Подготовка и подача финансовой и налоговой отчетности по английской компании, а также проведение аудита. Предложение на оказание услуг

Поскольку Великобритания не относится к оффшорным юрисдикциям, и английские компании обязаны на регулярной основе подавать отчетность, а также уплачивать налоги в установленном законом порядке, перед регистрацией такой компании мы рекомендуем получить консультацию юристов, бухгалтеров и специалистов в области налогообложения в отношении последующего администрирования компании (организуем такую консультацию по вашему запросу). Также при последующих изменениях в деятельности компании или перед проведением крупных сделок рекомендуем предварительно консультироваться с указанными специалистами.

Компании в Великобритании обязаны вести бухгалтерские записи и хранить их по адресу зарегистрированного офиса или места, которое директора считают подходящим. Записи должны быть доступны для проверки офицерами компании в любое время.

Если компания хранит записи за пределами Великобритании, она обязана отправлять отчетность и отчеты (accounts and returns) в Великобританию, по крайней мере, раз в полгода и хранить их там. Эти документы (отчетность и отчеты) должны раскрывать финансовое положение компании и позволять директорам готовить годовую отчетность и налоговую декларацию в соответствии с Законом о компаниях (Companies Act 2006) и Международными стандартами финансовой отчетности[1].

Необходимо хранить бухгалтерскую документацию, которая отражает:

• все денежные средства, полученные и потраченные компанией, в том числе субсидии и выплаты в рамках мер поддержки в связи с коронавирусом (COVID-19);
• сведения об активах, принадлежащих компании;
• задолженности самой компании и задолженности перед компанией;
• товарные запасы, которыми компания владеет на конец финансового года;
• результаты инвентаризации, которые были использованы для расчета товарных запасов;
• все приобретенные и проданные товары;
• список лиц, у которых они были куплены и которым были проданы (если речь не идет о розничной торговле).

Также необходимо хранить любые другие финансовые записи, информацию и расчеты, требующиеся для подготовки и подачи годовой отчетности и налоговой декларации компании. К ним относятся:

• записи обо всех денежных средствах, потраченных компанией, например квитанции, кассовые книги, заказы и накладные;
• записи обо всех денежных средствах, полученных компанией, например счета-фактуры, контракты, книги продаж и чековые ленты; а также
• любые другие значимые документы, например банковские выписки и корреспонденция.

Частные компании должны хранить бухгалтерские записи в течение 3 лет со дня их подготовки, а публичные – в течение 6 лет. Однако срок хранения может быть увеличен (например, если записи отражают транзакцию, которая относится к более чем одному отчетному периоду, или же компания приобрела нечто, что, по расчетам, прослужит дольше, чем стандартный срок хранения бухгалтерских записей такой компании – к примеру, оборудование или станки).

За невыполнение требования по хранению документов или нарушение сроков их хранения директор (или иной офицер компании) может быть оштрафован налоговой службой Великобритании (HMRC) или дисквалифицирован. Если же будет доказано умышленное нарушение норм ст. 386 («Duty to keep accounting records») и ст. 388 («Where and for how long records to be kept») Закона о компаниях и будет вынесен обвинительный приговор, то предусмотрено даже тюремное заключение на срок до 2 лет.

Все английские компанииобязаны ежегодно готовить и подавать бухгалтерскую (финансовую) отчетность, отражающую финансовое состояние компании и результаты ее деятельности за год (Annual Accounts). Это требование относится и к компаниям с ограниченной ответственностью (Limited Companies), и к партнерствам с ограниченной ответственностью (Limited Liability Partnerships) – упоминаем их отдельно, поскольку это две самые распространенные организационно-правовые формы ведения деятельности в Великобритании.

Как правило, отчетность должна включать:

• отчет о прибыли и убытках;
• баланс, подписанный директором от имени совета директоров;
• примечания к отчетности;
• групповую отчетность (если применимо).

