GSL / Пресс-центр / Бумажные и Интернет СМИ / Правила КИК на Мальте

Правила КИК на Мальте

02.05.2023
Обновлено: 31.10.2023
count view 86

В июле 2016 года Совет Европы после долгого переговорного процесса принял ряд мер, направленных на избежание уклонения от уплаты налогов. Одной из этих мер стало введение правил о контролируемых иностранных компаниях. Мальта, наряду с другими европейскими странами, внедрила новые правила в свое законодательство.

Публикация

Законодательная база о контролируемых иностранных компаниях на Мальте

Правила о контролируемых иностранных компаниях на Мальте начали действовать 1 января 2019 года. Мальтийские органы власти внедрили директиву ЕС, устанавливающую правила против уклонения от уплаты налогов (ATAD, Директива Совета (ЕС) 2016/1164 от 12 июля 2016 г.) посредством официального уведомления № 411 от 2018 г..

Правила КИК начали применяться к налоговым периодам, начавшимся 1 января 2019 года и позднее. Например, к налоговым периодам, начавшимся 1 июля 2018 и завершившимся 30 июня 2019, они не применяются.

Как определяется контролируемая иностранная компания на Мальте?

Чтобы определить контролируемую иностранную компанию, необходимо проверить компанию на два критерия: на критерий контроля и на критерий эффективного налогообложения. Если компания соответствует каждому из двух критериев ниже, ее нужно признать КИК.

Критерий контроля

В соответствии с этим критерием КИК признается юридическое лицо, в котором налогоплательщик-резидент Мальты единолично или вместе со своими ассоциированными юридическими и физическими лицами

  1. имеет прямо или косвенно более чем 50% прав голоса, или
  2. прямо или косвенно владеет более чем 50% капитала компании, или
  3. имеет право на получение более 50% прибыли этой организации.

Если в течение налогового периода доля участия в капитале или прибыли менялась, то правила КИК будут применяться только к тому промежутку времени, в течение которого выполнялся критерий контроля.

Ассоциированные лица определяются как:

  • (a) юридическое или физическое лицо, в котором налогоплательщик имеет прямое или косвенное участие в виде права голоса или владения капиталом в размере 25% или более или имеет право на получение 25% или более прибыли этого юридического лица;
  • (b) физическое или юридическое лицо, которое прямо или косвенно владеет правом голоса или владением капиталом в налогоплательщике в размере 25% или более или имеет право на получение 25% или более прибыли налогоплательщика.

Если лицо прямо или косвенно владеет долей в размере 25% в налогоплательщике и в одном или нескольких юридических лицах, все указанные лица, включая налогоплательщика, также считаются ассоциированными предприятиями.

Критерий эффективного налогообложения

Критерий выполняется, если компания является налоговым резидентом другой юрисдикции и эффективный корпоративный налог ниже, чем 50% налога, который был бы начислен на организацию в соответствии с мальтийским законодательством.

Расчет налога в соответствии с мальтийским законодательством должен производиться следующим образом: все доходы, возникающие в юрисдикции КИК, считаются возникающими на Мальте, доходы возникающие за пределами юрисдикции КИК - доходами, полученными за пределами Мальты.

Сравнивая фактически уплаченный корпоративный налог с корпоративным налогом, который был бы начислен в соответствии с законодательством Мальты, конвертация валюты происходит на день фактической уплаты корпоративного налога. Если уплаты не происходит, конвертация валюты осуществляется исходя из среднегодового курса на отчетную дату в соответствии с мальтийским законодательством.

Какие доходы КИК подлежат налогообложению у контролирующего лица?

Мальта в отношении правил КИК придерживается модели, при которой включение доходов КИК в налоговую базу не зависит от их видов.

Прибыль КИК должна быть включена в налоговую базу мальтийского налогоплательщика, если доход возникает в результате «недобросовестных соглашений», основной целью которых является получение налогового преимущества.

«Недобросовестными соглашениями» являются сделки, при которых КИК не владела бы активами, приносящими доход, или не брала бы на себя риски, если бы она не контролировалась налогоплательщиком, чья основная деятельность имеет отношение к этим активам и рискам и играет важную роль в получении дохода КИК.

Таким образом, каждая сделка требует тщательного анализа. Если в ходе анализа выявляется факт «недобросовестного соглашения», далее необходимо определить, возникает ли от него налоговое преимущество для КИК.

Есть ли исключения для налогообложения прибыли КИК?

Даже если КИК в отчетном периоде имела доходы, которые должны облагаться у контролирующего лица, возможны два исключения.

Правила КИК не применяются к юридическим лицам и постоянным представительствам:

  1. если бухгалтерская прибыль составляет не более 750 000 евро, а неторговый доход - не более 75 000 евро; или
  2. если бухгалтерская прибыль составляет не более 10% от суммы операционных расходов в налоговом периоде.
Операционные расходы не могут включать в себя себестоимость проданных товаров за пределами страны налогового резидентства компании и платежи ассоциированным компаниям.

Расчет прибыли КИК на Мальте

Прибыль КИК, подлежащая включению в налоговую базу мальтийского налогоплательщика, должна рассчитываться в соответствии с принципом вытянутой руки и пропорционально участию контролируемого лица в компании.

Налогоплательщик должен вести соответствующий учет и иметь подтверждающие документы, позволяющие определить прибыль/убыток КИК в соответствии с Законами о подоходном налоге Мальты.

Если контролируемая компания готовит свою финансовую отчетность на основе стандартов бухгалтерского учета, не признаваемых на Мальте, необходимо будет вносить корректировки, чтобы привести такие финансовые отчеты в соответствие со стандартами бухгалтерского учета, применимыми для соблюдения положений Закона о подоходном налоге.

Нераспределенным доходом для целей КИК за отчетный год понимается доход КИК, рассчитанный по правилам КИК, за вычетом прибыли, полученной в течение этого года и распределенной до даты налоговой декларации.

Прибыль КИК включается в тот налоговый период мальтийского налогоплательщика, на который приходится окончание отчетного периода контролируемой иностранной компании. Прибыль КИК, распределяемая в качестве дивидендов, не включается в налоговую базу налогоплательщика, чтобы исключить двойное налогообложение.

Введение правил КИК представляет собой фундаментальное изменение в налоговом законодательстве Мальты. Оно влияет на всех лиц, осуществляющих операции за рубежом. Мальтийским налогоплательщикам необходимо тщательно оценивать свой статус в международной структуре компаний, и потребуется дополнительный анализ, чтобы установить, подлежит ли распределяемый доход дочерних компаний налогообложению.
Кристина Егорова Бухгалтер GSL Law & Consulting

отвечает Кристина Егорова

Бухгалтер GSL Law & Consulting

Нужна консультация от специалиста?
Поделиться в социальных сетях:

Добавить комментарий

Нажимая кнопку «Отправить», Вы соглашаетесь на обработку персональных данных в соответствии с условиями политики конфиденциальности

Метки

КИК Мальта правила КИК

Авторы

Кристина Егорова

Бухгалтер GSL Law & Consulting

RU EN