Регистрация частного фонда в Австрии: налогообложение, отчетность и учреждение

Австрийский частный фонд

Австрийский частный фонд (“Privatstiftung”) представляет собой юридическое лицо, которое создается для достижения определенных некоммерческих целей. Создание и управление фондом регламентируется Законом о частных фондах (“Privatstiftungsgesetz”) от 1993.

Privatstiftung (частный фонд) – это юридическое лицо, которое создано согласно нормам гражданского права и у которого нет владельцев или членов. Фонд использует имущество, дарованное ему доверителем для достижения его цели. Назначение частного фонда – реализация намерений доверителя в соответствии с учредительным актом.

Структура частного фонда очень похожа на компанию с ограниченной ответственностью, но у фонда вместо собственников – бенефициары. Частный фонд должен находиться в Австрии и должен быть зарегистрирован в Торговом реестре.

Частный фонд может быть создан для любых целей, например, для обеспечения семьи (семейный фонд), поддержки одного или более предприятий или поддержки искусства.

Однако согласно Закону о частных фондах частный фонд не может

- заниматься коммерческой деятельностью, кроме случаев эпизодического характера;

- быть лично ответственным партнером полного партнерства или партнерства с ограниченной ответственностью;

- иметь функции управления коммерческой компанией.

Каковы виды частных фондов?

Различают государственные фонды, частные фонды и коммерческие фонды.

Государственные фонды максимально освобождены от налога на прибыль. Они лишь уплачивают налог с инвестиционного дохода. Доход от аренды и от долевого участия налогом не облагается. Распределение прибыли, полученное от государственного фонда, не облагается налогом как инвестиционный доход для бенефициара.

Частные фонды обязаны раскрывать информацию в расширенном объеме налоговым органам (учредительный договор, дополнительный регламент). В случае нарушения этого требования их льготные налоговые условия теряют силу, и налоговые власти уведомляют Австрийское управление по борьбе с отмыванием денег (Geldwäschemeldestelle).

Коммерческие фонды пользуются особым налоговым режимом – они также максимально освобождены от налога на прибыль. Такие фонды создаются в соответствии с частным правом, которое служит специально для реализации коммерческих целей учредителя. Фонды коммерческого назначения (Unternehmenszweckförderungsstiftung), фонды развития работников (Arbeitnehmerförderungsstiftung) и фонды акционирования работников (Belegschaftsbeteiligungsstiftung) относятся к коммерческим фондам.

В отличие от более привычных организационно-правовых форм, таких как акционерное общество (AG) или общество с ограниченной ответственностью (GmbH), у фонда нет акционеров или участников, однако есть бенефициары. Фонд создается специальным заявлением учредителя (Declaration of Establishment), в таком заявлении необходимо указать:

• цель для которой создается фонд;
• имущество, которое учредитель передаст в собственность фонду для того, чтобы фонд мог начать свою деятельность;
• название и юридический адрес фонда.

Само заявление обычно состоит из двух частей: Foundation Deed (“Stiftungsurkunde”), и приложения (“Stiftungszusatzurkunde”), на Регистрацию в торговую палату подают только Foundation Deed, но не приложения, поэтому информацию о бенефициарных владельцах фонда принято указывать именно в приложении, так как этот документ не появляется в публичном доступе после создания фонда. Foundation Deed подписывает учредитель фонда, этот документ обязательно должен быть заверен австрийским нотариусом.

Закон о частных фондах не перечисляет цели, для достижения которых можно создать частный фонд, однако частным фондам прямо запрещено вести коммерческую деятельность на регулярной основе и вступать в товарищества, если фонд как участник будет нести неограниченную ответственность по обязательствам такого товарищества.

Чаще всего фонды создаются для управления имуществом какой-либо одной семьи или для целей благотворительности.

Управлением фонда занимается совет управляющих, состоящий как минимум из трех человек, состав совета определяет учредитель фонда. Основная цель совета – вести деятельность, которая бы способствовала достижению цели фонда на основании тех пожеланий, которые учредитель указал в Заявлении о создании фонда. В настоящее время обязательно, чтобы двое из трех управляющих, входящих в совет фонда, были резидентами ЕС. Бенефициары фонда, их близкие родственники, а так же любые юридические лица не могут быть назначены в качестве управляющих.

По желанию учредителя в фонде может быть создан консультативный совет, в состав которого могут входить бенефициары, однако бенефициары не могут составлять большинство в таком совете. Консультативный совет создается для проверки эффективности действий управляющих фондом, для выполнения этой задачи совет наделен правом выдавать управляющим специальные предписания-инструкции относительно вопросов работы фонда. Функцию консультативного совета может выполнять и только один советник.

