Релокация в Казахстан: тонкости налогообложения физических и юридических лиц

В целом гражданам России не нужна виза для поездки в Казахстан на срок до 30 дней. Однако если планируется провести в стране больше 30 дней придется зарегистрироваться в местной миграционной службе.

Чтобы оставаться в стране дольше 90 дней, надо получить разрешение на временное проживание.

При посещении некоторых стран помимо получения визы также стоит озаботиться вопросом наличия паспорта вакцинации от Covid-19 или справкой ПЦР с отрицательным результатом анализа. Несмотря на то, что за последние два года такое требование стало достаточно привычным, оно может принести немало трудностей и потратить достаточно нервов, если заранее это не учесть.

Налоговым резидентом Казахстана признается физическое лицо, которое провело 183 или более дней в Казахстане в течение любого 12-месячного периода.

Кроме того, в Казахстане также применяется критерий определения налогового резидентства по центру жизненных интересов (в отличие от РФ) в случае если физическое лицо находится менее 183 дней в течение 12 месячного периода на территории Казахстана.

Центр жизненных интересов находится в Казахстане, если в течение отчетного периода одновременно выполняются следующие критерии:

Таким образом, в случае, если физическое лицо переезжает и перевозит свою семью для постоянного проживания в Казахстан (пребывает более 183 дней в году в Казахстане), то с высокой долей вероятности такое лицо становится налоговым резидентом Казахстана со всеми вытекающими налоговыми обязанностями и ответственностью.

Налоговые резиденты Казахстана обязаны подавать годовую декларацию по индивидуальному подоходному налогу – отчетность о доходах по всему миру, полученных в отчетном году (т. е. доходы, в том числе полученные от деятельности в других странах).

Налоговые резиденты Казахстана облагаются налогом на свой доход во всем мире, тогда как налоговые нерезиденты облагаются налогом только на свой доход из источника в Казахстане.

В Казахстане предусмотрена единая фиксированная ставка в размере 10% (в некоторых случаях 20%), которая применяется к большинству видов личного дохода, при этом есть еще ставка 5%, которая применяется только к дивидендам, полученным в Казахстане.

На сегодняшний день больше всего вопросов вызывает именно налогообложение при получении трудового дохода мигрировавшего физического лица. Какие, в какой стране и, главное, у кого – сотрудника или работодателя возникают налоговые обязательства? Далее мы рассмотрим 3 варианта получения трудового дохода.

Доходом работника (независимо от статуса резидента), подлежащим налогообложению в Казахстане, является любой вид дохода, полученный работником от работодателя в денежной или натуральной форме (например, жилье, предоставленное работодателем, льготы, компенсации, личное использование предоставленного компанией автомобиля, возмещаемые командировочные расходы сверх установленных законом лимитов).

Помимо подоходного налога с заработной платы работодатель, выступая в качестве налогового агента, так же должен ежемесячно отчислять социальные платежи за каждого сотрудника.

В Казахстане предусмотрены 4 социальных отчисления для иностранцев, имеющих вид на жительство и/или граждан стран-членов ЕАЭС (Евразийского экономического союза – т.е. России, Белоруссии, Армении и Кыргызстана), имеющих местный трудовой договор:

1. Социальный налог: уплачивается работодателями в отношении работников (как местных, так и иностранцев) по ставке 9,5% сверх общей заработной платы работника;
2. Обязательные взносы социального страхования (ОВСС): уплачиваются работодателями по ставке 3,5% в Государственный пенсионный центр пенсионных выплат. Обязательному социальному страхованию подлежат только казахстанские граждане, иностранцы, имеющие вид на жительство в Казахстане, и граждане стран-членов ЕАЭС, имеющие местный трудовой договор;
3. Обязательное социальное медицинское страхование (ОСМС): с 1 января 2022 года ОСМС увеличился до ставки 3%. Все работодатели, включая филиалы и представительства, должны платить ОСМС за всех своих работников, в том числе граждан Казахстана и иностранцев, имеющих вид на жительство в Казахстане, или граждан стран-членов ЕАЭС;
4. Обязательные пенсионные взносы (ОПВ): удерживаются в размере 10% от валового дохода работников и перечисляются в Государственный пенсионный центр. Только для граждан Казахстана, иностранцев, имеющих вид на жительство в Казахстане, и граждан стран-членов ЕАЭС, имеющих местный трудовой договор.

