Расчет среднего заработка и оплата больничных

Отмена ЕСН внесла немало изменений в работу современного бухгалтера. На смену единому социальному налогу пришли страховые взносы, которые нужно платить в Фонд Социального страхования, Пенсионный и Медицинский Фонды. Реформирование системы обязательного социального страхования и вступление в силу с 1 января 2010 года федеральных законов от 24.07.2009 № 212-ФЗ и 213-ФЗ потребовало от законодателей и Правительства РФ внести изменения и дополнения в целый ряд нормативных актов. В частности, изменения коснулись Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию», новое название которого – «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее – Федеральный закон № 255-ФЗ). Для приведения нормативно-правовых актов в соответствие новой редакции данного закона Правительством РФ были внесены изменения как в порядок исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком, так и в правила подсчета и подтверждения страхового стажа.

СТРАХОВОЙ СТАЖ

Непосредственно сам порядок расчета страхового стажа изменений не претерпел, но нововведения затронули и его. Рассмотрим их ниже.

В расчет страхового стажа с 2010 года на основании п. 1.1 ст. 16 Закона № 255-ФЗ наравне с периодами работы засчитываются периоды прохождения военной службы, определенные Законом РФ от 12.02.1993 № 4468-1. Поскольку на оплату труда военнослужащих страховые взносы не начисляются, то на эти цели финансирование будет осуществляться за счет средств, перечисляемых из федерального бюджета в ФСС России на основании п. 4 ст. 3 Закона № 255-ФЗ. Основным документом, удостоверяющим стаж, является трудовая книжка установленного образца. Она подтверждает периоды:

• работы по трудовому договору;
• государственной гражданской или муниципальной службы;
• исполнения полномочий членом (депутатом) СФ ФС РФ, депутатом ГД ФС РФ;
• замещения других государственных должностей РФ и субъектов РФ, а также муниципальных должностей, замещаемых на постоянной основе.

При отсутствии трудовой книжки или в ситуациях, когда в ней содержатся неправильные и неточные сведения, либо отсутствуют записи об отдельных периодах работы вообще, в подтверждение периодов работы принимаются:

• письменные трудовые договоры, оформленные согласно трудовому законодательству, действующему на день возникновения соответствующих правоотношений;
• справки, которые выдаются работодателями или соответствующими государственными (муниципальными) органами;
• выписки из приказов;
• лицевые счета и ведомости на выдачу зарплаты.

СРЕДНИЙ ЗАРАБОТОК

Известно, что для расчета пособия по временной нетрудоспособности, сначала нужно определить средний заработок сотрудника. Основным нормативным документом, которым стоит руководствоваться при расчете среднего заработка и других вопросов, связанных с пособием по временной нетрудоспособности является «ПОЛОЖЕНИЕ ОБ ОСОБЕННОСТЯХ ПОРЯДКА ИСЧИСЛЕНИЯ ПОСОБИЙ ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ, ПО БЕРЕМЕННОСТИ И РОДАМ, ЕЖЕМЕСЯЧНОГО ПОСОБИЯ ПО УХОДУ ЗА РЕБЕНКОМ ГРАЖДАНАМ, ПОДЛЕЖАЩИМ ОБЯЗАТЕЛЬНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ СТРАХОВАНИЮ НА СЛУЧАЙ ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ И В СВЯЗИ С МАТЕРИНСТВОМ», введенное в действие Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 (ред. от 19.10.2009). Средний заработок рассчитывается исходя из начислений за последние 12 месяцев, предшествующих месяцу, в котором наступила нетрудоспособность. В случае, если сотрудник отработал в организации менее 12 месяцев, то средний заработок рассчитывается исходя из фактически отработанного времени.

Рассмотрим подробнее список выплат в пользу работников, которые включаются в расчет среднего заработка, так как с вступлением закона этот список претерпел значительные изменения. С 2010 года в базу для расчета среднего заработка следует включать не только выплаты, имеющие характер вознаграждения работников за их труд, но и выплаты социального характера, такие как премии, в том числе к праздникам или иным важным датам, материальная помощь сотрудников (оказываемая работодателями и не превышающая 4000 руб. на одного работника за расчетный период на основании пп. 11 п. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).), оплата питания, проезда, лечения, обучения, коммунальных услуг, отдыха и другие выплаты данного характера. Обратите внимание, что теперь в базу для расчета страховых взносов и соответственно среднего заработка включаются суммы компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении.

Из последних более подробно хочу остановиться только на двух: премии и материальная помощь. Премии стоит включать в базу для расчета среднего заработка в том месяце, в котором они начислены, если это ежемесячные премии и вознаграждения, выплачиваемые вместе с заработной платой данного месяца.

Если же сотруднику были выплачены квартальные премии или премии по итогам работы за год (кроме ежемесячных премий и вознаграждений, выплачиваемых вместе с зарплатой), единовременное вознаграждение за выслугу лет, единовременные премии за особо важное задание и прочие, то эти суммы включаются в заработок в размере начисленных сумм в расчетном периоде.

