Дискуссия 14.09.2010 Сергей
Справка о налоговой резидентности (налоговый сертификат) иностранного контрагента: практика правоприменения
Слышал, что для исполнения соглашений об избежании двойного налогообложения можно налоговому агенту представить некую справку (документ), подтверждающую статус иностранного партнера.
Что это за справка, и как она должна оформляться?
14.09.2010 Олег Попутаровский, Партнер GSL Law & Consulting, Адвокат
Еще совсем недавно мы были вполне уверены в своем ответе, утверждая, что такой справкой, должен быть документ, отвечающий совокупности следующих требований:
Орган выдачи – Налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика;
Дата выдачи – любая дата в течение текущего календарного года, предшествующая дате выплаты первого дохода в этом же календарном году.
Срок действия – календарный год, в течение которого она выдана.
Порядок оформления – проставление штампа Apostille или двусторонняя консульская легализации для стран, которые не присоединились к Гаагской конвенции о взаимном признании документов или иной порядок, установленный в двустороннем договоре о правовом сотрудничестве между двумя странами.
Наша уверенность основывалась на анализе многочисленной судебной практики, разъяснениях представителей ИФНС и Минфина. Как оказалось, не все так очевидно, либо в различных федеральных судебных округах могут присутствовать различные трактовки вышеуказанной проблемы. Более того, некоторые судебные трактовки оказались в пользу налогоплательщика.
Итак, оказалось, что для подтверждения резидентности также сгодится документ:
выданный регистрирующим органом;
подтверждающий не резидентность в налоговом смысле, а резидентность в корпоративном смысле, то есть факт места регистрации и местонахождения;
апостилированный не органом, предусмотренным Конвенцией или соглашением, а просто компетентным официальным органом государства, выдавшим документ;
и – О чудо! – с датой выдачи после даты первого транша перечисленного дохода.
Не берусь судить, насколько этот судебный прецедент может служить основой для Вашей правовой позиции, но знать его и учитывать в своей повседневной работе очень даже рекомендую. Для всех, кто любит разобраться «до донышка», даю ссылку: “Суд установил, что документы представленные налогоплательщиком, подтверждают постоянное местонахождение иностранной организации в Соединенных Штатах Америки, соответствует требованиям НК РФ, Конвенции, договора” (Постановление ФАС Дальневосточного округа №Ф03-3391/2009 от 22 июля 2009 года).
Ответить