Налогообложение юридических лиц в Азербайджане

В целом резидентные организации Азербайджана облагаются налогом на прибыль с их общемирового дохода. Нерезидентное предприятие, действующее в Азербайджане через постоянное представительство, должно платить налог с валового дохода, полученного из источников в Азербайджане, за вычетом любых расходов, относящихся к постоянному представительству. Валовый доход нерезидентного предприятия, полученный из источников в Азербайджане и не связанный с постоянным представительством, облагается налогом у источника выплаты без каких-либо вычетов, разрешенных для расходов.

Отечественные предприятия и постоянные представительства нерезидентов облагаются налогом на прибыль по фиксированной ставке 20%.

Налоговый кодекс предусматривает уплату налогов по упрощенной системе для предприятий или индивидуальных предпринимателей, не зарегистрированных в качестве плательщиков налога на добавленную стоимость (НДС), совокупный валовый доход которых за любой последовательный 12-месячный период не превышает 200 000 азербайджанских манатов (AZN).

Законодательством предусмотрены категории налогоплательщиков, которые не могут воспользоваться упрощенным налогом.

Специальные налоговые ставки применяются в отношении доходов операторов спортивных ставок и организаторов лотерей в размере 6% от выручки, полученной от продажи билетов, и доходов продавцов спортивных ставок и лотерейных билетов и 4% от комиссионных, выплачиваемых им операторами и организаторами лотерей.

Упрощенный налог исчисляется в размере 1% за снятие наличных денег юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями.

Резидентское предприятие — это любое юридическое лицо, созданное в соответствии с законодательством Азербайджана и осуществляющее предпринимательскую деятельность, или любое лицо, которое эффективно управляется в Азербайджане.

Постоянное представительство (ПП) иностранного юридического лица подлежит налогообложению в отношении дохода, причитающегося такому ПП. ПП — это учреждение иностранного юридического лица, через которое оно полностью или частично осуществляет коммерческую деятельность (для этих целей ПП может считаться единицей управления, офисным бюро, агентством, строительной площадкой и т. д.) в течение 90 совокупных дней или более в течение любого 12-месячного периода.

Деятельность вспомогательного или подготовительного характера, например, следующая, не создает ЧП:

• Хранение и демонстрация товаров и продукции, принадлежащих предприятию-нерезиденту.
• Хранение запасов товаров или продукции, принадлежащих предприятию-нерезиденту, для последующей переработки и последующего экспорта из Республики Азербайджан третьей стороной.
• Любая другая подготовительная или вспомогательная деятельность для самого предприятия-нерезидента.
• Закупка товаров или сбор информации для собственных нужд предприятия-нерезидента.
• Совместное осуществление любой из вышеуказанных видов деятельности.

Стандартная ставка НДС составляет 18%.

Нулевая ставка применяется к следующему:

• Экспорт товаров и услуг.
• Импорт товаров, поставка товаров, выполнение работ и оказание услуг грантополучателям за счет финансовой помощи (грантов), полученной из-за рубежа.
• Международные и транзитные грузовые и пассажирские перевозки, а также поставка работ и услуг, непосредственно связанных с международными и транзитными рейсами, и транспортно-экспедиторские услуги, связанные с международными и транзитными грузоперевозками.
• Вложение основных средств в виде акций в уставный фонд (капитал) предприятия (если вложение основных средств не связано с приобретением взамен него иного имущества).
• Поставка золота и других ценностей Центральному банку Азербайджана.
• Услуги по судостроению и ремонту судов, другого водного транспорта и гидротехнических сооружений, оказываемые нерезидентам.

Помимо нулевой ставки НДС, освобождение от НДС применяется к следующим конкретным операциям:

• Предоставление финансовых услуг, включая уплачиваемые проценты по операциям финансового лизинга.
• Предоставление основных средств, приобретенных по финансовой аренде, как сделки, освобожденные от НДС или не облагаемые НДС.
• Реализация долей участия или акций юридического лица.
• Оказание платных образовательных услуг.
• Импорт основных средств, являющихся предметом договоров лизинга.
• Импорт и продажа электромобилей.
• Импорт и продажа гибридных транспортных средств (объем двигателя ≤2500 куб. см, произведенных в течение последних трех лет) до 2026 года.
• Промышленное и технологическое оборудование, импортируемое налогоплательщиками, освобождается от НДС в течение десяти лет с момента их регистрации в качестве резидента индустриально-технологического парка.
• Освобождение от НДС также применяется к товарам, импортируемым в особые экономические зоны (за исключением тех, которые облагаются акцизным налогом). Кроме того, некоторые категории импортируемых товаров освобождаются от НДС, как определено Кабинетом министров.

