Налоговая система Казахстана – налогообложение компаний и физлиц (VAT и налог на прибыль). Налоговые соглашения Казахстана.

Налоговые резиденты Казахстана облагаются налогом на свой общемировой доход, тогда как налоговые нерезиденты облагаются налогом только на свой доход, полученный из источников в Казахстане.

Единая фиксированная ставка подоходного налога для физических лиц в размере 10% (в некоторых случаях – 20%) применяется к большинству видов личного дохода; ставка в размере 5% применяется только к дивидендам, полученным в Казахстане.

Ставка корпоративного налога на прибыль составляет 20% и исчисляется за календарный год.

Компании-резиденты в Казахстане облагают налогом прибыль, полученную во всем мире, в то время как компании-нерезиденты, осуществляющие свою деятельность через постоянное представительство (ПП) в Казахстане, облагаются казахстанским налогом на прибыль только в отношении прибыли, относящейся к этому ПП.

Нерезиденты, не имеющие ПП в Казахстане, которые получают доход из источников в Казахстане, как правило, облагаются подоходным налогом, удерживаемым у источника выплаты с дохода, полученного в Казахстане.

Пониженная ставка по налогу на прибыль в размере 6% применяется к квалифицированному сельскохозяйственному доходу юридических лиц, производящих сельскохозяйственную продукцию.

Кроме того, налогоплательщики, осуществляющие деятельность в особых экономических зонах (ОЭЗ), могут полностью освобождаться от уплаты налога на прибыль при соблюдении определенных условий.

Текущая ставка НДС составляет 12%. Этот налог применяется к стоимости реализации товаров, работ и услуг, а также к импорту. Экспорт товаров и международные транспортные услуги облагаются по ставке 0%.

Существует перечень товаров, работ и услуг, освобожденных от НДС: например, реализация лекарственных средств, финансовые услуги финансовых учреждений, услуги финансового лизинга, нотариальные и адвокатские услуги, операции с финансовыми ценными бумагами и инвестиционным золотом, кредитные операции.

Все плательщики НДС должны выставлять счета-фактуры в электронном формате (электронные счета-фактуры).

Плательщики НДС, выставляющие электронные счета-фактуры и участвующие в реализации отдельных видов товаров (конкретно перечисленных в приказе Минфина), должны зарегистрировать эти товары в модуле «Виртуальный склад» (ВС) – в противном случае они не смогут выставить счета.

Кроме того, в Казахстане запущен пилотный проект по выдаче электронных накладных на ввоз, отгрузку и вывоз товаров из Казахстана. Для разных категорий товаров предусмотрены разные сроки реализации пилотного проекта.

Юридическое лицо-нерезидент освобождается от уплаты налога у источника на дивиденды, если одновременно выполняются следующие условия:

• дивиденды не выплачиваются лицам, зарегистрированным в юрисдикциях из «черных списков»;
• период владения акциями или долями превышает 3 года;
• лицо, выплачивающее дивиденды, не является недропользователем; и
• 50 и более процентов стоимости предприятия (value of the entity), выплачивающего дивиденды, не формируется за счет имущества недропользователя.

На основании поправок к Налоговому кодексу, вступивших в силу с 1 января 2021 года, вышеуказанная льгота распространяется только на чистую прибыль, которая ранее облагалась корпоративным налогом на прибыль в Казахстане.

Юридическое лицо-нерезидент освобождается от уплаты налога у источника выплаты с прироста капитала, если одновременно выполняются следующие условия:

• прирост капитала не выплачивается лицам, зарегистрированным в юрисдикциях из «черных списков»;
• период владения акциями или долями превышает 3 года;
• лицо, у которого отчуждены акции / доли участия, не является недропользователем, и
• 50 и более процентов стоимости предприятия (value of the entity), в котором отчуждены акции / доли участия, не образовано за счет имущества недропользователя.

Доходы нерезидентов от оказания услуг в Казахстане (если нерезидент оказывает услуги резиденту Казахстана и оплата его услуг осуществляется из Казахстана), включая отдельные виды услуг (управленческие, финансовые, консультационные, инженерные, маркетинговые, аудиторские и юридические), облагаются налогом у источника выплаты дохода по ставке 20%. Такие доходы считаются доходами, полученными из Казахстана, независимо от места фактического оказания услуги.

В соответствии с Налоговым кодексом Казахстана контролируемой иностранной компанией (КИК) признается организация, удовлетворяющая одновременно двум следующим условиям:

• 25% или более акций компании-нерезидента принадлежат прямо, косвенно или структурно казахстанскому юридическому лицу или же такая компания-нерезидент связана с резидентом Казахстана посредством контроля (т. е. резидент осуществляет контроль над иностранной организацией); и
• эффективная ставка налога на прибыль компании-нерезидента составляет менее 10% или компания-нерезидент зарегистрирована в юрисдикции из «черного списка».