Согласно Закону о частных фондах в любом фонде так же должен быть назначен аудитор.

При создании фонда учредитель может определить, хочет ли он оставить за собой право истребовать обратно имущество, переданное фонду в момент учреждения – такая возможность предусмотрена Законом о частных фондах. Однако, если учредитель может получить обратно свое имущество, на такое имущество может быть обращено взыскание по требованиям кредиторов учредителя. Поэтому для целей защиты активов, передаваемых фонду, желательно указать в Foundation Deed, что учредитель не может истребовать имущество у фонда, однако это не мешает учредителю стать одним из бенефициаров создаваемого фонда и иметь право на получение доходов от управления имуществом. Фонд, в свою очередь, не отвечает своим имуществом по долгам учредителя.

При учреждении фонду должно быть передано имущество или денежные средства, в размере не менее 70 000 Евро. Причем если учредитель передает имущество, стоимость такого имущества подтверждается заключением независимого оценщика.

Какова цель создания частных фондов?

Первой и самой главной причиной создания частного фонда является желание доверителя защитить и сохранить имущество с целью поддержать членов семьи и других лиц, близких доверителю.

Другой причиной может быть риск распада и разделения семейного богатства в связи с наследованием или желанием сделать чье-то имя привязанным к конкретной благотворительности или научной или общественной организации и достижению.

Главным преимуществом австрийского частного фонда является гибкость правовой формы в рамках гражданского права. Фонд можно подстроить под конкретные требования доверителя.

Доверитель

Доверителем частного фонда может быть один или несколько физических или юридических лиц. Это лицо или лица получают статус доверителя только тогда, когда они создают частный фонд, а не посредством правового акта. Несовершеннолетний доверитель может создать частный фонд с одобрения опекуна, назначенного судом, и, если родитель является содоверителем, в суд необходимо подать запрос на назначение коллизионного опекуна.

Доверитель может создать частный фонд при жизни (inter vivos) или по завещанию (mortis causa). Если фонд создан по завещанию, у него может быть только один доверитель.

Доверитель создает фонд, когда он подает учредительную декларацию, в которой он может прописать положения, дающие ему право влиять на фонд. На практике положение значительной важности – это право править учредительную декларацию после регистрации фонда в Торговом реестре и право аннулировать фонд. В случае отмены фонд распускается. Право доверителя на организацию фонда не может быть передано, и оно не передается легальным наследникам. Только физические лица могут аннулировать фонд.

Учреждение фонда

Частный фонд учреждают посредством учредительной декларации. Учредительная декларация должна состоять из учредительного договора (Stiftungsurkunde) и приложения (Stiftungszusatzurkunde).

В учредительной декларации доверитель заявляет о своем желании об отчуждении конкретного имущества, передаче этого имущество частному фонду в качестве юридически независимого лица и присвоении ему специального назначения. Учредительная декларация определяет назначение фонда в общем и конкретном виде. Посредством конкретного определения назначения фонда доверитель может определять имущество фонда на долгий период после его смерти.

Минимальный капитал фонда должен составлять как минимум 70.000 евро. Кроме наличных, вклады в фонд могут быть в виде ценных бумаг, процентов, недвижимости, коллекций предметов искусства и т.д. После создания фонда возможны дополнительные взносы.

Практика показывает, что частный фонд обычно создают с активами размером около 3.000.000 евро и более.

Бенефициары

Бенефициары могут быть указаны в учредительном договоре (и могут быть описаны более подробно в приложении) или могут быть описаны в общих чертах. Если группа бенефициаров описана настолько в общем, что в конкретных случаях требуется указание их имен, доверитель должен назначить орган для этой конкретной цели (например, сам доверитель или консультативный совет). Если такой орган не назначен, эту ответственность берет на себя совет директоров, хотя если в учредительной декларации прописаны соответствующие положения, совет директоров может нести ответственность за исполнение предложений, сделанных другими органами (например, семейный консультативный совет).

Частный фонд обязан информировать налоговую инспекцию о бенефициарах, указанных советом директоров.

Согласно австрийскому Закону о банковском деле банки обязаны определять личность бенефициарных владельцев частного фонда. В данном случае бенефициарный владелец – это бенефициар по распределению активов частного фонда и/или физических лиц, которые контролируют 25% и более имущества частного фонда. Если физические лица, которые являются бенефициарами частного фонда, не названы, понятие бенефициара относится к группе лиц, в интересах которых действует или был создан частный фонд.

