Налогообложение юридических лиц во Франции

Компания-резидент облагается налогом на прибыль предприятий во Франции на доходы, полученные из французских источников. В этом отношении доходы, относящиеся к иностранной коммерческой деятельности (если между Францией и соответствующим иностранным государством нет действующего соглашения) или к иностранному постоянному представительству (ПП) (если действует соглашение о налогообложении), исключаются из французской налоговой базы.

Компания-нерезидент облагается корпоративным налогом во Франции на доходы, относящиеся к французской коммерческой деятельности или к французскому ПП, а также на доходы от недвижимости, расположенной во Франции.

Для налоговых лет, начинающихся с 1 января 2022 года, стандартная ставка корпоративного налога во Франции составляет 25%.

Сниженная ставка в размере 15% применяется к малым предприятиям на первые 42 500 евро налогооблагаемой прибыли. Она применяется к предприятиям с оборотом до 10 миллионов евро, в которых прямо или косвенно не менее 75% акций принадлежат физическим лицам.

Социальный взнос в размере 3,3% взимается с юридических лиц, помимо налога на прибыль предприятий, с крупных компаний, чья налоговая обязанность по налогу на прибыль предприятий превышает 763 000 евро.

Взнос равен 3,3% от суммы налога на прибыль предприятий, уменьшенному на сумму льготы в размере 763 000 евро за 12-месячный период (если налоговый период или финансовый год отличается от 12 месяцев, льгота корректируется соответствующим образом).

Исключительный взнос применяется за первый финансовый год, заканчивающийся 31 декабря 2025 года или позднее. Он применяется к корпорациям, облагаемым налогом на прибыль предприятий, с оборотом, равным или превышающим 1 миллиард евро за финансовый год, в течение которого должен быть уплачен взнос, или за предыдущий финансовый год.

Режим «Патентного налога» предусматривает снижение ставки налога на прибыль до 10% (вместо текущей стандартной ставки в 25%) на чистый доход, полученный от продажи (не связанным с компанией сторонам) / лицензирования патентов и связанных с ними прав интеллектуальной собственности (ИС).

Как правило, резидентной компанией считается компания, зарегистрированная в соответствии с французским торговым правом.

Понятие ПП не определено Французским налоговым кодексом (ФНК) и было уточнено в судебном решении Верховного административного суда Франции. Понятие ПП относится к предприятию, осуществляющему деятельность во Франции:

• Деловая деятельность, осуществляемая через представительство (т.е. стационарное предприятие, работающее с определенной степенью автономии [например, филиал, офис продаж]).
• Деловая деятельность, осуществляемая во Франции зависимым агентом.
• Наличие полного торгового цикла во Франции. В случае налогового соглашения этот концепт также необходимо анализировать с учетом определения постоянного представительства, содержащегося в налоговом соглашении.

В случае с агентом следует отметить, что французский Верховный административный суд, как правило, отдает предпочтение анализу сущности, а не формы. В частности, он постановил, что французская компания должна рассматриваться как зависимый агент во Франции ирландской компании, даже если она формально не заключала контракты от имени ирландской компании, поскольку она принимала решения по сделкам, которые ирландская компания лишь и в обычном порядке одобряла, и, таким образом, становилась юридически обязательной для ирландской компании. Следовательно, суд посчитал, что ирландская компания представляет собой постоянное представительство для целей налога на прибыль и НДС (CE 11 декабря 2019 г., № 420174, Sté Conversant Int. Ltd).

НДС взимается с товаров, проданных во Франции, и услуг, оказанных во Франции. Стандартная ставка НДС составляет 20%. Продажа некоторых видов лекарственных средств и перевозка пассажиров облагаются НДС по ставке 10%.

Продукты питания, подписки на газ и электроэнергию (при определенных условиях), продажа книг, а также товары и услуги, предоставляемые лицам с ограниченными возможностями, облагаются НДС по сниженной ставке 5,5%.

