Иностранные работники: что нужно знать бухгалтеру?

Ежегодно Правительство РФ устанавливает квоты на выдачу иностранным гражданам разрешений на работу в РФ. С учетом высокого уровня безработицы в стране количество разрешений на работу было уменьшено, но, несмотря на это, прием на работу иностранцев распространен.

Квоты на выдачу иностранным гражданам разрешений на работу распределены по субъектам РФ на 2010 год и утверждены Приказом Минздравсоцразвития РФ от 22.12.2009 N 1009н "О распределении по субъектам Российской Федерации утвержденной Правительством Российской Федерации на 2010 год квоты на выдачу иностранным гражданам приглашений на въезд в Российскую Федерацию в целях осуществления трудовой деятельности"

В частности, квота на выдачу иностранным гражданам разрешений на работу в целом по РФ утверждена на 2010 г. в количестве 1944356 штук (на 2009 год - 3976747 приглашений), в том числе по г. Москве - 250000, г. Санкт-Петербургу - 210066.

Приказом Минздравсоцразвития России от 22.12.2009 N 1010н утвержден перечень профессий (специальностей, должностей) для иностранных граждан, на которые не распространяются утвержденные квоты по ограничению привлечения иностранной рабочей силы на 2010 г. Указанный Перечень содержит 22 позиции, аналогичный перечень, утвержденный на 2009 год, включал 17 позиций.

В первую очередь, к данной категории относятся руководящие работники - генеральные директора акционерных обществ, объединений, предприятий, директора департаментов, филиалов и представительств, также упомянуты иные руководящие должности. В отличие от списка в 2009 г., в перечне на 2010 г. указаны председатели правления и их заместители. Также квоты не распространяются на инженеров по защите информации и по автоматизации и механизации производственных процессов.

Закон N 115-ФЗ от 25.07.2002 г. «О правовом положении иностранных граждан в РФ» делит всех иностранцев, находящихся на территории Российской Федерации, на три категории:

1. постоянно проживающие;
2. временно проживающие;
3. временно пребывающие.

Под временно пребывающими иностранцами понимают лица, прибывшие в Российскую Федерацию на основании визы или в порядке, не требующем получения визы, и получившие миграционную карту, но не имеющие вида на жительство или разрешения на временное проживание;

Временно проживающие в Российской Федерации иностранные граждане - лица, получившие разрешение на временное проживание;

Постоянно проживающими в Российской Федерации иностранными гражданами считаются лица, получившие вид на жительство.

--------------------------------

*Срок временного пребывания в РФ иностранного гражданина, прибывшего в Россию в безвизовом порядке, продлевается на срок действия заключенного им трудового договора (гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг)), но не более чем на один год, исчисляемый со дня въезда иностранца в РФ. Решение о продлении срока принимается территориальным органом ФМС России, о чем делается отметка в миграционной карте (п. 5 ст. 5 Закона N 115-ФЗ).

**Положение о выдаче иностранным гражданам и лицам без гражданства разрешения на временное проживание утверждено Постановлением Правительства РФ от 01.11.2002 N 789.

***Положение о выдаче иностранным гражданам и лицам без гражданства вида на жительство утверждено Постановлением Правительства РФ от 01.11.2002 N 794.

Статьей 13 закона №115-ФЗ от 25.07.2002 г определяются условия участия иностранных граждан в трудовых отношениях, согласно которым иностранный гражданин имеет право осуществлять трудовую деятельность только при наличии разрешения на работу, а также в ней приводится перечень иностранных граждан, на которых указанный порядок не распространяется.