Налогоплательщики обязаны зарегистрироваться в качестве плательщика НДС, если:

• их совокупный налогооблагаемый доход превышает 200 000 манатов за последовательный 12-месячный период или
• стоимость одной налогооблагаемой транзакции превышает 200 000 манатов.

Платежи нерезиденту, не зарегистрированному в качестве плательщика НДС, за услуги и работы электронной коммерции облагаются НДС. Если лицо, не зарегистрированное в налоговых целях, производит оплату нерезиденту за такие электронные услуги (за исключением услуг по бронированию отелей и бронированию авиабилетов), местный банк, осуществляющий платеж, должен уплатить НДС из средств покупателя. Такой уплаченный НДС не подлежит зачету.

Налог на имущество юридических лиц взимается со среднегодовой балансовой стоимости налогооблагаемого имущества по ставке 1%.

К налогооблагаемым лицам относятся:

• Компании-резиденты.
• Лица, осуществляющие деятельность через постоянное представительство на территории Азербайджана.
• Предприятия могут объединять свои активы и сотрудничать как совладельцы. Совладельцы обязаны платить налог в соответствии со своей долей в соответствующем имуществе.

Следующие субъекты освобождаются от налога на имущество:

• Юридические лица, занимающиеся производством сельскохозяйственной продукции (включая производство промышленным способом).
• Резиденты, управляющие и операторы промышленных или технологических парков.
• Микропредприятия с общей балансовой стоимостью активов менее 1 миллиона манатов.
• Компании в кластере малых и средних предприятий (МСП) освобождаются от налога на имущество, используемое для функционирования кластера МСП, в течение семи лет с даты регистрации в реестре групп МСП.
• Частные партнеры или проектные компании в государственно-частном партнерстве, а также производители возобновляемой энергии с государственными закупочными обязательствами освобождаются от налога на имущество на активы, связанные с проектом. Это освобождение применяется в течение срока, указанного в соответствующих соглашениях в соответствии с законодательством Азербайджана, но не более 30 лет, включая период строительства.

Земельный налог взимается с земельных ресурсов Азербайджана, находящихся во владении или использовании физических или юридических лиц.

Земельный налог составляет 0,06 маната за единицу для сельскохозяйственных земель, используемых по назначению или не доступных для целевого назначения орошения, мелиорации и других сельскохозяйственных целей на основе условных единиц на гектар.

2 маната рассчитывается за 100 квадратных метров земли, рассматриваемой для сельскохозяйственного использования, но не используемой для этой цели.

Ставка земельного налога для промышленных, строительных, транспортных, телекоммуникационных, торговых и жилищно-коммунальных и других специализированных земель варьируется от 2 до 20 манатов за 100 квадратных метров в зависимости от назначения, размера земли, а также города или региона, где она расположена.

Взносы на социальное обеспечение по ставке 15% уплачиваются работодателем из валового дохода работников. Кроме того, с работников удерживается взнос на социальное обеспечение в размере 10%.

Взносы на страхование по безработице по ставке 0,5% уплачиваются работодателем с валового дохода работника. Кроме того, 0,5% должны быть удержаны с работников.

Взносы на обязательное медицинское страхование по ставке 2% уплачиваются работодателем с валового дохода работника. Кроме того, 2% должны быть удержаны с работников.

В Азербайджане нет отдельного налогообложения прироста капитала. Доходы от реализации основных средств включаются в обычный налогооблагаемый доход.

С 1 января 2024 года дивиденды, выплачиваемые резидентным предприятием, облагаются налогом у источника выплаты по ставке 5%. Следовательно, такие дивиденды, получаемые юридическими лицами Азербайджана (являющимися плательщиками налога на прибыль), не облагаются налогом на прибыль в Азербайджане.

Проценты из азербайджанского источника, выплачиваемые резидентом или постоянным представительством нерезидента или от имени такого учреждения, облагаются налогом у источника выплаты по ставке 10%.

Суммы процентов, получаемые местными юридическими лицами, облагаются налогом на прибыль, и любой удержанный налог может быть зачтен в счет причитающегося налога на прибыль.

