Правила трансфертного ценообразования в ОАЭ

Правила трансфертного ценообразования – система определения цен в сделках между связанными сторонами и взаимозависимыми лицами.

Цены таких сделок, как правило, могут отличаться от тех, которые заключаются на рыночных условиях. Такие цены называются трансфертными и позволяют распределить общую прибыль группы лиц в пользу лица, которое находится в низконалоговой юрисдикции.

Правила трансфертного ценообразования основываются на принципе вытянутой руки, в соответствии с которым цена сделки между связанными сторонами и взаимозависимыми лицами должна соответствовать той, которая была бы установлена для сделки между независимыми сторонами.

В соответствии со ст. 35 Федерального закона от 2023 года «О корпоративном налоге» (далее – Закон о корпоративном налоге) основным критерием связанности сторон является наличие контроля и доли владения 50% и более акций (долей). Таким образом, лицо считается связанной стороной, если:

• владеет 50% и более акций (долей) юридического лица;
• определяет 50% и более состава совета директоров юридического лица;
• получает 50% и более прибыли юридического лица;
• определяет или оказывает значительное влияние на юридическое лицо.

Следует разграничивать понятия «связанные стороны» и «взаимозависимые лица».

К взаимозависимым лицам относятся:

• собственник бизнеса;
• директор или сотрудники компании;
• связанная сторона вышеперечисленных лиц.

Закон о корпоративном налоге определяет перечень применимых методов трансфертного ценообразования, которые, следует отметить, являются международно признанными и подробно описанными в Руководящих принципах трансфертного ценообразования, опубликованных ОЭСР.

К данным методам относятся:

1. метод сопоставимых рыночных цен;
2. метод цены последующей реализации;
3. затратный метод;
4. метод сопоставимой рентабельности;
5. метод распределения прибыли.

Первые три принципа являются самыми распространенными ввиду того, что достаточно не сложно проверить выполнение принципа вытянутой руки путем замены цены в контролируемой сделке на цену сделки между независимыми сторонами при наличии на рынке большого количества конкурентов с аналогичным предложением.

Последние два метода используются, когда товар или услуга уникальны, а данные о третьих сторонах ограничены или вообще отсутствуют.

Компании, входящие в группу многонациональных предприятий (Multinational Enterprise Group), чья выручка за соответствующий налоговый период превысила 200 млн. дирхамов ОАЭ, обязаны готовить глобальную (master file) и национальную документацию (local file). Документация подлежит подаче по поступлении запроса от Федеральной налоговой службы ОАЭ. Срок подачи – 30 дней с поступления запроса.

Для остальных налогоплательщиков предполагается, что станет обязательным раскрытие информации о сделках со связанными сторонами или взаимозависимыми лицами по форме, которая в данный момент разрабатывается Федеральной налоговой службой ОАЭ.

Предположительно форма будет включать следующую информацию:

• о природе контролируемых операций;
• о сумме контролируемых операций;
• о связанных сторонах;
• о применяемых методах ТЦО.

Данная форма будет подаваться вместе с налоговой декларацией по корпоративному налогу.

Глобальная документация – отчет о группе многонациональных предприятий, включающий следующую информацию:

• о характере бизнеса;
• об экономической активности в каждой из юрисдикций;
• о применимой политике в части трансфертного ценообразования.

Национальная документация включает более детализированную информацию о той или иной операции/операциях налогоплательщика со связанной стороной. Национальная документация является дополнением к глобальной документации.

Соблюдение принципа вытянутой руки обязательно для всех лиц, вступающих в контролируемые сделки. Однако лица, освобожденные от уплаты корпоративного налога, и лица, воспользовавшиеся льготой для малого бизнеса, освобождены от подготовки документации по трансфертному ценообразованию.

Группой многонациональных предприятий является любая группа компаний в ОАЭ, для которой выполняются следующие условия:

• в нее входят две и более компании с налоговым резидентством в разных юрисдикциях;

или

• одна компания с налоговым резидентством в одной юрисдикции, но имеющая обязательства по уплате налогов в другой через постоянное представительство;

и

• консолидированная выручка группы равна или более 3 150 000 000 дирхамов ОАЭ за предыдущий год.

За несоблюдение требований по трансфертному ценообразованию и, в частности, подготовке документации предполагается введение штрафных санкций.

В данный момент штраф за отсутствие необходимых документов (записей) и прочей информации, предусмотренных Законом о корпоративном налоге, составляет 10 000 дирхамов ОАЭ за одно нарушение и 20 000 дирхамов ОАЭ в случае повторного совершения нарушения в течение 24 месяцев.