Налогооблагаемый доход индивидуального предпринимателя определяется так же, как и у юридических лиц. При этом применяется ставка по налогу в размере 20%.

В настоящее время сотрудники российских компаний, уехавшие из РФ более чем на полгода, освобождаются от уплаты НДФЛ в РФ. При этом ответственность за правильность определения налогового статуса физлица - получателя дохода лежит на работодателе.

Таким образом, если физическое лицо пребывает на территории Казахстана более 183 дней в году, то такое лицо теряет статус налогового резидента РФ и становится налоговым резидентом Казахстана, то есть доход от трудовой деятельности необходимо будет включать в ежегодную налоговую декларацию в Казахстане и уплачивать с полученного дохода 10% налога.

Прирост капитала облагается подоходным налогом по ставке 10%.

Однако прирост капитала, связанный с продажей следующих ценных бумаг, может быть освобожден от налогообложения в Казахстане:

• Государственные ценные бумаги;
• Агентские облигации;
• Ценные бумаги, обращающиеся на день обращения на фондовой бирже, действующей в Казахстане (при продаже методом объявленных торгов на такой бирже);

Если соблюдены все следующие условия:

• На дату продажи налогоплательщик владеет акциями более трех лет;
• Компания, акции которой продаются, не является недропользователем;
• Более 50% компании, акции которой продаются, не принадлежит недропользователю (недропользователям).

Доход в виде дивидендов, полученный из источника в Казахстане, облагается налогом по ставке 5%, а ставка 10% применяется ко всем доходам в виде дивидендов из иностранных источников.

Доход в виде дивидендов может быть освобожден от налогообложения в Казахстане при выполнении одного из следующих условий:

• Дивиденды и проценты по ценным бумагам котируются на дату начисления дивидендов и процентов на фондовой бирже, действующей на территории Республики Казахстан;
• Если одновременно выполняются следующие условия:

1. На дату начисления дивидендов налогоплательщик владеет акциями (в отношении которых выплачиваются дивиденды) более трех лет.
2. Юридическое лицо, выплачивающее дивиденды, не признается недропользователем в течение периода, в отношении которого начисляются дивиденды.
3. Более 50% компании не принадлежит недропользователю(ям) на дату выплаты дивидендов.

В соответствии с положениями казахстанского налогового законодательства, процентный доход, полученный от иностранных банков, подлежит налогообложению в Казахстане независимо от уровня процентной ставки, тогда как процентный доход от казахстанских банков (действующих по лицензии уполномоченного государственного органа Республики Казахстан по регулированию и надзору за финансовыми рынками и финансовыми учреждениями) освобождается от налогообложения в Казахстане.

Налог на имущество рассчитывается ежегодно по общей ставке 1,5% от средней остаточной стоимости недвижимого имущества.

При смене своего налогового резидентства также стоит обратить внимание на правила о контролируемых иностранных компаниях (КИК).

В случае, если физическое лицо владеет иностранными компаниями, которые признаются КИК для целей налогообложения в РФ, вполне вероятно, что такие же обязательства могут возникнуть и в новой юрисдикции проживания.

В Казахстане применяются схожие с российскими правила о КИК – это значит, что налоговые резиденты (как физические, так и юридические лица) могут владеть зарубежными компаниями, но при этом в некоторых случаях у них возникает обязанность отчитываться в Казахстане о прибыли зарубежных компаний и, соответственно, платить соответствующий казахстанский налог (даже если такая прибыль не распределяется в пользу казахстанских резидентов, а просто отражается / аккумулируется за рубежом).

В соответствии с Налоговым кодексом Казахстана КИК признается организация, удовлетворяющая обоим следующим условиям:

Таким образом, в случае наличия КИК по состоянию на 31 декабря отчетного года, резидент должен подать заявление об участии в КИК. Заявление представляется ежегодно не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.

Помимо этого, необходимо рассчитать прибыль КИК, подлежащую налогообложению в Казахстане, в соответствии с правилами, установленными Налоговым кодексом. Такая прибыль подлежит отражению в годовой отчетности резидента по индивидуальному подоходному налогу.

Необходимо помнить, что Налоговый кодекс устанавливает так же ряд требований к документальному подтверждению расчета прибыли КИК (например, наличие аудированной финансовой отчетности или других документов, позволяющих определить сумму финансовой прибыли КИК).