Кроме того, отчетность должна сопровождаться:

• отчетом директоров, подписанным секретарем или директором и включающим анализ деятельности (или отчет о стратегии), если английская компания не является малой;
• аудиторским отчетом с указанием имени аудитора, подписанным и датированным аудитором (кроме случаев, когда компания в Великобритании освобождена от аудита).

В ст. 442 Закона о компаниях установлены следующие сроки подачи отчетности:

• для компаний с ограниченной ответственностью (LTD) и партнерств с ограниченной ответственностью (LLP) – 9 месяцев после наступления отчетной даты (для первой отчетности – не позднее 21 месяца с даты регистрации компании / партнерства);
• для публичных компаний (PLC) – 6 месяцев после наступления отчетной даты (для первой отчетности – не позднее 18 месяцев с даты регистрации компании).

Отчетная дата (Accounting Reference Date / ARD) определяется как последний день месяца, в котором была зарегистрирована компания.

Например, для компании, зарегистрированной 23.09.2021, дата окончания финансового года – 30 сентября, а первый отчетный период – с 23.09.2021 по 30.09.2022. Далее компания каждый год будет подавать отчетность по состоянию на 30 сентября.

Первый финансовый год, как во многих юрисдикциях, может быть увеличен до 18 месяцев.

Существует также возможность изменения даты окончания финансового года. Изменение возможно 1 раз в 5 лет.

За несвоевременную подачу финансовой отчетности предусмотрена ответственность компании и ее директоров (ст. 451 – 453 Закона о компаниях из блока «Failure to file accounts and reports»). Так, в частности, на компанию налагаются следующие штрафы:

Если компания в Великобритании не имеет права на получение освобождения от аудиторской проверки, то ее отчетность должна быть проверена аудитором, а соответствующее заключение должно быть приложено к отчетам.

До первого общего собрания акционеров директора могут сами назначать аудиторов. После этого аудиторы обычно назначаются собранием акционеров. Аудитор должен быть членом признанной контролирующей ассоциации и быть уполномочен этой ассоциацией выступать в качестве аудитора.

В соответствии со ст. 480 Закона о компаниях, компании, классифицированные как спящие, имеют право подавать в Companies House неаудированную финансовую отчетность.

Компания считается спящей, если за отчетный период не было «значительных бухгалтерских проводок» (significant accounting transactions).

При классификации компании как спящей в список «значительных» не входят следующие транзакции (т. е. при их наличии компания не потеряет статус спящей):

1. оплата за акции (оплата уставного капитала) при регистрации компании («money paid for shares when the company was incorporated»);
2. оплата пошлин в Companies House («filing fees paid to Companies House»), например, при подаче годового отчета (Annual Return);
3. оплата штрафов за несвоевременную подачу финансовой отчетности в Companies House («penalties for late filing of accounts»).

В соответствии со ст. 477 Закона о компаниях, компании, классифицированные как малые, имеют право подавать в Companies House неаудированную финансовую отчетность.

Условия отнесения компании к малой (необходимо одновременное выполнение двух или более пунктов):

1. годовой оборот (turnover) не более 10 200 000 GBP;
2. баланс (balance sheet) не более 5 100 000 GBP;
3. среднее число сотрудников не более 50.

Не могут быть классифицированы как малые публичные компании и компании некоторых регулируемых отраслей (это закреплено в ст. 478 Закона о компаниях).

Также выделяют критерии отнесения компаний к микропредприятиям (micro-entities) – требуется одновременное соблюдение двух или более пунктов:

1. годовой оборот (turnover) не более 632 000 GBP;
2. баланс (balance sheet) не более 316 000 GBP;
3. среднее число сотрудников не более 10.

На микропредприятия распространяются все освобождения, относящиеся к малым компаниям; к тому же по ним можно подавать финансовую отчетность в упрощенной форме.

