Новый корпоративный налоговый режим ОАЭ

Ранее мы уже частично рассматривали вопросы нового корпоративного налогообложения в ОАЭ на основе документа для публичного обсуждения, представленного на портале Федеральной налоговой службы ОАЭ (Federal Tax Authority – FTA). Однако данный документ носил ознакомительный характер для представителей бизнеса с целью получить обратную связь для дальнейшей проработки и подготовки Закона.

Мы изучили англоязычную версию уже самого закона – Федерального декрета-закона № 47 от 2022 года о налогообложении корпораций и предприятий (далее – Закон), которая была опубликована Федеральным налоговым управлением ОАЭ.

Закон предусматривает введение в ОАЭ нового режима корпоративного налогообложения, который вступит в силу для налоговых периодов, начинающихся 1 июня 2023 года или после этой даты.

Закон состоит из 60 страниц и включает в себя 70 статей, поясняющих налогообложение предприятий в тех или иных условиях работы.

В целом Закон сохранил основные концепции корпоративного налогообложения, которые были представлены в ознакомительном документе, однако в тоже время Закон представляет собой более полный и структурированный документ в отношении налогообложения предприятий.

В Законе предусмотрено, что 9% ставка корпоративного налога может применяться как к местным компаниям, так и к компаниям, зарегистрированным в свободных экономических зонах.

Корпоративный налог взимается с налогооблагаемого дохода по следующим ставкам:

Кроме того, предусмотрено, что корпоративный налог взимается с соответствующего лица свободной зоны по следующим ставкам:

Хотя это и не указано в Декрете-законе, порог для нулевой ставки будет установлен на уровне 375 000 дирхамов ОАЭ в соответствии с отдельным правительственным релизом.
Условия для того, чтобы считаться квалифицированным лицом в свободной зоне, предусмотрены в статье 18 Декрета-закона, в том числе то, что лицо в свободной зоне поддерживает достаточное материальное положение и экономическое присутствие, получает квалифицированный доход и соответствует требованиям трансфертного ценообразования.

Определение налогоплательщика содержится в 11 статье Закона.

Для целей корпоративного налога налогоплательщиком признается либо лицо-резидент, либо лицо-нерезидент.

Резидентом является любое из следующих лиц:

1. Юридическое лицо, зарегистрированное или иным образом созданное или признанное в соответствии с применимым законодательством ОАЭ, включая лицо свободной зоны;
2. Юридическое лицо, зарегистрированное или иным образом созданное или признанное в соответствии с применимым законодательством иностранной юрисдикции, которое эффективно управляется и контролируется в ОАЭ;
3. Физическое лицо, которое ведет бизнес или предпринимательскую деятельность в ОАЭ; или же
4. Любое другое лицо, которое может быть определено решением Кабинета министров.

Лицом-нерезидентом является лицо, которое не считается лицом-резидентом либо:

1. Имеет постоянное представительство в ОАЭ;
2. Получает доход из местных источников; или же
3. Имеет связь с ОАЭ, как указано в решении Кабинета министров.

Далее предусмотрено, что филиал резидента в ОАЭ считается одним и тем же налогоплательщиком.

Наконец, предусмотрено, что Кабинет министров издает решение, определяющее категории бизнеса или предпринимательскую деятельность, осуществляемые физическими лицами-резидентами или нерезидентами, которые облагаются корпоративным налогом в соответствии с Законом.

Лицо-резидент, являющееся юридическим лицом, подлежит уплате корпоративного налога на налогооблагаемый доход, полученный в ОАЭ или за пределами ОАЭ, в соответствии с положениями Закона.

Налогооблагаемым доходом резидента, являющегося физическим лицом, является доход, полученный в ОАЭ или за пределами ОАЭ, в той мере, в какой он связан с бизнесом или предпринимательской деятельностью, осуществляемой физическим лицом в ОАЭ.

Лицо-нерезидент подлежит уплате корпоративного налога в следующих случаях:

1. Налогооблагаемый доход, относящийся к постоянному представительству лица-нерезидента в ОАЭ;
2. Доход от местного источника, который не относится к постоянному представительству лица-нерезидента в ОАЭ; а также
3. Налогооблагаемый доход, который относится к связанному лицу-нерезиденту в ОАЭ, как определено в решении, принятом Кабинетом министров.

Доход считается доходом из источников, полученных в ОАЭ, в любом из следующих случаев:

1. Если он получен от лица-резидента;
2. Если он получен от лица-нерезидента, и полученный доход был выплачен или начислен в связи с постоянным представительством этого лица-нерезидента в ОАЭ и относится к нему; а также
3. В тех случаях, когда он иным образом накапливается или возникает в результате осуществляемой деятельности, местонахождения активов, вложенного капитала, исполнения прав или услуг в ОАЭ.

