Власти решили ужесточить условия для налоговых «офшоров» в регионах

Правительство решило усилить борьбу с внутренними налоговыми «офшорами» — практикой, когда бизнес на упрощенной системе налогообложения (УСН) лишь номинально «переезжает» в регион с более низкими ставками в целях налоговой оптимизации. Условия, при которых региональные власти смогут устанавливать пониженные ставки налога для бизнеса на УСН, планируется ограничить и унифицировать. Соответствующие изменения входят в проект поправок в Налоговый кодекс (НК), внесенный правительством в Госдуму.

Сейчас базовыми ставками налога на «упрощенке» являются 6% при объекте налогообложения «доходы» и 15% при объекте налогообложения «доходы минус расходы». При этом по действующему законодательству региональные власти вправе устанавливать льготные ставки (от 1 до 6% и от 5 до 15% соответственно) для УСН «в зависимости от категорий налогоплательщиков». Кроме того, допускается установление ставки 0% для впервые зарегистрированных индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность в производственной, социальной, научной сферах, сфере бытовых услуг и услуг по предоставлению мест для временного проживания — такие налоговые каникулы в ряде регионов были продлены до 2027 года.

Как условия для предоставления региональных налоговых льгот планируют изменить в НК и поможет ли это в борьбе с фиктивной миграцией бизнеса, разбирался РБК.

Правительственный законопроект предполагает, что законом региона могут быть установлены ставки в диапазонах 1–6% и 5–15% для налогоплательщиков на УСН, «осуществляющих определяемые правительством отдельные виды экономической деятельности и отвечающих критериям, установленным правительством».

В настоящее время Налоговым кодексом определено только, что на УСН в целом нельзя работать некоторым категориям налогоплательщиков — например, организациям, у которых есть филиалы, производителям подакцизных товаров, микрофинансовым организациям, бизнесам со средней численностью работников более 130 и т.д. В остальном регионы могут выбирать, какие пониженные ставки и в отношении каких видов деятельности можно устанавливать. Например, для Москвы ставка 10% для УСН «доходы минус расходы» предусмотрена для бизнеса, занимающегося обрабатывающим производством, управлением эксплуатацией жилого или нежилого фонда, научными исследованиями и разработками и др. А в Курганской области 1% на УСН «доходы» могут применять предприниматели, занимающиеся выращиванием рассады, производством красок, изданием программного обеспечения, организацией конференций и выставок и т.д.

Виды деятельности и критерии для бизнеса, для которого регионы смогут устанавливать пониженные ставки, должно определить правительство. Подробности о том, когда это должно быть сделано, ни в законопроекте, ни в сопроводительных документах к нему не приводятся. РБК направил запрос в Минфин.

Критерии к видам деятельности в данном случае могут быть схожими с критериями для применения пониженных тарифов страховых взносов, считает руководитель налоговой практики ASB Consulting Group Егор Буракшаев. Сейчас, к примеру, страховые взносы по ставке 7,6% уплачивает малый и средний бизнес, занимающийся обрабатывающим производством и отвечающий при этом ряду требований.

«Возможно, что региональные льготы по УСН будут распространяться на приоритетные, по мнению правительства России, отрасли экономики (производство, обработка, транспорт, электроника и другие). В свою очередь, торговля и грузоперевозки по аналогии с ограничениями по патентной системе налогообложения могут быть исключены из критериев для применения льготных ставок по УСН», — рассуждает Буракшаев. Тот же законопроект предусматривает, что в розничной торговле через стационарные объекты и автомобильных грузоперевозках патентная система с 2026 года не сможет применяться.

Правительственный список видов деятельности может быть двух видов: исключающий — с указанием на те ОКВЭД, к которым региональные льготы неприменимы, либо, наоборот, включающий в себя «разрешенные» виды деятельности, говорит партнер МЭФ Legal Вадим Зарипов. «В любом случае стоит ожидать, что изменение коснется сектора торговли», — уверен он.

Наиболее низкие ставки (1% на УСН «доходы») установлены для ряда видов деятельности в Московской области, Санкт-Петербурге и Ленинградской области, Республике Алтай, Башкирии, Бурятии, Калмыкии, Мордовии — всего с тем или иным охватом и различными условиями они действуют в 66 регионах. А в целом льготные ставки для УСН предусмотрены практически в каждом субъекте. Регионы очень активно используют возможность понижения налоговых ставок, их основная цель — развитие малого бизнеса за счет налоговых льгот, говорит Буракшаев.

