Налогообложение физических лиц в Италии

Италия состоит из 20 административных регионов, со столицей в Риме. Население составляет около 60 миллионов человек, а ее территория занимает около 301 000 квадратных километров. Официальный язык Италии — итальянский, а валюта — евро (EUR).

Налоговый статус физического лица является отправной точкой для применения правильного налогообложения в Италии. Согласно итальянскому налоговому законодательству, как итальянские резиденты, так и нерезиденты подлежат налогообложению в Италии, но на разной основе.

Основным подоходным налогом, взимаемым с физических лиц, является подоходный налог с физических лиц (НДФЛ), также известный как Imposta sui redditi delle persone fisiche (IRPEF).

В Италии физические лица облагаются следующими подоходными налогами:

• Национальный подоходный налог;
• Региональный подоходный налог;
• Муниципальный подоходный налог.

Национальный подоходный налог за 2024 финансовый год взимается по прогрессивной налоговой ставке со всех доходов, указанных ниже.

Дополнительный налог на переменную компенсацию в финансовом секторе

Переменная компенсация (например, бонус/опцион на акции/план поощрений), выплачиваемая руководителю/менеджеру в финансовом секторе (т. е. банки, финансовые учреждения и другие компании, чей бизнес заключается исключительно или в первую очередь в приобретении «холдингов»; управляющие компании, Società di Gestione del Risparmio [SGR] и Società di Intermediazione mobiliare [SIM]; финансовые посредники), облагается дополнительным налогом в размере 10%.

Региональный подоходный налог зависит от региона проживания. Ставка регионального подоходного налога составляет от 1,23% до 3,33%.

Муниципальный подоходный налог зависит от муниципалитета проживания. Ставка муниципального подоходного налога составляет от 0% до 0,9%. Муниципалитеты могут устанавливать прогрессивные налоговые ставки, применимые к национальному доходу.

Согласно статье 2 Налогового кодекса Италии, физическое лицо считается итальянским резидентом для целей налогообложения, если в течение большей части финансового года (т. е. более 183 дней):

1. физическое лицо физически присутствует на территории Италии;
2. физическое лицо имеет «резиденцию» в Италии (постоянное место жительства); или
3. физическое лицо имеет «домицилий» в Италии (главный центр социальных интересов, например, семья).

Если выполняется одно из вышеуказанных условий, лицо считается налоговым резидентом для целей налогообложения в Италии.

Статья 1 Законодательного декрета № 209 от 27 декабря 2023 г. под названием «Внедрение налоговой реформы в области международного налогообложения», опубликованного 28 декабря 2023 г. в Официальном вестнике, внесла существенные изменения в критерии связи для определения налогового резидентства физических лиц, предусмотренные и регулируемые статьей 2, пунктом 2, Президентского декрета № 917 от 22 декабря 1986 г. Недавние изменения критериев определения налогового резидентства приводят к исключительной значимости «места, где, в первую очередь, развиваются личные и семейные отношения лица». Поэтому законодательный орган определяет точную иерархию между критериями связи, отдавая предпочтение личным и семейным отношениям над экономическими и связанными с работой интересами.

Гражданин Италии, который переезжает в другую страну, должен аннулировать себя в Реестре резидентного населения Италии и должен зарегистрироваться в Реестре итальянского резидента за рубежом, Anagrafe Italiani Residenti Estero (AIRE).

Правило против злоупотреблений предусматривает, что граждане Италии, которые переезжают в страны, считающиеся «налоговыми убежищами» (они определяются постановлением Министерства финансов), считаются резидентами Италии, даже если они больше не зарегистрированы в Реестре резидентов Италии, если иное не доказано самими лицами.

Взносы на социальное обеспечение должны платить как работник, так и работодатель.

Итальянский работодатель, чтобы платить взносы на социальное обеспечение за работников, должен зарегистрироваться в Итальянском управлении социального обеспечения (Instituto Nazionale Previdenza Sociale или INPS).

