Колонка налогового юриста

Каковы налоговые последствия распределения имущества участникам-физическим лицам при добровольной ликвидации юридического лица?

  • userpic
    Общество с ограниченной ответственностью находится на завершающей стадии добровольной ликвидации. Участниками Общества являются физические лица. В их пользу распределяется недвижимое имущество Общества. Какими налогами облагаются операции по распределению недвижимого имущества участникам общества - физическим лицам?
  • Екатерина Давыдова

    17 сентября 2015 Екатерина Давыдова, Руководитель отдела аудита и консалтинга резидентов GSL Law & Consulting

    Добровольная ликвидация юридического лица производится в несколько этапов. На заключительном этапе имущество общества распределяется между его участниками. Как следует из Вашего запроса, в ходе добровольной  ликвидации юридического лица происходит распределение недвижимого имущества общества между его участниками - физическими лицами.

    Согласно пп.5 п.3 ст. 39 НК РФ не признается реализацией  передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества между его участниками.  Следовательно, передача имущества при добровольной ликвидации юридического лица  в размере, превышающем первоначальный взнос, уже признается реализацией, а значит, возникает объект обложения по НДС. Для целей исчисления НДС стоимость передаваемого имущества принимается равной его рыночной цене на дату передачи без учета НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ).

    Если рыночная стоимость имущества, причитающегося физическому лицу при добровольной ликвидации юридического лица, не превышает сумму его вклада в уставный капитал общества, соответственно, операция по передаче ООО участнику данного имущества реализацией не признается. 

    Действующая редакция НК РФ не содержит порядка обложения дохода физического лица в виде части имущества ликвидируемой организации.

    Согласно официальной позиции Минфина России и УФНС России доход физического лица, полученный в результате добровольной ликвидации юридического лица, облагается НДФЛ в общем порядке (см., например, письмо Минфина России от 29.08.2014 N 03-04-06/43375). 

    Ранее ФНС России уточняла, что положение ст. 220 НК РФ предусматривает возможность уменьшить полученные доходы на произведенные расходы только при продаже доли (ее части) в уставном капитале (см., например, письмо ФНС России от 27.01.2010 N 3-5-04/70@). 

    Судебная практика по данному вопросу отсутствует.

    С 01.01.2016 вступает в силу п. 2 ст. 1 Федерального закона от 08.06.2015 N 146-ФЗ, который вносит изменения в ст. 220 НК РФ. Согласно новой редакции пп. 1 п. 1, пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ при передаче средств (имущества) участнику в случае добровольной ликвидации юридического лица он может уменьшить облагаемый доход на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением доли, а при отсутствии документального подтверждения расходов применить вычет в размере полученных доходов, но не более 250 тыс. руб. за налоговый период.
     

Добавить комментарий

Рейтинг

Ура, мы вам нравимся!
Может быть, у нас общие взгляды на жизнь, и вы хотели бы у нас поработать?
Да, возможно
Нет, спасибо

Метки

ликвидация

(ctrl+enter)