Этапы амнистии капиталов

В 2014 году Президент в своем ежегодном Послании Федеральному Собранию озвучил необходимость проведения полной налоговой амнистии капиталов. В дальнейшем, 27 марта 2015 года Правительством в Государственную Думу был внесен законопроект "О добровольном декларировании физическими лицами имущества и счетов (вкладов) в банках". Документ был направлен на создание достаточно простого и понятного механизма добровольного декларирования имущества и счетов (вкладов) в банках, обеспечение правовых гарантий сохранности капитала и имущества физических лиц, защиту их имущественных интересов, в том числе за пределами Российской Федерации.

Согласно закону об амнистии капиталов, с 1 июля до 31 декабря бизнесмены и другие физические лица могли задекларировать свои активы и имущество за рубежом и быть "прощены" за вывод денег, в том числе в неспокойные 90-е.

Первый этап декларирования проходил с 1 июля 2015 года по 30 июня 2016 года.Не удовлетворившись результатами первой амнистии, Правительство запустило II этап, уточняющий и корректирующий некоторые положения амнистии в пользу налогоплательщика. 19 февраля 2018 года был принят Закон о продлении амнистии капитала, которым предусмотрено проведение второго этапа добровольного декларирования с 01 марта 2018 года по 28 февраля 2019 года, где в дополнение к ранее указанным видам имущества разрешено декларирование закрытых банковских счетов.

Программа налоговой амнистии предполагает добровольное декларирование физическими лицами своего имущества и счетов (вкладов) в банках за пределами РФ путем однократного представления в налоговый орган соответствующей декларации.

Амнистия капиталов проходит в 2 этапа:

Амнистия капиталов 1.0 – первый этап амнистии капиталов проходил с 1 июля 2015 года по 30 июня 2016 года (изначально Закон устанавливал срок завершения амнистии капиталов – 31 дек 2015 г., но потом срок был продлен) согласно Закону «О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ» от 08.06.2015 N 140-ФЗ.

Амнистия капиталов 2.0 – второй этап амнистии капиталов начался 1 марта 2018 года и продлится до 1 марта 2019 года. 19 февраля 2018 года был опубликован ФЗ «О внесении изменений в ФЗ «О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» от 19.02.2018 N 33-ФЗ.

Добровольное декларирование физическим лицом своего имущества, активов, в том числе оформленных на номинальных владельцев, а также зарубежные счета и КИК, позволяющее получить освобождение от налоговой, административной и уголовной ответственности за уклонение от уплаты налоговых и таможенных платежей и неисполнение требований законодательства о валютном регулировании и валютном контроле.

Декларантом могло быть физическое лицо, являющееся гражданином РФ, иностранным гражданином или лицом без гражданства (ст. 2 Закона).

В законе ничего не говорится как про налоговое резидентство, так и про валютное резидентство.

Закон вступил в силу с 8 июня 2015 года. Физическое лицо могло предоставить декларацию с 1 июля по 31 декабря 2015 года (ст. 5 Закона). Последующими изменениями этот срок был продлен до 30 июня 2016 года.

Физическое лицо могло представить информацию (ст. 3 Закона):

Декларант получал иммунитет от нескольких видов ответственности, которая могла бы ему грозить за приобретение и использование задекларированных активов.

В тексте Закона есть определение «договора номинального владения имуществом», «номинального владельца имущества» и «фактического владельца имущества» (ст. 2 Закона).

Договор номинального владения имуществом – договор, который заключен в соответствии с законодательством иностранного государства и на основании которого права собственника имущества, принадлежащего физическому лицу, передаются иному лицу, осуществляющему эти права в интересах и (или) по поручению данного физического лица.

Номинальный владелец имущества – лицо, осуществляющее права собственника имущества в интересах и (или) по поручению физического лица на основании договора номинального владения имуществом.

Фактический владелец имущества – физическое лицо, в интересах и (или) по поручению которого номинальный владелец имущества осуществляет права собственника этого имущества на основании договора номинального владения имуществом.

