Порядок отнесения расходов по приобретенному имуществу при упрощенной системе налогообложения

Отнесение расходов по приобретению имущества по УСН.

Иноземцева Галина Евгеньевна.

Комментарии

• 

  20.10.2019 Алина Дробышева, Юрисконсульт GSL Law & Conculting

  Добрый день, Галина Евгеньевна!
  
  Организации, применяющие  упрощенную систему налогообложения (доходы минус расходы),  могут уменьшить  сумму доходов на расходы, которые определены  ст. 346.16 НК РФ:
  
  расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств;
  расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком;
  материальные расходы и т.д.
  
  Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты (ст. 346.17).
  
  Для целей УСН в состав основных средств и нематериальных активов включаются те ОС и НМА, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ “Налог на прибыль организаций”.
  
  Обязательным условием для уменьшения налогооблагаемой базы является  использование  для осуществления предпринимательской деятельности (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
  
  Если объект основных средств приобретен (сооружен, изготовлен) в период применения УСН, то принимать его к учету нужно по первоначальной стоимости. Она определяется в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учет (Положение по Бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01.
  
  Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
  
  Согласно пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ при приобретении основных средств лицами, не являющимися плательщиками НДС, суммы НДС, предъявленные им продавцами либо фактически уплаченные ими на территорию РФ, учитываются в стоимости таких основных средств.
  
  Расходы по основным средствам нужно учитывать в течение налогового периода равномерно и признавать на последнее число отчетного (налогового) периода (абз. 8 п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
  
  Например:
  
  ООО “Константа”, применяющая УСН, в 2009 г. приобрела основное средство стоимостью 180 000 руб. (в том числе НДС). Данный объект был принят на учет 01 февраля 2009 г., а оплачен 20 мая  2009 г.
  
  ООО “Константа” при исчислении “упрощенного” налога в 2009 г. полностью спишет на расходы стоимость основного средства. При расчете налоговой базы данную сумму организация учтет равными долями по 60 000 руб. (120 000 руб. / 3) на 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2009 г.
  
  Если Вы оплачиваете основное средство частями, то затраты включаются в расходы равномерно в размере уплаченных сумм (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
  
  При этом основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, отражают в расходах с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (п. 3 ст. 346.16 Кодекса).
  
  Пунктом 3 ст. 346.16 НК РФ установлено, что расходы на приобретение (сооружение, изготовление) налогоплательщиком основных средств в период применения УСН принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.
  
  Расходы на приобретение нематериальных активов (НМА) признаются при УСН с момента принятия НМА на бухгалтерский учет с распределением затрат равными долями в течение налогового периода (пп. 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Расходы на их приобретение (создание) можно учитывать и при частичной оплате  (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК).
  
  Материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов) учитываются в расходах в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения (ст. 346.17 НК РФ). При этом оплаченные сырье и материалы должны быть оприходованы на складе налогоплательщика (Письмо Минфин от 23 января 2009 г. N 03-11-06/2/4).
  
  Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, – по мере реализации указанных товаров.

  Ответить