Законодательство предусматривает ежегодное оформление организацией разрешения на привлечение и использование иностранной рабочей силы (если на работу будут приниматься иностранцы, прибывающие в Российскую Федерацию в порядке, требующем получения визы). Кроме того, для каждого сотрудника из "визовой" страны работодатель оформляет разрешение на работу за свой счет, так как именно он приглашает гражданина приехать в Российскую Федерацию, чтобы работать в этой организации, и в разрешении на работу будет указан ИНН работодателя. Обращаясь с пакетом документов в соответствующее подразделение ФМС России, работодатель уплачивает государственную пошлину за оформление названных разрешений: в 2009 г. 3000 руб., а в 2010 г 6000 руб. - за каждого привлекаемого при оформлении разрешения на привлечение, в 2009 г. 1000 руб., а в 2010 г. 2000 руб. - за каждого иностранца при оформлении разрешения на работу, в соответствии с пп. 23, 24, п. 1, ст. 333.28 НК РФ. Эти суммы могут быть единовременно списаны в расходы работодателя на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) как косвенные прочие расходы на уплату сбора (государственной пошлины).

При приеме на работу граждан СНГ (кроме граждан Грузии и Туркмении), а также граждан иных стран, въезжающих в Российскую Федерацию в порядке, не требующем оформления визы (кстранам, граждане которых могут въехать в Россию без визы, относятся: Азербайджан, Армения, Белоруссия, Казахстан, Киргизия, Молдова, Таджикистан, Украина, Узбекистан (Письмо МИД России от 27.09.2006 N 32253/19), разрешение на привлечение и использование иностранной рабочей силы не оформляется, разрешение на работу не содержит указания наименования работодателя, у которого может трудиться иностранец. Такое разрешение иностранный гражданин может оформить самостоятельно, обратившись в ФМС России в порядке, предусмотренном ст. 13.1 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (далее - Закон N 115-ФЗ). Работодатель может представлять интересы такого гражданина при оформлении разрешения, однако уплачиваемая в данном случае пошлина - в 2009 г. 1000 руб., в 2010 г. 2000 руб. за одно разрешение, не может признаваться его расходами, так как не соблюдается принцип экономической оправданности расходов: с готовым разрешением "безвизовый" иностранец может трудоустроиться к любому другому работодателю.

Такие затраты работодатель вправе признавать в качестве расходов для целей налогообложения прибыли.

Работодатели обязаны уведомить налоговый орган по месту своего учета, о приеме на работу иностранного работникав течение десяти дней со дня (пп. 4 п. 8 ст. 18 Закона N 115-ФЗ):

• подачи ходатайства о выдаче иностранному гражданину приглашения в целях осуществления трудовой деятельности;
• прибытия иностранного гражданина к месту работы или к месту пребывания;
• получения иностранным гражданином разрешения на работу;
• заключения с иностранным работником в РФ нового трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг).

Работодатель обязан уведомлять налоговую инспекцию при наступлении хотя бы одного из перечисленных оснований в отношении каждого из иностранных работников. При этом не имеет значения, в визовом или безвизовом порядке прибыли в Российскую Федерацию указанные работники.

В отношении граждан Республики Беларусь не применяется порядок привлечения и использования иностранной рабочей силы, закрепленный в законодательстве РФ (Письмо ФНС России от 22.10.2008 N ШС-6-3/751).

Форма такого уведомления не установлена, поэтому организация информирует налоговые органы в произвольной форме.

За неуведомления налогового органа о привлечении к трудовой деятельности в РФ иностранного гражданина или лица без гражданства налагается административный штраф на должностных лиц - от тридцати пяти тысяч до пятидесяти тысяч рублей, на юридических лиц - от четырехсот тысяч до восьмисот тысяч рублей либо административное приостановление деятельности на срок до девяноста суток (п. 3 ст. 18.15 КоАП РФ).

В части 3 статьи 18.15 КоАП РФ установлена административная ответственность за неуведомление территориального органа федерального органа исполнительной власти, уполномоченного на осуществление функций по контролю и надзору в сфере миграции, органа исполнительной власти, ведающего вопросами занятости населения в соответствующем субъекте Российской Федерации, или налогового органа о привлечении к трудовой деятельности в Российской Федерации иностранного гражданина или лица без гражданства, если такое уведомление требуется в соответствии с федеральным законом.

