Согласие на развод: чем грозит бизнесу выход США из налогового соглашения с Россией

Статья опубликована в Forbes 20 июня 2024 года.

США официально уведомили Россию о приостановке действия большинства статей Соглашения об избежании двойного налогообложения (СИДН), а также протокола к ней. Ирония ситуации в том, что уведомление было отправлено в годовщину подписания соглашения в 1992 году — 17 июня, а в качестве основания для приостановления ее действия было названо «взаимное согласие». Взаимность, действительно, присутствует. Решение американской стороны можно считать ответом на указ российского президента от 8 августа 2023 года о приостановке действия СИДН с США и другими «недружественными» странами.

Главное для россиян — с 16 августа 2024 года отменяются пониженные ставки налогов в США по дивидендам, процентам и другим доходам российских налоговых резидентов из американских источников. Приостановлены следующие статьи соглашения: пункт 4 статьи 1 (льготы в особых случаях), статьи 5–21 (льготы по всем видам доходов) и 23 (недискриминация нерезидентов). Ранее, в апреле 2022 года, Минфин США практически отменил статью 25 «Обмен налоговой информацией», заявив, что не будет делиться информацией о доходах российских резидентов. Хорошая новость: в обеих странах продолжает действовать статья 4 — определяющая налоговое резидентство, и статья 22 — о зачете налогов, уплаченных в другой стране. То есть льготные ставки отменяются, но устранение двойного налогообложения остается. Дважды платить не придется.

Если иностранец не имеет грин-карты или не является налоговым резидентом США по критерию существенного присутствия (183 дня в году или менее, но в течение нескольких лет), то он платит налоги только от американских доходов. Американскими доходами нерезидента считаются доходы от ведения бизнеса на американском рынке (эффективно связанный с США доход, ECI), либо так называемые фиксированные и периодические доходы (FDAP).

Доходы от ведения бизнеса облагаются для нерезидента обычно так же, как и для гражданина США. Если иное не определено налоговым соглашением, то это прогрессивная шкала: федеральный налог до 37% плюс налоги штата до 12–13%. Примеры таких доходов: стипендии и гранты, оказание личных услуг на территории США; доходы партнера в партнерстве, ведущим бизнес в стране; управление бизнесом, ведущим продажи или другую деятельность; доходы от коммерческого использования недвижимости. Если же ваш единственный бизнес в США — это торговля ценными бумагами или сырьевыми товарами через американского брокера-резидента, такой доход не считается связанным с США и не подлежит налогообложению.

Большинство других доходов от источников в США облагаются по фиксированной ставке 30%, если иное не предусмотрено налоговым соглашением со страной резидентства получателя дохода. К таким доходам могут относиться дивиденды, проценты и дисконты по облигациям, пенсии и аннуитеты, роялти — сюда можно отнести и оплату скачиваемого с зарубежных сайтов контента, доходы от аренды недвижимости, стипендии и гранты, азартные выигрыши, комиссии с продаж, выплаты художникам и спортсменам.

Несмотря на приостановку в 2023 году налогового соглашения с США с российской стороны, льготные налоговые ставки при выплате американских доходов российским резидентам до сих пор продолжали действовать. По дивидендам американских компаний с россиян удерживают 10%, по процентам — 0%, по роялти — 0%. Стипендии студентов из России или кратковременные независимые личные услуги россиян также не облагаются налогом. Налоговая же ставка в России по этим видам доходов — 13–15%. Приостановка соглашений с российской стороны не затронула зачета уплаченных за рубежом налогов, так что по дивидендам россияне доплачивают только 3–5%, а по остальным доходам — полную ставку, 13–15%. Доходы от аренды и продажи недвижимости облагаются налогами в США, как и для американских резидентов, а вот доходы от продажи американских акций, если компания не связана с недвижимостью, облагаются налогом только в России.

Для применения льготных ставок по СИДН российские резиденты подписывали форму W-8BEN и направляли ее американскому брокеру либо другой организации — источнику выплаты. Эта форма подтверждала иностранное резидентство получателя выплат.

С 16 августа ситуация для российских резидентов драматически изменится. Больше всего пострадают игроки на американских биржах. С приостановлением соглашения налог на дивиденды, удерживаемый в США при выплате в адрес российского резидента, поднимется с 10% до 30%, по процентам, роялти и другим необлагаемым сейчас доходам — с нуля до 30%. Доплачивать в России в этом случае не потребуется, так как у нас ставки ниже, а 22-я статья соглашения об устранении двойного налогообложения продолжит действовать в обеих странах. В соответствии с этой статьей налоги, уплаченные в одном государстве, принимаются к зачету в другом, в данном случае — в России.

Еще одна сфера высоких налоговых рисков — IT-бизнесы с американскими клиентами, даже если они покупают российские продукты на сайтах вне юрисдикции США. В зависимости от формулировок контрактов, места разработки программного обеспечения, условий его поставки и других обстоятельств, доход российского разработчика может попадать под американские налоги. И если по СИДН большинство из них нулевые, то теперь могут подняться до 30%.

Налогообложение доходов от аренды и продажи недвижимости не изменится: они будут облагаться налогами в США по прогрессивной шкале, как для американских резидентов, а доплачивать в России, скорее всего, не придется, так как российские ставки ниже. Доходы от продажи американских акций, если компания не связана с недвижимостью, будут облагаться налогом только в России.

С продажей акций немного сложнее. Если это регулярные сделки через американского брокера, то налогов в США не будет, зато появится обязанность уплатить НДФЛ в России, как на доходы от любого другого бизнеса. Если же это разовая продажа акций и доход рассматривается как доход от прироста капитала, то в США он не подлежит налогообложению, если вы пребываете на территории страны менее 183 дней. В России придется заплатить налог, но только если не был выдержан минимальный срок владения акциями — три или пять лет.

Для россиян — резидентов США, а также для американских компаний последствий практически не будет. Льготные ставки по доходам из российских источников были отменены еще в 2023 году, а зачет российских налогов в США продолжит действовать. Если граждане России живут в другой стране и стали там налоговыми резидентами, то приостановка соглашения на них тоже не повлияет.

Россиянам, участникам американского фондового рынка, владеющим компаниями или ведущим бизнес в США, необходимо срочно рассмотреть возможности для реструктуризации своих активов: американские налоги практически по всем видам доходов существенно возрастут — до 30%.

Возможными могут быть следующие решения:

• смена дивидендных акций в фондовом портфеле на растущие, с доходом в виде прироста капитала;
• замена американских ценных бумаг на инструменты других стран с льготными ставками по СИДН;
• перевод портфеля на компанию из страны с льготами по СИДН и низкими собственными налогами;
• перемещение налогового резидентства в страну с льготным соглашением с США. Например, с учетом льготных ставок по СИДН и собственного низкого НДФЛ, суммарный налог на дивиденды из США для резидентов Болгарии будет всего 10%, а для резидентов Казахстана — 15%;
• проверка работниками IT-сферы, не относятся ли их доходы, в силу наличия американских клиентов и особенностей контрактов или оферт на сайте, к FDAP-доходам, с которых нужно платить налог в 30%.

В силу сложностей американского налогового законодательства для выбора нужной стратегии стоит обратиться к специалистам. Необходимо также следить за развитием ситуации не только в США, но и в европейских странах, которые могут последовать американскому примеру. Отношение к россиянам и российскому бизнесу там вряд ли улучшится в ближайшее время, так что имеет смысл подумать о его перемещении в близкие к нам «дружественные» низконалоговые юрисдикции, такие как, например, Казахстан или Киргизия.