База для расчета среднего заработка совпадает с базой начислений, облагаемых страховыми взносами. Так для расчета среднего заработка не стоит включать суммы отпускных, средние заработки, сохраняемые за работником в период нахождения в командировке, в простое, доплаты к пособиям и прочие начисления. Полный список необлагаемых взносами выплат опубликован в п. 8 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Данное положение содержит достаточное количество разъяснений, которыми стоит руководствоваться в работе.

Рассмотрим несколько нестандартных ситуаций, которые могут возникнут при определении расчетного периода для расчета среднего заработка.

Работникам, проработавшим менее 6 месяцев, исчисленное пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом, а в районах и местностях, в которых в применяются районные коэффициенты, - в размере с учетом этих коэффициентов. Если исчисленное пособие по нетрудоспособности в расчете за полный календарный месяц превышает минимальный размер оплаты труда, то размер дневного пособия на период нетрудоспособности определяется путем деления минимального размера оплаты труда (в установленных случаях - с учетом районных коэффициентов) на число календарных дней в месяце, на который приходится временная нетрудоспособность либо отпуск по беременности и родам, а размер пособия, подлежащего выплате, исчисляется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности либо отпуска по беременности и родам в каждом календарном месяце.

Также минимальным размером оплаты труда ограничиваются пособия в случае, если сотрудник без уважительных причин нарушает режим, предписанный лечащим врачом или не приходит в назначенный срок на врачебный осмотр или на проведение медико-социальной экспертизы. В этом случае исходя из МРОТа пособие рассчитывается с даты таких нарушений. Еще одной причиной снижения размера пособия, могут стать заболевания или травмы, наступившие вследствие алкогольного или наркотического опьянения или действий, связанных с этим опьянением. В последнем случае минимальным размером оплаты труда ограничивается пособие за весь период нетрудоспособности.

При определении расчетного периода необходимо обратить внимание на следующее. В случае если работник не имел периода работы непосредственно перед наступлением временной нетрудоспособности, пособия исчисляются исходя из среднего заработка сотрудника, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев работы (службы, иной деятельности) у данного работодателя, предшествующих месяцу наступления предыдущего страхового случая. Другими словами, если очередной страховой случай начинается непосредственно по окончании предыдущего и между ними нет ни одного фактически отработанного дня, то расчет пособия для последнего страхового случая ведется из того же среднего заработка, который был рассчитан для первого страхового случая.

В случае если сотрудник не имел заработка в течение последних 12 календарных месяцев работы у последнего работодателя, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности, или этот период состоял из исключительно периодов, не включаемых в расчетный период в соответствии с пунктом 8 вышеуказанного Положения, средний заработок определяется исходя из суммы заработка, полученного в месяце наступления временной нетрудоспособности. В случае если сотрудник в течение периодов, указанных в пунктах 6, 10 и 11 Положения, не имел заработка, средний заработок определяется исходя из тарифной ставки установленного ему разряда, должностного оклада, денежного содержания на день наступления временной нетрудоспособности.

Если же помимо отсутствия выплат зарплаты у сотрудника отсутствует оклад, средний заработок определяется исходя из минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на день наступления страхового случая,

При наступлении временной нетрудоспособности у беременных женщин или предоставлении им отпуска по беременности и родам в период выполнения ими более легкой работы с сохранением среднего заработка по прежнему месту работы в средний заработок для исчисления пособия включается средний заработок, сохраняемый на время перевода на такую работу.

Итак, приведем список периодов, которые следует исключить из расчетного при расчете среднего заработка:

• период сохранения за работником среднего заработка, за исключением среднего заработка, выплачиваемого беременным женщинам в период выполнения более легкой работы;
• период временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком;
• период простоя по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника и период, в течение которого работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;
• дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами;
• другие периоды, когда работник освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ;
• период, в течение которого работнику предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством РФ.

Однако, при определении среднего дневного заработка застрахованного лица, необходимого для исчисления пособия, а также при определении размера пособия, подлежащего выплате, в число учитываемых календарных дней включаются нерабочие праздничные дни.

РАЗМЕР ПОСОБИЯ

Следующее изменение на которое стоит обратить внимание – это ограничение максимального размера пособия, которое в 2009 году составляло 18720 за календарный месяц. С 2010 года понятие месячного ограничения отменено и теперь ограничивается не пособие а размер дневного среднего заработка. Его размер рассчитан исходя из суммы «страхуемого заработка» сотрудника, который составляет 415000 рублей в год. Это максимальное ограничение начисленной нарастающим итогом с начала года заработной платы, на которую начисляются страховые взносы, а также в пределах которой сотруднику положена выплата пособий по временной нетрудоспособности. Разделив эту сумму на 365 дней мы получаем 1136,99. Это и есть максимальный средний заработок работника за один день его нетрудоспособности.

Исходя из все той же суммы в 415000 рублей нетрудно рассчитать примерный максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности который работники могут получить за один календарный месяц, так как процентная зависимость размера пособия от стажа работника сохранилась прежней. Для работников со стажем больше 8 лет эта сумма составляет 34583 рубля, те работники, чей стаж работы от 5 до 8 лет могут получить до 27666 рублей, а для сотрудников со стажем меньше 5 лет это 20750 рублей. Пособие за полный календарный месяц может быть меньше или больше рассчитанной выше средней величины, в зависимости от количества дней в месяце.

