Ведение налогового учета

Определение налогового учета дано в статье 313 НК РФ, а именно:

Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основании данных первичных документов, сгруппированных по видам хозяйственных операций в налоговые регистры. Иными словами, налоговый учет необходим для расчета налогов и проверки контролирующими органами правильности такого расчета.

Для корректного ведения налогового учета необходимо собирать первичные документы, подтверждающие каждую хозяйственную операцию, совершенную Обществом. Информация о таких первичных документах вносится в аналитические регистры налогового учета, по результатам которых происходит расчет налога. Форма и порядок составления налоговых регистров устанавливаются налогоплательщиком в учетной политике по налоговому учету.

Налоговые регистры применяются обществом только в случае, если в регистрах бухгалтерского учета недостаточно информации для определения налоговой базы по налогу, или в случае, если ведение такого регистра прямо закреплено в законодательстве.

Для начала ведения налогового учета необходимо выбрать систему налогообложения для юридически или физических лиц:

• налог на прибыль (для юридических лиц) или налог на доходы физических лиц (для физических лиц);
• акцизы;
• налог на добавленную стоимость;
• налог на имущество;
• земельный налог;
• транспортный налог;
• налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья;
• налог на добычу полезных ископаемых

• единый сельскохозяйственный налог;
• налог на прибыль (с доходов контролируемых иностранных компаний, с доходов в виде дивидендов, в виде процентов по отдельным видам ценных бумаг);
• налог на имущество (в части имущества не применяемого при производстве/переработке сельскохозяйственной продукции, оказании сельскохозяйственных услуг);
• налог на доходы физических лиц (с доходов в виде дивидендов, выигрышей, экономии на процентах, доходов виде платы за использование денежных средств пайщиков кредитного потребительского кооператива, а также полученных процентов по займам, выданным такому кооперативу, доходов в виде процентов по облигациям, эмитированным до 01.01.2007 и доходов по ипотечным сертификатам участия, выданным до 01.01.2007);
• акцизы;
• налог на добавленную стоимость;
• земельный налог;
• транспортный налог;
• водный налог

• налог, уплачиваемый в связи с применением упрощённой системы налогообложения;
• налог на добавленную стоимость (в качестве налогового агента, в части таможенного оформления, в части операций по договорам простого/инвестиционного товарищества, доверительного управления, концессионного соглашения);
• налог на имущество (по кадастровой стоимости);
• земельный налог;
• транспортный налог;
• водный налог

• налог, уплачиваемый в связи с применением патентной системы налогообложения;
• налог на добавленную стоимость (в качестве налогового агента, в части таможенного оформления, в части операций по договорам простого/инвестиционного товарищества, доверительного управления, концессионного соглашения);
• земельный налог;
• транспортный налог;
• водный налог

В зависимости от системы налогообложения и своей деятельности юридическому и физическому лицу необходимо сформировать учетную политику для целей налогообложения, в соответствии с которой будет производится учет налогооблагаемых операций и расчет налоговой базы.

В приложении к учетной политике обществу или индивидуальному предпринимателю необходимо утвердить налоговые регистры, в соответствии с которыми будет рассчитан налог.

Формы налоговых деклараций, отчетов, расчетов, а также налоговых регистров достаточно разнообразны, поэтому в качестве примера приведем лишь некоторые из них:

1. Декларация по налогу на добавленную стоимость (Форма по КНД 1151001) предоставляется налогоплательщиками, на которых в соответствии с главой 21 НК РФ возложена обязанность по уплате налога на добавленную стоимость. Налоговыми регистрами, относящимися к данной декларации, являются книга покупок, книга продаж, журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур;
2. Декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (Форма по КНД 1152017) заполняется налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения в соответствии с главой 26.2 НК РФ. Налоговым регистром, относящимся к данной декларации, является книга доходов и расходов;
3. Расчет сумм налога на доходы физических лиц (Форма 6-НДФЛ, Форма по КНД 1151100), предоставляется налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц, на которых возложена обязанность исчисления, удержания и перечисления налога в бюджетную систему РФ. Налоговым регистром по указанному расчету будет являться Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц (Форма утверждается налогоплательщиком самостоятельно в приложении к учетной политике).

Законодатель предусмотрел санкции за нарушения правил и порядка ведения налогового учета, а также вызванной такими ошибками неправильной уплаты налога.

Наказание может быть возложено на физических лиц, должностных лиц, или на организацию.

Ниже представлена таблица нарушений и ответственность за их совершение.