Декларант получал иммунитет от нескольких видов ответственности:

В Законе перечислены статьи (ст. 4 Закона), от которых декларант получал освобождение, а также перечислены случаи, при которых амнистия не освобождала декларанта от ответственности. Важно помнить, что гарантии предоставлялись в отношении деяний, совершенных декларантом и (или) номинальным владельцем имущества до 1 января 2015 года.

Предоставление гарантий, предусмотренных настоящим Федеральным законом (ст. 6 Закона), не зависит от факта возврата имущества, сведения о котором содержатся в декларации, на территорию Российской Федерации, за исключением случаев, если соответствующее движимое имущество на дату представления декларации находится:

1. в государстве (на территории), включенном в список ФАТФ;
2. в государстве (на территории), которое не обеспечивает обмен информацией для целей налогообложения с Российской Федерацией.

Да, такая возможность есть. В этом случае амнистия работает только в рамках тех объектов, которые были задекларированы (п. 9 ст. 4 Закона).

Следует иметь в виду, что после подачи декларации ее уже нельзя будет дополнить или подать еще одну декларацию.

В Законе есть положение, согласно которому информация, полученная в результате декларирования активов, должна храниться в секрете в налоговых органах, не должна передаваться в другие органы и не должна использоваться в качестве основания для возбуждения уголовного дела (ст. 4 Закона).

На этот вопрос на данный момент нет конкретного ответа. Скорее всего, физическое хранение сертификатов акций на территории России здесь не подразумевается. Важно понимать, что инициатива принятия этого закона шла сверху. Законодателю были поставлены жесткие сроки, поэтому текст Закона достаточно «сырой». Далеко не на все «белые пятна», которых в этом Законе немало, у законодателя на текущий момент есть ответы.

Такого требования в Законе нет.

Нет, если декларант получает акции от номинального владельца, то это не будет признаваться доходом этого физического лица, и, соответственно, не будет облагаться налогом. В этом случае нужно будет доказать факт наличия отношений номинального владения между фактическим собственником и «номиналом».

В Налоговый кодекс были введены льготы при получении имущества от ликвидированной дочерней иностранной компании для юридических лиц в том случае, если ликвидация завершена до 1 января 2017 года. Данная льгота была введена и для физических лиц законом 150-ФЗ от 08.06.2015. Сроки безналоговой ликвидации на настоящий момент продлены до 1 марта 2019 года.

Юридическое лицо может быть ликвидировано посредством процедуры ликвидации с назначением ликвидатора и соблюдением всех норм местного законодательства либо посредством вычеркивания из реестра (strike off). В Законе об этом ничего не говорится. Пока не ясно, как это будет трактовать российская налоговая инспекция.

Нет. Это другой закон.

Если декларант подпадает:

1. под статью о мошенничестве;
2. под Закон «О государственной службе»;
3. под законодательство о легализации преступных доходов;
4. под статьи о коррупции.

Это неисчерпывающий список. Также декларант не получает освобождение от ответственности, если против него уже было возбуждено уголовное дело, производство по делу об административном или налоговом правонарушениях в связи с совершением соответствующего преступления, освобождение от ответственности за которое предусмотрено в рамках закона об амнистии (ст. 4 Закона).

Исходя из презумпции, что государство всегда следует своим законам, и если в Законе написано, что данные сведения не будут использоваться в качестве доказательства вины или основания для возбуждения дела, то так и будет. Но при этом следует всегда держать в голове тот факт, что при наличии определенной государственной интенции налоговая инспекция может найти подход к любому налогоплательщику.

Нет. В тексте закона предусмотрен срок, после которого освобождение уже не действует - 1 января 2015 года.

Соответственно, если декларант, заявляя о своих иностранных компаниях или счетах в иностранных банках, ничего не поменял в своей структуре и способе ведения своей хозяйственной деятельности, то за отчетный период (за 2015 год) он может получить доначисления и/или какие-либо претензии со стороны правоохранительных органов. Декларант должен понимать, что индульгенция не действует на все то, что было совершено после 1 января 2015 года (последующими изменениями из этого правила было сделано исключение: валютные операции по счетам, указанным в декларации, совершенные до даты представления декларации, признаются совершенными без нарушения валютного законодательства).

