VAT номер компании в ЕС

Вопросы европейского НДС, а также связанные с ним вопросы по получению VAT номера, очень часто возникают у предпринимателей, осуществляющих экспортно-импортные поставки товаров как внутри ЕС, так и за его пределы, а также при оказании услуг клиентам на территории ЕС.

Помимо классической реализации товаров через розничные точки, сегодня большую популярность набирают интернет-магазины: когда товары находятся на складе в одной стране, при этом после оформления заказа через сайт товар направляется непосредственно потребителю, который может находиться в любой другой стране ЕС или за его пределами.

Не меньшей популярностью сегодня могут похвастаться и интернет услуги: сайты знакомств, образовательные интернет-площадки, сайты, предоставляющие видео-, аудио- и фотоконтент, электронные площадки, на которых пользователи имеют возможность найти друг друга и согласовать условия по оказанию логистических услуг, поиску специалистов и многое другое.

При этом практически во всех перечисленных выше случаях будут возникать обязательства по расчету и уплате НДС, соответственно появится необходимость в получении VAT номера. Многие предприниматели сталкиваются с определенными сложностями при регистрации в качестве плательщика НДС (получении VAT номера), ведь, несмотря на гармонизированные правила НДС в ЕС, каждая отдельная страна имеет свои местные требования к регистрации по НДС и свои внутренние ставки.

Value Added Tax Identification Number (VAT или, как его еще иногда называют, VATIN) – это уникальный номер, который идентифицирует налогооблагаемое лицо (бизнес) или необлагаемое налогом юридическое лицо, зарегистрированное в качестве плательщика НДС.

Таким образом, VAT номер необходим в том случае, когда деятельность связана с начислением и уплатой НДС.

Следует напомнить, что НДС – это косвенный налог, налог на потребление. Он применяется к более или менее всем товарам и услугам, покупаемым или приобретаемым для использования или потребления.

Нет. Каждая страна ЕС выдает свой собственный национальный номер плательщика НДС.

VAT номера в странах ЕС различаются в зависимости от страны, в которой налогоплательщик регистрируется в качестве плательщика НДС. VAT номер обычно состоит из 2 букв, обозначающих государство, и кода, состоящего из 8 – 12 цифр.

Ниже приведены примеры VAT номеров по странам-членам ЕС.

Не стоит путать такие понятия как идентификационный номер (Tax Identification Code – TIC или Tax Identification Number – TIN) и VAT номер налогоплательщика.

TIN номер присваивается однократно при регистрации юридического лица. Это один из основных реквизитов, который используется в разных документах, таких как счета-фактуры, платежные поручения (налоги и страховые взносы), заявления и документы в налоговую инспекцию.

VAT номер, в свою очередь, необходим только в том случае, если юридическое лицо подпадает под требования регистрации для целей уплаты НДС.

Налоговый идентификационный номер (TIN) на Кипре состоит из 8 цифр и 1 буквы, в то время как VAT номер состоит из 2х букв 8 цифр и еще 1 буквы, что в целом несложно перепутать.

Кроме того, если налогоплательщик ведет внешнеэкономическую деятельность на территории ЕС, то он также столкнется с таким понятием как EORI номер, который необходим для прохождения таможни.

EORI – это уникальный номер (код) идентификации субъекта предпринимательской деятельности Европейского Союза в единой централизованной базе данных предприятий, которые ведут внешнеэкономическую деятельность на территории ЕС.

EORI номер представлен 2 буквами, обозначающими государство, 10 цифрами и снова 5 буквами. Например: UA1234567890ASDFG.

Иностранные компании, как из ЕС, так и не входящие в зону ЕС, могут работать в любой стране ЕС без необходимости формирования местных компаний и филиалов, зарегистрировавшись в качестве плательщика НДС.

Если юридическое лицо, осуществляющее хозяйственную деятельность в ЕС, поставляет товары или услуги другому юридическому или физическому лицу, то такое юридическое лицо в зависимости от конкретных обстоятельств может/обязано зарегистрироваться в местных налоговых органах, взимать налог с покупателей и подавать отчетность по НДС.

Кроме того, страны ЕС самостоятельно устанавливают размер порогового значения и сроки, необходимые для регистрации в качестве плательщика НДС.