Ответственность за Незаконное осуществление иностранным гражданином или лицом без гражданства трудовой деятельности в Российской Федерации регулирует Статья 18.10. Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях" от 30.12.2001 N 195-ФЗ (принят ГД ФС РФ 20.12.2001) (ред. от 21.12.2009), согласно которой осуществление иностранным гражданином или лицом без гражданства трудовой деятельности в Российской Федерации без разрешения на работу влечет наложение административного штрафа на физическое лицо в размере от двух тысяч до пяти тысяч рублей с административным выдворением за пределы Российской Федерации или без такового, на должностных лиц - от двадцати пяти тысяч до пятидесяти тысяч рублей, на юридических лиц - от двухсот пятидесяти тысяч до восьмисот тысяч рублей либо административное приостановление деятельности на срок до девяноста суток (ч. 2 ст. 18.15 КоАП РФ).

Трудоустройство иностранного работника на территории РФ регулируется российским законодательством, в частности Трудовым кодексом РФ.

Статьей 65 ТК РФ предусмотрен перечень документов, предъявляемых работником при заключении трудового договора, среди которых:

• паспорт или иной документ, удостоверяющий личность;
• трудовая книжка, за исключением случаев, когда трудовой договор заключается впервые или работник поступает на работу на условиях совместительства, а также, если у работника нет трудовой книжки установленного в РФ образца;
• страховое свидетельство государственного пенсионного страхования. Если у привлекаемых организацией иностранных работников, постоянно или временно проживающих в РФ, отсутствует страховое свидетельство государственного пенсионного страхования, то работодатель должен его оформить. Если иностранные работники организации временно пребывают на территории РФ страховые свидетельства им оформлять не нужно;
• документ об образовании, о квалификации или наличии специальных знаний - при поступлении на работу, требующую специальных знаний или специальной подготовки.

Трудовое законодательство запрещает требовать от лиц поступающих на работу иных документов помимо предусмотренных ТК РФ, иными федеральными законами, указами Президента РФ и постановлениями Правительства РФ.

При предъявлении указанных документов прием на работу иностранного работника следует оформить в соответствии с нормами трудового законодательства, то есть:

• заключить трудовой договор;

С момента заключения трудового договора с иностранным работником на него распространяют свое действие нормы российского законодательства в сфере труда, в частности – Трудового кодекса РФ. Это обуславливается тем, что на основании ст. 11 Трудового кодекса РФ на территории Российской Федерации правила, установленные ТК РФ и иными нормативно-правовыми актами, содержащими нормы трудового права, распространяются и на трудовые отношения иностранных граждан, если иное не предусмотрено законом или международным договором.

В соответствии со ст. 16 ТК РФ трудовые отношения между работником и работодателем возникают на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с нормами ТК РФ. В ст. 59 ТК РФ содержится перечень случаев, при которых с работниками заключается срочный трудовой договор. Указание на необходимость заключения срочного трудового договора с иностранным гражданином в статье не содержится. Следовательно, заключать срочный трудовой договор с иностранным работником необходимо только в том случае, когда выполняемая им работа по тем или иным основаниям будет подпадать под действие перечня приведенного в ст. 59 ТК РФ. В остальных случаях следует заключать трудовой договор на неопределенный срок, согласно ст. 58 ТК РФ.

• издать приказ о приеме на работу (форма Т-1, утв. Постановлением Госкомстата РФ от05.01.2004 г. №1)
• заполнить личную карточку работника;
• внести запись в трудовую книжку. Если у иностранца отсутствует трудовая книжка. То работодатель обязан оформить ему новую. Об этом говориться в Письме Федеральной службы по труду и занятости от 15.06.2005 г. №908-6-1.

Иностранные граждане, постоянно проживающие в Российской Федерации либо работающие по трудовым или гражданско-правовым договорам, имеют такие же права и обязанности в области медицинского страхования, что и россияне, если международными договорами не предусмотрено иное (ч. 2, 3 ст. 8 Закона РФ от 28.06.1991 N 1499-1 "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации"). Таким образом, работник является застрахованным по обязательному медицинскому страхованию (ОМС) с момента заключения с ним трудового договора. Следовательно, работодатель обязан оформить страховой медицинский полис ОМС на иностранного работника (см. также Письмо ФФОМС от 11.07.1995 N 3-1146).

