Трансформация отчетности в МСФО

Услуги ООО "ДЖИ ЭС ЭЛЬ-АУДИТ" в области составления финансовой отчетности по международным стандартам включают:

  1. трансформацию российской отчетности в соответствии с требованиями МСФО:

    • классификацию статей российской отчетности и отдельных хозяйственных операций, исходя из требований МСФО;

    • подготовку пробного баланса;

    • корректировку статей российской отчетности;

    • составление международной отчетности на базе российской отчетности и соответствующих корректировок;

  2. ведение учета и составление отчетности в соответствии с МСФО;

  3. аудит финансовой отчетности, составленной в соответствии с МСФО;

  4. консультирование по применению МСФО.

Для оказания услуг по аудиту отчетности привлекаются специалисты, обладающие квалификацией АССА. Профессиональную поддержку услуг по МСФО оказывают лучшие юристы, методологи, консультанты и аудиторы ООО "ДЖИ ЭС ЭЛЬ-АУДИТ".

МСФО В Мире

Международные стандарты финансовой отчетности (стандарты IFRS/IAS и интерпретации IFRIC/SIC, разработанные IASC и IASB) в последние годы получили признание во всем мире.

Это обусловлено признанием МСФО в качестве одного из главных инструментов, гарантирующего предоставление прозрачной и унифицированной информации о финансовом состоянии компании для широкого круга участников рынка, в том числе и зарубежных.

Составление или трансформация отчетности по МСФО необходимы организациям, чьи ценные бумаги котируются на американских или европейских биржах и тем фирмам, среди учредителей и партнеров которых есть иностранные юридические лица.

Отчетность по МСФО, позволяет лучше оценить экономическое состояние организации и принимать стратегические решения. Составленная нами отчетность на русском и английском языках используется для принятия решений потенциальными портфельными инвесторами, для представления иностранным акционерам, для привлечения кредитов.

МСФО В России

В настоящее время, в соответствии с программой Правительства РФ, происходит реформирование системы бухгалтерского учета и отчетности, осуществляемое в соответствии с требованиями рыночной экономики и положениями Международных стандартов финансовой отчетности. Компании финансового сектора нашей экономики, а также многие крупные российские компании, уже составляют отчетность по МСФО на регулярной основе.

Например, на основании принятого Федерального закона от 27.07.2010г. № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» следующие организации, начиная с 2012 года, обязаны, кроме отчетности, составленной по национальным российским стандартам, составлять отчетность по Международным стандартам финансовой отчетности:

- кредитные организации;

- страховые организации;

- иные организации, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам путем их включения в котировальный список.Начало формы

Пользователи отчетности составленной в соответствии с МСФО.

Согласно принципам МСФО к пользователям отчетности относятся:

- инвесторы и потенциальные инвесторы, которых интересует уровень риска и рентабельности инвестиций, сможет ли компания выплачивать доход, а также влияние на стоимость акции;

- работники компании, для которых важными показателями являются стабильность и прибыльность работодателя, его способность обеспечить заработную плату, пенсию, возможность трудоустройства и карьерного роста;

- заимодавцы, для которых важна платежеспособность, а именно будут ли кредиты и проценты по ним выплачены в срок и насколько они обеспечены;

- поставщики и прочие торговые кредиторы, которых интересует, будет ли в срок погашена задолженность перед ними;

- покупатели (клиенты), которых интересует информация о продолжительности деятельности компании, особенно при долгосрочных отношениях или зависимости от компании;

- правительство и его органы - распределение и использование ресурсов, а также деятельность компании для целей определения размера национального дохода и налоговой политики;

- общественность интересует, какой вклад в местную экономику вносит компания, включая предоставление рабочих мест, тенденции и последующие изменения в благосостоянии компании, а также диапазон ее деятельности.

Финансовая отчетность, подготовленная по стандартам МСФО, для большого круга пользователей является основой для принятия решений, поэтому она должна давать им достоверную и объективную информацию о финансовом положении.

Основные элементы финансовой отчетности составленной по МСФО

Концептуальные принципы определяют пять основных элементов финансовой отчетности:

1. Активы - это ресурсы, контролируемые предприятием в результате прошлых событий, от которых ожидаются экономические выгоды в будущем;

2. Обязательства - это текущая обязанность компании, возникающая в результате событий прошлых периодов, погашение которой приведет к оттоку ресурсов, содержащих экономическую выгоду;

3. Доходы - это прирост экономических выгод в результате увеличения активов или уменьшения обязательств, приводящий к увеличению капитала, не связанного со взносами участников;

4. Расходы - это уменьшение экономических выгод в виде оттока активов или увеличения обязательств, которое приводит к уменьшению капитала, не связанного с распределением между собственниками;

5. Капитал - это доля, которая остается в активах компании после погашения всех ее обязательств. Может быть у нас общие взгляды на жизнь и вы хотели бы у нас поработать?