Роялти, получаемые нерезидентами от резидента Азербайджана и постоянного представительства нерезидента в Азербайджане, облагаются налогом у источника выплаты по ставке 14%.

Доход от роялти, получаемый юридическими лицами — налоговыми резидентами Азербайджана, облагается налогом на прибыль.

Налоговый кодекс предусматривает, что отношения между связанными (взаимосвязанными) лицами должны основываться на принципе вытянутой руки.

Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения являются физические и/или юридические лица, отношения между которыми могут оказывать прямое влияние на экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.

Согласно положениям, утвержденным Министерством по налогам, трансфертное ценообразование применяется только для целей корпоративного/личного подоходного налога.

Контролируются следующие операции:

• Резидент и нерезидент в отношениях взаимозависимости.
• Постоянное представительство нерезидента и такого нерезидента или любое представительство, филиал или иное подразделение такого нерезидента в других странах.
• Резидент и/или ПУ нерезидента и лица, учрежденные (зарегистрированные) в стране с благоприятным налоговым режимом.
• Если лица осуществляли операции с продукцией, обращающейся на международных товарных биржах.
• Если совокупный доход резидента в течение налогового года превысил 30 млн манатов и доля объема сделок с нерезидентом в совокупных доходах (расходах) превышает 30%.

В целях анализа сопоставимости трансфертная цена определяется на основе одного из трех методов трансфертного ценообразования по сделкам и двух методов прибыли:

• Метод сопоставимой неконтролируемой цены.
• Метод цены перепродажи.
• Метод себестоимости плюс.
• Метод чистой маржи транзакции.
• Метод распределения прибыли.

Если стоимость транзакций на контролируемую сторону не превышает 500 000 манатов и не применяется требование о подаче декларации, налогоплательщик все равно обязан соблюдать правила расчета налоговых обязательств.

Многонациональные корпорации относятся к группе компаний, которые являются резидентами двух или более стран, или группе компаний, действующих через свои ПП. Многонациональные корпорации включают дочерние и аффилированные компании предприятия, а также филиалы и представительства.

Если общий доход такой группы компаний за финансовый год превышает эквивалент в манатах 750 миллионов евро (EUR), предприятие, а также резидент Азербайджана, входящий в эту группу, обязаны отчитываться, используя соответствующий шаблон.

Начисленные проценты по иностранным заимствованиям, превышающие в два раза собственный капитал, не будут вычитаться для целей налога на прибыль (не применимо к банкам и кредитным организациям).

Кроме того, Налоговый кодекс предусматривает, что проценты по кредитам, полученным из-за рубежа и/или от связанных сторон, могут вычитаться, ограничиваясь процентной ставкой по кредитам с аналогичной валютой и сроком погашения на межбанковском кредитном аукционе. При отсутствии такого аукциона вычеты по процентам не могут превышать ставки в размере 125% от ставок по кредитам на межбанковском аукционе, опубликованных Центральным банком Азербайджана.

Иностранная компания будет считаться КИК для компании-резидента Азербайджана, если компания соответствует следующим условиям:

• Резидент вместе с ассоциированными компаниями прямо или косвенно владеет более чем 50% участия в капитале иностранной компании, правами голоса или правами на прибыль;
• Эффективный корпоративный подоходный налог, уплачиваемый иностранной компанией, составляет менее половины корпоративного подоходного налога, который подлежал бы уплате в Азербайджане с того же дохода; и
• Не менее 30% дохода иностранной компании состоит из:
  • процентов от финансовых активов;
  • роялти от интеллектуальной собственности;
  • прироста капитала от продажи акций или других долей;
  • дохода от финансовой аренды;
  • дохода от страховых, банковских и других финансовых операций; и/или
  • дохода, полученного без выполнения экономических функций.

Также предусмотрено, что КИК должны отчитываться до крайнего срока подачи декларации по корпоративному налогу за соответствующий год

Предприятия, работающие в промышленных и технологических парках, имеют право на определенные льготы и освобождения в течение десяти лет, начиная с отчетного года, в котором резиденты зарегистрированы в промышленном и технологическом парке.

Начиная с 2023 года компании, занимающиеся системной интеграцией, подготовкой и разработкой программного обеспечения и осуществляющие эту деятельность даже за пределами территории технологических парков, могут считаться резидентами технопарка и тем самым пользоваться налоговыми льготами, предусмотренными законодательством.

