Налогообложение юридических лиц в Армении

Армянские резиденты и нерезиденты, ведущие бизнес в Армении через постоянное представительство (ПП), подлежат уплате корпоративного подоходного налога (КПН). Для налоговых резидентов налогом облагается их общемировой доход. Для нерезидентов налогом облагается доход, полученный из армянских источников.

Стандартная ставка КПН составляет 18%.

Резиденты, зарегистрированные ПП и индивидуальные предприниматели обязаны удерживать подоходный налог у источника с выплат нерезидентам, не имеющим зарегистрированного ПП в Армении.

Ставка налога на прибыль организаций для инвестиционных фондов (за исключением пенсионных фондов и гарантийных фондов), зарегистрированных в Республике Армения, а также для фондов секьюритизации, составляет 0,01% от налоговой базы.

Для семейных микропредприятий и самозанятых в Налоговом кодексе Армении предусмотрена льготная налоговая система, которая освобождает плательщика от уплаты всех действующих налогов. Применение такого режима возможно для бизнеса с годовым оборотом не более 24 миллионов драмов (примерно 50.000 долларов).

Налог с оборота заменяет обязательства по НДС и (или) КПН для субъектов малого и среднего предпринимательства (МСП), за исключением индивидуальных предпринимателей и нотариусов, для которых он заменяет только НДС.

Существуют определенные пороговые значения доходов, которые налогоплательщики не должны превышать, чтобы считаться плательщиками налога с оборота.

Предприятия, производящие/импортирующие подакцизные товары, обязаны учитывать НДС со своих продаж.

Налогоплательщик должен подать заявление в налоговые органы до 20 февраля календарного года, чтобы стать плательщиком налога с оборота.

Налогом с оборота облагаются доходы (выручка) отчетного периода следующим образом:

Плательщики налога с оборота обязаны представлять налоговый расчет ежеквартально и производить уплату налога в течение 20 дней после окончания отчетного периода.

Внутреннее определение ПП, в целом, принимает определение ПП, содержащееся в Типовой налоговой конвенции Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР).

В основном ПП нерезидента в Армении определяется как место ведения бизнеса в Армении, зарегистрированное в налоговых органах в качестве налогоплательщика, через которое нерезидент осуществляет предпринимательскую деятельность в Армении, независимо от периода деятельности.

В частности, сюда будет входить следующее:

• Место производства, переработки, сортировки, упаковки и/или доставки товаров.
• Любое место управления.
• Место геологических исследований, подготовительных работ по добыче полезных ископаемых и/или связанных с ними надзорных услуг.
• Место деятельности по установке, настройке и развертыванию игровых автоматов, компьютерных и коммуникационных сетей, аттракционов, транспорта или других инфраструктур.
• Место реализации товаров на территории Армении.
• Место строительных, монтажных или сборочных работ, а также место оказания услуг по надзору за этими работами.
• В случае заключения договора о совместной деятельности с нерезидентом для осуществления деятельности на территории Армении, постоянным местом будет местонахождение лица, которое несет ответственность за отчетность по этой деятельности в соответствии с договором.

Кроме того, деятельность нерезидента создаст ПП, если нерезидент оказывает услуги в Армении через своих сотрудников или другой наемный персонал в течение 183 или более дней в любом налоговом году, начиная со дня осуществления деятельности в рамках одного проекта или нескольких связанных проектов.

Текущий НДС Армении, как правило, основан на принципах Директивы Европейского союза (ЕС) по НДС. Армения использует модель НДС «затраты-выпуск». Лица, зарегистрированные в качестве плательщиков НДС, могут вычитать НДС на свои входящие товары из НДС, взимаемого с их продаж, и учитывать разницу в государственном бюджете.

Стандартная ставка НДС составляет 20%.

Экспортируемые товары и услуги, как правило, облагаются по нулевой ставке. Реклама, консалтинг, маркетинг, дизайн, инжиниринг, юридические, бухгалтерские, аудиторские, обработка данных и другие сопутствующие услуги облагаются по нулевой ставке, если получатель услуг находится за пределами Армении. Различные поставки, включая большинство финансовых и образовательных услуг, освобождены от НДС.

Плательщики НДС должны подавать единую декларацию по НДС и акцизам ежемесячно до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (включительно).