Однако иностранные компании не будут признаваться КИК для целей казахстанского налогообложения, если:

• иностранное лицо зарегистрировано в стране с действующим Соглашением об избежании двойного налогообложения (СоИДН) с Казахстаном, и при этом номинальная ставка корпоративного налога на прибыль в такой стране превышает 15%;
• иностранное лицо не зарегистрировано в государстве с льготным налогообложением, и совокупная сумма доходов такого лица, согласно отдельной неконсолидированной финансовой отчетности, составляет менее 150,495-кратного размера МРП (т. е. примерно 1 000 000 USD);
• по итогам периода в отдельной неконсолидированной финансовой отчетности у такого лица имеется финансовый убыток.

В соответствии с казахстанским законодательством о трансфертном ценообразовании налоговые органы имеют право отслеживать и корректировать цены, используемые в трансграничных и некоторых внутренних сделках, когда считается, что цены отклоняются от рыночных цен, даже если такие сделки осуществляются с несвязанными сторонами.

В случае если власти скорректируют цены, переоцененные обязательства будут включать налоги, пошлины, пени и штрафы, уплачиваемые в государственный бюджет.

Правила трансфертного ценообразования влияют на следующие операции:

• международные коммерческие сделки;
• внутренние операции, которые непосредственно связаны с международными коммерческими операциями, когда:

1. продажа относится к контракту на недропользование;
2. любая из сторон сделки имеет налоговые преференции; или
3. одна из сторон имеет убытки за 2 года, предшествующих году совершения сделки.

Налог на имущество рассчитывается ежегодно по общей ставке 1,5% от средней остаточной стоимости недвижимого имущества.

К объектам налога на недвижимое имущество относятся здания и сооружения, находящиеся в фактическом пользовании, даже если они не зарегистрированы в органах юстиции.

Юридические и физические лица, владеющие земельными участками (или земельной долей в случаях общей долевой собственности на земельные участки), обязаны ежегодно уплачивать земельный налог. Ставки земельного налога варьируются в зависимости от цели использования, а также размера и качества земли.

Работодатели должны платить социальный налог в размере 9,5% от валового вознаграждения (зарплаты и определенных льгот) всех работников (местных и иностранных).

Обязательные взносы социального страхования уплачиваются работодателями по ставке 3,5% в Государственный пенсионный центр.

Обязательные пенсионные взносы (ОПВ) удерживаются в размере 10% от валового дохода работников и перечисляются в Государственный пенсионный центр. Валовой доход, подлежащий ОПВ, ограничен 50-кратной минимальной месячной заработной платой (примерно 8 215 USD) на одного работника в месяц.

С 1 января 2020 года уплата обязательных взносов социального медицинского страхования (OMC) работодателем увеличилась до ставки 2%. Все работодатели, включая филиалы и представительства, должны уплачивать ОМС за всех своих работников. Ежемесячный доход, используемый для расчета отчислений и взносов, не должен превышать десятикратного размера минимальной месячной заработной платы (в 2022 году расчет дохода не более 600 000 KZT).

Казахстан заключил 57 соглашений об избежании двойного налогообложения (Double Tax Сonvention, DTC) со следующими юрисдикциями:

57 DTCs: Армения, Австрия, Азербайджан, Беларусь, Бельгия, Болгария, Великобритания и Северная Ирландия, Венгрия, Вьетнам, Германия, Грузия, Египет, Индия, Иран, Ирландия, Испания, Италия, Канада, Катар, Кипр, Китай, Корея, Кыргызстан, Кувейт, Латвия, Литва, Люксембург, Македония, Малайзия, Молдова, Монголия, Нидерланды, Норвегия, ОАЭ, Пакистан, Польша, Россия, Румыния, Саудовская Аравия, Сербия, Сингапур, Словакия, Словения, США, Таджикистан, Туркменистан, Турция, Узбекистан, Украина, Финляндия, Франция, Хорватия, Чехия, Швейцария, Швеция, Эстония, Япония.

Кроме того, Казахстан подписал и ратифицировал Многостороннюю конвенцию по выполнению мер, относящихся к налоговым соглашениям, в целях противодействия размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения (Multilateral Convention to Implement Tax Treaty Related Measures to Prevent Base Erosion and Profit Shifting, MLI). Многосторонняя конвенция вступила в силу для Казахстана с 1 октября 2020 года.

Валютный контроль в Республике Казахстан проводится в отношении резидентов, в том числе финансовых организаций, осуществляющих валютные операции, а также нерезидентов, осуществляющих валютные операции на территории Республики Казахстан.