Налогообложение физических лиц в Испании

Испания, расположенная в юго-западной Европе на Пиренейском полуострове, присоединилась к Европейскому союзу (ЕС) в 1986 году. Она разделена на 17 автономных сообществ (comunidades autónomas) и два автономных города со столицей в Мадриде. Официальный язык Испании — испанский, а также официальные языки некоторых автономных сообществ на их территориях. Официальная валюта — евро (EUR).

Испанская система прямого налогообложения физических лиц в основном состоит из двух налогов на доходы физических лиц:

• испанского подоходного налога (НДФЛ) для физических лиц, являющихся резидентами Испании для целей налогообложения, и
• испанского подоходного налога с нерезидентов (NRIT) для физических лиц, не являющихся резидентами Испании для целей налогообложения, которые получают доход в Испании.

Таким образом, лица, получающие доход в Испании, обязаны платить либо испанский НДФЛ, либо испанский NRIT.

Резиденты Испании, как правило, облагаются НДФЛ со своего общемирового дохода, независимо от того, где он получен, который облагается налогом после установленных законом льгот по прогрессивным ставкам.

Нерезиденты облагаются NRIT только со своего дохода из испанских источников.

Существует два типа налогооблагаемого дохода для целей испанского НДФЛ: общий налогооблагаемый доход и налогооблагаемый доход сбережений.

Налогооблагаемый доход сбережений в основном состоит из следующего:

• Дивиденды и другой доход, полученный от владения долями в компаниях.
• Проценты и другие доходы, полученные от передачи собственного капитала налогоплательщика третьим лицам. В качестве исключения, когда капитал, переданный связанной компании, превышает в три раза собственный капитал последней, проценты, соответствующие превышению, облагаются налогом как общий налогооблагаемый доход.
• Доход, полученный от операций капитализации и страхования жизни и дохода по инвалидности.
• Прирост капитала, полученный от передачи активов.

Общий налогооблагаемый доход включает:

• Все доходы, которые не являются налогооблагаемым доходом сбережений.
• Прирост капитала, не полученный от передачи активов (например, лотерейных призов).
• Распределения, отчисления или вменения дохода, установленные законом.
• Проценты и другие доходы, полученные от передачи собственного капитала налогоплательщика связанной компании, когда капитал превышает в три раза собственный капитал последней, и для части, соответствующей превышению.

Сберегательный налогооблагаемый доход облагается налогом по следующим ставкам:

Для общего налогооблагаемого дохода применяются прогрессивные налоговые ставки (которые представляют собой сумму применимой ставки, утвержденной государством, и применимой ставки, утвержденной каждым автономным сообществом Испании в их прогрессивных налоговых ставках). Поэтому налоговые обязательства могут отличаться от одного автономного сообщества к другому.

В следующих таблицах показана налоговая шкала для удержаний, утвержденных государством. Эту шкалу можно использовать в качестве ориентира для прогрессивных налоговых ставок, применимых к общей налогооблагаемой базе. По указанным выше причинам, для расчета общей прогрессивной налоговой ставки всегда следует обращаться к шкале, применяемой в соответствующем автономном сообществе Испании.

Налоговая шкала для удержаний, применяемая в 2024 году:

Физические лица считаются резидентами Испании для целей налогообложения, если они соответствуют хотя бы одному из следующих критериев:

• Проводят более 183 дней в Испании в течение календарного года. При определении периода пребывания временное отсутствие включается в подсчет, за исключением случаев, когда можно доказать налоговое резидентство в другой стране. Для налоговых убежищ установлены специальные правила против уклонения от уплаты налогов. Временные визиты в Испанию для выполнения договорных обязательств по соглашениям о культурном и гуманитарном сотрудничестве с испанскими властями, которые не оплачиваются, не включаются в расчет 183-дневного срока проживания.
• Имеют Испанию в качестве основной базы или центра деятельности или экономических интересов. Предполагается, если не доказано иное, что постоянным местом проживания налогоплательщика является Испания, если на основании вышеизложенных критериев супруг (не проживающий раздельно) и несовершеннолетние дети-иждивенцы постоянно проживают в Испании. Испанский закон о подоходном налоге содержит специальные правила против уклонения от уплаты налогов по этому вопросу.

