Испания-S.A.

Королевство Испания - член Евросоюза, экономического и валютного союза стран – участников Еврозоны. Территория государства включает 2 автономных города (Сеута и Мелилья) и 17 автономных сообществ, включая Балеарские и Канарские острова, три небольших суверенных территории на африканском побережье (на границе с Марокко).
Площадь Испании составляет 505.370 кв. км, а численность населения - более 46 миллионов.
Столица - Мадрид – самый крупный город государства с населением более 5 миллионов человек.
Официальный язык – испанский (74%). Каталанский (17%) является официальным языком в Каталонии, на Балеарских островах и в Валенсии; галицийский - в Галиции (7%), язык басков - в Стране Басков (2%).
Большая часть испанского населения исповедует католицизм (94%).
Национальная валюта – евро (EUR). 1 USD приравнивается к 0.73 EUR.
Климат Испании умеренный; ясное, жаркое лето, более умеренное вдоль побережья; холодные зимы; в центральной Испании летом средняя дневная температура до +30°C; минимальная температура января 5 °C.
Разница во времени с Москвой составляет минус 3 часа.
Уровень грамотности - 97.9%.
Телефонный код – +34.

История Испании берет свое начало еще с древнейших времен. Территория государства была подконтрольна кельтам, вестготам, арабам. В XV веке Испания становится одной из самых величайших колониальных держав благодаря успешным экспедициям в Новый Свет. Два века спустя Испания утрачивает свое былое влияние вследствие проигрыша в войне с Англией, потери нидерландских провинций. Будучи самой могущественной державой XVI - XVII веков, Испания, в конце концов, уступила свое первенство Англии. Последующие неудачные попытки подавить волнения и революции, распространившиеся по стране, привели к отставанию от Англии, Франции и Германии. Испания придерживалась нейтралитета в Первой и Второй Мировой Войне, но пережила разрушительную гражданскую войну (1936-39 гг.). Мирный переход к демократии после смерти диктатора Франсиско Франко в 1975 году и форсированная экономическая модернизация (Испания вступила в ЕС в 1986 г.) дали Испании динамичную и быстро развивающуюся экономику и превратили ее в мирового лидера свободы и прав человека. В начале 2004 года новое социалистическое правительство Хосе Луиса Родригеса Сапатеро круто изменило внешнюю политику Испании: теперь она заключается в согласованности действий с большинством стран Евросоюза.

Испания – конституционная монархия.
Глава государства – король. В настоящее время – Хуан Карлос I.
Исполнительная власть представлена Советом министров и возглавляющим его премьер-министром. Премьер-министра назначает монарх, а утверждает – Конгресс депутатов.
Законодательная власть представлена двухпалатным парламентом – Генеральные кортесы (Las Cortes Generales), который состоит из Сената (Senado) – 257 членов на 2013 г., и Конгресса Депутатов (Congreso de los Diputados) – 350 членов. Члены парламента избираются всеобщим голосованием на четырехлетний срок.
Высшая судебная инстанция – Верховный Суд (Tribunal Supremo), возглавляемый Председателем Суда; состоит из коллегий по гражданским, уголовным, административным, общественным и военным делам. Высшая судебная инстанция автономного сообщества - Tribunal Superior de Justicia; суды апелляционной инстанции (провинциальные аудиенции) - Audiencias Provinciales; окружные суды - Juzgados de primera instancia e instrucción; мировые судьи - juzgados de paz.
Каждая из 17 испанских автономий самостоятельно устанавливает и взимает налоги, обладает широкими полномочиями в сфере законотворчества и исполнительной власти (собственный парламент, региональное правительство).

Испания - одна из крупнейших европейских экономик.
Основные виды экспорта – машины (машинное оборудование), туризм, продукты питания. Испания, в основном, импортирует энергоресурсы и товары промышленного производства; популярна в качестве места постоянного проживания людей (как правило, европейцев) пенсионного возраста. Широко развит рынок летней недвижимости.
После почти 15 лет хорошего роста ВВП, в конце 2007 г. рост испанской экономики замедлился, со второго квартала 2008 г. начинается рецессия (как последствие мирового финансового кризиса).
Уровень безработицы возрос с низкого по европейским меркам уровня в 8% в 2007 г. до 26% в 2012 г. Спад экономики больно ударил по государственным финансам: дефицит бюджета в 2010 г. достиг 11,2% от ВВП, процесс снижения дисбаланса, несмотря на введение новых налогов и урезание расходов госбюджета, идет медленными темпами (10,6% от ВВП в 2012 г.).
В настоящее время испанское правительство старается улучшить инвестиционный климат на рынке труда страны.

Испанская система права – гражданское права, основанное на общих правовых кодексах и законах, ведущих истоки от римского права.

Испанское законодательство предусматривает возможность создания следующих организационно-правовых форм:

• индивидуальный предприниматель (Empresario Individual or Autónomo)
• товарищество (Sociedad Regular Colectiva, “S.R.S.” или “S.C.”)
• товарищество с ограниченной ответственностью (Sociedad en Camandita, “S. en Com. или “S. Com.”)
• кооператив (Sociedad Cooperativa)
• акционерная компания (Sociedad Anónima, abbreviated as “S.A.”)
• компания с ограниченной ответственностью (Sociedad de Responsabilidad Limitada, “S.L.” или “S.R.L.”)
• новая компания с ограниченной ответственностью (Sociedad Limitada Nueva Empresa, “S.L.N.E.”)

В большинстве случаев выбор стоит между компанией с ограниченной ответственностью (Sociedad Limitada) и акционерной компанией (Sociedad Anonima). Ниже речь пойдет об акционерной компании.