По его оценкам, региональными льготами по УСН пользуются чуть больше четверти всех налогоплательщиков на этом режиме. «В случае одобрения законопроекта налоговая нагрузка на большинство из них значительно увеличится», — ожидает он. Согласно статистике Федеральной налоговой службы (ФНС), по итогам 2024 года декларации по УСН подали 4,77 млн организаций и ИП, в том числе 3,48 млн — с ненулевой отчетностью.

По данным ФНС за 2024 год, всего по России объем предоставленных льгот за счет пониженных региональных ставок по УСН составил 346 млрд руб. Всего поступления от УСН составили 1,3 трлн руб. (единый налог на УСН в полном объеме зачисляется в региональный бюджет). Наибольшие недополученные доходы бюджета в связи с установлением пониженной ставки сложились в Калмыкии (44,7 млрд руб.), Санкт-Петербурге (37,4 млрд), Удмуртии (29,2 млрд), Чечне (22,1 млрд), Свердловской области (21,4 млрд). Причем в ряде таких регионов расчетный объем средств, недополученных из-за льготных ставок, в разы превышает актуальные сборы: например, в Удмуртии — в 2,4 раза, Мордовии — в 2,1 раза, в Калмыкии — почти в семь раз.

Представляется, что нововведением власти стремятся ограничить незаконную налоговую «миграцию», при которой переезд бизнеса является фиктивным, говорит Буракшаев. При снижении лимита освобождения от НДС с 60 млн до 10 млн руб. и соразмерном сокращении лимита по патентам многие предприниматели потеряют возможность работать без НДС, в связи с чем они могут попытаться компенсировать затраты за счет экономии на едином налоге по УСН, поясняет он.

Власти уже давно борются с незаконной налоговой «миграцией», напоминает Буракшаев. В этих целях с 2025 года введен запрет на применение льготных ставок в течение следующих трех лет для фирм и ИП, «мигрировавших» в регион. Если предприниматель сменил адрес, он может использовать новую ставку, только если она равна или больше той, что была в «старом» регионе. В противном случае нужно применять ставку по прежнему адресу — в течение трех лет.

Вместе с тем регионы с льготами по-прежнему остаются популярны, говорит он. Чаще всего предприниматели «мигрируют» в Удмуртию, Калмыкию, Чечню и Санкт-Петербург. Основное преимущество этих регионов — возможность применять минимальные налоговые ставки широкому кругу хозяйствующих субъектов, уточняет Буракшаев. Ранее юристы уже объясняли РБК, что трехлетнее предписание обходится путем регистрации новых юрлиц или ИП, подконтрольных предпринимателям, желающим сэкономить.

Кроме того, с появлением в сентябре 2025 года правительственного законопроекта о налоговых изменениях эксперты высказали предположения, что рост общей ставки НДС и ужесточение лимитов для УСН могут повлечь усиление «миграции» компаний во «внутренние УСН-офшоры». Это в теории могло бы помочь компенсировать возрастающие затраты по закупаемой продукции и снизить общую налоговую нагрузку на выручку. «Было 6% на УСН. Переехали в льготный регион — стал 1%. Вместе с 5% НДС (если точнее, то 4,76%, так как НДС считается включенным в цену) почти то же самое», — описывал возможную логику бизнеса Зарипов.

В прошлом году с принятием нормы о трехлетнем моратории на льготу началась фаза активной борьбы с налоговой «миграцией», считает юрист. Новые поправки продолжают пресечение схем, связанных с фиктивным «переездом», которые могли бы стать более привлекательными в свете снижения порога для НДС при УСН, говорит он. Трехлетнее ограничение, по словам юриста, «несколько затруднило, но не исключило практику «миграции» путем создания подконтрольных юрлиц и ИП»

Ограничение полномочий регионов по установлению льготных ставок налога для «упрощенки» — первый шаг к полной унификации режима УСН на федеральном уровне, полагает руководитель департамента российского права GSL Law & Consulting Елена Данкова. По ее мнению, это подготовка к дальнейшему переформатированию режима для всех регионов по одному образцу — и никакой связи с налоговой «миграцией» нет. Трехлетний мораторий на льготную ставку пресек эту тенденцию, к тому же налоговики любого региона «прекрасно умеют отслеживать происходящее в компании через доступ в онлайн-кабинет, логистику и прочую активность компании, даже если компания создана с нуля, рассуждает она.

Ограничение полномочий регионов по установлению льготных ставок налога для «упрощенки» — первый шаг к полной унификации режима УСН на федеральном уровне, полагает руководитель департамента российского права GSL Law & Consulting Елена Данкова. По ее мнению, это подготовка к дальнейшему переформатированию режима для всех регионов по одному образцу — и никакой связи с налоговой «миграцией» нет. Трехлетний мораторий на льготную ставку пресек эту тенденцию, к тому же налоговики любого региона «прекрасно умеют отслеживать происходящее в компании через доступ в онлайн-кабинет, логистику и прочую активность компании, даже если компания создана с нуля, рассуждает она.

