Налоговая система Кипра: аудит, отчетность и оптимизация налогообложения кипрских компаний и физлиц: VAT, налог на прибыль и на прирост капитала

Доход (после всех вычетов) облагается налогом по следующим ставкам:

до 19.500 евро	0%
от 19.500 до 28.000 евро	20%
от 28.001 до 36.300 евро	25%
от 36.301 до 60.000 евро	30%
свыше 60.000 евро	35%

Прибыль от продажи ценных бумаг (акций, облигаций, и т.п.) не облагается подоходным налогом.
Доходы от прироста капитала не облагаются подоходным налогом.
50% доходов от трудовой деятельности на Кипре могут не облагаться подоходным налогом в течение 10 лет, если вознаграждение превышает 100 тыс. евро в год, и до начала работы физическое лицо не являлось налоговым резидентом Кипра (с 2015 года льгота не применяется, если физическое лицо было налоговым резидентом Кипра в течение, по крайней мере, трех из пяти лет).

Сбор на нужды обороны взимается только с лиц, являющихся налоговыми резидентами Кипра и при этом лицами с кипрским домицилем.
SDC взимается по следующим ставкам:

• 17% в отношении дивидендов
• 30% в отношении процентов, за исключением корпоративных и кипрских государственных облигаций, в отношении которых ставка налога составляет 3%
• 2,25% в отношении арендного дохода.

В отношении доходов, облагаемых SDC, налог на доходы физических лиц не взимается, за исключением арендного дохода.

Этот налог взимается в отношении сделок с недвижимостью, находящейся на Кипре, а также некотирующихся акций компаний, владеющих такой недвижимостью, по ставке 20%.

Кипрские компании считаются налоговыми резидентами Кипре и подлежат налогообложению на Кипре со своего мирового дохода, если их управление и контроль осуществляется на Кипре. Планируется также введение правила, согласно которому компании, учрежденные на Кипре, должны признаваться налоговыми резидентами страны. Кипрские компании облагаются налогом по ставке 12,5%.
Следующие виды дохода освобождаются от уплаты налога на прибыль:

• Дивиденды, если только у зарубежной компании, распределяющей дивиденды, они не вычитаются для целей налога на прибыль.
• Прибыль от продажи ценных бумаг, включая акции, паи, биржевые индексы на ценные бумаги, облигации и опционы на них.
• Прибыль от зарубежного постоянного представительства не облагается налогом на прибыль за исключением случаев, когда (а) более 50% дохода постоянного представительства является инвестиционным доходом и (б) зарубежный доход существенно ниже кипрского (менее 6,25%).

Этот налог взимается в отношении прибыли от реализации недвижимости, находящейся на Кипре, а также некотируемых акций в компаниях, владеющих такой недвижимостью, если стоимость акций не менее чем на 50% связана с ней. Ставка налога составляет 20%.

SDC уплачивается со следующих видов доходов:

• 30% в отношении «пассивных» процентов. К таким процентам не относятся проценты, получаемые фондами коллективных инвестиций, проценты от выданных компаниями займов, проценты, получаемые в связи с обычным бизнесом компании. В отношении таких процентов уплачивается только налог на прибыль.
• 17% в отношении дивидендов только в случае, если (а) более 50% доходов иностранной компании, выплачивающих дивиденды, являются инвестиционным доходом и (б) зарубежный налог на прибыль значительно ниже кипрского (т.е. ниже 6,25%).
• арендный доход облагается налогом по эффективной ставке 2,25% (этот налог уплачивается дополнительно к налогу на прибыль).

НДС уплачивается при реализации товаров и услуг, а также покупке товаров и услуг из стран ЕС, ввозе на территорию Кипра товаров из стран, не входящих в ЕС.
Законодательством предусмотрены 3 ставки НДС: основная ставка - 19%, в некоторых случаях предусмотрены пониженные ставки в 9% и 5%. Постановка на учет по НДС является обязательной, если доход кипрской компании от реализации товаров и/или услуг превышает 15.600 евро в течение 12 месяцев, а также в некоторых других случаях, когда порога для постановки на учет для целей НДС может не существовать или он может быть понижен.

На Кипре не взимается налог у источника выплаты на дивиденды, проценты роялти, выплачиваемые нерезидентам за исключением случая, когда роялти выплачиваются в отношении прав, используемых на Кипре. В отношении таких роялти взимается налог по ставке 10% (5% в отношении прав в области кинематографии), этот налог может снижаться по соглашениям об избежании двойного налогообложения (СИДН) или соответствующей директиве ЕС.
На Кипре может взиматься налог у источника выплаты по ставке:

• 10% при оплате «технических услуг», выполняемых на Кипре нерезидентами
• 10% в отношении вознаграждения за выполнение на Кипре нерезидентами – физическими лицами профессиональной деятельности
• 5% в отношении вознаграждения по разработке континентального шельфа.