В Испании существуют следующие требования к названию акционерной компании SA:

• название компании может содержать один или несколько видов экономической деятельности или быть выдуманным;
• название компании не может содержать вид деятельности, который не включен в цели компании;
• оно не должно включать полностью или частично имя или псевдоним любого физического или юридического лица без его согласия на это. Такое согласие всегда должно быть нотариально заверено. Согласие юридического лица должно исходить от совета директоров, чье решение должно быть должным образом сертифицировано;
• название компании должно содержать указание на организационно-правовую форму: в случае акционерной компании – это Sociedad Anónima или аббревиатура “S.A.”;
• аббревиатура или анаграмма компании не может быть добавлена к названию;
• название не должно быть идентичным названию уже существующей компании. Если название компании уже существует на другом языке, оно также рассматривается как идентичное.

Для регистрации испанской акционерной компании необходимо следующее:

1. Оформить и апостилировать доверенность на представителя в Испании: регистрация компании проходит с помощью партнеров в Испании. Доверенность на право представления интересов собственников (директоров) компании должна быть апостилирована (в соответствии с положениями Гаагской конвенции 1961 г. при условии, что страна выдачи доверенности является участницей данной конвенции); обязателен заверенный перевод на испанский язык. Также необходимо получить идентификационный номер иностранца для акционеров и директоров создаваемой компании (N.I.F. – для юридических лиц, N.I.E. – для физических), что важно отразить в доверенности на представителя. Иностранный представитель, осуществляющий регистрацию, также должен оформить N.I.E. на себя.
2. Получить сертификат уникальности предложенного названия компании (certificación negativa de la denominación social) в Торговом реестре – 2 дня: сертификат уникальности выдается в течение одного дня, если заявление подано онлайн. В таком случае заявителю потребуется цифровая подпись. Если же подать заявление лично, то на процедуру уйдет 3 дня. Также сертификат можно запросить по почте. После выдачи сертификата название бронируется до 6 месяцев с даты выпуска сертификата. Каждый сертификат действует 3 месяца с даты выпуска. Кроме того, после истечения срока действия сертификат может один раз продлить, после чего необходимо делать запрос на новый сертификат. Стоимость сертификата составляет EUR 13.52 + НДС.
3. Открыть банковский счет для компании; внести капитал в банк и получить свидетельство о внесении капитала – 1 день: взносы можно также напрямую дать нотариусу в момент подписания учредительного акта, тогда нотариус сам положит их на счет компании.
4. Вручить учредительные документы перед нотариусом – 1 день: учредительные документы должны включать: (a) удостоверение личностей акционеров компании; (б) их желание учредить компанию; (в) выплаченные суммы каждого акционера и количество акций, приписанных каждому из них; (г) внутренние положения компании; (д) вид административного органа, который будет управлять компанией, и удостоверения личностей управленцев или директоров; (е) налоговый идентификационный номер каждого акционера и каждого представителя акционера, а также директора; (ж) сертификат уникальности названия компании и банковское свидетельство. Важно заметить, что согласно Королевскому закону 13/2010 от 13 декабря 2010 года были введены электронные процедуры регистрации компаний. В соответствии с этими процедурами нотариус запрашивает сертификат уникальности названия компании от имени акционеров. После его получения он отправляет в электронном виде в Торговый реестр для регистрации. Такие процедуры возможны только при удовлетворении компанией ряда условий: 1) максимальный акционерный капитал 30 тыс. евро (упрощенная процедура регистрации) или 3100 евро (ускоренная процедура регистрации); 2) совет управляющих (не Совет директоров); и 3) использование стандартных внутренних положений. В случае удовлетворения этих условий услуги нотариуса могут быть снижены до 60 евро или 150 евро за ускоренную или упрощенную процедуру соответственно.
5. Подать Declaración Censal de Inicio de Actividad и получить налоговый идентификационный номер (Numero de Identificación Fiscal, NIF) в Delegación Provincial de la Agencia Estatal de la Administración Tributaria – 1 день: постоянный налоговый идентификационный номер можно получить только после регистрации компании в Торговом реестре. При этом временный налоговый номер можно получить в налоговых органах до подачи учредительных документов путем подачи в налоговые органы следующих документов: (a) декларации акционеров об их желании учредить компанию, (б) копию оригинального сертификата уникальности названия компании, (в) копий удостоверений личности акционеров и (г) формы 036, подписанной акционеров и будущим директором / директорами. Важно заметить, что согласно Королевскому закону 13/2010 (ст. 5) нотариус может подать телеметрически на временный налоговый номер в Agencia Estatal de la Administración Tributaria в случае удовлетворения компаниями ряда условий.
6. Получить налоговую декларацию об освобождении от Dirección General de Tributos - Consejería Hacienda Comunidad Madrid – 1 день: согласно ст. 3 Королевского закона 13/2010 все операции, связанные с учреждением, капитализации и обслуживании компаний, освобождаются от налога на передачу имущества. Это значит, что компании освобождаются от уплаты этого налога в Dirección Gral de Tributos - Consejería Hacienda Comunidad Madrid (1% от капитала компании). Заявление по форме 600 на получение декларации об освобождении от налога необходимо подать в автономные налоговые органы. В противном случае Торговый реестр может отказать в регистрации. Закон позволяет нотариусу, заинтересованной стороне, реестру или третьей авторизованной стороне подать заявление в электронном виде в Agencia Estatal de Administración Tributaria (AEAT).
7. Подать учредительные документы компании на регистрацию в Торговом реестре – от 6 до 15 дней: регистрационный взнос зависит от размера акционерного капитала и вида управляющего органа. Например, если акционерный капитал компании не превышает EUR 3,005.06, сбор составит EUR 6.01. В любом случае максимальный размер более составляет не более EUR 2,181.67. Кроме того, дополнительные платы требуются при подаче учредительного документа в Торговый реестр для публикации о регистрации компании в Официальной газете Реестра. В настоящее время дополнительный сбор в Торговом реестре Мадрида составляет EUR 55,10. После регистрации учредительного документа дается публикация, и компания получает статус юридического лица.
8. Легализовать документы компании – 10 дней: легализация документов компании – это формальная обязанность, но не обязательное условие для начала бизнеса компании. Только лишь протоколы собраний акционеров и совет директоров должны быть легализованы до использования. Другие документы можно легализовать позже (в течение 4 месяцев после завершения экономического года компании). Их можно легализовать как в электронном виде, так и в бумажной версии. Хотя это не обязательный шаг для начала работы компании, это пострегистрационная процедура требуется законом.
9. Подать уведомление о начале работы компании (declaración responsable) в частное агентство, авторизованное муниципалитетом (ECLU) – 1 день (параллельно с предыдущей процедурой): 26 декабре 2012 года в Испании был принят Закон 12/2012, согласно которому для определенных видов коммерческой деятельности отменяется требование о получение муниципальной лицензии на начало работ. Компания может начать работу, подав простое уведомление (declaracion responsable sin certificado de conformidad) в частные агентства, авторизованные Муниципалитетом (ECLU). В течение 5 дней ECLU сверит документацию и проведет проверку на предмет соблюдения требований.
10. Зарегистрироваться в службе социального страхования и зарегистрировать всех сотрудников в Tesorería General de la Seguridad Social) – 1 день (параллельно с предыдущей процедурой): после регистрации компании в службе социального страхования выдается государственный номер. Для регистрации требуются следующие документы: заполненная форма, копия учредительного документа компания, копия удостоверения личности заявителя или доверенность и налоговый идентификационный номер. Регистрация компании и всех сотрудников должна быть выполнена до начала коммерческой деятельности.
11. Уведомить Delegación Provincial de la Consejería de Trabajo e Industria – 1 день (параллельно с предыдущей процедурой): компания должна вести книгу компании (libro de visitas). Информация, которая должна содержаться в этой книге, - детали о компании, рабочем месте и описание коммерческой деятельности. Соответствующее автономное сообщество должно быть уведомлено в течение 30 дней после начала бизнеса и открытия офиса. У каждого автономного сообщества имеется своя форма уведомления. Некоторые требуют также подавать документацию по страхованию от несчастных случаев на производстве (в зависимости от вида деятельности и места работы). В настоящее время регистрацию можно выполнить в электронном виде.

