Налогообложение юридических лиц в Словении

Географическое положение Словении играет ключевую роль в её привлекательности. Находясь на пересечении важнейших европейских транспортных коридоров, страна обеспечивает легкий доступ к рынкам как Западной, так и Восточной Европы. Развитая логистическая инфраструктура, включающая современные порты (Порторож, Копер), аэропорты и железнодорожные сети, позволяет эффективно осуществлять грузоперевозки и дистрибуцию товаров, снижая транспортные расходы и время доставки. Это делает Словению идеальным хабом для компаний, ориентированных на европейский рынок.

Всё это в совокупности создает прочную основу для успешного и долгосрочного развития бизнеса в Словении.

Налоговые резиденты Словении обязаны платить налог на прибыль предприятий со своего мирового дохода. Словенские налоговые нерезиденты облагаются налогом только на доход, полученный из источников в Словении, включая доход, полученный через постоянные представительства (ПП) в Словении.

В настоящее время в Словении действует 22% ставка по корпоративному налогу.

В связи с наводнениями, причинившими значительный материальный ущерб словенской инфраструктуре в августе 2023 года, правительство Словении приняло Закон о реконструкции, развитии и предоставлении финансовых ресурсов для финансирования восстановления инфраструктуры. Одним из положений Закона также является повышение ставки корпоративного налога до 22% (с 19%) на 2024-2028 годы.

Юридическое лицо считается налоговым резидентом Словении, если его зарегистрированный (юридический) адрес или место эффективного управления находится в Словении.

Постоянное представительство (ПП)

Словенское определение ПП в целом соответствует определению, изложенному в типовом налоговом соглашении Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР). Таким образом, это место ведения бизнеса в Словении или через которое деятельность нерезидента осуществляется полностью или частично. В частности, к ПП относятся:

• Офис, филиал, завод, мастерская, шахта, карьер или другое место, где добываются или эксплуатируются природные ресурсы.
• Строительная площадка; сборочная или монтажная площадка; или надзор за ней, если продолжительность соответствующей деятельности превышает 12 месяцев.

Место ведения бизнеса не считается постоянным представительством нерезидента, если нерезидент:

• использует данное помещение только для хранения, демонстрации или доставки принадлежащих ему товаров;
• ведет учет принадлежащих ему товаров только для целей хранения, демонстрации или доставки;
• ведет учет принадлежащих ему товаров только для целей обработки третьими лицами;
• использует данное место ведения бизнеса только для целей закупки товаров или сбора информации для себя;
• использует данное место ведения бизнеса только для целей осуществления любой другой подготовительной или вспомогательной деятельности для себя; или
• использует данное место ведения бизнеса только для целей любой комбинации указанных выше видов деятельности, при условии, что общая деятельность постоянного места ведения бизнеса, являющаяся результатом этой комбинации, носит подготовительный или вспомогательный характер.

В связи с ратификацией Многосторонней конвенции по имплементации мер, связанных с налоговыми соглашениями, для предотвращения размывания налоговой базы и перемещения прибыли, некоторые положения о постоянном представительстве в соглашениях об избежании двойного налогообложения (СОИДН), заключенных Словенией с другими странами, могут быть дополнены, начиная с июля 2018 года.

Закон Словении о НДС соответствует Директиве 2006/112/EC.

Стандартная ставка НДС в размере 22% применяется ко всем облагаемым налогом поставкам.

Сниженная ставка НДС в размере 9,5% обычно применяется к продуктам питания, живым животным, семенам, растениям, водоснабжению, лекарствам, медицинскому оборудованию, пассажирским перевозкам, книгам, входным билетам, авторским гонорарам писателей и исполнителей, некоторым произведениям искусства, некоторым жилым объектам недвижимости, ремонту жилых объектов недвижимости, уборке жилых объектов недвижимости, размещению в гостиницах, использованию спортивных сооружений, услугам по захоронению и кремации, услугам общественной гигиены, мелкому ремонту велосипедов, обуви и одежды, услугам по уходу за домом, парикмахерским услугам и другим.

С января 2025 года сниженная ставка НДС в 9,5% увеличивается до общей ставки НДС в 22% для напитков с добавлением сахара или подсластителей.