Для подготовки комплекта документов для составления отчетности по окончании каждого отчетного периода мы просим предоставить информацию о деятельности компании за данный отчетный период:

1. выписки по банковским счетам (при наличии – в электронном виде);
2. договоры, заключенные в течение отчетного периода;
3. заключенные ранее договоры, действие которых распространялось на отчетный период (к примеру, договоры займа);
4. иную первичную документацию, относящуюся к деятельности за это время / раскрывающую хозяйственную деятельность компании в отчетном периоде (счета, акты выполненных работ, накладные и т. д.).

Достаточно направить копии указанных выше документов.

Обращаем ваше внимание на то, что согласно положениям Закона о компаниях, все английские компании, имеющие дочерние компании, обязаны готовить и сдавать консолидированную отчетность группы (групповую отчетность). Под освобождение от данного требования подпадают материнские компании, относящиеся к малым (критерии прописаны выше) или же являющиеся дочерними по отношению к другим компаниям (ст. 400 и 401 Закона о компаниях – «Exemption for company included in UK group accounts of larger group» и «Exemption for company included in non-UK group accounts of larger group»).

Дочерними компаниями считаются компании с долей владения в них более 50%. Существуют случаи, когда дочерней компанией считается компания с долей владения в ней 50% или менее 50%, если она контролируется материнской компанией. Компания контролирует дочернюю компанию в случае, если соблюдаются следующие условия:

• компания способна управлять финансовой и операционной политикой дочерней компании;
• компания имеет возможность смещать или назначать большинство членов совета директоров дочерней компании;
• компания имеет большинство голосов на заседаниях совета директоров дочерней компании.

Законодательством Великобритании предусмотрено немало форм отчетов, которые должны заполнять и подавать местные компании и партнерства. Вот некоторые из них:

• CT600 – налоговая декларация, которую обязаны подавать компании с ограниченной ответственностью (Limited Company / LTD);
• SA400 – форма, необходимая для регистрации партнерства (Limited Liability Partnership / LLP) в налоговой службе Великобритании (HMRC), чтобы в дальнейшем партнерство могло подавать форму SA800;
• SA800 – налоговая декларация, которую обязаны подавать партнерства с ограниченной ответственностью (Limited Liability Partnership / LLP).

Существуют также отдельные формы отчетов для участников партнерств.

Все компании с ограниченной ответственностью (одна из самых распространенных организационно-правовых форм в Великобритании) обязаны подавать налоговую декларацию CT600 (декларацию по корпоративному налогу) в течение 12 месяцев после окончания финансового года, но для первого года крайний срок подачи может отличаться от стандартного срока.

Крайний срок подачи декларации по корпоративному налогу – это наиболее поздняя из следующих дат:

• 12 месяцев со дня окончания налогового периода (отчетный период в налоговом смысле), за который составлена декларация;
• если соответствующий отчетный период (в бухгалтерском смысле) не превышает 18 месяцев, то 12 месяцев со дня его окончания;
• если соответствующий отчетный период (в бухгалтерском смысле) более 18 месяцев, то 30 месяцев со дня его начала;
• 3 месяца со дня получения уведомления о необходимости подать декларацию.

За несвоевременную подачу налоговой декларации предусмотрен фиксированный штраф, который составляет:

Если компания в течение двух налоговых периодов подряд (включая короткие периоды) не соблюдала сроки сдачи налоговой отчетности, на третий период штраф возрастает до 500 GBP и 1 000 GBP соответственно.

В дополнение к этому, если декларация подана позднее 18 месяцев после окончания налогового периода, также налагается штраф:

• при подаче ранее, чем через 2 года после окончания налогового периода – 10% от суммы налога, оставшегося неуплаченным по истечении 18 месяцев после окончания налогового периода;
• в остальных случаях – 20% от этой суммы.

Ставка корпоративного налога в Великобритании составляет 19%, однако существуют различные вычеты и послабления (так, например, можно вычесть расходы на ведение бизнеса из прибыли до ее налогообложения – в процессе составления отчетности по компании).

