Налоговая система Армении: аудит, отчетность и оптимизация налогообложения армянских компаний и физлиц (VAT и налог на прибыль)

Физические лица делятся на две категории для целей подоходного налога:

• Резиденты несут ответственность за налогообложение своего общемирового дохода.
• Нерезиденты несут ответственность за налогообложение только своих доходов из источников в Армении.

Стандартная ставка подоходного налога для физических лиц в Армении равна 20%.

Доход в виде роялти и процентов (если они не освобождены от налогов) облагается налогом по ставке 10%.

Доход от сдачи имущества в аренду облагается налогом по ставке 10%. Начиная с 1 января 2020 года, если доход от аренды превышает 60 000 000 AMD в течение налогового года, физическое лицо должно уплатить подоходный налог в размере 10% в дополнение к налогу, удержанному налоговым агентом.

Доход от продажи имущества облагается налогом по ставке 10% или 20% (в зависимости от типа имущества и от того, продано ли оно налоговому агенту или физическому лицу). Продажа непредпринимательской собственности физическим лицам освобождается от налога.

Армянские компании уплачивают налог со всего общемирового дохода, иностранные компании – с доходов от источников в Армении.

Стандартная ставка налога на прибыль составляет 18%.

Налогооблагаемый доход определяется как разница между валовым доходом налогоплательщика и вычитаемыми расходами:

Валовой доход включает в себя все доходы, полученные налогоплательщиком от всех видов экономической деятельности, если только доходы прямо не освобождены от налогообложения в соответствии с законом.

Вычитаемые расходы охватывают все необходимые и документально подтвержденные расходы, которые непосредственно связаны с ведением бизнеса, если только конкретное положение закона не ограничивает вычет.

Микроорганизации освобождены от всех основных налогов и могут привлекать неограниченное количество физических лиц (независимо от того, являются они членами семьи или нет) к своей деятельности в качестве наемных работников, чей ежемесячный личный подоходный налог составит 5 000 AMD.

Налог с оборота заменяет обязательства по НДС и (или) налог на прибыль для малых и средних предприятий, за исключением индивидуальных предпринимателей и нотариусов, для которых он заменяет только НДС.

Существуют определенные пороговые значения доходов, которые налогоплательщики не должны превышать, чтобы считаться плательщиками налога с оборота.

В зависимости от типа деятельности, налог с оборота по упрощенному режиму может иметь разные ключевые ставки: 1,5%, 3,5%, 5%, 6%, 10%, 20%, 25%.

Для перехода на упрощенный режим необходимо соответствовать определенным критериям.

Действующее законодательство Армении об НДС в общих чертах основано на принципах Директивы ЕС по НДС.

Стандартная ставка НДС при реализации товаров и услуг на внутреннем рынке и при импорте товаров составляет 20%.

Экспортируемые товары и сопутствующие услуги облагаются нулевой ставкой.

Рекламные, консультационные, маркетинговые, дизайнерские, инжиниринговые, юридические, бухгалтерские, аудиторские, услуги по обработке данных и другие сопутствующие услуги, оказываемые нерезидентам, облагаются нулевой ставкой, если местонахождение нерезидента находится за пределами Армении.

Различные поставки, в том числе большинство финансовых и образовательных услуг, не облагаются НДС.

Порог регистрации по НДС составляет 115 000 000 AMD за налоговый год.

Плательщики НДС представляют единую декларацию по НДС и акцизам ежемесячно до 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом (включительно).

Выплата дохода налоговому нерезиденту Армении облагается налогом у источника по следующим ставкам:

• Проценты, роялти, доход от сдачи в аренду имущества и прирост капитала (кроме прироста капитала от продажи ценных бумаг) облагаются налогом у источника по ставке 10%.
• Дивиденды, выплачиваемые нерезидентам, облагаются налогом у источника по ставке 5%.
• Прирост капитала от продажи ценных бумаг облагается налогом у источника по ставке 0%.

Прочие доходы (от услуг), полученные из источников в Армении, облагаются налогом у источника по ставке 20%.

Ставки налога на прибыль для нерезидентов могут быть снижены в соответствии с действующим соглашением об избежании двойного налогообложения (СОИДН).

Отсутствуют.

Положение о трансфертном ценообразовании вступило в силу с 1 января 2020 года в соответствии с Налоговым кодексом.

Данные положения определяют сферу контроля за трансфертным ценообразованием, вводят принцип «вытянутой руки» и методы трансфертного ценообразования, определяют источники информации для анализа трансфертного ценообразования и определяют требования к документации по трансфертному ценообразованию.

Отсутствует.

Налог на недвижимое имущество оценивается и взимается на муниципальном уровне со зданий, земли и ее улучшений.

Земельный кадастр используется для определения стоимости земли. Налог на землю сельскохозяйственного назначения исчисляется в размере 15% от чистого дохода, определенного кадастровой оценкой. Для земель несельскохозяйственного назначения ставка составляет от 0,25% до 1,0% от кадастровой стоимости. Кадастровая стоимость должна оцениваться исходя из рыночной стоимости.

Ставка налога на здания общественного значения рассчитываться по следующим ставкам:

• на 2022 налоговый год: 30% от его кадастровой стоимости - 0,3%;
• на 2023 налоговый год: 35% от его кадастровой стоимости - 0,3%;
• на 2024 налоговый год: 50% от его кадастровой стоимости - 0,3%;
• на 2025 налоговый год: 75% от его кадастровой стоимости - 0,3%;
• на 2026 налоговый год: 100% от его кадастровой стоимости - 0,3%.

Юридические лица должны уплачивать налог на недвижимое имущество в муниципальный бюджет ежегодно до 1 декабря налогового года.

Работодатели должны удерживать социальные отчисления из ежемесячного дохода от трудовой деятельности по следующим ставкам:

• 4,5% от ежемесячного брутто-дохода, если он меньше 500 000 AMD;
• 10% от ежемесячного брутто-дохода минус 27 500 AMD, если ежемесячный брутто доход превышает 500 000 AMD.

Максимальный порог для начисления пенсионного взноса составляет 1 020 000 AMD.

Армения заключила 51 соглашение об избежании двойного налогообложения (Double Tax Treaty, DTT) со следующими юрисдикциями:

51 DTT: Австрия, Беларусь, Бельгия, Болгария, Великобритания, Венгрия, Германия, Греция, Грузия, Дания, Израиль, Индия, Индонезия, Иран, Ирландия, Испания, Италия, Казахстан, Канада, Катар, Кипр, Китай, Кувейт, Кыргызстан, Латвия, Ливан, Литва, Люксембург, Мальта, Молдова, Нидерланды, ОАЭ, Польша, Россия, Румыния, Сербия, Сингапур, Сирия, Словакия, Словения, Таджикистан, Таиланд, Туркменистан, Хорватия, Финляндия, Франция, Чехия, Швейцария, Швеция, Эстония, Украина.

Армения подписала, но пока не ратифицировала (Многостороннюю конвенцию по выполнению мер, относящихся к налоговым соглашениям, в целях противодействия размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения (Multilateral Convention to Implement Tax Treaty Related Measures to Prevent Base Erosion and profit Shifting, MLI).

В целом, ограничения на проведение валютных операций отсутствуют.