Налоговая система Черногории: аудит, отчетность и оптимизация налогообложения черногорских компаний и физлиц (VAT и налог на прибыль)

С 1 января 2022 года введено прогрессивное налогообложение заработной платы и доходов предпринимателей. Для других видов доходов вводится пропорциональная ставка налога в размере 15%.

Ежемесячная заработная плата облагается налогом по следующим ставкам:

• заработная плата до 700 EUR не облагается налогом;
• заработная плата от 701 до 1 000 EUR облагается налогом по ставке 9%;
• заработная плата от 1 001 EUR облагается налогом по ставке 15%.

Ежемесячный доход, полученный предпринимателями, облагается налогом в следующем порядке:

• от 8 400,01 до 12 000 EUR облагается налогом по ставке 9%;
• от 12 000,01 EUR облагается налогом в размере 15%.

Местный подоходный налог существует в дополнение к подоходному налогу с населения (НДФЛ) и уплачивается в муниципалитет по месту жительства налогоплательщика.

Подоходный налог в размере 13% применяется во всех муниципалитетах, за исключением Подгорицы и Цетине, где ставка составляет 15%.

Базой местного подоходного налога является сумма начисленного подоходного налога (НДФЛ).

Компании, работающие в Черногории, облагаются прогрессивным корпоративным подоходным налогом. Применяемая налоговая ставка зависит от реализованной прибыли налогоплательщиков и варьируется от 9% до 15%.

Ставки прогрессивного налога следующие:

• на прибыль до 100 000 EUR ставка налога составляет 9%;
• на прибыль от 100 000 EUR до 1 500 000 EUR налог уплачивается в размере 9 000 EUR плюс 12% на прибыль свыше 100 000 EUR;
• на прибыль свыше 1 500 000 EUR налог уплачивается в размере 177 000 EUR плюс 15% на прибыль свыше 1 500 000 EUR.

Налогоплательщики-резиденты облагаются налогом на прибыль по всему миру. Налогоплательщики-нерезиденты облагаются налогом на свой доход, полученный из источников в Черногории, или на доход, относящийся к их постоянному представительству (ПП) в Черногории.

Доход от прироста капитала включается в налогооблагаемый доход и облагается по ставке 9% как у физических, так и юридических лиц.

Основные принципы черногорского НДС соответствуют руководящим принципам Шестой директивы Европейского союза (ЕС).

Налогооблагаемые поставки облагаются НДС по общей ставке в 21%.

Однако некоторые поставки облагаются налогом по сниженной ставке 7% (например, хлеб, молоко, книги, лекарства, компьютеры) и ставке 0% (например, экспорт товаров, поставка бензина для судов в международном сообщении).

Регистрация плательщика НДС в Черногории может быть как добровольной, так и обязательной. Добровольная регистрация НДС возможна для налогоплательщиков, у которых оборот не превышает 30 000 EUR за последние 12 месяцев. После регистрации компания не может подавать заявление о снятии с регистрации в течение как минимум 3 лет. Регистрация по НДС является обязательной для предприятия, оборот которого превышает порог в 30 000 EUR в течение любого 12-месячного периода.

Закон Черногории о налоге на прибыль облагает налогом доход, полученный из источника в Черногории и распределенный нерезиденту.

Сфера действия налога у источника выплаты распространяется на дивиденды и распределение прибыли, проценты, роялти, сборы за права интеллектуальной собственности, доход от аренды, плату за консультации, исследования рынка и аудиторские услуги, а также на доход, полученный от развлекательных мероприятий, художественных, спортивных или иных программ в Черногории.

Общая ставка по налогу у источника выплаты составляет 15%.

Применение соглашения об избежании двойного налогообложения может уменьшить или отменить черногорский налог у источника выплаты. Чтобы претендовать на льготные ставки, предусмотренные соглашением, нерезидент должен доказать налоговое резидентство соответствующей страны соглашения и фактическое владение доходом.

Отсутствуют.

Операции между связанными сторонами должны оцениваться по принципу «вытянутой руки» (по сделкам между взаимозависимыми лицами расчет налоговых обязательств должен производиться, исходя из рыночных цен). Если сделка со связанной стороной не соответствует правилу «вытянутой руки», налоговые органы обязаны скорректировать налоговую базу налогоплательщика.

Лица признаются связанными при соблюдении следующих условий:

• владение 25% и более или большинством акций;
• одни и те же лица участвуют в управлении обеими компаниями или контроле над ними;
• связанной стороной считается член семьи лица, имеющего 25% или более прав голоса либо 25% доли в прибыли или более .

Крупные налогоплательщики обязаны ежегодно предоставлять документацию, а остальные налогоплательщики должны иметь документацию по трансфертному ценообразованию и предоставлять ее по требованию налоговых органов в течение 45 дней.

Налог на кофе взимается с кофе, импортируемого и произведенного в Черногории.

Ставка налога варьируется от 0,80 EUR до 1,30 EUR за килограмм, в зависимости от сорта кофе.

Налог на кофе также уплачивается за продукты и напитки, содержащие кофе. Ставка налога на эти продукты составляет 2,50 EUR за один килограмм чистого кофе, содержащегося в конечном продукте.

Налог на недвижимость уплачивается юридическими лицами, которые владеют или имеют право пользования недвижимостью, расположенной в Черногории.

Годовой налог взимается по пропорциональным ставкам в диапазоне от 0,25% до 1% от рыночной стоимости активов по состоянию на 1 января текущего года.

Налог на передачу собственности в размере 3% уплачивается при приобретении права собственности на недвижимое имущество.

Взносы на социальное страхование уплачиваются работодателем и работником по разным ставкам.

Ставки взносов, выплачиваемых работодателем, следующие:

• пенсионное страхование и страхование по инвалидности - 5,5%;
• страхование по безработице - 0,5%.

Ставки взносов, выплачиваемых работником, следующие:

• пенсионное страхование и страхование по инвалидности - 15%;
• страхование по безработице - 0,5%.

Черногория заключила 43 соглашения об избежании двойного налогообложения (Double Tax Conventions / DTCs) со следующими юрисдикциями:

43 DTCs: Австрия, Азербайджан, Албания, Беларусь, Бельгия, Болгария, Босния и Герцеговина, Великобритания, Венгрия, Германия, Дания, Египет, Индия, Ирландия, Италия, Кипр, Китай, Корея, Кувейт, Латвия, Македония, Малазия, Мальта, Молдова, Нидерланды, Норвегия, ОАЭ, Польша, Португалия, Россия, Румыния, Сербия, Словакия, Словения, Турция, Украина, Финляндия, Франция, Хорватия, Чехия, Швейцария, Швеция, Шри-Ланка.

Черногория пока не подписала Многостороннюю конвенцию по выполнению мер, относящихся к налоговым соглашениям, в целях противодействия размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения (Multilateral Convention to Implement Tax Treaty Related Measures to Prevent Base Erosion and profit Shifting / MLI).

В Черногории отсутствует валютный контроль.