Согласно п. 2 ст. 6 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" к застрахованным лицам относятся наряду с гражданами Российской Федерации иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам.

Листок нетрудоспособности выдается постоянно или временно проживающим на территории Российской Федерации иностранным гражданам и лицам без гражданства, но не выдается иностранцам из числа временно пребывающих в Российской Федерации (п. 1 Порядка выдачи медицинскими организациями листков нетрудоспособности, утвержденного Приказом Минздравсоцразвития России от 01.08.2007 N 514).

В отсутствие листка нетрудоспособности оплата пособия не производится.

По правилам п. 75 вышеназванного Порядка в случае получения иностранцем листка нетрудоспособности не по месту постоянного жительства документ должен быть снабжен круглой печатью лечебного учреждения и подписью главного врача, иначе выданный листок нетрудоспособности недействителен и оплате не подлежит.

Применительно к гражданам Республики Беларусь действует следующий порядок: пособия по временной нетрудоспособности и материнству назначаются и выплачиваются согласно законодательству и за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации, а для определения размера пособия полностью учитывается страховой (трудовой) стаж, приобретенный в связи с трудовой деятельностью на территориях Российской Федерации и Республики Беларусь (ст. ст. 7 и 8 Договора между Российской Федерацией и Республикой Беларусь "О сотрудничестве в области социального обеспечения").

С 1 января 2010 г. на территории РФ единый социальный налог заменен на уплату страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования. Соответствующие нововведения предусмотрены двумя нормативными правовыми актами: Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ и Федеральным законом от 24.07.2009 N 213-ФЗ.

Платить страховые взносы за постоянно или временно проживающих в России иностранцев нужно в общем порядке - с начисленной оплаты труда (доходов) и вознаграждений.

В конце каждого месяца по каждому физическому лицу формируется база для начисления взносов нарастающим итогом с начала года. В нее необходимо включить суммы оплаты труда, начисленные работнику-иностранцу в данном периоде. С этой базы определяется размер страховых взносов за весь период и за соответствующий месяц. Величина взносов за текущий месяц рассчитывается за минусом ранее уплаченных авансовых платежей (п. 2 ст. 24 Закона N 167-ФЗ).

На 2010 г. в ст. 57 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ для плательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц (организаций, индивидуальных предпринимателей и физлиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями), установлены следующие тарифы страховых взносов:

• в Пенсионный фонд РФ - 20 процентов. Согласно п. 1 ст. 33 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ предусмотрено следующее распределение взносов. В отношении лиц 1966 года рождения и старше взносы полностью перечисляются на финансирование страховой части трудовой пенсии, а по лицам 1967 года рождения и младше они распределяются следующим образом: 14 процентов - на страховую и 6 процентов - на накопительную часть трудовой пенсии;
• в Фонд социального страхования РФ - 2,9 процента;
• в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 1,1 процента;
• в территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 2 процента.

Таким образом, в целом плательщики, производящие выплаты и начисляющие иные вознаграждения физлицам, должны перечислить в страховые фонды 26 процентов взносов за каждого работника с суммы, не превышающей 415 000 руб., которая исчисляется нарастающим итогом с начала календарного года (ч. 4 ст. 8 и ст. 10 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Повторимся, что использование регрессивной шкалы не предусмотрено. А если выплаты в пользу работника превысят 415 000 руб. (рассчитанных нарастающим итогом с начала года), то страховые взносы с суммы превышения взиматься не будут.

Уплатить в бюджет взносы на ОПС необходимо либо в день, когда получены деньги в банке на оплату труда, либо в день, когда была перечислена зарплата со счетов организации на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором начислялась зарплата работнику. Данный порядок установлен абз. 2 п. 2 ст. 24 Закона N 167-ФЗ.

Таким образом, даже при наличии задолженности перед работниками по оплате труда организация должна перечислить взносы на ОПС до 15-го числа месяца, следующего за месяцем начисления заработной платы.

