Налоговая система Молдовы: отчетность и оптимизация налогообложения компаний и физлиц (VAT и налог на прибыль)

Налоговым кодексом предусмотрены следующие ставки НДФЛ на 2025 год:

• доходы от трудоустройства, включая льготы в натуральной форме, а также от профессиональной или предпринимательской деятельности – 12%;
• прирост капитала – 12%;
• прочий налогооблагаемый доход – 12%;
• индивидуальные предприниматели – 12%;
• доход для фермерских хозяйств – 7%;
• дивиденды, за исключением распределения прибыли за 2008-2011 годы – 6%;
• дивиденды, относящиеся к распределению прибыли за 2008-2011 годы – 15%.

Компании-резиденты обычно должны рассчитывать налогооблагаемую базу для целей корпоративного налога на прибыль на основе своего мирового дохода. Ставка налога на прибыль составляет 12%.

Малые и средние компании, которые не зарегистрированы в качестве плательщиков НДС и соответствуют определенным критериям, могут выбрать специальный режим корпоративного налога на прибыль в размере 4% от их совокупного дохода.

Стандартная ставка НДС в Молдове в настоящее время составляет 20%. Обычно он применяется к местным поставкам товаров и услуг, а также к импорту товаров и услуг через механизм обратной оплаты.

Помимо вышеперечисленного, на отдельные виды поставок распространяются сниженные ставки НДС. Например, местные поставки хлеба и хлебобулочных изделий, молоко и молочные продукты, услуги по транспортировке и распределению природного газа, биотопливо, используемое для производства электроэнергии, отопления и горячей воды, а отдельные фитотехнические, садоводческие и зоотехнические продукты облагаются по сниженной ставке НДС в размере 8%.

К платежам нерезидентов применяются следующие ставки подоходного налога:

• 6% - для выплат дивидендов, за исключением дивидендов на прибыль, полученную в период с 2008 по 2011 год, для которых ставка налога у источника выплаты составляет 15%.
• 15% - от суммы, выведенной из Уставного капитала, связанной с увеличением, возникшим в результате распределения чистой прибыли и/или других источников, определенных как собственный капитал, между акционерами (ассоциированными лицами) в течение финансового периода с 2010 по 2011 год, в соответствии с квотой венчурного капитала.
• 12% - на прочие доходы.

Налог на недвижимое имущество – это местный налог, уплачиваемый за недвижимость (т.е. землю и/или постройку на земле) собственником недвижимости или владельцем материальных прав. Резиденты и нерезиденты, владеющие недвижимостью, расположенной на территории Молдовы, имеют аналогичные обязательства.

Конкретные ставки налога на недвижимость / землю ежегодно определяются представительными и совещательными органами местного самоуправления.

Гербовые сборы могут взиматься, помимо прочего, в следующих случаях:

• при подаче иска в суд;
• при регистрации документов гражданского состояния;
• при выдаче паспорта гражданину Молдовы и другой сопутствующей документации;
• при регистрация по месту жительства;
• при выкупе товаров у государства;
• при регистрации ипотеки, выдаче выписок из реестра недвижимости;
• при совершении нотариальных действий (т.е. для нотариального удостоверения договоров купли-продажи недвижимого имущества);
• при применении апостиля.

С 1 января 2021 года применяется единая ставка по социальным взносам в размере 24% (за некоторыми исключениями) и они полностью покрываются работодателем.

Взнос на обязательное медицинское страхование рассчитывается как процент от заработной платы и других вознаграждений, с 1 января 2021 года установлен в размере 9% и полностью покрывается работником.

Платежи за загрязнение окружающей среды администрируются Налоговым управлением Молдовы (МТА).

Эти платежи уплачивают производители, импортеры и/или покупатели конкретных видов товаров, которые при использовании производят загрязняющие вещества.

Молдавское налоговое законодательство не содержит положений о КИК.

В отношении сделок, осуществляемых молдавскими компаниями со связанными сторонами, налоговое законодательство Молдовы предусматривает следующие конкретные положения:

• доход, полученный от хозяйственных операций, совершенных с акционерами или другими связанными лицами по цене ниже рыночной стоимости, будет корректироваться для целей налогообложения до рыночной стоимости;
• не допускается вычет убытков, возникших при реализации или обмене имущества, выполнении работ или оказании услуг между взаимозависимыми лицами, осуществляемых непосредственно или через посредников (независимо от того, соответствует ли цена сделки рыночной стоимости);
• вычету не подлежат расходы, понесенные в отношении связанных сторон, если нет обоснования платежей, и если такие расходы не представляют собой необходимые и обычные хозяйственные расходы.

Молдова заключила 51 соглашение об избежании двойного налогообложения (Double Tax Treaty, DTC) со следующими юрисдикциями:

51 DTCs: Австрия, Азербайджан, Албания, Армения, Беларусь, Бельгия, Босния и Герцеговина, Болгария, Великобритания, Венгрия, Германия, Греция, Грузия, Израиль, Ирландия, Испания, Италия, Казахстан, Канада, Кипр, Китай, Кувейт, Кыргызстан, Латвия, Литва, Люксембург, Македония, Мальта, Нидерланды, ОАЭ, Оман, Польша, Португалия, Российская Федерация, Румыния, Сербия, Словакия, Словения, Таджикистан, Туркменистан, Турция, Узбекистан, Украина, Финляндия, Франция, Хорватия, Черногория, Чехия, Швейцария, Эстония, Япония.

Республика Молдова пока не подписала Многостороннюю конвенцию по выполнению мер, относящихся к налоговым соглашениям, в целях противодействия размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения (Multilateral Convention to Implement Tax Treaty Related Measures to Prevent Base Erosion and profit Shifting, MLI).

Юридические лица-резиденты и нерезиденты обязаны осуществлять и получать платежи и переводы, связанные с операциями в иностранной валюте, через свои банковские счета.

Существуют также определенные ограничения в отношении того, когда такие организации могут использовать наличные деньги или платежные инструменты для осуществления операций в иностранной валюте.