Налоговая система Швейцарии: аудит, отчетность и оптимизация налогообложения швейцарских компаний и физлиц: VAT, налог на прибыль и на прирост капитала

Налоговые резиденты уплачивают налог со своего мирового дохода.
Доходы от зарубежной недвижимости и бизнеса, осуществляемого за рубежом, в Швейцарии налогом не облагаются, но учитываются при определении ставок налога, которые будут применяться к остальным доходам.
Нерезиденты уплачивают налог с доходов из источников в Швейцарии.
Налог взимается на федеральном уровне, уровне кантонов и муниципалитетов. Налоги взимаются по прогрессивной шкале, которая отличается в зависимости от семейного статуса налогоплательщика. Ставки федерального налога, в целом варьируются от 0% до 11,5%.
Кантональные налоги различаются не только по ставкам, но и уровням дохода, к которым ставки применяются. От кантона к кантону ставки могут различаться вдвое; общие максимальные маржинальные ставки быть более 40%. Однако общие эффективные ставки налога существенно ниже. Для сравнения: применительно к годовому доходу в виде заработной платы в размере 150 тыс. швейцарских франков для налогоплательщика без семьи, общая эффективная ставка налога, включая федеральный, кантональный и муниципальный налог составит около 9% в Цуге, 13% в Цюрихе, 14% в Люцерне, 16% в Женеве и 18% в Лозанне.
Прибыль от реализации движимого имущества (например, акций) освобождается от налогообложения, если это не коммерческий доход дилера. Прибыль от продажи недвижимости облагается налогом на уровне кантонов. Дивидендный доход облагается по обычным ставкам

Швейцарские компании уплачивают налог на доходы, генерируемые в Швейцарии.
Доходы, которые относятся к зарубежным постоянным представительствам, и от зарубежной недвижимости налогом не облагаются, но учитываются для определения ставок прогрессивной шкалы налогообложения, применимых к другим доходам.
На федеральном уровне налог уплачивается по ставке 8,5%. Поскольку сам налог вычитается из налогооблагаемой базы, эффективная ставка налога составляет около 7,83%.
Налог на прибыль, в основном, по плоской ставке взимается также на уровне кантонов и муниципалитетов. В некоторых кантонах и муниципалитетах применяется прогрессивная шкала налогообложения.
В зависимости от места расположения компании общая ставка налога, включая федеральный, кантональный и муниципальный уровень варьируется от 11,9% до 21,6%. Ставка налога на прибыль, включая федеральный, кантональный и муниципальный уровень составляет 11,95% в Цуге, 21,15% в Цюрихе, 12,32% в Люцерне, 14% в Женеве.
Кантональные ставки следующие (2020 год):

Кантон	Максимальная налоговая ставка
Цюрих (ZH)	8%
Берн / Berne (BE)	1,55%
Люцерн (LU)	1.5%
Ури (UR)	2.8%
Швиц (SZ)	1.95%
Обвальден (OW)	6%
Нидвальден (NW)	6%
Гларус (GL)	4.5%
Цуг (ZG)	3.5%
Фрибур (FR)	4%
Золотурн (SO)	5%
Базель-Штадт (BS)	6,5%
Базель-Ланд (BL)	6%
Шаффхаузен (SH)	3.95%
Аппенцелль-Ауссерроден (AR)	6,5%
Аппенцелль-Иннерроден (AI)	6%
Санкт-Галлен (SG)	2.8%
Граубюнден (GR)	4.5%
Аргау (AG)	5.5%
Тургау (TG)	2.5%
Тичино (TI)	8%
Во (VD)	3 1/3%
Вале (VS)	2.25%
Невшатель (NE)	3.6%
Женева (GE)	3.33%
Юра (JU)	2.406%

Дивиденды не облагаются налогом при условии не менее чем 10% участия в капитале распределяющей дивиденды компании, или если рыночная стоимость доли участия составляет не менее 1 млн швейцарских франков.
Прибыль от реализации акций не облагается налогом при условии владения в течение не менее одного года долей участия в капитале компании в размере не менее чем 10%. При продаже оставшегося пакета акций, если он составляет менее 10% капитала компании (из-за предыдущей продажи), льгота предоставляется, если рыночная стоимость оставшегося пакета акций составляет не менее 1 млн швейцарских франков.

В Швейцарии нет правил КИК.

С выплачиваемых дивидендов налог удерживается по ставке 35%.
Налог по ставке 35% удерживается с процентов по швейцарским облигациям и банковским счетам. В отношении процентов по обычным займам налог не удерживается.
При выплатах роялти налог не удерживается.
Налог может удерживаться при осуществлении некоторых других выплат дохода.
Ставки налога снижаются в соответствии с положениями соглашений об избежании двойного налогообложения и соглашения с ЕС.

Хотя Швейцария не входит в ЕС, ее система НДС была создана в соответствии с 6-й Директивой ЕС по НДС («Sixth Council Directive on the harmonization of the laws of the Member States relating to turnover taxes»). В итоге НДС в Швейцарии уплачивается при продаже товаров и услуг в Швейцарии, а также импорте товаров и услуг в Швейцарию только на федеральном уровне. Экспорт товаров и услуг облагается по ставке 0%.
С января 2011 года стандартная ставка НДС – 8%. С некоторых товаров НДС взимается по сниженной ставке 2.5% (например, поставка воды, еда), некоторые товары и услуги (например, большинство банковских услуг) от НДС освобождены. Особая ставка 3.8% применяется в отношении гостиничного бизнеса.