Отдельные пороговые значения могут быть предусмотрены для дистанционных продаж при приобретении товаров и услуг между странами ЕС.

До начала регистрации и получения VAT номера необходимо определиться, у кого и в какой юрисдикции будут возникать обязательства по уплате НДС.

Такие обязательства в первую очередь зависят от вида поставки – товар или услуга, а также от того, кто будет выступать получателем услуги – юридическое лицо (бизнес – бизнесу / B2B) или конечный потребитель (бизнес – конечному клиенту / B2C).

Согласно Директиве 2006/112/EC (далее – Директива) выделяются 4 типа налогооблагаемых операций для целей НДС (в каждом типе есть еще 2 подтипа: B2B и B2C).

По общему правилу при поставке товаров обязательства по уплате НДС возникают по месту поставки, но определение места поставки зависит от множества факторов и условий.

По общему правилу обязательства по уплате НДС будут возникать по месту поставки товара.

Представим, что компания, зарегистрированная в Венгрии, собирается приобрести товар у компании, зарегистрированной в Литве, и продавать данный товар в Италии. При этом склад, на который будет транспортироваться данный товар, будет находиться также в Италии (товар на территорию Венгрии заходить не будет). В этом случае венгерская компания должна будет встать на VAT учет в Италии, начислить его и отобразить в отчетности вычет на эту же сумму. Фактической уплаты VAT не происходит.

В данном случае необходимо сравнивать суммы сделок от продаж с порогами для целей регистрации по НДС в каждой юрисдикции. Если сумма сделок превышает установленный порог, то необходимо будет зарегистрироваться для целей уплаты НДС в местных налоговых органах.

Если пороги по сделкам для целей регистрации по НДС превышены в нескольких юрисдикциях, то зарегистрироваться по НДС придется во всех юрисдикциях, где такой порог превышен.

Импортируемые товары облагаются НДС, как правило, при выполнении процедур таможенного оформления в целях выпуска товара в свободное обращение. Импортер уплачивает НДС по ставке, применяемой к аналогичному товару внутри страны исходя из стоимости ввозимого товара, и имеет право на дальнейший вычет уплаченного НДС в том же размере.

По общему правилу, услуги B2B облагаются НДС по месту нахождения заказчика (получателя) услуг (Destination principle).

Если услуги оказаны неплательщику НДС, то услуга облагается по принципу происхождения (Origin principle), то есть местом поставки услуг будет считаться место регистрации бизнеса поставщика.

В случае, когда мы говорим про оказание услуг, также необходимо понимать, что услуги условно можно разделить на 2 вида – классические услуги (в нашем понимании), такие как консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, инжиниринговые, рекламные, маркетинговые услуги, услуги по обработке информации и т.д., и электронные услуги – поставка видео, музыки, игр, лотерей и других азартных игр, услуги веб-сайтов, программные услуги (предоставляемые через Интернет), поставка дистанционного обучения (автоматизированное дистанционное обучение), предоставление текстов, изображений и баз данных.

Таким образом, для того, чтобы определить, будут ли возникать обязательства по НДС в ЕС, необходимо провести краткий анализ своей деятельности по следующим аспектам:

1. Будет ли деятельность носить экспортный / импортный характер или осуществляться внутри ЕС? Иными словами, где находятся продавец и покупатель – в ЕС или за его пределами?
2. Ваш клиент – юридическое лицо (B2B) или конечный потребитель (B2C)? В случае работы с юридическим лицом необходимо запрашивать у Вашего контрагента VAT номер, так как юридический статус не указывает на то, что контрагент является плательщиком НДС в стране своей регистрации. Если контрагент не может предоставить VAT номер по какой-либо причине, то такая сделка будет рассматриваться как сделка с конечным потребителем.
3. Речь идет о поставке товаров или оказании услуг?
4. Какова юрисдикция покупателя? Особенно важно учитывать юрисдикции покупателей при работе с конечными потребителями, так как в этом случае обязанность по исчислению и уплате НДС возлагается на продавца.
5. Сумма продаж превышает лимит, установленный страной покупателя для целей регистрации по НДС? Это необходимо в случае приобретения товаров / услуг внутри сообщества, а также при оказании электронных услуг.