Льготы включают в себя следующее:

• Освобождение от налога на прибыль/доход, земельного налога и налога на имущество для юридических лиц-резидентов и индивидуальных предпринимателей.
• Освобождение от уплаты налога у источника выплаты дивидендов.
• Освобождение от НДС при импорте оборудования для строительства, научно-исследовательских работ и других видов деятельности в этих парках в зависимости от характера этой деятельности.

Юридические и физические лица, зарегистрированные в налоговых органах и осуществляющие деятельность на освобожденных территориях, имеют право на следующие льготы сроком на десять лет:

• Прибыль (доход) и упрощенный налог, в том числе с внереализационных доходов.
• Налог на имущество.
• Земельный налог.
• НДС при импорте сырья и материалов (список еще не опубликован).
• Дивидендный доход акционеров.

Данные льготы не распространяются на финансовые услуги, услуги по перевозке грузов, а также товары и услуги, реализуемые за счет средств государственного бюджета.

Компаниям, работающим в ОЭЗ, предоставляются следующие налоговые льготы:

• Налог в размере 0,5% от общего оборота по поставляемым товарам, оказываемым услугам или работам.
• Нулевая ставка НДС.
• Таможенные льготы.

Для работы в ОЭЗ необходим сертификат специального резидента. Однако следующие компании не могут подать заявку на получение этого сертификата:

• Компании, добывающие или перерабатывающие нефть и газ.
• Компании, производящие алкогольные напитки и табачные изделия.
• Телевизионные или радиовещательные компании.

С 2025 года для проектов государственно-частного партнерства и проектов по производству электроэнергии из возобновляемых источников энергии с государственными закупочными обязательствами предоставляются освобождения от налога на прибыль, НДС на импортируемую технику и оборудование, а также налога на имущество и землю.

Эти освобождения применяются в течение срока, указанного в соответствующих соглашениях в соответствии с законодательством Азербайджана, но не более 30 лет, включая период строительства.

Доход, полученный из азербайджанских источников, не относящийся к постоянному представительству нерезидента в Азербайджане, облагается налогом у источника по следующим ставкам:

• Дивиденды: 10%.
• Проценты: 10%.
• Плата за аренду движимого и недвижимого имущества: 14%.
• Роялти: 14%.
• Платежи по страхованию или перестрахованию рисков: 4%.
• Услуги телекоммуникаций или международных перевозок: 6%.
• Другие доходы из источников в Азербайджане: 10%.
• Платежи в юрисдикции с низким налогообложением: 10%.

Резидентские предприятия и ПП нерезидентов должны подавать декларации по налогу на прибыль за календарный год до 31 марта следующего года. При ликвидации юридического лица или ПП нерезидента налоговая декларация должна быть представлена ​​в течение 30 дней после принятия указа о ликвидации.

Нерезидент, не имеющий ПП в Азербайджане и получающий доход, облагаемый налогом у источника (за исключением дивидендов и процентов), может подать налоговую декларацию в отношении таких доходов и расходов, связанных с получением дохода, для целей переоценки налога на прибыль по ставке 20%.

Если налогоплательщик подает заявление о продлении срока подачи декларации по налогу на прибыль до истечения срока подачи и одновременно погашает полную сумму налога, подлежащую уплате, срок подачи может быть продлен до трех месяцев. Продление сроков подачи декларации не изменяет сроки уплаты налога.

Юридические лица и предприниматели, удерживающие налог у источника выплаты, обязаны подать отчет о налоге у источника выплаты в налоговые органы в течение 20 дней после окончания квартала.

Налогоплательщики должны производить авансовые квартальные налоговые платежи по налогу на прибыль до 15-го числа месяца, следующего за окончанием календарного квартала. Платежи определяются:

1. как 25% от налога за прошедший финансовый год, или

2. путем умножения суммы фактического дохода за квартал на отношение налога к валовому доходу за предыдущий год.

Если налогоплательщик не получил налогооблагаемую прибыль или не был плательщиком налога на прибыль в предыдущем году, авансовый платеж по налогу на прибыль определяется на основе прибыли, полученной в каждом квартале.

Окончательный платеж по налогу на прибыль совпадает с подачей декларации по налогу на прибыль (т. е. 31 марта).