Существует два основных критерия признания активов и обязательств:

1. Есть вероятность того, что будущая экономическая выгода, связанная с конкретным элементом отчетности, будет получена или утрачена;

2. Есть возможность надежно измерить или оценить стоимость элемента финансовой отчетности.

Доходы признаются тогда, когда выполняются следующие критерии:

1. Существует вероятность получения компанией будущих экономических выгод , связанных с увеличением активов или уменьшением обязательств;

2. Величина их может быть надежно определена.

Расходы признаются тогда, когда выполняются следующие критерии:

1. Существует вероятность оттока экономических выгод в будущем, связанного с уменьшением активов или увеличением обязательств;

2. Величина их может быть надежно оценена.

Состав финансовой отчетности составленной по МСФО

Финансовая отчетность включает:

- отчет о финансовом положении, отражает финансовое состояние компании на определенную дату, т.е. на конец отчетного периода, в отличие от всех других форм отчетности, которые характеризуют изменение положения компании в течение периода;

- отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе (или отчет о совокупном доходе);

- отчет об изменениях в финансовом положении (например, отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях в капитале);

- пояснительную записку (примечания и учетная политика) к финансовой отчетности.

Дополнительная информация (отчеты):

- основные факторы и влияния, определяющие финансовые результаты, включая изменения среды, в которой действует компания, реакции компании на эти изменения и их воздействие (например, Отчет по вопросам охраны окружающей среды);

- инвестиционная политика компании, направленная на поддержание и улучшение финансовых результатов, включая политику в области дивидендов;

- источники финансирования компании, политика в отношении доли заемных средств и управления рисками;

- достоинства и ресурсы компании, ценность которых не отражена в отчете о финансовом положении, составленном согласно МСФО.Да, возможно Нет, спасибо

Финансовая отчетность должна достоверно представлять финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств компании.

Надлежащее применение МСФО с дополнительным раскрытием (при необходимости) фактически при любых обстоятельствах приводит к тому, что финансовая отчетность обеспечивает достоверное представление.

Достоверное представление требует:

- выбора и применения соответствующей учетной политики (МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»);

- представления информации, включая учетную политику, таким образом, который обеспечивает уместную, надежную, сопоставимую и понятную информацию;

- представления дополнительных раскрытий в тех случаях, когда требования в МСФО недостаточны для того, чтобы позволить пользователям понять влияние конкретных операций или событий на финансовое положение и финансовые результаты деятельности компании.

Финансовая отчетность подготавливается на основе принципа непрерывности деятельности, если только руководство не намеревается ликвидировать компанию или прекратить операции, либо у него нет другой реальной альтернативы, кроме как сделать это.

Компании должны составлять финансовую отчетность, за исключением информации о движении денежных средств, на основе метода начисления. Согласно этому методу операции и события признаются тогда, когда они произошли (а не по мере поступления или выплаты денежных средств или их эквивалентов), а также регистрируются в учетных регистрах и представляются в финансовой отчетности тех периодов, к которым они относятся.

Расходы признаются в отчете о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе на основе непосредственного сопоставления между статьями понесенных расходов и статьями заработанных доходов (концепция соотнесения). Однако применение концепции соотнесения не допускает признания в отчете о финансовом положении статей, которые не отвечают определению активов и обязательств.

Финансовая отчетность должна содержать следующую информацию:

- название отчитывающейся компании или другие опознавательные признаки;

- указание на то, охватывает ли финансовая отчетность отдельную компанию или группу компаний;

- отчетную дату или период, покрываемый финансовой отчетностью, в зависимости от того, что больше подходит для соответствующего компонента финансовой отчетности (например, для отчета о финансовом положении – по состоянию на 31 декабря 200х года, для отчета о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе – за год, закончившийся 31 декабря 200х года);

- валюту представления;

- уровень точности, использованный при представлении цифр в финансовой отчетности.

Отчет о финансовом положении

Отчет о финансовом положении содержит три основных компонента:

- активы, контролируемые компанией;

- обязательства, которые компания обязана погасить;

- капитал, представляющий права владельцев компании.

МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" определяет минимальный перечень элементов, которые должны быть включены в отчет о финансовом положении:

- основные средства;

- инвестиционное имущество;

- нематериальные активы;

- финансовые активы;

- инвестиции, учитываемые по методу долевого участия;

- биологические активы;

- запасы;

- торговая и прочая дебиторская задолженность;

- денежные средства и их эквиваленты;

- итоговая сумма активов, классифицируемых как предназначенные для продажи, и активов, включенных в выбывающие группы, классифицируемых как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность";

- торговая и прочая кредиторская задолженность;

- резервы;

- финансовые обязательства;

- обязательства и активы по текущему налогу, как определено в МСФО (IAS) 12 "Налоги на прибыль";

- отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы, как определено в МСФО (IAS) 12;

- обязательства, включенные в выбывающие группы, классифицируемых как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5;

- неконтролирующие доли, представленные в составе капитала; и

- выпущенный капитал и резервы, относимые на собственников материнского предприятия.

Отчет о прибыли и убытке и прочем совокупном доходе

Согласно МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" компании обязаны представлять все статьи доходов и расходов, возникших за период:

1. в едином отчете о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе; или

2. в двух отчетах:

- отчет, отражающий компоненты прибыли или убытка (отдельный отчет о прибыли и убытках),

- отчет, начинающийся с прибыли или убытка и отражающий компоненты прочего

совокупного дохода (отчет о совокупном доходе).

Если компания представляет единый отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе, то прибыль или убыток и прочий совокупный доход представляются в двух разделах. Эти разделы представляются вместе, при этом раздел прибыли или убытка представляется первым, за которым сразу следует раздел прочего совокупного дохода.

Если компания представляет два отчета, то раздел прибыли или убытка представляется в отдельном отчете о прибыли или убытке. Он должен предшествовать отчету о совокупном доходе, который должен начинаться с раздела прибыли или убытка.

Отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе (отчет о совокупном доходе) должен представлять помимо разделов прибыли или убытка и прочего совокупного дохода следующее:

- прибыль или убыток;

- итого прочий совокупный доход;

- совокупный доход за период, отражающий общее значение прибыли или убытка и прочего совокупного дохода.

Помимо разделов прибыли или убытка и прочего совокупного дохода предприятие должно представлять следующие статьи как распределение прибыли или убытка и прочего совокупного дохода за период:

- прибыль или убыток за период, относящийся к:

(i) неконтролирующей доле, и

(ii) владельцам материнского предприятия.

- совокупный доход за период, относящийся к:

(i) неконтролирующей доле, и

(ii) владельцам материнского предприятия.

Помимо статей, требуемых другими МСФО (IFRSs), раздел прибыли или убытка или отчет о прибыли или убытке должен включать статьи, которые представляют следующие суммы за период:

- выручка;

- прибыли и убытки, возникающие в результате прекращения признания финансовых активов, оцененных по амортизированной стоимости;

- затраты по финансированию;

- доля предприятия в прибыли или убытке ассоциированных и совместных предприятий, учитываемых по методу долевого участия;

- если финансовый актив реклассифицируется таким образом, что он оценивается по справедливой стоимости, любая прибыль или убыток, возникающие в результате разницы между предыдущей балансовой стоимостью и его справедливой стоимостью на дату реклассификации (как определено в МСФО (IFRS) 9);

- расходы по налогам;

- итоговая сумма прекращенной деятельности (см. МСФО (IFRS) 5).

Первое применение МСФО

Согласно МСФО (IFRS) 1 "Первое применение международных стандартов финансовой отчетности" цель этого стандарта - обеспечить, чтобы первая финансовая отчетность предприятия по МСФО (IFRS) и его промежуточная финансовая отчетность за часть периода, охватываемого этой финансовой отчетностью, содержала высококачественную информацию, которая:

- является прозрачной для пользователей и сопоставимой со всеми другими представленными периодами;

- обеспечивает приемлемую отправную точку для бухгалтерского учета согласно Международным стандартам финансовой отчетности (IFRS); и

- затраты на подготовку которой не превышают выгод для пользователей.

Компания должна применять стандарт МСФО (IFRS) 1:

- в первой финансовой отчетности по МСФО (IFRS); и

- в любой промежуточной финансовой отчетности, если таковая имеется, представляемой согласно МСФО (IAS) 34 "Промежуточная финансовая отчетность" за часть периода, охватываемого первой финансовой отчетностью по МСФО (IFRS).