Для работы в Испании необходима специальная виза, а также разрешение на работу и проживание в стране (за исключением резидентов стран Евросоюза). Вид разрешения на работу зависит от характера работы, а также планируемого срока работы в Испании.
По общему правилу иностранные инвесторы обязаны уведомлять Министерство Экономики и Конкуренции (Реестр Инвестиций) по факту произведенной инвестиции. Обязанность уведомления государственных органов лежит как на инвесторе, так и на нотариусе, который оформляет ту или иную операцию.
Что касается инвестиций из налоговых гаваней, уведомление обязательно до и после операции.
Главный директорат Торговли и Инвестиций Министерства по делам экономики и конкуренции (исп.“D.G.C.I”) может потребовать от компаний (филиалов, представительств) с иностранным участием предоставления годового отчета (в качестве исключения либо на постоянной основе) о финансовом состоянии иностранных инвестиций; также может быть затребована информация в отношении конкретных операций.
В течение 2-х лет с момента инкорпорации, все сделки общества, связанные с приобретением имущества на сумму более 10% от величины уставного капитала, подлежат предварительному одобрению общим собранием акционеров. Такое одобрение включает в себя отчет директоров, а также оценку оценщиком, назначенным регистратором компаний. Исключение составляют сделки являющиеся результатом обычной хозяйственной деятельности компании.

Каждая испанская компания должна иметь зарегистрированный офис в Испании, который может быть любым адресом, где по заявлению компании находится головной офис компании. Адрес зарегистрированного офиса находится в открытом доступе.
По адресу зарегистрированного офиса должна храниться следующая информация: реестр акционеров, бухгалтерская документация (за 4 последних года - в налоговых целях), внутренние положения.

Требований по изготовлению печати нет.

Редомицилирование в Испанию и из Испании разрешено.

У испанской компании должен быть минимум один директор или несколько директоров, действующих самостоятельно или совместно. Если число директоров более 3, необходимо создавать Совет директоров. Ограничений на резидентность директоров нет, однако с практической точки зрения, рекомендуется иметь резидентного директора. Директора могут быть и физическими, и юридическими лицами.
Максимальный срок полномочий директора акционерной компании – 6 лет (возможно переизбрание).
Директора обязаны присутствовать на ежегодном собрании акционеров. Требований по проведению собраний директоров нет.
Информация о директорах храниться в открытом реестре.

Требований по наличию секретаря не установлено.

У каждой испанской компании должен быть минимум 1 акционер, однако нужно иметь в виду, что в отношении компаний с единственным акционером существуют административные особенности: факт наличия одного акционера в компании подлежит обязательной регистрации в реестре компаний, все контракты такой компании с единственным акционером должны быть занесены в специальную отчетную книгу.
Акционер может быть резидентом любой страны, физическим или юридическим лицом.
Информация об учредителях находится в открытом доступе, об остальных акционерах – нет.
Высший орган правления компании - общее собрание акционеров, которое необходимо проводить ежегодно. Территориально собрания должны проводиться в пределах муниципалитета, в котором компания имеет зарегистрированный офис. Однако устав может определить иное место проведения собраний.

