Черный список оффшорных зон Минфина России

Общие цели, которые преследуют страны путем введения черных списков оффшорных юрисдикций:

• противодействие коррупции (при выводе денег за рубеж должностными лицами);
• уклонение от уплаты налогов (уменьшение количества сделок с офшорными компаниями);
• обеспечение национальной безопасности (ограничение взаимодействия с криминальными структурами);
• фискальный контроль сделок с партнерами, аккредитованными в иностранных государствах;
• контроль экономической ситуации в стране (установление лимитов вывода средств за рубеж).

Базовый перечень офшорных зон был утвержден приказом Минфина РФ N 108н от 13.11.2007г. "Об утверждении Перечня государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны)". В 2007 году в указанный перечень входило 42 страны и территории.

Следует отметить, что перечень регулярно обновляется. Так, за время его существования была добавлена Республика Сейшельские острова (с 17.03.2009 приказом Минфина РФ от 02.02.2009 N 10н), исключены:

• Республика Кипр (с 01.01.2013 г. приказом Минфина РФ от 21.08.2012 N 115н);
• Республика Мальта (с 01.01.2015 г. приказом Минфина РФ от 02.10.2014 N 111н); и
• Специальный административный район Гонконг (с 01.01.2018 г. приказом Минфина РФ от 02.11.2017 N 175н).

Однако самые значительные изменения в список оффшорных зон были внесены в 2023 году. С 01.07.2023 г. вступил в силу приказ Минфина РФ N 86н от 05.06.2023, который более чем в два раза увеличил перечень государств и территорий, которые квалифицируются как оффшорные юрисдикции для налоговых целей. Решение Минфина в значительной степени стало ответной реакцией на включение России в черный список Евросоюза в феврале 2023 года как юрисдикции, не сотрудничающей по налоговым вопросам. До 1 июля 2023 года перечень содержал в себе 40 юрисдикций, теперь их количество увеличилось до 91.

В новый список были добавлены «недружественные» страны, преимущественно вошли страны ЕС, Великобритания, Канада, Сингапур, США, Швейцария, Япония и др. Таким образом, был утрачен его изначальный смысл, как списка юрисдикций с низким или нулевым налогообложением, так как в него вошли многие юрисдикции, имеющие налоговые соглашения с РФ и всегда считавшиеся «оншорными».

В новом списке по-прежнему отсутствует Гонконг и остается одна из немногих дружественных юрисдикций, Объединенные Арабские Эмираты. Несмотря на введение налога на прибыль, все еще остаются принципиальные спорные вопросы по корректировке Соглашения об избежании двойного налогообложения (СОИДН) между Россией и ОАЭ, которые стороны пытаются урегулировать.

Новый список включает следующие страны и территории (новые выделены жирным, по сравнению со списком 2007 года):

Составление списка офшорных зон имеет важное значение как для стран, включенных в него, так и для организаций, зарегистрированных в таких зонах.

Если какая-то страна присутствует в черном списке одной страны, то это приводит к такому же восприятию ее и другими странами, что может повлечь негативные экономические последствия для внутреннего бизнеса и стабильности экономики этой страны.

Компании, зарегистрированные в офшорных зонах, подлежат особому контролю, не могут использовать некоторые льготы и подвергаются специальному режиму налогообложения. Так, к списку оффшорных зон Минфина привязаны многие налоговые льготы и преференции:

1. В соответствии с подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ установлена нулевая налоговая ставка к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при соблюдении определенных условий (владение в течение 1 года не менее чем 50% уставного капитала той организации, которая выплачивает дивиденды).

При этом в случае, если выплачивающая дивиденды организация является иностранной, нулевая налоговая ставка применяется в отношении организаций, государство постоянного местонахождения которых не включено в утверждаемый Минфином России перечень офшорных зон.

2. В соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 25.13-1 НК РФ прибыль контролируемой иностранной компании (КИК) освобождается от налогообложения, если она является активной иностранной холдинговой или субхолдинговой компанией.

Однако, в случае если постоянным местонахождением иностранной холдинговой или субхолдинговой компании является государство из черного списка Минфина, то такое освобождение применяться не будет (абз. 3 п. 7 ст. 25.13-1 НК РФ).

3. В соответствии с подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества или имущественных прав, полученных российской организацией безвозмездно, если российская организация – получатель прямо и (или) косвенно участвует в капитале организации, передающей такое имущество или имущественные права, и доля такого участия составляет не менее 50%.

Однако, данная льгота применяется только в случае, если постоянным местонахождением дочерней иностранной компании, передающей имущество или имущественные права, является государство вне рассматриваемого списка Минфина.

4. В соответствии с п. 1.2 ст. 25.15 НК РФ в случае невозможности распределения КИК полученной прибыли вследствие применения зарубежных санкций, контролирующее лицо такой компании, являющееся российской организацией, при определении прибыли КИК за 2022-2025 гг. вправе скорректировать прибыль не на сумму выплаченных дивидендов, а на расчетную сумму прибыли нераспределенной прибыли КИК, определенную в соответствии со ст. 309.1 НК РФ, но только в том случае, если КИК не из страны черного списка. Для контролирующих КИК физических лиц данная льгота не предусмотрена.

5. В соответствии со ст. 284.2 НК РФ к доходам российских организаций от продажи акций (долей) иностранных организаций, которые принадлежат им на праве собственности или ином вещном праве в течение более 5 лет, применяется льготная ставка налога на прибыль 0%.