В Налоговом кодексе теперь есть оговорка о том, что налог не подлежит взысканию, если обязанность по его уплате возникла у декларанта (или у иного лица, указанного в специальной декларации), в результате совершения до 1 января 2015 года операций, связанных с задекларированным имуществом либо с зачислением денежных средств на задекларированные зарубежные счета.

Однако здесь есть один очень важный момент. Пени не являются ни налогом, ни ответственностью. Если буквально следовать тексту Закона, то в случае декларирования денежных средств, декларант уплачивает пени за последние три года. При такой конструкции есть риск того, что пени подлежат взысканию за весь период до фактической уплаты суммы налога (хотя налог и не подлежит взысканию), то есть фактически вынуждают налогоплательщика уплатить налог добровольно.

Про налоги в Законе ничего не сказано. Информация, касающаяся налогов, вынесена в НК РФ, специально измененный в связи с принятием Закона об амнистии капитала. Соответствующие поправки в НК РФ, ограничивающие налоговые органы во взыскании налога с декларанта, также вступили в силу.

Имеется в виду перечень государств (территорий), не обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения с Российской Федерацией, утвержденный ФНС.

Наличные денежные средства под амнистию капиталов не подпадают.

Верно, но потом на каком-то этапе разработки Закона этот сбор пропал.

Государство всегда сначала предлагает это сделать добровольно.

Причины кроются в совокупности нескольких факторов. Часть из них традиционно присуща российскому бизнес-менталитету в целом, другая часть сгенерирована текущей ситуацией.

• Общее недоверие бизнеса к гарантиям, которые дает государство по этой амнистии;Общее недоверие к возможности государства найти конкретные активы в конкретном зарубежном государстве и/или банке с учетом предшествующей практики и текущей ситуации. Особенно если вопрос касается небольших активов, и вопрос не имеет отношения к откровенному криминалу, как, например, хищения;
• Аффилированность амнистированных капиталов в той или иной форме со сделками/бизнесом/активами своими и третьих лиц, которые по разным причинам не захотели декларироваться;
• Не до конца проясненный вопрос о необходимости платить НДФЛ или налог на прибыль (внереализационные доходы) для Декларанта, потому как есть точка зрения, что поскольку в НК РФ отсутствуют соответствующие льготные положения, то налог подлежит уплате;
• Необходимость переводить деньги в РФ при условии, что зарубежный банк находится не "в той стране", которая устраивает РФ;
• Необходимость впоследствии регулярно отчитываться по движению средств по зарубежному счету, что создает проблемы и дополнительные расходы, учитывая как это должно делаться с позиции ИФНС;
• Необходимость соблюдать обременительные положения валютного законодательства о валютном контроле;
• Необходимость учитывать, что корпоративные деньги, ранее тратившиеся в пользу физического лица без уплаты налога бенефициаром, после легализации будут образовывать в аналогичной ситуации материальную выгоду для "физика" с необходимостью платить дополнительные 13%, а в перспективе периодически обсуждающейся налоговой реформы НДФЛ и больше впоследствии...;
• Общая предшествующая налоговая практика, при которой сомнения и оценочные ситуации в правоприменительной практике могут трактоваться в пользу ИФНС.

• Риски попадания российских банков, особенно с гос. участием, под те или иные санкции и невозможность в этой связи распоряжаться своими деньгами в полном объеме;
• Риски банкротства банков без гос. участия, учитывая нестабильную текущую ситуацию;
• Опасения введения более жесткого валютного регулирования;
• Опасения введения регулируемого обменного курса;
• Опасения введения принудительной продажи части валютной выручки по регулируемому курсу;
• Отсутствие инвестиционных планов на территории РФ и наличие таковых за рубежом;
• Отсутствие дополнительных четки инструкций, официальных разъяснений, семинаров и других мероприятий с участием официальных представителей ИФНС, на которых можно было бы задать уточняющие вопросы и получить официальные разъяснения;
• Практика наших клиентов по письменному официальному обращению по конкретным вопросам КИК и последних нововведений в НК РФ свидетельствует о сложности получения от официальных госорганов содержательных разъяснений. Запрашивающая сторона зачастую получает цитаты из НК, что само по себе не может добавлять ясности.