С 1 января 2020 года применяется сверхсниженная ставка НДС в 5% для поставки книг и газет.

Порог для регистрации плательщика НДС составляет 60 000 евро и не применяется к иностранным налогоплательщикам. Компании, не входящие в ЕС, должны назначить налогового представителя.

Декларация по НДС должна подаваться за каждый налоговый период отдельно, а также в случае отсутствия операций.

Крайний срок подачи декларации по НДС — последний рабочий день месяца, следующего за окончанием налогового периода.

В случаях внутриевропейских поставок товаров и услуг по обратному начислению НДС между предприятиями (B2B) декларация по НДС должна быть подана до 20-го числа месяца.

В последнем случае также необходимо представить сводную ведомость.

Все формы подаются в электронном виде.

Уплата НДС должна быть произведена до последнего рабочего дня месяца.

В случае излишка НДС налоговые органы возвращают его на банковский счет налогоплательщика в течение 21 дня после даты подачи формы.

Ежегодный налог на недвижимость составляет 0,1–1,0%.

Налог на передачу недвижимости в размере 2% взимается со сделок с недвижимостью, а также налог на регистрацию – 0,01-0,50%.

И работодатель, и работник обязаны делать взносы на социальное обеспечение. Взносы удерживаются словенским работодателем при выплате дохода.

Основой для расчета взносов на социальное обеспечение является валовая сумма дохода. Виды взносов следующие:

При определенных обстоятельствах прибыль, полученная словенским налогоплательщиком от продажи доли в капитале, фактически освобождается от налогообложения на 47,5%. Этот режим применяется к продаже долей акций в размере не менее 8%, которые находились во владении не менее шести месяцев, и где налогоплательщик, продающий долю, нанимал хотя бы одного человека в течение шестимесячного периода владения.

Вышеуказанный режим не применяется к продаже доли акций компании, являющейся резидентом страны, которая:

• находится за пределами Европейского союза;
• имеет ставку корпоративного налога менее 12,5%; и
• включена в «черный» список, опубликованный Министерством финансов.

Дивиденды и аналогичный доход, получаемый словенским налогоплательщиком, как правило, освобождаются от налогообложения на 95%, если получатель дивидендов подлежал словенскому корпоративному налогу или аналогичному налогу на прибыль. Исключения составляют случаи, когда дивиденды представляют собой необлагаемые налогом резервы дистрибьютора или когда дистрибьютор является налоговым резидентом страны, которая:

• находится за пределами Европейского союза;
• имеет ставку корпоративного налога менее 12,5%; и
• включена в «черный» список, опубликованный Министерством финансов.

Процентный и аналогичный доход, полученный словенским налогоплательщиком, включается в налогооблагаемую базу. Проценты между связанными сторонами должны рассчитываться в соответствии с принципом «вытянутой руки».

Роялти и аналогичный доход, полученный словенским налогоплательщиком, включается в налогооблагаемую базу.

Цены между словенской компанией и ее аффилированными лицами должны устанавливаться в целях налогообложения по справедливой рыночной стоимости с использованием принципа «вытянутой руки».

В целом, налогоплательщики связаны прямым, косвенным или общим владением акциями в размере более 25%; участием в управлении; или контролем иными способами, в том числе посредством договорных условий.

В отношении сделок между двумя связанными словенскими налоговыми резидентами, при условии, что ни одна из сторон не находится в «выгодном» положении (выгодное положение обычно означает наличие неиспользованных налоговых убытков), компаниям не требуется корректировать свои налоговые декларации для отражения цены, соответствующей принципу «вытянутой руки».

Налогоплательщики обязаны подготовить документацию по трансфертному ценообразованию. Словенские правила, касающиеся такой документации, соответствуют Кодексу поведения ЕС по документации трансфертного ценообразования для аффилированных предприятий в ЕС (EU TPD).

С января 2017 года вступили в силу положения Закона Словении о налоговом порядке, обязывающие многонациональные предприятия с годовой консолидированной выручкой группы, равной или превышающей 750 миллионов евро, отчитываться по странам.