Первой финансовой отчетностью предприятия по МСФО (IFRS) является первая годовая финансовая отчетность, в которой предприятие принимает Международные стандарты финансовой отчетности (IFRS), четко и безоговорочно заявляя в такой финансовой отчетности о ее соответствии МСФО (IFRS). Финансовая отчетность по МСФО (IFRS) является первой финансовой отчетностью предприятия по МСФО (IFRS), если, например, предприятие:

- представляло финансовую отчетность за самый последний предшествующий период:

(i) согласно национальным требованиям, которые соответствуют Международным стандартам финансовой отчетности (IFRS) не во всех отношениях;

(ii) в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (IFRS) во всех отношениях, кроме того факта, что финансовая отчетность не содержала четкого и безоговорочного заявления о том, что она соответствует Международным стандартам финансовой отчетности (IFRS);

(iii) содержащую четкое и безоговорочное заявление о том, что она соответствует некоторым, но не всем МСФО (IFRS);

(iv) согласно национальным требованиям, не соответствующим Международным стандартам финансовой отчетности (IFRS) с использованием некоторых отдельных МСФО (IFRS) для учета статей, по которым не существовало национальных требований; или

(v) согласно национальным требованиям, с включением сверки некоторых сумм с суммами, определенными согласно Международным стандартам финансовой отчетности (IFRS);

- подготовило финансовую отчетность согласно Международным стандартам финансовой отчетности (IFRS) только для внутреннего пользования, не сделав ее доступной собственникам предприятия или любым другим внешним пользователям;

- подготовило пакет отчетности согласно Международным стандартам финансовой отчетности (IFRS) для целей консолидации без подготовки полного комплекта финансовой отчетности, как определено в МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности"; или

- не представляло финансовую отчетность за предыдущие периоды.

Стандарт МСФО (IFRS) 1 применяется, когда предприятие впервые применяет Международные стандарты финансовой отчетности (IFRS). Он не применяется, если, например, предприятие:

- прекращает представление финансовой отчетности согласно национальным требованиям, если оно до этого представило наряду с такой отчетностью также и другой комплект финансовой отчетности, содержащий четкое и безоговорочное заявление о соответствии Международным стандартам финансовой отчетности (IFRS);

- представляло финансовую отчетность за предыдущий год согласно национальным требованиям, и эта финансовая отчетность содержала четкое и безоговорочное заявление о соответствии Международным стандартам финансовой отчетности (IFRS); или

- представляло финансовую отчетность за предыдущий год, в которой содержалось четкое и безоговорочное заявление о соответствии Международным стандартам финансовой отчетности (IFRS), даже если в отношении этой финансовой отчетности было составлено аудиторское заключение с оговоркой.

Компания, которая применяла МСФО (IFRS) в предшествующем отчетном периоде, но последний комплект годовой финансовой отчетности которой за предыдущий период не содержал четкого и безоговорочного заявления о соответствии МСФО (IFRS), должна либо применить МСФО (IFRS) 1, либо же применить МСФО (IFRS) ретроспективно в соответствии с МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки", как если бы данная организация не допускала перерыва в применении МСФО (IFRS).

МСФО (IFRS) 1 "Первое применение международных стандартов финансовой отчетности" не применяется к изменениям в учетной политике, сделанной компанией, уже применяющим Международные стандарты финансовой отчетности (IFRS). Такие изменения являются предметом:

- требований по изменениям в учетной политике, содержащимся в МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки"; и

- специальных требований переходного периода, содержащихся в других МСФО (IFRS).

Трансформация отчетности по МСФО

Трансформация отчетности по МСФО, это процедура формирования отчетности в соответствии с МСФО на основе данных отчетности, составленной по национальным стандартам, посредством изменения параметров классификации и оценки объектов учета и раскрытия информации о них с целью приведения к международным стандартам.

Трансформация необходима, например, перед консолидацией отчетности отдельных компаний группы в единую отчетность по МСФО.

Порядок проведения трансформации может быть следующий (законодательно метод и порядок проведения трансформации не закреплен):

- определение общих требований к отчетности, подлежащей составлению по МСФО;

- подготовка учетной политики по МСФО;

- определение статей в национальной отчетности, подлежащих корректировке;

- сбор и обработка необходимой информации;

- проведение корректировок;

- составление отчетности по МСФО;

- оформление примечаний к финансовой отчетности по МСФО.

Для осуществления трансформации необходимо, чтобы финансовая отчетность, составленная по национальным стандартам была полностью готова, соответствовала учетной политике компании и не противоречила национальному законодательству.

Колонка налогового юриста

mask

Маргарита Егорова

Помощник бухгалтера

Деньги под отчет




Уважаемый  !

Заданный Вами вопрос успешно отправлен в отдел «Бухгалтерское обслуживание и аудит в РФ».

— В ближайшее время Вы получите на него развернутый ответ.

— Если Ваш вопрос покажется нам интересным и часто задаваемым, возможно, он станет одной из тем наших вебинаров, и Вы сможете ознакомиться с ним в онлайне, либо посмотрев записанное видео, либо прочитав стенограмму вебинара.

— Если Ваш вопрос является типовым, то в нашем письме мы дадим ссылки на страницы нашего сайта, где содержится ответ на Ваш вопрос.


С уважением, Ведущий аудитор GSL Law & Consulting Наталья Добровольская

(ctrl+enter)