Общая ставка социального обеспечения составляет около 40% от валовой компенсации работника (ставка зависит от трудовой деятельности, выполняемой компанией, количества сотрудников компании, должности работника) и распределяется следующим образом:

• Сбор работодателя составляет около 30%;
• Сбор работника составляет около 10%.

В целом, только около 33% от общей ставки выплачивается в Национальную пенсионную схему, в то время как оставшаяся часть взноса выплачивается в следующие фонды социального обеспечения:

• Фонд по безработице;
• Фонд по болезни (не применяется к руководителям);
• Фонд по беременности и родам;
• Фонд компенсации по временной безработице (обычный и чрезвычайный, не применяется к руководителям);
• Фонд социальной мобильности (не распространяется на руководителей);
• Другие второстепенные фонды.

Самозанятые лица, не являющиеся держателями номера плательщика налога на добавленную стоимость (НДС) и не охваченные обязательным частным пенсионным фондом, должны быть зарегистрированы в INPS в «отдельном режиме социального обеспечения» (Gestione Separata Inps), установленном Законом № 335/95.

Отдельный режим социального обеспечения предусматривает три различные ставки:

• Лица, зарегистрированные в других режимах обязательных взносов: ставка равна 24%.
• Лица с номером НДС, зарегистрированные исключительным образом в отдельном режиме социального обеспечения (Gestione separata INPS): ставка равна 26,07% на 2024 финансовый год.
• Все остальные лица, зачисленные исключительным образом в отдельный режим социального обеспечения (Gestione separata INPS):
  • Для кого предусмотрен дополнительный взнос DIS-COLL: Ставка равна 35,03%;
  • Для кого не предусмотрен дополнительный взнос DIS-COLL: Ставка равна 33,72%;

Итальянский НДС (Imposta sul valore aggiunto) применяется к поставкам товаров и услуг, осуществляемым в Италии предпринимателями, специалистами или художниками, а также к импорту, осуществляемому любым лицом.

Стандартная ставка НДС в Италии составляет 22%.

Пониженные ставки предусмотрены для специально перечисленных поставок товаров и услуг, например, 4% для перечисленных продуктов питания, напитков и сельскохозяйственной продукции и 10% для поставок электроэнергии для перечисленных целей и перечисленных лекарств.

Внутрисообщественные поставки и экспорт освобождены от НДС.

Дивиденды, выплачиваемые физическому лицу - резиденту, обычно облагаются налогом у источника по ставке 26%.

Физические лица - резиденты обычно облагаются налогом на проценты по фиксированной ставке 26% (12,5% для процентов по итальянским казначейским облигациям или аналогичным облигациям).

Прирост капитала, полученный физическим лицом от продажи итальянской недвижимости, обычно облагается подоходным налогом по прогрессивной шкале налогообложения (хотя в некоторых случаях возможно применить фиксированную ставку в размере 26%).

Однако такая прибыль освобождается от налога, если физическое лицо владело собственностью более 5 лет.

Прибыль, полученная от продажи основного места жительства, не облагается налогом.

Налог на наследство и дарение был вновь введен в октябре 2006 года после пятилетнего периода, в течение которого этот налог был отменен. Процент и пределы освобождения, применимые к переводам денег или активов, зависят от отношений бенефициара с умершим лицом или дарителем.

Передача в пользу:

• супруга или родственников по прямой линии: налог на наследство или дарение будет взиматься по ставке 4% от стоимости активов, превышающих необлагаемый налогом порог в 1 миллион евро (на одного наследника);
• сестры и братья: налог на наследство или дарение будет взиматься по ставке 6% от стоимости перевода, превышающего 100 000 евро (на одного наследника);
• других членов семьи до четвертого поколения: налог на наследство или дарение будет взиматься по ставке 6% от всей стоимости перевода; и
• все остальные бенефициары, не упомянутые ранее, будут облагаться ставкой 8%, применяемой ко всей стоимости перевода.