Таким образом, первая подача отчетности по странам требовалась за 2017 финансовый год, а крайний срок подачи отчетности по странам составлял 12 месяцев после окончания финансового года (т.е. 31 декабря 2017 года).

В Словении нет правила тонкой капитализации. Оно было отменено с 1 января 2025 года.

Правила КИК охватывают сделки между словенскими компаниями и связанными с ними организациями, которые не облагаются налогом в соответствии с Законом о корпоративном налоге №2 и в которых:

• словенская компания сама или совместно с ассоциированными предприятиями имеет прямое или косвенное участие более чем в 50% голосующих акций,
• прямо или косвенно владеет более чем 50% капитала или
• имеет право получать более 50% прибыли этой организации.

Такая связанная организация считается КИК в случае, если фактический корпоративный налог, уплаченный связанной организацией, ниже половины корпоративного налога, который организация должна была бы уплатить в соответствии с действующей системой корпоративного налога в Словении за такой доход.

Доход, подпадающий под действие правил о КИК, — это так называемый пассивный доход, такой как:

• проценты или иной доход от финансовых активов,
• права собственности или иной доход, возникающий от интеллектуальной собственности,
• дивиденды,
• доход от продажи акций,
• доход от финансового лизинга и т. д.

Однако это, как правило, не применяется, если из фактов и обстоятельств ясно, что КИК осуществляет экономическую деятельность, для которой у нее есть персонал, оборудование, активы и помещения. Тем не менее, если юрисдикция включена в список юрисдикций, не обменивающихся информацией в налоговых целях, в течение как минимум трех месяцев налогового периода налогоплательщика, налоговая база налогоплательщика увеличивается на нераспределенный доход КИК.

Налоговая льгота на инвестиции в оборудование и нематериальные активы ограничена 40% от стоимости инвестированных активов (включая нематериальные активы) и может быть использована в размере до 63% от фактической налоговой базы.

С 1 января 2022 года налоговые льготы применяются в размере 40% от суммы инвестиций в облачные вычисления, искусственный интеллект, большие данные, экологически чистые технологии, более чистый и дешевый общественный и частный транспорт, декарбонизацию энергетического сектора, энергоэффективность зданий и внедрение других стандартов климатической нейтральности.

Эти инвестиционные льготы могут быть использованы в размере до 63% от фактической налоговой базы.

100% инвестиционная льгота предоставляется на инвестиции в НИОКР в течение налогового периода, независимо от местонахождения компании в Словении. Инвестиции могут быть использованы в размере до 63% от фактической налоговой базы. Такая налоговая льгота на инвестиции может быть получена для расходов на:

• внутренние НИОКР компании и
• приобретение оборудования для НИОКР у связанных или несвязанных сторон или у частного научно-исследовательского учреждения.

В Словении налог должен рассчитываться и удерживаться с платежей, производимых резидентами и нерезидентами с доходов, полученных в Словении, получателям за пределами Словении.

К платежам, на которые распространяются правила удержания налога у источника, относятся платежи по дивидендам, процентам, авторским правам, патентам, лицензиям, аренде недвижимости, расположенной в Словении, услугам артистов и услугам, оплачиваемым из юрисдикций с низкими налоговыми ставками.

При наличии соглашения об избежании двойного налогообложения ставка удержания налога у источника может быть снижена в соответствии с положениями соглашения. Аналогично, для платежей по процентам, роялти и дивидендам в Европе Директива о процентах и ​​роялти и Директива о материнских и дочерних компаниях, соответственно, также могут снизить эту ставку удержания налога у источника до нуля.

Кроме того, налог у источника не удерживается с дивидендов, выплачиваемых материнской компании в другом государстве-члене ЕС, если эти дивиденды подлежат освобождению от налога в руках получателя, при соблюдении определенных условий.

Налоговая декларация должна быть подана в налоговые органы до конца третьего месяца, следующего за окончанием налогового года.

Налог на прибыль уплачивается авансом ежемесячными платежами (если сумма аванса превышает 400 евро в месяц) или ежеквартальными платежами (если сумма аванса меньше 400 евро в месяц), размер которых определяется на основании оценки за предыдущий год.

Окончательный платеж по налогу на прибыль должен быть произведен в течение 30 дней с момента подачи налоговой декларации.