Страховые взносы уплачиваются только за застрахованных лиц. К таковым относятся физические лица, на которых распространяется обязательное социальное страхование, (абз. 4 п. 2 ст. 6 Федерального закона от 16.07.1999 №165-ФЗ).

При этом круг застрахованных лиц установлен законодательством по каждому виду обязательного социального страхования:

• по ОПС - п. 1 ст. 7 Закона N 167-ФЗ;
• по страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - ч. 1, 2 ст. 2 Закона N 255-ФЗ;
• по ОМС - абз. 1 ст. 2, ст. ст. 6 - 8 Закона РФ N 1499-1.

Основной частью застрахованных лиц являются работающие по трудовым и гражданско-правовым договорам.

При этом застрахованными могут быть как российские граждане, так и иностранцы и лица без гражданства, если они постоянно или временно проживают в России.

В свою очередь, не относятся к застрахованным лицам те иностранные граждане и лица без гражданства, которые:

• работают за рубежом по трудовому или гражданско-правовому договору с российской организацией;
• временно пребывают на территории РФ.

Поэтому выплаты им страховыми взносами не облагаются (ч. 4 ст. 7, п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона №212 – ФЗ).

ПРИМЕР 1

Организация "А" 15 января 2010 г. заключила трудовой договор с В.Д. Паркисяном (1978 года рождения), гражданином Армении. Он находится в Российской Федерации в статусе временно проживающего.

При приеме на работу в качестве курьера В.Д. Паркисян представил следующие документы:

• разрешение на работу;
• паспорт.

Поскольку ранее трудовую деятельность на территории РФ В.Д. Паркисян не вел, трудовую книжку ему оформили в организации "А"

Согласно штатному расписанию организации "А" должностной оклад курьера - 15 000 руб. Кроме того, в коллективном договоре предусмотрена ежемесячная компенсация транспортных расходов в размере 1000 руб. Компенсация выплачивается вместе с заработной платой.

Зарплата в организации "А" выплачивается из кассы два раза в месяц - 20-го числа расчетного месяца и 5-го числа следующего месяца.

За январь 2010 г В.Д. Паркисян отработал 11 дней (в январе 2010 г. 15 рабочих дней), соответственно ему была начислена зарплата в сумме 11000 руб. 00 коп. и выплачена компенсация транспортных расходов в размере 733 руб. 33 коп.

РЕШЕНИЕ

Базой для исчисления страховых взносов ПФР за январь 2010 г. будет являться сумма выплат начисленных В.Д. Паркисяну в январе, которые облагаются страховыми взносами:

11000 руб. 00 коп. + 733 руб. 33 коп = 11733 руб. 33 коп.

Авансовый платеж по страховым взносам на ОПС за январь с суммы выплат, начисленных в пользу В.Д. Паркисяна в том же месяце составит:

На страховую часть трудовой пенсии: 11733, 33 *14% = 1642,66 руб.

На накопительную часть трудовой пенсии: 11733, 33 *6% = 703,99 руб.

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:

*Субсчета, открытые к счету 69: 69-2-1 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии";

69-2-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии"

Плательщиками НДФЛ признаются две категории физических лиц (п. 1 ст. 207 НК РФ):

1) физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;

2) физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы в РФ.

Налоговыми резидентами согласно п. 2 ст. 207 НК РФ, признаются физические лица, которые фактически находятся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Таким образом, указанный период может относиться не только к 12-месячному периоду текущего календарного года, но и к любому непрерывному 12-месячному периоду, в том числе начавшемуся в одном календарном году и продолжающемуся в другом.

На это же указывают и контролирующие органы (Письма Минфина России от 19.03.2007 N 03-04-06-01/74, от 19.03.2007 N 03-04-06-01/75, от 19.03.2007 N 03-04-06-01/76, УФНС России по г. Москве от 28.04.2009 N 20-15/3/041871@).

Например, для того чтобы 1 октября текущего года определить, является ли физическое лицо налоговым резидентом РФ, нужно рассмотреть период с 30 сентября предыдущего года по 30 сентябрятекущего года включительно.