Первые полгода амнистии капиталов – 200 человек;

Первый этап амнистии капиталов – более 7 тыс. человек.

Добровольное декларирование физическим лицом своего имущества, активов, в том числе оформленных на номинальных владельцев, а также зарубежные счета и КИК позволит получить освобождение от налоговой, административной и уголовной ответственности за уклонение от уплаты налоговых и таможенных платежей и неисполнение требований законодательства о валютном регулировании и валютном контроле.

Амнистироваться могут физические лица:

• собственники или фактические владельцы имущества на дату представления декларации;
• контролирующие лица КИК (по основаниям иным, чем прямое участие);
• владельцы и бенефициарные владельцы банковских счетов.

Амнистироваться необходимо для того чтобы:

Банковские счета:

• открытые на дату представления декларации;
• закрытые на дату представления декларации.

Контролируемые иностранные компании

Имущество:

• земельные участки, другие объекты недвижимости, транспортные средства;
• ценные бумаги, в том числе акции, а также доли участия и паи в уставных (складочных) капиталах российских и (или) иностранных организаций.

Декларация может быть представлена в срок с 1 марта 2018 г. по 28 февраля 2019 г.

Представление декларации декларантом в ходе первого этапа декларирования не препятствует представлению декларации в ходе второго этапа декларирования (предоставление уточненной декларации не допускается).

Предоставление гарантий не зависит от того, представлена ли декларантом детальная информация об источниках приобретения (способах формирования источников приобретения) объектов имущества, источниках денежных средств, указанных в декларации.

В случае указания в декларации сведений об участии юридического лица в приобретении/ использовании декларируемого имущества, КИК, счетов, гарантии распространяются на лиц, выполняющих организационно-распорядительные или административно-хозяйственные функции.

• ст. 193 УК РФ (уклонение от исполнения обязанностей по репатриации денежных средств в иностранной валюте);
• ч. 1, 2 ст. 194 УК РФ (уклонение от уплаты таможенных платежей);
• ст. 198 УК РФ (уклонение от уплаты налогов и сборов с физического лица);
• ст. 199 УК РФ (уклонение от уплаты налогов или сборов с организации);
• ст. 199.1 УК РФ (неисполнение обязанностей налогового агента);
• ст. 199.2 УК РФ (сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов или сборов).

• ст. 14.1 КоАП РФ (осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации или лицензии);
• ст. 15.1 КоАП РФ (нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций и требований об использовании специальных банковских счетов);
• ст. 15.3 КоАП РФ (нарушение срока постановки на учет в налоговом органе);
• ст. 15.4 КоАП РФ (нарушение срока представления сведений об открытии и о закрытии счета в банке);
• ст. 15.5 КоАП РФ (нарушение сроков представления налоговой декларации);
• ст. 15.6 КоАП РФ (непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля);
• ст. 15.11 КоАП РФ (грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления отчетности);
• ст. 15.25 КоАП РФ (нарушение валютного законодательства и актов органов валютного регулирования).

• ст. 116 НК РФ (нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе);
• ст. 119 НК РФ (непредставление налоговой декларации);
• ст. 120 НК РФ (грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (базы для исчисления страховых взносов);
• ст. 122 НК РФ (неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов);
• ст. 123 НК РФ (невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов);ст. 126 НК РФ (непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля);
• и др..

Подать специальную декларацию по амнистии капитала можно с 1 марта 2018 года по 28 февраля 2019 года.

Подача специальной декларации в рамках амнистии капиталов позволит задекларировать собственный капитал и КИК, а также легально получить данный актив или денежные средства без вопросов со стороны налоговых органов об источнике происхождения дохода.

Нет. Таким образом, получается дублирование.