В 2022 году в налоговом законодательстве было закреплено определение электронных услуг. В частности, к электронным услугам относятся разработка программного обеспечения, использование баз данных, предоставление удаленного доступа, реклама и консультационные услуги, предоставляемые через Интернет.

Обязанность по уплате НДС с электронных услуг возникает при оказании услуг армянским клиентам.

Компания-нерезидент должна зарегистрироваться в налоговых органах, подать отчет по НДС и уплачивать НДС ежемесячно, если электронные услуги оказываются армянским юридическим лицам, не являющимся плательщиками НДС, и ежеквартально, если электронные услуги оказываются физическим лицам.

Применяемая ставка НДС для электронных услуг составляет 20%.

С 1 января 2021 года вступил в силу налог на недвижимое имущество и транспортные средства, а налог на имущество и земельный налог больше не действуют.

Налог на недвижимое имущество оценивается и взимается на муниципальном уровне со зданий, земли и ее улучшений.

Земельный кадастр (система оценки) используется для определения стоимости земли. Налог на землю для сельскохозяйственных земель рассчитывается в размере 15% от чистого дохода, определенного кадастровой оценкой. Для несельскохозяйственных земель ставка составляет от 0,25% до 1,0% от кадастровой стоимости. Кадастровая стоимость должна оцениваться на основе рыночной стоимости.

Юридические лица должны уплачивать налог на недвижимое имущество в муниципальный бюджет ежегодно до 1 декабря налогового года. Муниципальные органы обязаны исчислять годовую сумму налога и публично информировать налогоплательщиков не позднее 1 ноября налогового года.

Налог на транспортные средства с количеством мест до десяти рассчитывается следующим образом:

Налог на транспортные средства с количеством мест более десяти рассчитывается следующим образом:

Юридические лица должны уплачивать налог на транспортные средства в муниципальный бюджет ежегодно до 1 декабря налогового года. Муниципальные органы обязаны исчислять годовую сумму налога и публично информировать налогоплательщиков не позднее 1 ноября налогового года.

Обязательные отчисления в пенсионные фонды применяются как для граждан Армении, так и для иностранных граждан, родившихся после 1 января 1974 года (включительно).

Работодатели должны удерживать социальные взносы из ежемесячного дохода от трудовой деятельности по следующим ставкам:

• 5% от ежемесячного валового дохода, если он составляет менее 500 000 драмов.
• 10% от ежемесячного валового дохода (но не более 1 125 000 драмов) минус 25 000 драмов, если ежемесячный валовой доход составляет более 500 000 драмов.

Максимальный порог для расчета пенсионного взноса составляет 1 125 000 драмов.

Прирост капитала включается в налогооблагаемый доход. Нерезиденты облагаются налогом на реализованный прирост капитала от увеличения стоимости активов, расположенных в Армении.

Прирост капитала, за исключением прироста капитала от продажи ценных бумаг, облагается налогом по ставке 10%. Если ценные бумаги продаются после более чем двух лет владения, они не подлежат налогообложению.

Однако если ценные бумаги продаются в течение двух лет с момента приобретения, применяется следующее: ценные бумаги, хранящиеся в других организациях, облагаются налогом по ставке 18%, а ценные бумаги, не хранящиеся в других организациях, облагаются налогом у источника выплаты (WHT) по ставке 0%.

Дивиденды, полученные армянским субъектом от другого армянского субъекта, освобождены от налога. Дивиденды, полученные нерезидентами от армянских субъектов, облагаются 5% WHT, если только льгота не предоставляется в соответствии с налоговым соглашением. Эта ставка применяется к дивидендам, полученным от чистой прибыли, относящейся к 2020 году и отчетным периодам, следующим за ним.

Доход от дивидендов следует считать полученным в день принятия акционерами решения о распределении дивидендов.

Процентный доход облагается обычным налогом на прибыль предприятий.

Роялти-доход облагается обычным налогом на прибыль предприятий.

Правила трансфертного ценообразования применяются к сделкам между взаимозависимыми лицами, которые являются контролируемыми, и, если сумма всех контролируемых сделок, осуществленных налогоплательщиком в течение налогового года, превышает 200 миллионов драмов (без учета НДС, акциза и экологического налога).

