Знаковые изменения в налоговом законодательстве РФ, итоги 2024 года

В 2025 году начинает действовать новая прогрессивная ставка по НДФЛ, а именно:

13% – при годовом доходе не более 2,4 млн рублей;

15% – при годовом доходе от 2,4 до не более 5 млн рублей;

18% – при годовом доходе от 5 до не более 20 млн рублей;

20% – при годовом доходе от 20 до не более 50 млн рублей;

22% – при годовом доходе более 50 млн рублей.

Например, заработная плата физического лица за 2025 год составит 3,2 млн. руб. Это означает, что работодатель, как налоговый агент, будет обязан удержать с дохода сотрудника следующие суммы:

• с 2,4 млн. руб. – налоговый агент удержит НДФЛ по ставке 13%
• с оставшихся 0,8 млн. – налоговый агент удержит НДФЛ по ставке 15%.

Дополнительно стоит обратить внимание на то, что не ко всем видам дохода будет применима 5 ступенчатая шкала. К некоторым видам дохода, таким как дивиденды, доходы от продажи имущества, проценты по вкладам и др. будет применяться прогрессивная 2 ступенчатая шкала: к доходам до 2,4 млн. рублей применяется 13%, к размеру превышения применяется ставка 15%. Большинство налоговых баз по таким доходам будет складываться для целей налогообложения НДФЛ, за редким исключением. Так, например, налоговая база по дивидендам не складывается с иными налоговыми базами.

Значительно изменяется порядок уплаты НДФЛ с фиксированной прибыли КИК. После вступления в силу изменений, начиная с налогового периода 2025 года, устанавливаются новые размеры фиксированной прибыли КИК в зависимости от количества КИК, имеющихся у контролирующего лица:

Налог будет исчисляться по ставкам, которые начнут действовать с 2025 года в рамках прогрессивной шкалы. При этом для владельцев одной КИК сумма налога не изменится и составит 5 миллионов рублей.

Если контролируемых компаний больше пяти, то максимальная сумма налога будет ограничена 25 миллионами рублей.

Освобождение по НДФЛ при продаже долей / акций при 5-летнем владении (п. 17.2 ст. 217 НК РФ) теперь смогут применять только

(1) налоговые резиденты РФ и

(2) только в отношении прибыли от продажи долей / акций, не превышающей 50 млн рублей. Сумма сверх превышения 50 млн рублей будет облагаться НДФЛ по ставке 15%.

Дополнительно стоит обратить внимание на случаи возникновения материальной выгоды при приобретении долей в ООО. С 2025 г. появился новый вид материальной выгоды - от приобретения долей участия в уставном капитале, которая определяется как превышение рыночной стоимости доли участия в уставном капитале над суммой фактических расходов физического лица на ее приобретение (пп. 3 п. 1 ст. 212 НК РФ). Соответственно приобретение долей ООО с дисконтом от рыночной цены этой доли может вызвать значительные налоговые последствия, которые необходимо будет учитывать.

Общая ставка по налогу на прибыль увеличивается с 20% до 25%.

Дополнительно стоит отметить, что также увеличивается ставка по налогу на прибыль для IT-компаний с 0% до 5%.

Так, статья 251 НК РФ дополнена новым подпунктом 21.7.

Согласно этой норме не облагаются налогом на прибыль прекратившие действовать в 2024 и 2025 годах обязательства по приобретению акций (долей) российских организаций у иностранной организации или гражданина в случае прощения долга такой иностранной организацией (гражданином) либо иностранной организацией (гражданином) или российской организацией (физлицом), получившими соответствующее право требования до 31.12.2025.

С 2025 года упрощенцы теперь признаются плательщиками НДС. Однако они имеют право на освобождение по уплате НДС, если за предшествующий налоговый период по УСН сумма доходов не превысила 60 млн. рублей. При превышении этого значения упрощенцы обязаны уплачивать НДС с реализации в размере 5%, а при превышении 250 млн. рублей – 7%. При превышении уже 450 млн. руб. налогоплательщик теряет право на применение УСН, а соответственно и право на применение льготных ставок НДС.

Кроме того, при применении ставки 5% или 7% по НДС у налогоплательщиков будет отсутствовать право на применение вычетов по входящему НДС. Вместе с тем контрагент такого налогоплательщика может принимать к вычету НДС, выставленный по ставке 5% или 7%.

Сама система УСН также претерпела значительные изменения. Помимо предельной величины дохода, который составляет не более 450 млн. руб., увеличились и иные пороговые значения, а именно:

• чтобы перейти на УСН с 2025 года, доход по итогам 9 месяцев 2024 года не должен превышать 337,5 млн рублей;
• применять УСН смогут организации и ИП, которые имеют основные средства (ОС) с остаточной стоимостью не более 200 млн. рублей;
• численность сотрудников не должна превышать 130 человек.

В связи с увеличением предельного размера дохода отменена возможность применения повышенных ставок 8% / 20%. Налогоплательщики на УСН будут применять только стандартные ставки 6% / 15% в зависимости от объекта налогообложения («доходы» или «доходы минус расходы»). Однако регионы по-прежнему наделены правом снижения ставок по единому налогу.

Налоговая амнистия - это механизм прекращения обязанности по перечислению налогов, которые налогоплательщики не доплатили из-за дробления бизнеса, а также начисленных на их суммы пеней и некоторых штрафов. Само понятие «дробление бизнеса» теперь закреплено на законодательном уровне и содержится в ст. 6 НК РФ.