В Испании информация о бенефициарах раскрывается на этапе регистрации компании, поскольку согласно испанскому законодательству нотариус обязан подать в Торговый реестр Декларацию о реальном владельце («real owner» declaration).
Регистратор компаний, налоговые органы, а также нотариус при осуществлении конкретных удостоверений, аккумулируют полный объем информации о бенефициаре (самостоятельно, либо путем ее получения друг от друга).
В ежегодном отчете в отношении налога на доходы компания идентифицирует по имени и налоговому номеру всех лиц, владеющих пятью и более процентами в капитале компании.
Кроме того, годовой информационный налоговый отчет, предоставляемый банком или нотариусом, сопровождающими сделку по переходу прав на акции (доли), будет включать в себя информацию о такой сделке вне зависимости от процента в капитале компании.
Институт номинального представительства в Испании отсутствует.

Минимальная величина уставного капитала 60,000 евро; при регистрации должна быть оплачена как минимум четверть.
Акции могут быть именными или на предъявителя. Акции могут быть только именными в случае, если они не полностью оплачены, переход прав на акции ограничен, либо если они связаны дополнительным обязательствами.
Переход права на именные акции регистрируется в реестре компании. Реестр должен содержать информацию об имени (наименовании если акционер компания), фамилии, национальности и адресе владельцев именных акций.
Возможны документарная (сертификаты акций – certificate of shares) и бездокументарная формы выпуска акций.
Акции S.A. могут обращаться на рынке. Существует запрет на установление привилегий в отношении предоставляемого акцией права голоса; возможны неголосующие акции.
Акции могут распределяться по цене выше номинала.
S.A. может эмитировать долговые обязательства и иные обращающиеся ценные бумаги.
Оплата акций возможна только денежными средствами либо имуществом. Невозможна оплата акций путем производства работ (оказания услуг).
Посредством дополнительного обязательства (ancillary obligation) в отношении конкретного акционера устанавливается обязанность выполнения работ/услуг в пользу компании.
Дополнительные обязательства связаны с исполнением либо запретом исполнять конкретные действия; не могут быть удостоверены акциями, составляющими уставный капитал компании.

Компания прекращает свою деятельность исходя из требований закона, учредительных документов, по требованию суда, а также по решению собрания акционеров.
Причины прекращения деятельности на основании закона:

• при прекращении основной деятельности общества (в частности, если деятельность не ведется более года)
• по достижению целей создания компании
• в случае, когда цели компании очевидно не достижимы
• в случае бездействия органов управления компании (отсутствия бизнес-активности)
• при убытках в сумме равной половине величины уставного капитала компании
• при уменьшении уставного капитала, в результате которого величина уставного капитала стала меньше минимально установленного
• если номинальная стоимость неголосующих акций в два раза превышает величину оплаченного капитала в течение двух лет
• в иных случаях, прописанных в учредительных документах.

Тот факт, что компания намерена прекратить свою деятельность регистрируется в Реестре, который публикует эту информацию в своем официальном бюллетене.

Общее собрание акционеров может принять решение о восстановлении компании в правах (завершении процедуры прекращения деятельности) при условии, что устранена причина такого прекращения. Восстановление компании, находящейся в процессе прекращения деятельности, невозможно, если процедура началась на основании требований закона.

Прекращение деятельности инициирует начало ликвидационного периода.
Ликвидация также назначается в рамках процедуры банкротства.
В случае, когда прекращение деятельности компании является результатом проведенных ликвидационных процедур в компании, достигшей соглашение со всеми кредиторами, ликвидатор не назначается.
Выплата ликвидационного дивиденда производится наличными, если только решение о возможности получения ликвидационного дивиденда непосредственно имуществом компании не было принято единогласно всеми акционерами компании.

Подоходным налогом в Испании облагается общемировой доход резидент и полученный в Испании доход нерезидентов.
Налогооблагаемый доход включает заработанный доход (например, зарплату, доход от бизнеса или профессиональной деятельности) и пассивный доход (например, дивиденды, проценты и прирост капитала).
В 2014 году доход от накопления сбережений облагается по прогрессивной ставке:

Доход, EUR	Ставка
первые EUR 6,000	21%
6,000-24,000	25%
Более 24,000	27%

Кроме того, временный дополнительный налог, увеличивший прогрессивные ставки до 24.75%-56% (ранее – 24%-49%), продлен на 2014 год, при этом максимальная ставка варьируется в зависимости от региона проживания.
Для физических лиц налоговый период – календарный год. Физические лица должны подавать налоговую декларацию и платить налоги в течение 6 месяцев после окончания налогового года. Минимальный доход для подачи декларации - EUR 22,000. В случае если для налоговых органов нет реальных или потенциальных потерь, штраф взимается в фиксированном размере 200 евро.

Физические лица считаются резидентами Испании в налоговых целях, если они отвечают хотя бы одному из следующих критериев:

• 1) находятся более 183 дней в Испании в течение календарного года. При определении периода пребывания в счет включаются временные отсутствия, за исключением случаев, когда может быть доказано налоговое резидентство в другой стране. Временные визиты в Испанию для выполнения договорных обязательств по соглашениям о культурном и гуманитарном сотрудничестве с испанскими властями, которые не оплачиваются, не учитываются при расчете 183-дневного периода проживания.
• 2) в Испании находится их основная база или центр жизнедеятельности и экономических интересов. Предполагается, что если обычным местом проживания налогоплательщика считается Испания, если, исходя из вышеизложенных критериев, супруга и несовершеннолетние дети, находящиеся на иждивении, постоянно проживают в Испании. В испанском законодательстве содержатся специальные нормы против злоупотреблений в этом вопросе.