Налог может удерживаться при осуществлении некоторых других выплат дохода.
В соответствии с проектом бюджетного закона на 2021 год планируется ввести налог у источника выплаты на дивиденды, проценты и роялти получателям в странах из «черного списка» ЕС.

Им облагаются документы, имеющие отношение к находящемуся на территории Кипра имуществу или оформляемые и исполняемые на территории этой страны.
Размер сбора, взимаемого в отношении коммерческих контрактов, зависит от суммы контракта, однако не может превышать 20.000 евро.

105 евро уплачивается при создании новой компании и 20 евро при выпуске акций.

Работодатели уплачивают взносы:

• в фонд социального страхования - 8,3%,
• фонд увольнений – 1,2%,
• фонд на обучение – 0,5%,
• фонд социальной поддержки – 2%,
• фонд медицинского страхования – 2,9%,
• фонд отпусков – 8% (если не применимо освобождение).

Сотрудники также уплачивают взносы в фонд социального страхования – 8,3% и фонд медицинского страхования – 2,65%.
В отношении взносов установлены ограничения по суммам.
Ставки и ограничения по суммам периодически обновляются.

Передача недвижимого имущества облагается налогом в размере от 3% до 8% от рыночной стоимости имущества по оценке Земельного кадастра.

Контролируемой иностранной компанией признается иностранная компания, облагаемая по низкой ставке налога (менее 50% от кипрского налога), в которой кипрская компания владеет прямо или косвенно, индивидуально или вместе со связанными сторонами, более чем 50%-ной долей участия. Из правил КИК есть ряд исключений.
Нераспределенная прибыль КИК включается в налоговую базу кипрской контролирующей компании, если эта прибыль возникла в связи с операциями, направленными на уход от налогообложения. При анализе операций для этих целей учитываются функции, выполняемые на Кипре для контролируемой компании.

Кипр вступил в ряд механизмов по избежанию двойного налогообложения и обмену налоговой информацией:
61 DTCs: Австрия, Армения, Барбадос, Бахрейн, Беларусь, Бельгия, Болгария, Босния и Герцеговина, Великобритания, Венгрия, Германия, Гернси, Греция, Грузия, Дания, Джерси, Египет, Индия, Исландия, Иран, Ирландия, Испания, Испания, Италия, Канада, Катар, Катар, Китай, Кувейт, Латвия, Ливан, Литва, Люксембург, Маврикий, Мальта, Молдова, Норвегия, ОАЭ, Польша, Португалия, Россия, Румыния, Сан-Марино, Сейшелы, Сербия, Сингапур, Сирия, Словакия, Словения, США, Таджикистан, Таиланд, Туркменистан, Узбекистан, Украина, Финляндия, Франция, Черногория, Чехия, Швеция, Швейцария, Эстония, Эфиопия, ЮАР.

Валютный контроль на Кипре отсутствует.

Каждый год кипрские компании должны готовить и подавать Регистратору кипрских компаний форму Annual Return, содержащую информацию обо всех акционерах, директорах, зарегистрированном офисе, уставном капитале кипрской компании и соответствующих изменениях, если они имели место. Эта информация находится в открытом доступе. В случае неисполнения этого требования Регистратор кипрских компаний может вычеркнуть кипрскую компанию из реестра.
Annual Return, подписанный директором или секретарем кипрской компании, должен быть подан в течение 42 дней после проведения ежегодного общего собрания за соответствующий год. К Annual Return должны прилагаться копии всех документов, представленных на общем собрании, а именно всей финансовой отчетности, отчета директоров и заключения аудиторов (вся эта информация будет находиться в открытом доступе).

Кроме того, каждая кипрская компания должна готовить и подавать ежегодную заверенную аудитором финансовую отчетность в налоговые органы. Это требование является обязательным вне зависимости от того, вела ли кипрская компания деятельность или нет. Если деятельность не осуществлялась, аудиторы кипрской компании должны подготовить и сдать нулевую отчетность.
Кипрская компания должна подать отчетность в налоговые органы в течение одного года с момента окончания отчетного периода. Неисполнение требований по представлению финансовой отчетности, помимо санкций со стороны государственных органов в отношении самих кипрских компаний, ведет к серьезным санкциям в отношении их директоров. В частности, за непредставление отчета директора и финансовой отчетности установлена ответственность в виде штрафа до 17.100 евро и/или года лишения свободы.

Налоговый период – это календарный год.
Налоговые декларации заполняются на основании проаудированной отчетности.
Компании должны подавать декларации по электронным каналам связи и уплачивать налог на прибыль в три этапа – предварительные платежи до 31 июля и 31 декабря текущего года и балансирующий платеж до 1 августа следующего года.