Налоговые обязанности оффшорной компании, владеющей акциями российской компании и получающей доходы, связанные с указанными акциями

Добрый день!

Помогите, пожалуйста, разъяснить следующие вопросы:

1. Нужно ли ставить на учет в налоговой инспекции РФ оффшорную компанию (зарегистрированную за рубежом), владеющую акциями российской компании? Или достаточно того, что сама российская компания будет перечислять сумму налога в качестве налогового агента?

2. Какими налогами облагается оффшорная компания, владеющая акциями российской компании?

Комментарии

• 

  20.01.2014 Сергей Панушко, Юрист

  Здравствуйте!
  
  Отвечаем на Ваши вопросы.
  
  При этом сразу отметим, что в описанной Вами ситуации необходимо разделять следующие юридически значимые факты:
  
  приобретение акций российской компании;
  владение акциями российской компании;
  получение доходов, связанных с принадлежащими акциями (по общему правилу, это доходы от реализации (продажи) и доходы в виде дивидендов).
  
  Ответ на вопрос 1. Основываясь на нормативных актах, регулирующих рассматриваемую сферу, в первую очередь это:
  
  Налоговый кодекс РФ, часть 1 и 2
  Приказ Минфина РФ от 30.09.2010 № 117н “Об утверждении Особенностей учета в налоговых органах иностранных организаций, не являющихся инвесторами по соглашению о разделе продукции или операторами соглашения” –
  
  – можно сделать вывод, что ни один из указанных выше фактов САМ ПО СЕБЕ не является основанием для постановки иностранной (оффшорной) компании на учет в налоговых органах РФ. В таком случае обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет сумм налога возлагается на организацию – налогового агента, а не на рассматриваемую оффшорную компанию.
  
  Однако в процессе деятельности иностранной компании могут возникнуть ситуации, когда необходимость постановки на  учет МОЖЕТ ВОЗНИКНУТЬ в связи с другими юридически значимыми фактами, неразрывно связанными с рассмотренными выше, например: – для приобретения  акций российской компании иностранная организация планирует использовать расчетный счет в российском банке (правда, данный факт не создает обязанности иностранной организации по самостоятельному исчислению и уплате налога, а порождает только “учетную обязанность”); – деятельность представителя иностранной организации в РФ приводит к образованию постоянного представительства иностранной организации.
  
  Ответ на вопрос 2. Отвечая на данный вопрос, будем, опять же, рассматривать указанные выше юридически значимые факты, а также исходить из отсутствия DTA (Соглашения об избежании двойного налогообложения между РФ и страной налоговой резидентности рассматриваемой иностранной (оффшорной) компании).
  
  2.1. Приобретение акций российской компании В данном случае иностранная организация несет только расходные обязательства, поэтому обязанностей по исчислению и уплате (либо самостоятельно, либо через налогового агента) Налога на прибыль не возникает. НДС-ные обязательства также не возникают ввиду освобождения сделок с акциями от налогообложения Налогом на добавленную стоимость.
  
  2.2. Владение акциями российской компании Само по себе налоговых обязательств не порождает
  
  2.3. Получение доходов, связанных с принадлежащими акциями (по общему правилу, это доходы от реализации (продажи) и доходы в виде дивидендов). При получении дохода от реализации (продажи) акций могут возникать налоговые обязательства по Налогу на прибыль (с учетом положений пп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ), ставка налога на прибыль в данном случае составит 20%.
  
  При получении дивидендного дохода ставка Налога на прибыль составит 15%. И та, и другая операция освобождены от НДС. И в том, и в другом случае обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет сумм налога возлагается на организацию – налогового агента (который, к слову, при определенных условиях может отсутствовать).

  Ответить