Социальные взносы уплачиваются и работодателем и работником по одинаковым ставкам в 5,3% в отношении страхования по старости и инвалидности, 1,1% - страхования безработицы с вознаграждения до 148 200 швейцарских франков и 0,5% с превышения.
Работодатели также уплачивают взносы в фонд компенсации семьям по ставкам 1 – 3%, взносы на страхование от несчастных случаев на работе по ставкам от 0,17 до 13,5% в отношении вознаграждения до 148 200 швейцарских франков.
Работники уплачивают взносы на страхование от несчастных случаев по ставкам от 1 до 4% с вознаграждения до 148 200 швейцарских франков. Кроме того уплачиваются взносы на производственные пенсии, медицинское страхование.

На уровне кантонов и муниципалитетов взимается налог на капитал компаний.
Ставки налога варьируются от 0,001% до 0,508% в зависимости от места корпоративного резидентства компании в Швейцарии.

Вклад в капитал облагается гербовым сбором в 1%, первый 1 млн швейцарских франков освобожден.
В отношении операций с ценными бумагами, осуществляемых с участием швейцарских дилеров, взимается налог по ставке 0,15% в отношении швейцарских ценных бумаг и 0,3% - иностранных ценных бумаг.

Все кантоны взимают налог на чистые активы – разницы между рыночной стоимостью активов и долгами налогоплательщика. В облагаемые активы, среди прочего, входят остатки по банковским счетам, ценные бумаги, доли участия в компаниях, недвижимость, машины, картины и пр.
Ставки налога - прогрессивные и зависят от кантона и муниципалитета, семейного статуса налогоплательщика.

Налоги в кантонах уплачиваются по прогрессивным ставкам.
Существуют льготы для близких родственников.

Швейцария участвует в различных международных механизмах, связанных с налогообложением:

• 106 DTCs: Австралия, Австрия, Азербайджан, Албания, Алжир, Ангилья, Антигуа и Барбуда, Аргентина, Аргентина, Армения, Бангладеш, Барбадос, Беларусь, Белиз, Бельгия, Болгария, Британские Виргинские острова, Великобритания, Венгрия, Венесуэла, Вьетнам, Гамбия, Гана, Гернси, Германия, Гонконг, Гренада, Греция, Грузия, Дания, Доминика, Египет, Замбия, Израиль, Индия, Индонезия, Иран, Ирландия, Исландия, Испания, Италия, Казахстан, Канада, Катар, Кипр, Китай, Кот д`Ивуар, Колумбия, Кувейт, Кыргызстан, Латвия, Литва, Лихтенштейн, Люксембург, Македония, Малави, Малайзия, Мальта, Марокко, Мексика, Молдова, Монголия, Монсеррат, Нидерланды, Новая Зеландия, Норвегия, ОАЭ, Оман, Пакистан, Перу, Польша, Португалия, Республика Корея, Российская Федерация, Румыния, Сан Марино, Сент-Китс и Невис, Сент-Люсия, Сент-Винсент и Гренадины, Сербия, Сингапур, Словакия, Словения, США, Таджикистан, Таиланд, Тайбэй, Тринидад и Тобаго, Тунис, Туркменистан, Турция, Узбекистан, Украина, Уругвай, Фарерские острова, Филиппины, Финляндия, Франция, Хорватия, Черногория, Чехия, Чили, Швеция, Шри Ланка, Эквадор, Эстония, ЮАР, Ямайка, Япония.
• 10 TIEAs: Андорра, Белиз, Бразилия, Гернси, Гренада, Гренландия, Джерси, Остров Мэн, Сан Марино, Сейшелы.

В Швейцарии валютный контроль отсутствует.

Все швейцарские компании должны вести бухгалтерские записи и хранить их в зарегистрированном офисе. Бухгалтерские записи требуется вести в швейцарских франках.

Швейцарская GmbH обязана ежегодно готовить и подавать финансовую отчетность в реестр компаний. Финансовая отчетность должна включать отчетность о прибыли и убытках и баланс. Отчетность необходимо готовить в соответствии с международными стандартами (US-GAAP, IFRS, Swiss GAAP или FER). Документы должны быть полными, четкими и ясными.
Финансовая отчетность закрыта для публичного доступа.

Согласно швейцарскому законодательству компании с ограниченной ответственностью должны проводить аудит финансовой отчетности. Требования к аудиту зависят от размеров компании. Стандартный аудит требуется от компаний, которые должны готовить сводную финансовую отчетность, компаний, зарегистрированных на фондовой бирже, или если компания в течение двух финансовых лет подряд отвечает двум из трех условий:

• Общие активы – 10 млн. CHF;
• Ежегодный оборот – 20 млн. CHF;
• Среднее число сотрудников – 50 или более.

Если компания не отвечает этим условиям, достаточно неполного аудита (опрос менеджмента, детальная проверка, аналитические аудиторские процедуры и т.д.). Компания может быть полностью освобождена от аудита при наличии согласия акционеров и при условии, что в компании работает не более 10 сотрудников на полной ставке.

Поскольку в российском праве отсутствует аналог Annual Return, мы считаем необходимым пояснить это понятие. Annual Return – это краткая справка о текущей структуре компании, которая готовится ежегодно секретарем компании. Она, как правило, включает:

• установочные данные (дату регистрации, юридический адрес);
• сведения о директорах и их отставках;
• сведения о секретарях и их отставках;
• сведения об установочном капитале, номинальной стоимости акций, количестве выпущенных акций;
• сведения об акционерах и передаче акций.

В Швейцарии требований к подаче Annual Return нет.

Налоговый год совпадает с финансовым годом, который компания может выбирать.
Налоговая декларация подается обычно в течение шести – девяти месяцев после окончания финансового года, в зависимости от кантона.
Налоговая служба выпускает налоговый расчет – требование, на основании которого производится уплата налога.