Испанские резиденты уплачивают налог на прибыль с общемировой прибыли и прироста капитала. Нерезидентные компании уплачивают налог на прибыль с доходов и капитала, полученного в Испании, согласно положениям налогового соглашения. Филиалы облагаются по тому же принципу, что и дочерние компании.
Налогооблагаемый доход включает общемировую прибыль за минусом вычитаемых расходов и базируется на доходе, указанном в финансовой отчетности. Некоторые расходы не считаются вычитаемыми в налоговых целях (например, ограничения применяются к возможности вычета финансовых затрат, штрафов, некоторых льгот работников и т.д.). Для 2013 и 2014 гг. ставка амортизационных отчислений ограничена до 70% максимальной ставки, установленной законом, для корпоративных налогоплательщиков с оборот более 10 млн. евро.
Ставка налога на прибыль составляет 25% (сниженная ставка применяется для малых и средних предприятий).

В отношении иностранных «активодержателей» (“Spanish holding companies” или исп. ETVEs) установлен весьма благоприятный налоговый режим: не облагается налогом прибыль доход и прирост капитала, полученные вне территории Испании; отсутствует налогообложение прибыли распределяемой акционерам такой компании; прирост капитала, возникающий у акционера при продаже доли в такой компании также не облагается налогом. Отсутствует налогообложение (как в отношении прямых, так и косвенных налогов) операций реструктуризации (слияния, выделения, внесения имущественных вкладов, обмена ценных бумаг, а также переноса зарегистрированного офиса европейской компании из стран участниц Евросоюза в Испанию).
Субъекты малого и среднего предпринимательства (выручка не более 10 миллионов евро) стимулируются за счет налоговых льгот (ускоренная амортизация, ставка налога на прибыль в размере 25% и иные). Для получения права применять вышеуказанные льготы необходимо соблюсти определенные процедуры.
Канарские острова предоставляют ряд налоговых льгот по налогу на прибыль: сформирована отдельная зона, налог на прибыль в которой установлен в размере 4%, предусмотрены определенные льготы в отношении формирования налоговой базы по налогу на прибыль.
В отношении венчурных компаний, фондов и иных институтов привлечения коллективных инвестиций существуют специальные режимы корпоративного налогообложения.

Дивиденды облагаются налогом на прибыль. По налоговым соглашениям возможно освобождение от налогообложения (при соблюдении ряда требований).

Прирост капитала входит в налоговую базу налога на прибыль и облагается по ставке 30%. Прирост капитала, полученный при передаче акций, может быть освобожден от налогообложения при соблюдении ряда требований.

Операционные убытки можно перенести на 18 лет, начиная с первого периода заработка прибыли. Отнесение убытков назад не разрешается.
В налоговые периоды 2011-2015 наложены ограничения на использование чистых операционных убытков, если оборот (на базе предыдущих 12 месяцев до даты начала налогового года) – более 20 млн. евро. Если оборот между 20 млн. и 60 млн. евро, размер перенесенных убытков для компенсации налогооблагаемого дохода ограничивается до 50% налогооблагаемого дохода. Если оборот более 60 млн. евро, то лимит составляет 25% налогооблагаемого дохода.

Налоговый год для компаний совпадает с финансовым периодом. Налоговый период не может превышать 12 месяцев.

Общая ставка налога на доход нерезидентов составляет 24%, однако по состоянию на 2014 год ставка составляет 24.75%.
Налог у источника на дивиденды и проценты, уплаченные нерезидентам, а также налог на перевод в филиал взимается по ставке 19%. В 2014 году ставка увеличена до 21%. Ставка может быть снижена по соглашению об избежании двойного налогообложения.
Налог у источника на роялти и плату за технические услуги, уплаченные нерезидентам, взимается по ставке 24%. В 2014 году ставка увеличена до 24.75%. Ставка может быть снижена по соглашению об избежании двойного налогообложения.

НДС в Испании взимается с продажи товаров и предоставления услуг. В Испании НДС является налогом, согласованным в рамках общей налоговой политики стран – участниц Евросоюза. Действие налога распространяется на всю территорию Иберийского полуострова, а также на Балеарские острова. На территории автономных городов Сеута и Мелилья вместо НДС взимается налог на производство, услуги и импорт (исп. IPS); на Канарских островах применяется общий косвенный налог Канарских островов (исп. IGIC). Ставка IGIC на 2013 год установлена в размере от 5 до 13,5%.
Стандартная ставка НДС – 21%. Пониженные ставки – 10% (для отдельных видов товаров и услуг) и 4% (для основных продуктов питания, книг, газет, журналов).

Постановка на учет по НДС обязательна для всех налогоплательщиков, которые осуществляют сделки в Испании.

Декларация НДС вместе с оплатой необходимо подавать ежемесячно, если оборот за предыдущий период превышает 6 млн. евро, в других случаях декларацию подают ежеквартально.
Для определенных групп компаний существует возможность применения консолидированного режима уплаты НДС. Для этого должен соблюдаться ряд условий, в том числе материнская компания должна владеть прямо или косвенно как минимум 50% в уставном капитале дочерней компании.

Гербовый сбор в Испании взимается по ставке 0.5% (увеличена до 1% во многих регионах; в некоторых регионах – 1.5%) от стоимости предмета нотариально заверенных документов, зарегистрированных в общественном реестре. Эта ставка может быть увеличена до 1.5%-2% в зависимости от автономного района (в некоторых регионах – 2.5%), если недвижимости приобретена в сделке, облагаемой НДС, в результате отказа от применяемых льгот.

В Испании с каждой компании взимается ежегодная пошлина в размере 12 евро.

Трансфертное ценообразование: сделки со связанными сторонами должны осуществляться на равноправной основе. Испания следует руководству по ценообразованию ОЭСР.
Тонкая капитализация: правила тонкой капитализации больше не применятся. Однако существуют некоторые ограничения на возможность вычета процентных затрат. Чистые процентные вычеты составляют максим 30% прибыли до уплаты налога, процентов, износа и амортизации. При этом в любом случае чистые процентные затраты считаются вычитаемыми из налоговой базы, если они не превышают 1 млн. евро в год.
Контролируемые иностранные компании: согласно испанским правилам контролируемых иностранных компаний требуется, чтобы определенный доход, полученный от нерезидентных компаний, был включен в налоговую базу корпоративного дохода резидентных компаний.
Требования по раскрытию информации: законодательство по трансфертному ценообразованию требует подготовки документации для сделок со связанными сторонами.