Обратите внимание на то, что предельный размер пособий взаимосвязан с размером базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ. Поскольку в районах и местностях, в которых применяются районные коэффициенты к заработной плате, в том числе в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, страховые взносы в ФСС РФ начисляются по общеустановленным правилам (база для начисления страховых взносов в ФСС РФ не превышает в 2010 г. 415 000 руб.), размеры пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам определяются в общем порядке. Предельный размер дневного заработка работников не увеличивается на районные коэффициенты.

С 2010 года Закон № 255-ФЗ действует в новой редакции, изменения в которую внесены Законом № 213-ФЗ. Новые нормы закона № 255-ФЗ применяются при назначении, исчислении и выплате пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком по страховым случаям, наступившим после 1 января 2010 года. По страховым случаям, наступившим до этой даты (дня вступления в силу Закона № 213-ФЗ) и продолжающимся в 2010 году, пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и ежемесячное пособие по уходу за ребенком рассчитываются следующим образом. При расчете суммы пособия за январь и последующие месяцы 2010 года применяется порядок, установленный Законом № 255-ФЗ в новой редакции, если размер пособия, исчисленный по новым правилам, превышает размер пособия, рассчитанный исходя из норм Закона № 255-ФЗ в прежней редакции (действующей до 1 января 2010 года).

ЕСЛИ ЗАБОЛЕЛ РЕБЕНОК

Теперь о пособиях в случае если заболел не сам работник, а его ребенок. Согласно Федеральный закону от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», если ребенок сотрудника младше 7 лет, то в случае ухода за ним пособие выплачивается за весь период амбулаторного лечения ребенка или совместного пребывания с ребенком в стационарном лечебно-профилактическом учреждении, но не более чем за 60 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим ребенком, а в случае заболевания ребенка, включенного в перечень заболеваний, определяемый федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере здравоохранения и социального развития, не более чем за 90 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим ребенком в связи с указанным заболеванием;

Если же возраст ребенка от 7 до 15 лет, то в случае ухода за больным ребенком пособие выплачивается за период до 15 календарных дней по каждому случаю амбулаторного лечения или совместного пребывания с ребенком в стационарном лечебно-профилактическом учреждении, но не более чем за 45 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим ребенком;

Ст 5 Федеральный закону от 29.12.2006 N 255-ФЗ также содержит разъяснения касательно финансирования пособий, в случае если ребенок – инвалид, либо во время болезни возникли существенные осложнения, а также случаи ухода за больными членами семьи.

ПРОЧИЕ АСПЕКТЫ

Сохранен порядок финансирования выплаты пособий: пособие по временной нетрудоспособности в случае утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачивается за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств страхователя, а начиная с 3-го дня временной нетрудоспособности за счет средств бюджета ФСС РФ (п. 2 ст. 3 Закона N 255-ФЗ).

ДОБРОВОЛЬНАЯ УПЛАТА СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ

Порядок добровольного вступления в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством определен в ст. 4.5 Федерального закона № 255-ФЗ. Такой порядок распространяется на индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов и некоторых других лиц, перечисленных в п.3 ст.2 названного закона.

При этом добровольное вступление в правоотношения по обязательному страхованию предполагает:

• подачу заявления в территориальный орган страховщика по месту жительства;
• уплату страховых взносов в ФСС исходя из стоимости страхового года, которая производится не позднее 31 декабря текущего года начиная с года подачи заявления.

Стоимость страхового года определена в п. 3 ст. 4.5 Федерального закона № 255-ФЗ как произведение минимального размера оплаты труда и тарифа страховых взносов в части страховых взносов в ФСС, увеличенное в 12 раз. В 2010 году стоимость страхового года составит 1 507 руб. (4 330 руб. х 2,9% х 12), где 4 330 руб. – МРОТ, установленный ст. 1 Федерального закона от 24.06.2008 № 91-ФЗ.

Право на получение страхового обеспечения возникает при условии уплаты страховых взносов за календарный год, предшествующий календарному году, в котором наступила временная нетрудоспособность. В случае если предприниматель или нотариус не уплатил страховые взносы за соответствующий календарный год до 31 декабря текущего года, то имевшиеся правоотношения считаются прекращенными.

Для тех кто добровольно уплачивает страховые взносы средний дневной заработок для исчисления пособия по временной нетрудоспособности определяется путем деления минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на день наступления страхового случая, на число календарных дней каждого месяца, на которые приходится страховой случай, но основании п. 15 Положения о порядке исчисления пособий.

В следствии описанных в статье произошедших изменений, можно сделать вывод о том, что 2010 год можно считать началом социальной реформы. И в будущем нас ждет еще немало изменений относительно заработных плат, пенсий и пособий. Уже сейчас в 2010 по взносам на социальное и пенсионное страхование мы отчитываемся по новым формам и ведем расчеты по новым методам. Хочется надеется, что нас ждут только хорошие перемены!