Другие специфические продажи и услуги облагаются НДС по ставке 2,1% (например, лекарства, возмещаемые системой социального обеспечения, пресса). Поставки товаров за пределы Франции и некоторые специфические услуги, выставляемые иностранным клиентам, в принципе, освобождаются от НДС.

Особые правила НДС применяются к аренде транспортного оборудования; услугам в сфере культуры, искусства и спорта; услугам телевидения, радио, электроники и телекоммуникаций; и перевозке товаров.

Налог на имущество взимается в пользу муниципалитетов, которые ежегодно устанавливают налоговые ставки (поэтому в зависимости от местоположения могут существовать значительные различия в ставках). Налог рассчитывается на основе арендной стоимости объектов недвижимости (зданий и земельных участков), принадлежащих компаниям. Применяются различные постоянные льготы (например, для сельскохозяйственных построек) или временные льготы (например, для новостроек сроком на два года).

Для зданий, не являющихся промышленными предприятиями, налог рассчитывается на основе арендной стоимости недвижимости (определяемой на местном уровне в зависимости от характеристик актива).

Для промышленных предприятий (т. е. заводов или крупных складов) налог рассчитывается как процент от балансовой стоимости здания.

Все объекты недвижимости, расположенные во Франции, облагаются 3% налогом на недвижимость. Налог начисляется ежегодно на справедливую рыночную стоимость недвижимости пропорционально прямой или косвенной доле владения. Все участники цепочки владения несут солидарную ответственность за уплату налога.

Автоматические исключения применяются независимо от государства регистрации организации:

1. к международным организациям, суверенным государствам и государственным учреждениям или организациям, находящимся под их контролем;
2. к организациям, чьи французские активы в сфере недвижимости составляют менее 50% от их общих французских активов; и
3. к организациям, котирующимся на регулируемом рынке, чьи акции, паи или права регулярно и в значительных объемах торгуются.

Автоматическое освобождение от налогов также распространяется на организации, зарегистрированные во Франции, в государстве-члене ЕС или в стране, заключившей с Францией соглашение об избежании двойного налогообложения, предусматривающее административную помощь или оговорку о недискриминации, если:

• их прямая или косвенная доля во французской недвижимости составляет менее 100 000 евро или 5% от справедливой рыночной стоимости французской недвижимости;
• они являются пенсионными фондами или общественными благотворительными организациями, признанными действующими в национальных интересах, деятельность которых оправдывает необходимость владения французской недвижимостью; или
• они являются нелистинговыми французскими фондами недвижимости (société de placement à prépondérance immobilière à capital variable [SPPICAV] или fonds de placement immobilier [FPI]) или иностранными фондами, подпадающими под действие аналогичных правил.

Французская система социального обеспечения состоит из различных схем, предоставляющих широкий спектр льгот. Эта система включает базовое социальное страхование, пособия по безработице, обязательные дополнительные пенсионные планы, дополнительное страхование на случай смерти/инвалидности и дополнительное медицинское страхование.

Взносы распределяются между работодателем и работником. В среднем доля работодателя во взносах составляет 45% от валовой заработной платы. Доля работника во французских социальных взносах составляет приблизительно от 22% до 25% от вознаграждения.

Однако, поскольку взносы рассчитываются с использованием различных предельных значений, средняя ставка будет снижаться по мере увеличения валовой заработной платы.

Как правило, прирост капитала облагается налогом как обычный доход и подлежит обложению корпоративным налогом по стандартной ставке, независимо от срока владения проданными активами.

В ограничительных условиях к приросту капитала от продажи патентов, промышленных процессов, связанных с патентами, и программного обеспечения применяется пониженная ставка в 10%.

Кроме того, при соблюдении ряда условий, прибыль от продажи акций дочерних компаний, принадлежащих им не менее двух лет, квалифицируется как долгосрочная прибыль от продажи активов и получает существенную налоговую льготу (88% такой прибыли не облагается налогом на прибыль предприятий, а оставшиеся 12% облагаются налогом по стандартной ставке на валовую сумму прибыли в случае получения чистой прибыли).