Сам процесс перерегистрации в другом регионе, по словам экспертов, не сложен. Однако факт «миграции» бизнеса привлекал большое внимание налоговых органов: в отношении таких лиц может быть назначена налоговая проверка на предмет целесообразности переезда и реального ведения бизнеса в регионе, предупреждают они.

Общий срок регистрации по новому месту в другом регионе составляет больше месяца при самом благоприятном развитии событий, а на практике процедура обычно занимает гораздо больше времени, отмечает Данкова. «Очень часто регистрацию компании приостанавливают для проведения проверки достоверности вносимых в ЕГРЮЛ сведений еще на месяц. В течение этого времени представители ФНС проверяют налогоплательщика», — говорит она.

Общий срок регистрации по новому месту в другом регионе составляет больше месяца при самом благоприятном развитии событий, а на практике процедура обычно занимает гораздо больше времени, отмечает Данкова. «Очень часто регистрацию компании приостанавливают для проведения проверки достоверности вносимых в ЕГРЮЛ сведений еще на месяц. В течение этого времени представители ФНС проверяют налогоплательщика», — говорит она.

«Налоговая обращает внимание на центр жизненных интересов налогоплательщика. Например, несет ли он расходы, есть ли у него контрагенты или сотрудники в регионе переезда», — говорит Зарипов. Для ИП в таком случае обязателен фактический переезд: у него должно быть реальное место жительства в регионе, он должен нести расходы по оплате коммунальных платежей по новому месту жительства, уточняет Буракшаев. Налоговый орган не ограничен в сборе информации по фактическим обстоятельствам — он может опросить соседей на предмет фактического проживания предпринимателя, проанализировать его социальные сети и т.д., отмечает он.

В свою очередь, физическое присутствие директора юридического лица в новом регионе формально не требуется, но налоговые органы активно проверяют реальность ведения деятельности по новому адресу, указывает юрист.

Проверка может быть всесторонней и очень тщательной, подтверждает Данкова. Примером служит текст августовского постановления Арбитражного суда Волго-Вятского округа по делу ООО «Амрита». «В этом деле уже в третьей инстанции был подтвержден отказ ФНС в регистрации смены адреса компании: суд соглашается с ФНС, что наличие договора аренды на новый адрес и факта оплаты этой аренды недостаточно для подтверждения фактического нахождения компании по заявленному адресу», — говорит она. Из постановления суда видно, как проводилась проверка: сотрудники ФНС несколько раз выезжали по заявленному новому адресу компании, вели видеонаблюдение входа, звонили в дверь в разное время и даже оценивали заметенное снегом пространство перед ней. «Перечисленное позволило им сделать вывод, что помещение не используется. Поэтому при переезде в новый регион своим клиентам я рекомендую обязательно обеспечить регулярное присутствие сотрудников в офисе еще на этапе регистрации компании на новом месте», — подчеркивает юрист.

Проверка может быть всесторонней и очень тщательной, подтверждает Данкова. Примером служит текст августовского постановления Арбитражного суда Волго-Вятского округа по делу ООО «Амрита». «В этом деле уже в третьей инстанции был подтвержден отказ ФНС в регистрации смены адреса компании: суд соглашается с ФНС, что наличие договора аренды на новый адрес и факта оплаты этой аренды недостаточно для подтверждения фактического нахождения компании по заявленному адресу», — говорит она. Из постановления суда видно, как проводилась проверка: сотрудники ФНС несколько раз выезжали по заявленному новому адресу компании, вели видеонаблюдение входа, звонили в дверь в разное время и даже оценивали заметенное снегом пространство перед ней. «Перечисленное позволило им сделать вывод, что помещение не используется. Поэтому при переезде в новый регион своим клиентам я рекомендую обязательно обеспечить регулярное присутствие сотрудников в офисе еще на этапе регистрации компании на новом месте», — подчеркивает юрист.

Заметив признаки фиктивного «переезда» в ходе камеральной или выездной налоговой проверки, налоговая доначисляет налоги с экономии на ставке при УСН. Но еще до проверки, как правило, налоговики предлагают уточнить декларации и добровольно доплатить, уточняет Зарипов. При выездной проверке может быть проверена деятельность за три года, предшествующих году принятия решения о проверке, и, соответственно, налоги могут быть доначислены за этот период.