Совет директоров

Совет директоров должен состоять как минимум из трех директоров, двое из которых должны быть гражданами стран ЕЭЗ (стран ЕС, включая Исландию, Лихтенштейн и Норвегию). Совет директоров управляет и представляет частный фонд, обеспечивая реализацию его назначения. Деятельность совета директоров определяется намерениями доверителя, указанными в учредительной декларации.

Первый совет директоров назначает доверитель или при определенных обстоятельствах попечитель (в случае если фонд создан по завещанию). Новых членов совета директоров назначает компетентный суд, если в учредительной декларации не прописано иное. В декларации также могут быть положения о назначении директоров (например, директоров может назначать доверитель, консультативный совет или путем кооптации).

Бенефициары, их супруги или партнеры, ближайшие родственники бенефициаров и дальние родственники, а также юридические лица не могут быть членами совета директоров.

Доверитель может быть членом совета директоров, если он является бенефициаром.

Контрольный совет и консультативный совет

Доверитель может создать консультативный совет, членами которого могут быть бенефициары с контрольными функциями и другими правами.

Назначение контрольного совета требуется в случае конкретного числа лиц, нанятых частным фондом и компаниями, в которых он владеет процентами. При этом в учредительной декларации может быть положение о наделении других органов контрольными или консультативными функциями. Такими функциями обычно наделяют консультативный совет.

Аудитор фонда

Согласно закону у каждого частного фонда должен быть сертифицированный аудитор для проведения ежегодного аудита. Аудитора назначает суд или контрольный совет.

Более того, любой член австрийского частного фонда может сделать запрос в суд провести внеочередной аудит на предмет реализации фондом своего назначения.

Бенефициар имеет право запрашивать и получать информацию от частного фонда по мерам, предпринятым для реализации его назначения, и может также проверять ежегодную финансовую отчетность, бухгалтерские записи и учредительную декларацию.

Отмена и внесение поправок

Австрийский частный фонд может быть отменен доверителем, если он является физическим лицом, и если право отмены фонда доверителем прописано в учредительной декларации. Для внесения поправок в учредительный договор и приложения также необходимо соответствующее положение в учредительной декларации. Доверитель, который является юридическим лицом, может иметь право вносить поправки, но не имеет право отменять фонд.

Срок фонда

В учредительной декларации может быть предусмотрен срок существования фонда, после которого фонд распускают. Это не обязательно должен быть календарный день, срок может зависеть от выполнения определенных условий. Фонд также может быть создан на неопределенный срок.

Фонд, который не служит государственным интересам, автоматически распускают через 100 лет, кроме случаев, когда конечный бенефициар или все бенефициары решают продлить срок (максимум на 100 лет).

Роспуск фонда

Частный фонда распускают:

• по истечении его срока;
• в случае банкротства;
• единогласным решением совета директоров;
• решением, что банкротство отклонено в связи с недостатком капитала;
• решением суда.

Роспуск вступает в силу после регистрации в Торговом реестре. В случае отмены доверитель является конечным бенефициаром, если учредительной декларацией не предусмотрено иное.

Так как Австрия не относится к оффорным или низконалоговым юрисдикциями, при учреждении частного фонда необходимо учитывать и вопросы налогообложения.

Во-первых, существует единовременный налог на денежные средства или любое другое имущество, переданное фонду в управление – ставка налога составляет 2,5% от размера переданных денежных средств или имущества.

Во-вторых, доход в виде процентов по займам, депозитам в банках или полученный от продажи ценных бумаг подлежит налогообложению по ставке 12,5% - однако налоги, оплаченные по этой ставке, подлежат возмещению после того, как фонд распределяет прибыль бенефициарам.

Получаемый фондом доход от продажи акций (при условии, что доля фонда составляет менее 1% от всех акций другого юридического лица) освобождается от налогообложения. Доход в виде дивидендов так же освобождается от налогообложения, при соблюдении определенных условий.

Доход, полученный фондом от других операций, облагается налогом по стандартной ставке для налога на прибыль организаций – 25%

В-третьих, при выплате доходов бенефициарам фонд обязан удерживать налог в размере 25% от таких выплат. Ставка налога может быть уменьшена путем применения Соглашения об избежании двойного налогообложения, заключенного Австрией со страной, налоговыми резидентами которой являются бенефициары.