Дивиденды, как правило, облагаются налогом как обычный доход и подлежат обложению корпоративным налогом по стандартной ставке.

Процентный доход, как правило, облагается налогом как обычный доход и подлежит обложению корпоративным налогом по стандартной ставке.

Роялти, в принципе, облагаются корпоративным налогом по стандартной ставке (плюс дополнительные социальные отчисления, если применимо). Однако, при соблюдении ограничительных условий, к роялти, полученным от лицензирования или сублицензирования патентов или защищенного авторским правом программного обеспечения, применяется сниженная ставка корпоративного налога в размере 10%.

Крупные корпорации, расположенные во Франции (т. е. компании с годовым оборотом или валовыми активами, превышающими 150 миллионов евро, или прямо или косвенно владеющие на конец финансового года более чем половиной капитала или голосующих прав юридического лица, отвечающего указанному порогу, или имеющие более половины своего капитала или голосующих прав, прямо или косвенно принадлежащих на конец финансового года юридическому лицу, отвечающему указанному порогу), обязаны предоставлять документацию, содержащую общую информацию о соответствующей группе компаний, включая основные виды деятельности, операционную и правовую структуру связанных компаний, выполняемые функции и принимаемые риски, основные нематериальные активы и политику трансфертного ценообразования группы, среди прочего.

Документация по трансфертному ценообразованию должна быть предоставлена ​​ по запросу в начале налоговой проверки. Налогоплательщики имеют 30 дней с момента получения официального уведомления от французских налоговых органов для предоставления полного комплекта документации по трансфертному ценообразованию.

Несоблюдение этого обязательства может привести к штрафу в размере большей из двух сумм:

• 5% от налогооблагаемой прибыли, считающейся переведенной за границу, за каждый финансовый год или
• 0,5% от суммы, представляющей собой незадокументированные операции (с минимальным штрафом в 50 000 евро за налоговый год [т.е. 150 000 евро за три года]).

Французские компании с годовым оборотом или валовыми активами, превышающими 50 миллионов евро, или которые прямо или косвенно владеют на конец финансового года более чем половиной капитала или голосующих прав юридического лица, отвечающего указанному порогу, или имеют более половины своего капитала или голосующих прав, прямо или косвенно принадлежащих на конец финансового года юридическому лицу, отвечающему указанному порогу, также подлежат упрощенным, но ежегодным французским требованиям к документации по трансфертному ценообразованию.

Французские компании, подпадающие под эти обязательства по трансфертному ценообразованию, должны подавать форму 2257 в электронном виде не позднее чем через шесть месяцев после крайнего срока подачи ежегодной декларации по налогу на прибыль в налоговые органы.

Форма 2257 раскрывает общую информацию, касающуюся консолидированной группы (т. е. осуществляемую деятельность, политику трансфертного ценообразования группы, страну местонахождения нематериальных активов). Форма также включает конкретную информацию о французском подразделении (т. е. совокупные суммы внутригрупповых операций, превышающие 100 000 евро, основной метод трансфертного ценообразования, используемый для каждого вида операций).

Французские компании обязаны составлять отчетность по странам, если они:

• владеют или контролируют, прямо или косвенно, одно или несколько юридических лиц, зарегистрированных за пределами Франции, или
• имеют филиалы за рубежом, которые получают годовой консолидированный оборот не менее 750 миллионов евро и не принадлежат одному или нескольким юридическим лицам, расположенным во Франции и подпадающим под действие CbCR в этом отношении, или
• организации, зарегистрированные за пределами Франции и подпадающие под аналогичное требование CbCR в соответствии с иностранным законодательством.