Амнистия затрагивает тех, кому по результатам налоговых проверок за периоды 2022 - 2024 гг. предъявили налоговые претензии в результате применения схем по дроблению бизнеса.

В рамках амнистии (при соблюдении определенных условий) налогоплательщики освобождаются от платежей в бюджет, которые причитаются с них по результатам таких налоговых проверок.

Под конец прошлого 2024 года наконец был подписан Федеральный закон № 418-ФЗ, который ввел регулирование налогообложения при майнинге и продаже криптоактивов. Соответственно, получение цифровой валюты в результате майнинга или продажи цифровой валюты подлежит налогообложению по прогрессивной ставке НДФЛ от 13 до 22%, либо налогом на прибыль в размере 25%.

Как и к большинству видов доходов, к такому доходу могут быть применены налоговые вычеты для целей налогообложения НДФЛ. Налоговая база по налогу на прибыль будет формироваться с учетом положений статьи 282.3 НК РФ, при этом необходимо будет учитывать рыночные котировки такой цифровой валюты.

Приказом ФНС России от 1 декабря 2023 года № ЕД-7-17/914@ установлен перечень стран, не обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения с РФ.

Включение страны в так называемый «черный список» влияет на форму отчетности по КИК (при предоставлении финансовой отчетности КИК необходимо аудиторское заключение), регулирует льготы по КИК, в частности не дает применять освобождение от обложения прибыли КИК при эффективной средней ставке более 15%.

Приказом ФНС России от 1 декабря 2023 № ЕД-7-17/915@ установлен перечень государств (территорий), допускающих систематическое неисполнение обязательств по автоматическому обмену страновыми отчетами (глобальной трансфертной документации).

Подготовка страновых отчетов в рамках ТЦО обязательна для российских компаний - участниц международных холдингов с консолидированной выручкой от 50 млрд руб.

В случае, если материнская компания международного холдинга является налоговым резидентом страны, которая указана в перечне, российские налоговые органы могут запрашивать страновые отчеты у российских участников такого холдинга.

Приказ Минфина РФ от 05.06.2023 № 86н начал действовать с 2024 года и обновил перечень стран – «офшорных зон».

Примечательно то, что в новую версию попали «недружественные» государства, которые, по сути, не являются офшорами. Список состоит из 91 страны (территории) и попадание государства в него приводит к следующим существенным последствиям:

• невозможность применения ставки 0% по налогу на прибыль при получении дивидендов от иностранной компании, а также при продаже долей и акций иностранной компании из такого государства;
• невозможность применения некоторых освобождений для целей КИК;
• невозможность применения освобождения при безвозмездной передаче активов от иностранной дочерней компании в адрес российской компании;
• приравнивание сделки с резидентом из списка к сделке со взаимозависимым лицом для целей ТЦО.

Помимо налоговых отношений, список активно используется в других процедурах, например:

• дочернюю компанию с участником из списка нельзя включить в перечень субъектов малого и среднего бизнеса;
• компании из списка и их зависимые структуры (прямая и/или косвенная доля владения от 10%) не могут участвовать в процедурах государственных закупок.

Отдельно стоит отметить, что в 2024 году появился дополнительный список, так называемый «Специальный перечень офшорных зон». Специальный список не включает в себя «недружественные» государства и применяется пока что с 2024 по 2026 год. Для устранения путаницы в списках, стоит отметить, что Специальный перечень содержит только традиционные офшорные юрисдикции и по сути призван сгладить эффект от «расширенного» списка Минфина.

В Специальном списке указан перечень стран, к которым не применяются некоторые ограничения, установленные «расширенным» списком, например:

• российские компании, получающие дивиденды из таких стран, могут применять ставку до 0% (при участии от 50% в течение года);
• российские компании, получающие имущество и права от зависимых компаний из таких стран, могут использовать льготу, освобождающую от налога на прибыль (необходимо 50% участия в получающей стороне).

В июле 2024 года Соединённые Штаты Америки (как и некоторые другие страны) зеркально прекратили действие некоторых положений соглашения о предотвращении двойного налогообложения с Российской Федерацией.

В августе 2023 года Россия в одностороннем порядке приостановила действие пункта 4 статьи 1, а также статей 5–21 и 23 данного соглашения. Это решение означало, что нормы соглашения больше не действовали при выплатах доходов из России, однако продолжали действовать при выплатах доходов из США.

В ответ на действия российской стороны Министерство финансов США приняло симметричные меры, приостановив действие статей 5–21 и 23 соглашения.

Теперь при получении доходов из США нельзя будет воспользоваться пониженными ставками по дивидендам и освобождением от налогов на проценты. Однако российские налоговые резиденты всё ещё могут применять зачет, предусмотренный статьей 22 соглашения.

Россия и ОАЭ активно обсуждают пересмотр соглашения об избежании двойного налогообложения (СИДН). Текущая версия этого документа не применяется к физическим лицам и обычным компаниям, а также имеет особую структуру, отличающуюся от традиционных международных налоговых соглашений.

Предполагается, что завершение переговоров состоится в 2025 году. Согласно планируемым изменениям, новая версия СИДН установит сниженную ставку налога у источника в размере 10% на дивиденды, проценты и роялти.