Испания вступила в ряд механизмов по избежанию двойного налогообложения и обмену налоговой информацией:

• 96 DTCs: Австралия, Австрия, Азербайджан, Албания, Алжир, Андорра, Аргентина, Барбадос, Беларусь, Бельгия, Болгария, Боливия, Босния и Герцеговина, Бразилия, Великобритания, Венгрия, Венесуэла, Вьетнам, Германия, Гонконг, Греция, Грузия, Доминикана, Египет, Израиль, Индия, Индонезия, Иран, Ирландия, Исландия, Италия, Казахстан, Канада, Катар, Кипр, Китай, Колумбия, Коста-Рика, Куба, Кувейт, Кыргызстан, Латвия, Литва, Люксембург, Македония, Малайзия, Мальта, Марокко, Молдова, Нигерия, Нидерланды, Новая Зеландия, Норвегия, ОАЭ, Пакистан, Панама, Перу, Польша, Португалия, Республика Корея, Российская Федерация, Румыния, Сальвадор, Саудовская Аравия, Сенегал, Сербия, Сингапур, Словакия, Словения, США, Таджикистан, Таиланд, Тимор-Лесте, Тринидад и Тобаго, Тунис, Туркменистан, Турция, Узбекистан, Украина, Уругвай, Филиппины, Финляндия, Франция, Хорватия, Чехия, Чили, Швеция, Швейцария, Эквадор, Эстония, ЮАР, Ямайка, Япония;
• 11 TIEAs: Андорра, Аруба, Багамы, Бонайра (Синт-Эстатиус и Саба), Гернси, Дания, Джерси, Кюрасао, Остров Мэн, Сан Марино, Сан Мартен.

В Испании сосуществует два метода избежания двойного налогообложения – метод освобождения от уплаты налога, а также система налоговых вычетов (налогоплательщик может выбрать один из методов для применения).
Система налоговых вычетов предполагает, что все доходы от прироста капитала, полученного компанией-резидентом Испании за пределами страны включается в налоговую базу для расчета налога. При этом сумма налога уплаченного за рубежом уменьшает сумму налога к уплате в Испании (в пределах суммы, которую налогоплательщик уплатил бы если такой доход был бы получен в Испании).
Если налоговая база включает в себя дивиденды по акциям или доходы от участия в зарубежных компаниях, сумма налога уплаченного нерезидентом в отношении распределенной прибыли также вычитается из суммы налога подлежащего уплате в Испании. Необходимым условиям получения испанской компанией налогового вычета является прямое или косвенное участие в капитале иностранной компании в размере как минимум 5% (непрерывно в течение года непосредственно до момента распределения дивидендов).
Система освобождения от уплаты налогов применяется в отношении доходов, полученных через дочерние общества и постоянные представительства. Доходы от участия в капитале вышеуказанных лиц-нерезидентов, а также доходы от передачи прав в отношении удостоверений такого участия исключаются из налогооблагаемой базы в Испании при условии соблюдения ряда требований.

Валютный контроль и движение капитала в Испании полностью либерализованы. Основные положения о валютном контроле содержатся в Законе 19/2003 о движении капитала и иностранных сделках, а также о борьбе с отмыванием денег и в Королевском Указе 1816/1991 о внешнеэкономических сделках, которые проводят принцип дерегулирования движения капитала. Валютный контроль и контроль за движением капитала в Испании полностью отменены, и во всех этих областях объявлена полная свобода действий.
Для целей валютного контроля, физические лица признаются резидентами в Испании, если они обыкновенно проживают на территории Испании. Обычное место жительства определяется в соответствии с налоговым законодательством, а именно, если в Испании находится их основная база и центр жизнедеятельности и экономических интересов. Предполагается, что обычным местом проживания налогоплательщика считается Испания, если супруга и несовершеннолетние дети, находящиеся на иждивении, тоже постоянно проживают в Испании.
Юридические лица, имеющие зарегистрированный офис на территории Испании, а также постоянные представительства и филиалы юридических лиц, участниками (акционерами) которых являются юридические или физические лица – резиденты других стран, признаются резидентами в целях валютного контроля.
Не признаются резидентами в целях валютного контроля физические лица, постоянно проживающие за рубежом, юридические лица с местом регистрации за пределами Испании, а также зарубежные временные представительства и филиалы, акционерами (участниками) которых являются резиденты Испании - юридические или физические лица.
По общему правилу платежи, поступления и переводы, производимые между резидентами и нерезидентами должны осуществляться через кредитные учреждения (банки), которым резиденты обязаны предоставить полный пакет документов в связи с конкретной операцией.
Кредиты и вклады, размещенные на банковских счетах в Испании нерезидентами регулируются аналогичным образом.
Предварительное уведомление. Предварительное уведомление требуется при экспорте монет, банкнот и чеков на предъявителя в местной или иностранной валюте в страны не Евросоюза, если сумма превышает 6 000 евро на одного человека за поездку. Предварительное уведомление также требуется для количества более 6 000 евро, прибывающих в Испанию.
Предварительное разрешение. Для экспорта монет, банкнот и чеков на предъявителя в местной или иностранной валюте требуется предварительное административное разрешение если сумма превышает 30 000 евро на человека за поездку.
Физические и юридические лица-нерезиденты могут открывать и использовать банковские счета на тех же условиях, что и резиденты. Единственным требованием при открытии банковского счета является предоставление банку документальных доказательств своего статуса нерезидента. Такой статус должен подтверждаться банку каждые два года. Предусмотрены и другие незначительные формальности.
Кроме того, резиденты могут при определенных требованиях к отчетности свободно открывать и иметь банковские счета в зарубежных банках как в евро, так и в иностранной валюте (они должны быть задекларированы Банку Испании), а также счета в иностранной валюте в зарегистрированных кредиьных учреждениях Испании (без каких-либо требований к отчетности).
Для чисто статистических и информационных целей Циркуляр 4/2012 Банка Испании устанавливает, что физические или юридические лица , проживающие в Испании, которые осуществляют операции с нерезидентами или имеют активы или обязательства за границей, должны сообщить об этом Банку Испании. Частота уведомлений будет зависеть от объема транзакций, совершаемых субъектами, обязанными представить их по предыдущему году, а также находящихся на балансе активов и обязательств этих субъектов по состоянию на 31 декабря предыдущего года:

• При сумме 300 млн. Евро или более, информация предоставляется ежемесячно в течение 20 дней после окончания каждого месяца.
• При сумме 100 млн. Евро или более, но менее 300 млн. Евро, информация предоставляется ежеквартально, в течение 20 дней после окончания каждого календарного квартала.
• При сумме менее 100 млн. Евро – отчет предоставляется ежегодно в течение первых 20 дней января следующего года.
• При сумме 1 млн. Евро и менее, отчет предоставляется Банку Испании по его прямому запросу и в течение максимального периода в 2 месяца после даты запроса.

Если ни сумма остатков, ни транзакции не превышают 50 млн. Евро, декларации могут быть поданы на основе сумм, с указанием только открытых и закрытых остатков активов и обязательств, находящихся за границей, общей суммы поступлений и общей суммы Платежей за отчетный период.
В исключительных случаях закон разрешает испанскому правительству запрещать или ограничивать определенные финансовые операции с нерезидентами, если сделки затрагивают интересы Испании или затрагивают меры, принятые международными организацями, участницей которых является Испания. Министерство экономики или Совет министров могут при необходимости применять эти гарантии.

Поскольку в российском праве отсутствует аналог Annual Return, мы считаем необходимым пояснить это понятие. Annual Return – это краткая справка о текущей структуре компании, которая готовится ежегодно секретарем компании. Она, как правило, включает:

• установочные данные (дату регистрации, юридический адрес);
• сведения о директорах и их отставках;
• сведения о секретарях и их отставках;
• сведения об установочном капитале, номинальной стоимости акций, количестве выпущенных акций;
• сведения об акционерах и передаче акций.

Каждая испанская компания обязана подавать Annual Return.

Испанские компании обязаны готовить и подавать ежегодную финансовую отчетность c учетом хронологической последовательности всех операций. В соответствии с положениями Коммерческого кодекса требуется периодическое составление балансов и инвентаризационных описей. Необходимо вести следующие документы:

• книгу учета товарно-материальных ценностей (промежуточный и итоговый баланс по состоянию на каждые три месяца)
• годовую отчетность (баланс, отчет о прибылях и убытках, учет об изменениях в капитале, отчет о движении денежных средств, примечания)
• регистры финансовых операций (отражают ежедневные операции компании).

В течение 3 месяцев после окончания финансового года директора обязаны подготовить годовую отчетность, отчет директоров и предложение по использованию результатов. При превышении определенных показателей отчетность должна проверена аудитором. Отчетность необходимо подать в Реестр в течение месяца после одобрения акционерами.
Компании, которые не превышают определенных размеров, могут подавать упрощенную отчетность без проверки аудитором.

Налоговую декларацию необходимо подавать в течение 6 месяцев и 25 дней после окончания налогового года. Акционерные компании обязаны производить три предварительные оплаты налога на прибыль в апреле, октябре и декабре каждого года.
В случае отсутствия реальных и потенциальных убытков для налоговых органов штраф взимается в установленном размере 200 евро. Штрафы за недоплату налога варьируются от 50% до 150% неоплаченных налоговых обязательств. Дополнительные налоги от 5% до 20% взимаются за позднюю оплату, если оплата произведена добровольно без расследования налоговыми органами. За позднюю оплату также взимаются пенни.

Временные бизнес альянсы (исп. “U.T.E.s”) не являются формой инкорпорации, а потому не обладают правоспособностью, свойственной юридическому лицу. Это форма сотрудничества в течение определенного (или неопределенного) времени для достижения целей в общем проекте. Такая форма сотрудничества весьма распространена в инженерных и строительных проектах.
U.T.S.s, зарегистрированные в специальном реестре временных бизнес-альянсов в Испанском Министерстве Финансов и государственного управления, имеют право на применение общего режима налогообложения.
Бизнес-альянс можно зарегистрировать в реестре компаний.
Требования к бухгалтерской и финансовой отчетности аналогичны требованиям, предъявляемым к корпорациям.
Налогообложение U.T.S.s аналогично налогообложению E.I.G.s (см. ниже); однако в рамках U.T.S.s доход, полученный за рубежом исключается из налоговой базы (при условии соблюдения требований уведомления налоговых органов).

Цель образования групп общего экономического интереса (исп. E.I.G.s) аналогична целям U.T.S.s – помочь участникам достичь определенных экономических целей. Основное различие в том, что E.I.G.s это группы участников, преследующих торговые интересы; чаще всего используется для укрупнения взаимосвязей в контексте организации централизованных закупок, продаж, информационного менеджмента или административных услуг.
Группы не могут действовать от лица своих участников, не могут заменять их в конкретных правоотношениях.
Создание группы оформляется у нотариуса и регистрируется в реестре.
Основные права и обязанности участников группы – на согласованных условиях участвовать формировании общего капитала и распределении общих расходов.
Органы управления группы – собрание участников и непосредственно управленцы. Последние несут ответственность за исчисление налогов а также за убытки, если не докажут что действовали в рамках предоставленных им полномочий и с должной осмотрительностью.
В рамках E.I.G.s не уплачивается налог на доходы пропорционально прибыли распределенной участникам E.I.G.s – резидентам Испании. Прибыль, распределяемая участникам – нерезидентам распределяется в соответствии с общими правилами налогообложения нерезидентов (с учетом положений налоговых соглашений).