Декларация включает разбивку прибыли группы по странам, экономические, бухгалтерские и налоговые агрегаты, а также информацию о местонахождении и деятельности компаний и филиалов группы.

Поскольку Франция является участником инициативы ОЭСР по автоматическому обмену информацией, французские налоговые органы будут иметь доступ к CbCR стран, подписавших это соглашение, и наоборот.

Компании, не соблюдающие требования, могут быть оштрафованы на сумму до 100 000 евро.

Проценты, начисленные французской корпорацией по займам от своих прямых акционеров, могут быть вычтены, если выполняются следующие два условия:

• Акционерный капитал заемщика полностью оплачен.
• Процентная ставка не превышает среднюю процентную ставку по кредитам с минимальным сроком более двух лет, предоставляемым финансовыми учреждениями.

Процентные платежи, начисленные связанным сторонам, подлежат налоговому вычету только в том случае, если они осуществляются на рыночных условиях.

Согласно критерию рыночных условий, вычитаемая процентная ставка ограничивается большей из следующих величин:

• Средняя годовая процентная ставка по кредитам с минимальным сроком более двух лет, предоставленным финансовыми учреждениями.
• Процентная ставка, по которой компания могла бы взять кредит у любого стороннего финансового учреждения, например, банка, при аналогичных обстоятельствах (т.е. рыночная ставка).

Часть процентов, превышающая больший из двух вышеуказанных порогов, не подлежит налоговому вычету и должна быть добавлена ​​к налогооблагаемому доходу за соответствующий финансовый год.

С 2019 года, в соответствии с внедрением правил ATAD 1 во Франции, применяются дополнительные ограничения на налоговый вычет чистых финансовых расходов.

Для налогоплательщиков, считающихся недостаточно капитализированными, доля вычитаемых финансовых расходов определяется на основе следующих правил:

• Внешний долг: Пропорциональная часть 30% от налоговой EBITDA применяется к пропорциональной части процентных расходов. Доля, соответствующая внешнему долгу, определяется как средняя сумма финансовых долгов перед третьими лицами (включая долги перед связанными сторонами в размере до 1,5 раз больше собственного капитала) / общая сумма средних финансовых долгов налогоплательщика.
• Долг перед связанными сторонами: Проценты по долгу перед связанными сторонами будут регулироваться более строгими правилами, при этом пропорциональная часть 10% от налоговой EBITDA применяется к пропорциональной части процентных платежей, полученных от долга перед связанными сторонами.

Доля, соответствующая долгу перед связанными сторонами, определяется как средняя сумма финансовых долгов перед связанными сторонами, превышающая в 1,5 раза собственный капитал / общая сумма средних финансовых долгов налогоплательщика.

Кроме того, ограничения на перенос вычетов и финансовых расходов применяются, если налогоплательщик имеет недостаточный капитал.

Налогоплательщик считается имеющим недостаточный капитал, если:

Для налогоплательщиков, не считающихся имеющими недостаточный капитал (т.е., если среднее соотношение долга к собственному капиталу связанных сторон ниже 1,5 или если налогоплательщик может подтвердить защитную оговорку), чистые финансовые расходы, понесенные в данном году, подлежат вычету в пределах большего из двух следующих пороговых значений:

Налоговый вычет на НИОКР определяется на основе допустимых расходов на НИОКР, понесенных в течение календарного года (независимо от даты окончания финансового года).

Налоговый вычет на НИОКР определяется на основе проектов НИОКР, признанных допустимыми в соответствии с критериями, установленными Министерством исследований Франции («Ministère de l’Enseignement Supérieur, de la Recherche et de l’Innovation» или MESRI), и составляет 30% от допустимых расходов на НИОКР до 100 миллионов евро, и 5% от суммы, превышающей эту цифру.

Для получения налогового вычета на НИОКР за 2025 год к квалифицируемым расходам относятся следующие:

• Амортизация активов, полностью или частично предназначенных для НИОКР, включая приобретенные патенты.
• Расходы на персонал исследователей и расходы на субподряд, выплачиваемые государственным или частным субподрядчикам в Европейской экономической зоне, утвержденные Министерством исследований Франции.