Лица, не соответствующие ни одному из вышеизложенных критериев, не являются резидентами Испании для целей налогообложения.

В соответствии с испанским законодательством не существует понятия резидента неполного года. Физическое лицо является либо резидентом, либо нерезидентом и облагается налогом как таковое в течение всего налогового года.

Однако в определенных ситуациях лицо может быть резидентом для целей налогообложения в двух разных странах. Это может быть в случае, например, экспатриантов, работающих в Испании, которые являются резидентами как Испании, так и своей родной страны. Лицо, являющееся резидентом другой страны, может претендовать на льготу или освобождение от испанского налога в соответствии с соглашениями об избежании двойного налогообложения между родной страной и Испанией.

В рамках общего режима отчисления на социальное обеспечение выплачиваются с заработной платы. В Испании минимальная ежемесячная база составляет 1323 евро, а максимальная — 4720,50 евро в 2024 году.

Общие ставки взносов составляют 6,47% для сотрудников в зависимости от типа контракта и 30,48% для работодателей, плюс переменная ставка за несчастные случаи на производстве (например, 1,50% - офисная работа).

Система взносов для самозанятых была изменена на 2023, 2024 и 2025 годы, устанавливая систему, в соответствии с которой самозанятые должны платить взносы в соответствии с получаемым ими доходом.

Эта система состоит из 15 экономических групп, и включение будет варьироваться в зависимости от дохода, получаемого самозанятыми. В рамках группы, в которую они включены, они смогут выбирать уровень взносов, которые они хотят платить.

Минимальный взнос для нижней группы установлен в размере 735,29 евро, в то время как максимальный взнос для верхней группы установлен в размере 4720,50 евро.

Пособия по социальному обеспечению будут зависеть от взносов, уплачиваемых самозанятыми, при этом общая ставка составляет 31,3%, которая применяется к ежемесячной базе взносов по социальному обеспечению, выбранной самозанятыми.

Испанский НДС уплачивается за поставки товаров и услуг, осуществляемые на территории Испании, а также за импорт/внутриевропейские закупки товаров и услуг.

Существуют три ставки НДС для различных типов товаров и услуг, а именно:

• Обычная ставка 21%, применяемая к регулярным поставкам товаров и услуг.
• Пониженная ставка 10%, применяемая к предметам первой необходимости (например, продукты питания и сельскохозяйственная продукция, не включенные в «суперпониженную» ставку 4%, жилье и другие соответствующие услуги). Живые культурные мероприятия и билеты в кино также облагаются налогом по ставке 10%.
• Суперпониженная ставка 4%, применяемая к предметам первой необходимости, отличным от тех, которые классифицируются по пониженной ставке (например, хлеб, молоко, книги, лекарства).

Дивиденды и другие доходы, полученные от владения долями в компаниях, включаются в доход от сбережений по НДФЛ.

Проценты и другие доходы, полученные от передачи собственного капитала третьим лицам, включаются в доход от сбережений НДФЛ.

В качестве исключения, когда капитал, переданный связанной компании, в три раза превышает собственный капитал последней компании, проценты, соответствующие превышению, будут включены в общий налогооблагаемый доход и облагаться налогом по прогрессивным налоговым ставкам, которые различны для каждого автономного сообщества.

Налог на богатство взимается с чистых активов испанских налоговых резидентов по всему миру и прав испанских нерезидентов, которые находятся, могут быть реализованы или должны быть соблюдены в Испании.

Налог взимается с активов, находящихся во владении налогоплательщика по состоянию на 31 декабря (дата начисления).