С учетом любых условий и ограничений, которые может установить Кабинет министров, доход из местных источников включает, помимо прочего:

1. Доход от продажи товаров в ОАЭ;
2. Доход от услуг, которые предоставляются или используются или извлекаются из выгоды в ОАЭ;
3. Доход от контракта, полностью или частично выполненного или полученного в ОАЭ;
4. Доход от движимого или недвижимого имущества в ОАЭ;
5. Доход от отчуждения акций или капитала лица-резидента;
6. Доход от использования или права на использование в ОАЭ, или предоставление разрешения на использование в ОАЭ любой интеллектуальной или нематериальной собственности;
7. Проценты, отвечающие любому из следующих условий:

• кредит обеспечен движимым или недвижимым имуществом, находящимся в ОАЭ;
• заемщик является резидентом; или же
• заемщик является государственным учреждением;

8. Страховые или перестраховочные премии в любом из следующих случаев:

• застрахованный актив находится в ОАЭ;
• застрахованное лицо является резидентом ОАЭ; или же
• застрахованная деятельность ведется в ОАЭ.

Налогооблагаемый доход каждого налогооблагаемого лица определяется отдельно на основе адекватной отдельной финансовой отчетности, подготовленной для целей финансовой отчетности в соответствии со стандартами бухгалтерского учета, принятыми в ОАЭ.

Налогооблагаемым доходом за налоговый период является бухгалтерский доход за этот период и, насколько это применимо, с поправкой на следующее:

1. Любая нереализованная прибыль или убыток;
2. Освобожденный доход;
3. Вычеты;
4. Операции со связанными сторонами и связанными лицами;
5. Освобождение от налоговых убытков;
6. Любые стимулы или специальные льготы для квалифицируемой коммерческой деятельности, как указано в решении, принятом Кабинетом министров;
7. Любые доходы или расходы, которые не учитывались иным образом при определении налогооблагаемого дохода в соответствии с положениями Закона, как это может быть указано в решении Кабинета министров; а также
8. Любые другие корректировки, которые могут быть указаны Кабинетом министров.

Следующие доходы и связанные с ними расходы не учитываются при определении налогооблагаемого дохода:

1. Дивиденды и другие отчисления от прибыли, полученные от юридического лица-резидента;
2. Дивиденды и другие распределения прибыли, полученные от доли участия в иностранном юридическом лице, если выполняются условия для применения освобождения;
3. Любой другой доход от доли участия;
4. Доход иностранного постоянного представительства, который соответствует условиям освобождения; а также
5. Доход, полученный лицом-нерезидентом от эксплуатации воздушных или морских судов в международных перевозках.

Доход от доли участия освобождается от корпоративного налога при соблюдении определенных условий.

Доля участия означает долю владения в размере 5% или более в акциях или капитале юридического лица, при соблюдении всех следующих условий:

1. Налогооблагаемое лицо владеет или имеет намерение владеть долей участия в течение непрерывного периода не менее 12 месяцев;
2. Участие облагается корпоративным налогом или любым другим налогом, взимаемым в соответствии с применимым законодательством страны или территории, резидентом которой является юридическое лицо, который аналогичен корпоративному налогу по ставке не ниже ставки корпоративного налога в ОАЭ (9%);
3. Доля участия дает налогоплательщику право на получение не менее 5% прибыли, доступной для распределения путем участия, и не менее 5% ликвидационных поступлений при прекращении участия;
4. Не более 50% прямых и косвенных активов участия состоят из долей собственности или прав, которые не подпадали бы под освобождение от корпоративного налога, если бы принадлежали непосредственно налогооблагаемому лицу; а также
5. Любые другие условия, которые могут быть установлены Кабинетом министров.

Участие в квалификационном лице свободной зоны или освобожденном лице рассматривается как удовлетворяющее условию налогообложения, с учетом любых условий, которые могут быть предписаны Кабинетом министров.

Причитающийся корпоративный налог может быть уменьшен на сумму уплаченного иностранного налога за соответствующий налоговый период.

Разрешенный иностранный налоговый вычет не может превышать сумму корпоративного налога, причитающуюся с соответствующего дохода.

В силу объемности Закона выше мы затронули только небольшую часть налоговых аспектов, которые покрывает новый Закон.

Помимо перечисленного, Закон также

• комментирует возмещение и перенос налоговых убытков,
• описывает принцип вытянутой руки, который говорит о том, что сделки между взаимозависимыми лицами должны соответствовать рыночным условиям,
• поднимает вопросы трансфертного ценообразования, а также
• предписывает соблюдать общие правила против уклонения от уплаты налогов (GAAR - General Anti-Avoidance Rules).

В том числе Закон освещает вопросы подачи налоговой декларации, подготовки финансовой отчетности, бухучета, делопроизводства, сроков уплаты налогов и т.д..