Налоговые органы проверяют соответствие контролируемых сделок принципу рыночных отношений, а также полноту исчисления и уплаты налога на прибыль организаций и платы за пользование недрами (роялти).

Если сумма всех контролируемых сделок в течение налогового года превышает порог в 200 миллионов драмов, налогоплательщик обязан представить в налоговые органы уведомление о контролируемых сделках не позднее 20 апреля года, следующего за налоговым периодом.

Налогоплательщики должны представить документацию по контрольным операциям в налоговый орган в течение 30 рабочих дней с даты получения письменного уведомления.

Требования к отчетности CbC вступили в силу 1 января 2024 года, и положение применяется к налоговым годам, начинающимся 1 января 2025 года. Отчетность CbC является обязательной для материнской организации многонациональной корпорации, если ее валовой доход превышает 750 миллионов евро (EUR) по результатам предыдущего налогового года. Как правило, отчетность CbC в Армении включает следующее:

• Глобальное распределение доходов многонациональных корпораций по странам.
• Налоги, уплачиваемые многонациональными корпорациями по странам.
• Информация об экономической деятельности многонациональной организации по странам.
• Информация об активах по странам.

Налогоплательщики должны подавать отчетность CbC в налоговый орган сразу после окончания каждого налогового года в течение 12-месячного периода.

В Армении нет правил тонкой капитализации. Однако существуют определенные ограничения на вычет процентных расходов.

В Армении нет правил КИК.

Налогоплательщики, работающие в свободных экономических зонах, освобождены от налога на прибыль в отношении дохода, полученного от деятельности, осуществляемой в свободных экономических зонах в Армении.

Компании-резиденты Армении, реализующие бизнес-план, одобренный правительством, могут вычесть сумму годовой заработной платы за новые созданные рабочие места из обязательства по налогу на прибыль за этот год, но не более 30% от фактически рассчитанного налога на прибыль. Стимул применяется в течение пяти финансовых лет, в дополнение к году начала бизнеса.

Правительство Республики Армения предоставляет следующие налоговые льготы стартапам и выходящим компаниям в сфере ИТ:

Платежи нерезидентам облагаются следующими ставками WHT:

• Платежи за страхование, перестрахование и транспортировку облагаются WHT по ставке 5%.
• Проценты, роялти, доход от сдачи имущества в аренду и прирост капитала (за исключением прироста капитала от продажи ценных бумаг) облагаются налогом у источника по ставке 10%, а дивиденды, выплачиваемые нерезидентам, облагаются налогом у источника по ставке 5%.
• Прирост капитала от продажи ценных бумаг облагается налогом у источника по ставке 0%, а прирост капитала, полученный нерезидентами от продажи ценных бумаг, находящихся в других организациях, облагается налогом у источника по ставке 18% через WHT.
• Прочие доходы (от услуг), полученные из армянских источников, облагаются налогом у источника по ставке 20%.

WHT необходимо перечислить в бюджет не позднее 20-го дня, следующего за кварталом, включающим дату выплаты дохода. Декларация по WHT должна быть представлена ​​к 20-му дню, следующему за отчетным кварталом.

Ставки WHT для нерезидентов могут быть снижены в соответствии с соответствующим налоговым соглашением.

Годовая декларация по налогу на прибыль организаций-резидентов должна быть подана до 20 апреля.

Годовой налог на прибыль предприятий должен быть уплачен в государственный бюджет до 20 апреля.

Начиная с 18 июня 2020 года налогоплательщики должны вносить авансовые платежи по налогу на прибыль предприятий до 20 числа последнего месяца каждого квартала в размере 20% от налога на прибыль предприятий, рассчитанного в предыдущем налоговом году, и 2% от дохода, полученного от поставки товаров, выполнения работ и/или предоставления услуг в предыдущем квартале.

Для платежей до расчета налога за предыдущий год (например, с января по март) налог уплачивается на основании последней поданной налоговой декларации, а в первый авансовый налоговый платеж, произведенный после расчета налога за предыдущий год, вносится поправка для корректировки уплаченной суммы. Если авансовые платежи превышают обязательство по налогу на прибыль предприятий за год, превышение может быть возвращено.

Вновь зарегистрированные компании не платят авансовые платежи по налогу на прибыль предприятий за год регистрации.