Закон 38/2022 от 27 декабря 2022 года об установлении временных налогов на энергию и налогов на кредитные организации и финансово-кредитные учреждения, который создает временный налог солидарности на крупные состояния и изменяет некоторые налоговые правила, расширил круг лиц, к которым применяется налог на богатство.

Для этого налога применяются следующие налоговые льготы:

• Минимальная сумма, необлагаемая налогом. Все автономные сообщества Испании могут установить собственную минимальную сумму, не облагаемую налогом.
• Если автономное сообщество не устанавливает собственную минимальную сумму, не облагаемую налогом, будет применяться сумма, установленная испанским законодательством (700 000 евро).
• Постоянное жилье освобождается от налога до 300 000 евро.
• Доли в семейных компаниях или бизнес-активах также могут получить налоговое освобождение, если соблюдены определенные требования.

Налоговое обязательство рассчитывается путем применения прогрессивных ставок от 0,2 до 3,5%, установленных автономными сообществами Испании, к чистой налогооблагаемой базе (т. е. после применения налоговых льгот).

Прирост капитала и убытки — это изменения в стоимости богатства человека из-за изменения его состава, которые не считаются доходом в соответствии с испанским законодательством о подоходном налоге с населения.

Когда прирост или убыток капитала возникает в результате передачи актива, он рассчитывается путем вычета предыдущей стоимости приобретения из его стоимости передачи; в противном случае прирост или убыток капитала представляет собой рыночную стоимость актива.

Прирост капитала, возникающий в результате передачи активов, включается в доход от сбережений и облагается налогом по соответствующим прогрессивным налоговым ставкам от 19% до 28%.

Прирост капитала, полученный от продажи дома лица, освобождается от налога в той же пропорции, что и сумма, которая реинвестируется в новый дом, при условии, что новый дом будет куплен в течение двух лет.

Прирост капитала, не полученный от передачи активов (например, некоторые лотерейные призы), включается в общую налоговую базу и облагается налогом по прогрессивным налоговым ставкам, которые различаются для каждого автономного сообщества.

Испанский налог на дарение и наследство взимается с товаров и прав, приобретенных испанскими налоговыми резидентами по наследству, завещанию или другому типу наследования, или путем дарения или других законных передач без взимания платы.

Налог взимается с чистой стоимости приобретения активов.

Общие налоговые ставки следующие (могут быть изменены автономными сообществами):

Налог на имущество — это местный налог, взимаемый с владельцев недвижимости, расположенной в Испании.

Налоговое обязательство — это процент от облагаемой налогом стоимости недвижимости в зависимости от типа недвижимости (т. е. сельская или городская) и муниципалитета, в котором она находится.

Ставки могут быть установлены каждым муниципалитетом, с минимальным и максимальным значением, которые могут быть немного увеличены при соблюдении определенных требований:

При передаче городской недвижимости взимается местный налог с теоретического прироста стоимости недвижимости (налог на прирост стоимости городской земли). Налогооблагаемая база для расчета налога учитывает оценочную стоимость недвижимости и продолжительность владения.

Налог уплачивается передающим имущество (при условии, что передача не является дарением).

Как правило, испанские налоговые декларации должны быть поданы и оплачены в период с 11 апреля по 30 июня после окончания налогового года. Период декларирования и уплаты устанавливается ежегодно министерским приказом. Обычно он заканчивается 30 июня.

Как правило, декларацию должен подавать резидент Испании, чей валовой доход от занятости превышает 22 000 евро (для совместных и отдельных деклараций) в течение календарного года или 15 876 ​​евро для налогоплательщиков, которые получают доход от занятости от более чем одного плательщика, если суммы, полученные вторым и последующими плательщиками, превышают 1 500 евро.

Лица - резиденты Испании также обязаны подавать налоговую декларацию, если они получают другие личные доходы сверх определенных сумм, указанных в законе.