Техническая и финансовая документация должна быть подготовлена ​​для целей налоговой проверки и в случае вопросов со стороны французских налоговых органов и/или Министерства исследований Франции.

Налоговый вычет может быть зачтен в счет налога на прибыль предприятий, подлежащего уплате налогоплательщиком за календарный год, в течение которого выплачивается заработная плата.

Избыточный налоговый кредит может быть перенесен на будущие три года и зачтен в счет налоговых обязательств налогоплательщика. Как правило, неиспользованные кредиты по истечении трех лет возвращаются налогоплательщику.

Закон о финансах 2024 года ввел налоговый кредит для «зеленой» промышленности в размере 20% (или от 25% до 40% в зависимости от географической области инвестиций) от суммы понесенных допустимых расходов. Максимальная сумма налогового кредита может составлять 150 миллионов евро на компанию (или от 200 до 350 миллионов евро в случае инвестиций в определенные географические области).

К допустимым инвестициям относятся расходы, понесенные в связи с деятельностью, способствующей производству батарей, солнечных панелей, ветряных турбин и тепловых насосов. Этот налоговый кредит применяется к инвестиционным планам, утвержденным налоговыми органами не позднее 31 декабря 2025 года.

При определенных условиях доход, полученный от продажи или лицензирования патентов или патентоспособных изобретений, а также программного обеспечения при ограничительных условиях, облагается налогом по сниженной ставке корпоративного налога.

Французское законодательство предлагает комплексную программу различных налоговых льгот и субсидий на развитие, направленную на стимулирование инвестиций, главным образом, в слаборазвитые регионы (указанные программы подлежат утверждению или уведомлению Европейской комиссии).

Капитальные инвестиции поощряются с помощью метода уменьшающегося остатка амортизации, а также с помощью исключительной амортизации для определенных капитальных затрат.

За финансовые годы, заканчивающиеся 31 декабря, декларации по налогу на прибыль должны быть поданы не позднее второго рабочего дня после 1 мая. Если налоговая декларация подается в электронном виде, французские налоговые органы предоставляют дополнительные 15 календарных дней.

Бухгалтерская документация должна предоставляться в «компьютеризированном формате» в случае налоговой проверки. Компании обязаны вести свою бухгалтерскую документацию в компьютеризированном формате и предоставлять ее налоговым органам в том же формате.

Уплата налога на прибыль предприятий производится в течение финансового года четырьмя платежами, равными 1/4 стандартного налогооблагаемого дохода предыдущего года (т.е. до 15 марта, 15 июня, 15 сентября и 15 декабря для финансовых лет, заканчивающихся 31 декабря). В отношении финансовых лет, заканчивающихся 31 декабря, окончательный платеж по налогу на прибыль предприятий должен быть произведен 15 мая следующего года.

В настоящее время для компаний с выручкой более 250 миллионов евро последний платеж рассчитывается на основе предполагаемого налогооблагаемого дохода текущего года. Этот последний платеж плюс три предыдущих должны составлять 95% или 98% от суммы налога на прибыль, подлежащего уплате за прибыль текущего года (95% для налогоплательщиков с доходом от 250 миллионов до 1 миллиарда евро и 98% для тех, чей доход превышает 1 миллиард евро).

Что касается налога на прибыль, НДС, регистрационных сборов и налога на предпринимательскую деятельность:

• за несвоевременную уплату начисляются проценты по ставке 0,2% в месяц (2,40% в год) и штраф в размере 5%,
• за несвоевременную подачу декларации начисляются проценты по ставке 0,2% в месяц (2,40% в год) и штраф в размере 10%.

Кроме того, в случае недобросовестности применяется штраф в размере 40%, который увеличивается до 80% в случае мошенничества.