Оплата налога должна быть произведена в течение 9 месяцев после окончания налогового периода. Начиная с даты, когда налог должен был быть уплачен, на неоплаченную сумму начисляются пени, подлежащие уплате вместе с самим налогом.

В соответствии с законодательством Великобритании, налоговую декларацию должны подавать и партнерства, а также участники партнерств – вне зависимости от того, являются они резидентами Великобритании или резидентами других государств.

Налоговая служба Великобритании (HMRC) автоматически ставит на учет партнерства, зарегистрированные после 2010 года, и присваивает им соответствующий налоговый номер (Unique Tax Reference Number / UTR Number). В случае если партнерство по каким-то причинам не было зарегистрировано в HMRC, необходимо заполнить и подать форму SA400. После получения данной формы, налоговые органы присваивают партнерству налоговый номер.

Участников партнерств HMRC автоматически на учет не ставит, поэтому в зависимости от того, является участником партнерства юридическое лицо или физическое, обязательно необходимо подать одну из следующих форм:

• SA401 – форма, необходимая для постановки на налоговый учет участника – физического лица;
• SA402 – форма, необходимая для постановки на налоговый учет участника – юридического лица.

Форма 64-8 существует для получения налогового номера участника и для регистрации налогового агента, поэтому данная форма обязательна к подаче вне зависимости от того, кто является партнером.

По каждому партнерству и на каждого участника партнерства должны быть поданы следующие формы:

• SA100 – налоговая декларация для участников партнерства, где декларируется общий доход, полученный на территории Великобритании (как через партнерство, так и весь прочий доход от других источников);
• SA104S – сокращенная налоговая декларация о доходе партнерства, которую подают участники партнерства;
• SA109 – форма, подтверждающая резидентство участника в партнерстве;
• SA700 – налоговая декларация участника в партнерстве, являющегося нерезидентом Великобритании;
• SA800 – налоговая декларация, которую обязаны подавать партнерства с ограниченной ответственностью.

Существуют 2 даты крайнего срока подачи деклараций:

1. до 31 октября, если декларации подаются в бумажном виде;
2. до 31 января, если декларации подаются в электронном виде.

1 февраля 2020 года Великобритания вышла из состава Европейского Союза (ЕС), что повлекло за собой существенные изменения в регулировании вопросов, касающихся налога на добавленную стоимость (НДС). Ранее на Великобританию распространялись положения Директивы 2006/112/EC и ряда других Директив ЕС. Теперь же они не имеют юридической силы для Великобритании, поэтому английские компании больше не могут пользоваться некоторыми упрощениями, предусмотренными для государств – членов ЕС, или для их использования должны проходить больше регистрационных процедур.

Если Вы хотите проанализировать ситуацию в отношении применения к вашей компании положений, касающихся НДС, для правильного структурирования бизнеса или в связи с изменившимися обстоятельствами после выхода Великобритании из состава ЕС, рекомендуем обратиться к нашему налоговому специалисту (готовы организовать как устную, так и письменную консультацию – по вашему запросу).

[1] На данный момент основой для подготовки отчетности в Великобритании является модернизированная версия Общепринятых принципов бухгалтерского учета (Generally Accepted Accounting Practice in the UK / UKGAAP), вобравших в себя многие положения Международных стандартов финансовой отчетности (International Financial Reporting Standards / IFRS) и Международных стандартов бухгалтерского учета (International Accounting Standards / IAS). Английские компании, торгующие своими ценными бумагами на бирже, используют международные стандарты в редакции, принятой Великобританией – т. н. «UK-adopted international accounting standards».

[2] Стоимость услуг действительна на июль 2024 года.

[3] После выхода Великобритании из состава ЕС (т. н. BREXIT) для подачи деклараций в системе VIES необходимо дополнительно вставать на учет по НДС в государстве, являющемся членом ЕС.