Ниже представлена краткая сводная таблица по обязательствам по НДС в ЕС. В таблице приведены общие правила НДС в ЕС (правила значительно упрощены для наглядности и общего понимания, а также не учтены исключения). Каждый случай уникален и требует отдельного детального анализа.

Под неплательщиками НДС понимаются конечные потребители и юридические лица, незарегистрированные в качестве плательщиков НДС, или непредоставившие свой номер регистрации по НДС.

* Таможенные декларации, транспортные накладные и сопутствующая документация (деловая переписка, контракты, расписки и т.п.).

** Reverse Charge — это механизм учета НДС по операциям при поставке услуг, когда местом поставки таких услуг является страна получателя.

Для применения этого механизма между контрагентами должны быть соблюдены следующие условия:

1. контрагенты должны быть из разных государств;
2. место поставки услуг совпадает с местом регистрации получателя услуг в государстве, входящем в состав ЕС;
3. получатель услуг должен быть плательщиком НДС.

При соблюдении этих условий поставщик услуг выставляет инвойс без НДС, а обязательство отчитаться по нему переходит к получателю услуг. Получатель на сумму услуги начисляет НДС по ставке своей страны и тут же указывает ее к налоговому вычету. Фактической уплаты налога не происходит, операция отражается исключительно в отчетности по НДС.

Упрощенная система регистрации по НДС применяется только при оказании электронных услуг.

Под электронными услугами понимаются услуги, поставляемые через Интернет или электронные сети, которые могут в основном предоставляться автоматически с минимальным вовлечением людей и предоставление которых невозможно без информационных технологий.

• услуга отличается от физической поставки товара;
• основана на информационных технологиях;
• предоставляется электронным способом, через Интернет, медный или оптоволоконный кабель, а также по радиоканалу или через спутники;
• поставка практически полностью автоматизирована.

Для упрощения администрирования и отчетности по НДС поставщик электронных услуг может избежать необходимости постановки на налоговый учет в каждой из стран ЕС, где находятся клиенты компании, и выбрать использование системы MOSS.

Данная система позволяет компании зарегистрироваться для целей НДС по электронным услугам только в одной стране ЕС по своему выбору.

Налоговые органы этой страны самостоятельно информируют и переводят платежи в страны нахождения потребителей услуг на основе информации, указанной в декларации. Для этих целей в декларации указываются суммы продаж по каждой стране и рассчитывается НДС, исходя из ставки налога в каждой такой стране.

Законодательство ЕС устанавливает, что стандартная ставка НДС не может быть меньше 15%, а льготная меньше 5% (на строго определенные списки товаров и услуг). Сами ставки и списки товаров и услуг с льготными ставками устанавливаются каждой страной.

В настоящий момент самая низка ставка по НДС в ЕС равна 17% и применяется в Люксембурге, а самая высокая в Венгрии и составляет 27%. Со ставками по НДС в других странах членах ЕС можно ознакомиться в таблице ниже.

Запрашивать VAT номер необходимо для корректного исчисления и уплаты НДС. В случае, если контрагентом будет выступать лицо – плательщик НДС, но при этом продавец не сможет получить его VAT номер, все операции с данным контрагентом необходимо будет учитывать как операции с конечным потребителем – неплательщиком НДС.

В ЕС идентификационный номер VAT можно проверить на официальном сайте VIES (VAT Information Exchange System). Это общеевропейская система обмена информацией по действительности VAT номеров компаний, зарегистрированных в ЕС. Также через VIES передается информация о внутрисоюзных поставках, которые освобождаются от налогообложения.

В начале 2021 года Великобритания вышла из состава ЕС, в связи с чем гармонизированные правила и нормы ЕС больше не распространяются на Великобританию, в частности и правила в отношении НДС. Для целей НДС Великобритания в настоящее время рассматривается как любое иное третье государство, не входящее в ЕС.

В Великобритании лицо обязано зарегистрироваться для целей НДС в случае, если в любой 12 месячный период товарооборот превысит 85 000 фунтов (примерно 100 000 евро).

При оказании электронных услуг потребителям, которые находятся в Великобритании, с 1 января 2021 года больше нельзя воспользоваться системой OSS. Это значит, что в случае, если потребители электронных услуг будут находиться как на территории ЕС, так и в Великобритании, необходимо будет регистрироваться для целей НДС, как в ЕС, так и в Великобритании.