В Италии существует два основных типа ежегодного налога на недвижимость — IMU и TARI.

• IMU ( Imposta municipale unica ) — единый муниципальный налог, взимаемый с владельцев недвижимости. Налог на владение недвижимостью составляет примерно 0,4–0,76% от кадастровой стоимости. В зависимости от муниципалитета и статуса налогоплательщика ставка налога может быть увеличена или уменьшена. IMU не взимается с основного места жительства.
• TARI (Tassa sui rifiuti) — налог на обслуживание (вывоз мусора и уборка улиц). Ставка налога устанавливается муниципалитетом и зависит от площади собственности, количества проживающих в ней людей.

Применимая налоговая ставка, начиная с финансового года 2024, составляет 1,06% (до финансового года 2023 налоговая ставка составляла 0,76%).

IVIE не взимается, если налог ниже 200 евро; в противном случае взимается вся сумма IVIE.

Если недвижимость облагается налогом на имущество в стране, в которой она находится, физическое лицо может вычесть указанную уплаченную сумму из налога, подлежащего уплате в итальянской налоговой декларации.

Чтобы задекларировать доход, налогоплательщик может подать Modello Redditi PF или Modello 730 (Mod. 730, упрощенная декларация о подоходном налоге) на основе определенных налоговых правил.

В Италии Mod. 730 — это упрощенная декларация о подоходном налоге. Ее можно подавать только для определенных доходов (т. е. доходов, подлежащих обычному налогообложению), и налогоплательщик должен соответствовать следующим условиям:

• Физическое лицо является налоговым резидентом Италии в год подачи Mod. 730 и в предыдущий год;
• Физическое лицо имеет налогового агента в Италии в период подачи итальянской декларации о подоходном налоге;
• Физическое лицо не имеет номера НДС.

Главное преимущество этой налоговой декларации заключается в том, что налогоплательщику не нужно готовить никаких расчетов; остаток, полученный в результате налоговой декларации, напрямую удерживается или возвращается (если результат является кредитом) работнику в итальянском расчетном листке. Супружеские пары могут подавать Modello 730 совместно.

Эта налоговая декларация должна быть подана в итальянские налоговые органы до 30 сентября в электронном виде.

В случае, если Mod. 730 не применяется, налогоплательщик должен подать итальянскую налоговую декларацию, называемую Modello Redditi PF. Эта налоговая декларация должна быть подана в итальянские налоговые органы до 15 октября в электронном виде. Супружеские пары не могут подавать Modello Redditi PF совместно.

В отношении дохода от трудовой деятельности работодатель, как налоговый агент, подает заявку на ежемесячный удерживаемый налог на основе налоговых ставок, применяемых к годовому доходу от трудовой деятельности.

Работодатель должен выдать до 16 марта следующего года ежегодный сертификат о трудовой деятельности, так называемый Model CU, подтверждающий суммы налогооблагаемого дохода работника и удерживаемых налогов, применяемых в течение финансового года.

В принципе, подоходный налог уплачивается через налоговую декларацию физического лица с использованием так называемого метода «самостоятельной оценки» следующим образом:

• Два авансовых платежа (30 июня и 30 ноября текущего года);
• Один окончательный налоговый баланс (30 июня следующего года).

Суммы к уплате следующие:

Первый авансовый платеж = 100% от остатка подоходного налога предыдущего года x 40%.

Второй авансовый платеж = 100% от остатка подоходного налога предыдущего года x 60%.

Баланс = Фактический подоходный налог - Авансовые платежи.

Начиная с 1 июля 2024 года платежные формы, включающие в себя зачеты, используемые для погашения налоговых обязательств, необходимо подавать в электронном виде через онлайн-сервисы итальянских налоговых органов (т. е. осуществлять такие платежи через онлайн-банкинг больше невозможно).