Форма объединения бизнес-субъектов, при которой один или более предпринимателей (участник или участники товарищества – инвесторы) осуществляют денежное либо неденежное финансирование другого участника негласного товарищества (управляющего товарища) с целью участвовать в распределении прибыли (убытков) от деятельности управляющего товарища в отношении полученного им финансирования.
Важно помнить, что негласное товарищество – это лишь соглашение (договор), а потому финансирование полученное от участника договора – инвестора не может рассматриваться в качестве вклада в имущество управляющего товарища; инвестор, соответственно, не обладает статусом акционера.
Вознаграждение инвестора управляющий товарищ отражает в расходах.
Коммерческий кодекс Испании не устанавливает специальных требований к оформлению договора простого товарищества (не требуется ни участие нотариуса, ни регистрация в реестре). Однако на практике стороны таких соглашений стараются оформить договор у нотариуса, для подтверждения статуса участника товарищества в отношениях с третьими лицами.

Законодательство Испании не позволяет организовывать частные фонды (только публичные фонды с некоммерческими целями). Лицо, приобретающее имущество в интересах фонда будет признано самостоятельным собственником такого имущества и будет обязан платить налоги в отношении такого имущества.
Инвестиционную деятельность в Испании осуществляют инвестиционные фонды (обособленные имущественные комплексы, не обладающие самостоятельной правосубъектностью) а также инвестиционные компании в форме S.A. И те и другие осуществляют свою деятельность с привлечением депозитария, ответственного за сохранность вверенного имущества.

Такой вариант предлагается для тех лиц, которые желают проживать в Испании больше 6 месяцев в году и без ограничения для максимального пребывания. Не требуется какая-либо минимальная инвестиция ни по недвижимости, ни по финансовым активам, но необходимо доказать, что имеются источники доходов в России, а также надлежащее место для проживания в Испании (достаточным может быть договор аренды).
Также необходимо открыть банковский счет в Испании и показать остаток средств на этом счете, требуемый размер которого варьируется в зависимости от количества членов семьи; в данном случае размер должен составить порядка 36 000 EUR на супругов, 28 000 EUR на каждого члена семьи.

• Подготовка в соответствии с законодательством, консульскими требованиями и юридической практикой пакета необходимых документов по всем членам семьи, включая консультации, экспертизу и подбор документов, составление документов, их перевод на испанский язык, легализация, открытие банковских счетов в Испании по доверенностям от заявителей без необходимости их выезда в Испанию.
• Представление пакета документов по российским гражданам в консульство Испании в Москве. Выполнение возможных дополнительных требований консульств. Внесение платежей в кассу консульств от имени заявителей.
• В конце этого этапа сопровождение российских заявителей на встречу в консульстве для получения визы типа Д, предназначенной для переезда в Испанию.

По приезду заявителей в Испанию, сопровождение посещения ими отдела полиции по делам иностранцев минимум два раза:

• Для подачи заявления на выдачу карточки вида на жительство и снятия отпечатков пальцев.
• Для получения карточки вида на жительство.

Первоначальный вид на жительство предоставляется на один год (формально – на срок не более одного года). Далее он может быть продлен на 2 года и затем еще на 2 года. После пяти лет легального проживания можно запросить долговременный вид на жительство (ранее известный как постоянный), обновляемый каждые пять лет.

Такой ВНЖ предназначен для тех лиц, которые имеют возможность и желание осуществить инвестиции в недвижимость свыше 500 000 EUR. Он также рекомендуется для тех лиц, которые планируют находиться в Испании менее 6 месяцев в году, поскольку по этому варианту проживания нет требования о минимальном сроке пребывания в Испании.
Хотя бóльшая часть требований и документов аналогична виду на жительство без права на работу, данный вариант несколько отличный, поскольку виза, которая выдается на один год, дает право проживания в течение всего года без необходимости подавать заявление на карточку ВНЖ.
Тем не менее, в течение действия визы можно обратиться за карточкой ВНЖ на 2 года, которая может обновляться каждые 2 года. Срок оформления этого типа визы несколько короче, но если вместе учесть срок рассмотрения заявления и изучения по визе и карточке ВНЖ на 2 года, то срок ее получения такой же или даже больше, чем в случае ВНЖ без права на работу.
В этом варианте члены семьи не могут воспользоваться преимуществами визы инвестора, хотя Правительство Испании изучает возможность изменения законодательства на предмет двух возможных выгод для заявителей:

• 1) распространение выгод визы на совершеннолетних детей;
• 2) предоставление карточек ВНЖ на основании инвестиций не на 2 года, а на 5 лет.

Предназначена как для инвесторов, представивших проект предприятия, открытие которого планируется в Испании и который признан представляющим интерес, так и для лиц, планирующих приехать и проживать в Испании в течение года с единственной или основной целью осуществления подготовительных процедур, необходимых для ведения предпринимательской деятельности.
Однако на практике оценка инвестиционного или предпринимательского проекта испанскими органами носит гораздо более субъективный характер и вся процедура более сложная, чем в двух предыдущих случаях. Этот вариант рекомендуется в особых случаях инвестиций в крупном размере (начиная от нескольких миллионов евро), или если проект имеет существенный интерес для Испании с научной или технологической точки зрения.