Таким образом, в первую очередь, необходимо установить налоговый статус иностранного работника, а именно является он налоговым резидентом или нет (см. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.01.2005 N А56-4748/04).

При определении налогового статуса работника нужно учитывать время его нахождения в РФ, в том числе и до заключения трудового договора (Письмо Минфина России от 27.11.2008 N 03-04-06-01/323).

Для этого следует запросить у иностранца документы, подтверждающие дату его прибытия в РФ и (или) количество дней пребывания на территории РФ. На обязательность такого требования указывает и ФАС Северо-Западного округа в вышеприведенном Постановлении.

Такими документами, в частности, являются документ, удостоверяющий личность, с отметкой о въезде в РФ, виза с отметками, билеты (авиа- и железнодорожные и др.). Также это могут быть документы о регистрации иностранных граждан, временно проживающих в РФ (п. 1 ст. 14 Федерального закона от 18.07.2006 N 109-ФЗ "О миграционном учете иностранных граждан и лиц без гражданства в Российской Федерации"). Для определения статуса может подойти и справка с места учебы, подтверждающая посещение учебного заведения (Письмо Минфина России от 27.11.2008 N 03-04-06-01/323).

Вид на жительство иностранного гражданина не является документом, подтверждающим фактическое время его нахождения на территории РФ (Письма Минфина России от 17.07.2009 N 03-04-06-01/176, от 14.04.2008 N 03-04-05-01/108).

Налоговые ставки по НДФЛ устанавливаются в зависимости от того, является ли физическое лицо резидентом:

• для резидентов - 13%, если иное не предусмотрено ст. 224 НК РФ;
• для нерезидентов - 30% (за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%).

В силу ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

• налоговыми резидентами от источников в РФ и (или) за пределами РФ;
• не являющимися налоговыми резидентами, - от источников в РФ.

Перечень доходов, полученных от источников в РФ, приведен в п. 1 ст. 208 НК РФ. В него входят дивиденды и проценты, полученные от российской организации, страховые выплаты при наступлении страхового случая, доходы, полученные от использования в РФ авторских или иных смежных прав, доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ, доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в РФ, вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ и другие виды доходов. При этом хотелось бы отметить, что пп. 10 п. 1 ст. 208 НК РФ к таким доходам отнесены иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ, то есть перечень является открытым.

Таким образом, в случае если на предприятии или у индивидуального предпринимателя работает иностранный гражданин, он может быть как резидентом, так и не резидентом, но если он получает зарплату или в его пользу производятся какие-либо выплаты, то это значит, что он получает доходы от источников в РФ, то есть необходимо удержать НДФЛ.

ПРИМЕР 2:

Организация заключила гражданско-правовые договоры с гражданами Казахстана, в соответствии с которыми работы выполняются на территории Казахстана. Каков порядок уплаты НДФЛ с выплат, производимых по гражданско-правовым договорам иностранным гражданам?

Как указывается в вопросе, организация заключила гражданско-правовые договоры с гражданами Казахстана, в соответствии с которыми работы выполняются на территории Казахстана. Подпунктом 6 п. 3 ст. 208 НК РФ определено, что вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ для целей налогообложения относятся к доходам, полученным от источников за пределами РФ.

Поскольку в данном случае физические лица выполняют работы (оказывают услуги) в иностранном государстве, получаемое ими вознаграждение не относится к доходам, полученным от источников в РФ, а по таким доходам налог на территории РФ не взимается. Аналогичные разъяснения приведены в Письме Минфина России от 15.02.2008 N 03-04-06-02/14.

Таким образом, привлечение к работе иностранных граждан в последнее время достаточно распространено. И это не противоречит нашему законодательству (ч. 1 ст. 37, ч. 3 ст. 62 Конституции РФ, ч. 5 ст. 11 ТК РФ).

Для одних работодателей это возможность сэкономить на зарплате. Для других - это способ привлечь к работе уникального специалиста, имеющего именно зарубежный опыт работы.

Независимо от целей, которые преследуют работодатели, наличие в штате иностранцев требует соблюдения особых правил, установленных российским законодательством, в том числе и при налогообложении выплаченных иностранцам доходов.