Однако, указанная льгота не применяется, если государство постоянного местонахождения иностранной организации включено в черный список Минфина России.

Государство принимает ряд мер для защиты экономики страны от уклонения от налогообложения компаний, зарегистрированных на офшорных территориях.

Государство осуществляет контроль за сделками с резидентами офшорных зон. Правовой базой такого контроля служит подп. 3 п. 1 ст. 105.14 НК РФ, в соответствии с которым контролируемыми сделками признаются сделки, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства которого являются государство или территория, включенные в перечень, утвержденный Минфином. Контроль за такими сделками осуществляют налоговые органы.

Сделки с резидентами из перечня оффшорных юрисдикций автоматически приравниваются к сделкам между взаимозависимыми лицами (даже если отсутствует фактическая взаимозависимость), и признаются контролируемыми, если оборот по ним превышает 120 миллионов рублей в год. Указанный порог считается не отдельно по каждой сделке, а в общей сложности по всем сделкам, совершенным с одним и тем же контрагентом за год.

Что данный контроль означает на практике? Российские компании, которые имеют контрагентов из перечня оффшорных зон, обязаны в установленной форме уведомлять о сделках с ними налоговые органы, а также доказывать, что они были проведены по рыночным ценам.
Если в ходе налоговых мероприятий будет выявлено, что суммы сделок ниже рыночных, то они будут пересчитаны, а налоги доначислены.

Бюджетный кодекс РФ (п. 15, п. 16 ст. 241) устанавливает запрет на предоставление государственной поддержки организациям, зарегистрированным в офшорных зонах.

В соответствии с п. 4 ст. 3 N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд" от 05.04.2013 г. юридическое лицо, местом регистрации которого является государство или территория включенные в перечень, утвержденный Минфином, не может участвовать в закупке товаров для государственных и муниципальных услуг.

Специальный перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны) был утвержден Приказом Минфина России N 35н от 28.03.2024 г.

Специальный перечень введен временно, на период с 2024 по 2026 гг. с целью сгладить негативные последствия от расширения общего перечня оффшорных зон, утвержденного Приказом Минфина России N 86н от 05.06.2023 г. По сравнению с общим перечнем, в который включены 91 государство и территория, специальный перечень более короткий, и в него входит всего 40 стран:

Специальный перечень имеет значение для целей сохранения части налоговых льгот до начала 2027 года, которые теряет российский бизнес в связи с включением недружественных стран в черный список оффшоров. Данная мера направлена на то, чтобы у российского бизнеса было время адаптироваться к новой ситуации, провести необходимую реструктуризацию и перевести свои иностранные холдинговые структуры в Россию или дружественные юрисдикции, не входящие в черный список.

Так, на время переходного периода, сохраняются следующие льготы:

• можно продолжать применять ставку 0% по дивидендам, которые получены от компаний, находящихся в странах из черного списка;
• возможно использовать освобождение от налогообложения прибыли активных холдинговых и субхолдинговых КИК, которые находятся в государствах из черного списка;
• возможно скорректировать прибыль КИК не на выплаченные дивиденды, а на саму прибыль КИК, в случае невозможности выплаты дивидендов из-за действия зарубежных санкций в 2022-2025 г.г.;
• можно освободить от налогообложения доход в виде безвозмездно полученного имущества и имущественных прав от дочерних иностранных компаний из государств, включенных в черный список.

Необходимо отметить, что на ряд льгот, к примеру, применение нулевой ставки налога на прибыль от продажи акций или долей иностранных дочерних компаний, специальный перечень не распространяется, и в этом случае следует руководствоваться общим перечнем. Для целей контролируемых сделок также продолжает применяться общий перечень оффшорных зон.

В настоящее время в России кроме черного списка Минфина существуют черные списки офшоров, составленные Центральным Банком РФ и Федеральной налоговой службой.

Список оффшорных зон Центрального Банка РФ содержится в Приложении 1 к Указанию Банка России от 07.08.2003 г. № 1317-У «О порядке установления уполномоченными банками корреспондентских отношений с банками-нерезидентами, зарегистрированными в государствах и на территориях, предоставляющих льготный налоговый режим и (или) не предусматривающих раскрытие и предоставление информации при проведении финансовых операций (офшорных зонах)».

Список Центрального Банка РФ делит оффшорные зоны на три группы, для которых предусматривается особый порядок установления российскими банками корреспондентских отношений с банками, расположенными в этих юрисдикциях.

Перечень государств (территорий), не обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения с Российской Федерацией утвержден Приказом ФНС России от 11.10.2019 г. № ММВ-7-17/511@, в перечень стран вошли 98 государств и 18 территорий.

К компаниям, которые зарегистрированы в странах, указанных в списке ФНС России, не применяются льготы, предусмотренные законодательством о контролируемых иностранных компаниях (ст. 25.13-1 НК РФ), в частности освобождение от уплаты налога с нераспределённой прибыли, в случае если эффективная ставка налога в стране регистрации КИК составляет не менее 75% от ставки в РФ. Если КИК зарегистрирована в стране, с которой отсутствует соглашение об избежании двойного налогообложения, и на момент подачи налоговой отчетности страна регистрации КИК включена в черный список государств (территорий), не обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения с Российской Федерацией, то для целей расчета прибыли КИК финансовая отчетность данных компаний подлежит аудиту (пп.1 п.1 ст. 309.1 НК РФ).