GSL / Оффшоры и международное право / Контролируемые Иностранные Компании / Как задекларировать доходы от прибыли КИК?

Как задекларировать доходы от прибыли КИК?

Форма декларации 3-НДФЛ, предусматривает включение в декларацию прибыли КИК. Если прибыль КИК не учитывается в составе доходов физического лица, то прибыль КИК в Листе «Б» декларации не отражается.

В случае освобождения прибыли активной КИК (или по иным основаниям, указанным в пп. 1, 3-8 ст. 25.13-1НК РФ) контролирующее лицо вправе не указывать прибыль в отношении этой КИК в декларации по НДФЛ.

При этом при подаче декларации по налогу на прибыль (если контролирующее лицо – организация) доход КИК указывается в любом случае. Так, если прибыль КИК не достигает, например, в 2015 году 50 млн. руб., необходимо указать расчет прибыли КИК, при этом в декларации по налогу на прибыль организаций не заполняются отдельные строки, относящиеся непосредственно к расчету суммы налога.

АНАЛИЗ ТЕОРЕТИЧЕСКОЙ СИТУАЦИИ – ОФШОР ФОРУМ GSL

Ситуация 25. 3-НДФЛ и зачет налога КИК

В соответствии с п. 11 ст. 309.1 НК РФ сумма налога, исчисленного в отношении прибыли контролируемой иностранной компании за соответствующий период, уменьшается пропорционально доле участия контролирующего лица на величину налога, исчисленного в отношении этой прибыли в соответствии с законодательством иностранных государств и (или) законодательством Российской Федерации (в том числе налога на доходы, удерживаемого у источника выплаты дохода), а также на величину налога на прибыль организаций, исчисленного в отношении прибыли постоянного представительства этой контролируемой иностранной компании в Российской Федерации. Форма налоговой декларации 3-НДФЛ предусматривает на листе Б строки 080, 090, 100, 110 для указания налога, уплаченного в иностранной юрисдикции.Однако форма декларации не предусматривает строк для указания налога на доходы КИК, удерживаемого у источника выплаты дохода по законодательству РФ. Вместе с тем отсутствие специальных строк в форме налоговой декларации не должно препятствовать реализации прав, предусмотренных НК РФ.Каким образом отразить в налоговой декларации 3-НДФЛ уменьшение налога, исчисленного с прибыли КИК, на величину налога на доходы этой же КИК, удержанные по законодательству РФ?

Комментарий GSL

Действительно, на сегодняшний день порядок заполнения формы 3-НДФЛ не учитывает нормы п. 11 ст. 309.1, п. 10 ст. 232 НК РФ и не предусматривает регламент зачёта налога, исчисленного в отношении этой прибыли КИК в соответствии с законодательством РФ.

По нашему мнению, для зачёта налогов, уплаченных КИК по законодательству РФ, в декларации можно использовать строки 100 – 130 Листа Б «Доходы от источников за пределами Российской Федерации» формы 3-НДФЛ и сопроводить отчётность письменными пояснениями.

Ситуация 26. Декларирование доходов от прибыли КИК

Нужно ли в 2017 году декларировать доход от прибыли КИК за 2015 год, если участие в этой КИК возникло в 2016 году?

Комментарий GSL

Если по состоянию на дату 31 декабря 2016 года физ. лицо являлось контролирующим лицом иностранной компании, то, по общему правилу, в 2017 году физ. лицу следовало задекларировать доход за 2016 от прибыли КИК за 2015 год.

Срок декларационной компании в 2017 году: не позднее 28.03.2017 – по налогу на прибыль организаций, не позднее 02.05.2017 – по НДФЛ.

В НК РФ содержатся нормы-основания, по которым априори платить налог с прибыли КИК не требуется (ст. 25.13-1, п. 7 ст. 25.15 НК РФ). А, значит, нет необходимости декларировать прибыль КИК в налоговой декларации. Кроме того, не следовало декларировать прибыли КИК в 2017 году, если финансовый год КИК отличается от календарного года и, начавшись в 2015 году, окончился в 2016 году.

Ситуация 27. Вопрос по КИК в части нераспределенной прибыли

Имеется Гонконгская компания, зарегистрированная в 2013 году.Уведомление о КИК не подавалось, т.к. в 2015 и 2016 году деятельность не велась. Но у компании есть нераспределенная прибыль за 2014 год. Выплата дивидендов не планировалась.1) После разъяснений Минфина о том, что признание контролирующего лица для целей КИК происходит независимо от распределения прибыли, при подаче уведомления о КИК нужно ли подавать 3-НДФЛ с указанием нераспределенной прибыли за годы, предшествующие 2015 году, и будет ли эта прибыль облагаться налогом?

Комментарий GSL

Положения главы 3.4 НК РФ «Контролируемые иностранные компании и контролирующие лица» применяются в отношении прибыли иностранной компании, определяемой начиная с периодов, начинающихся в 2015 году (п. 2 ст. 4 Федерального закона от 24 ноября 2014 г. N 376-ФЗ, Письмо Минфина России от 10.02.2017 N 03-12-11/2/7395). Соответственно, в отношении прибыли КИК за финансовые периоды, предшествующие 2015 году, обязанность подавать декларацию 3-НДФЛ у физ. лица не возникает.

2) А если полученная в 2015-2016 годах прибыль (например, до 10 млн. год) не была распределена и остается на банковском счете компании, на нее нужно будет уплачивать НДФЛ за 2017-2018 годы?

Комментарий GSL

Согласно п. 2 ст. 25.15 НК РФ прибыль КИК приравнивается к доходу физических лиц, полученному налогоплательщиком, признаваемым контролирующим лицом этой КИК, и учитывается при определении налоговой базы по НДФЛ независимо от факта распределения ее.

Прибыль КИК учитывается при определении налоговой базы за налоговый период по НДФЛ при условии, что ее величина, рассчитанная в соответствии с НК РФ, составляет:

  1. за 2015 год – 50 млн. руб.;
    1. за 2016 год – 30 млн. руб.;
      1. с 2017 года – более 10 млн. руб.

        Если прибыль КИК составляет до 10 млн. руб., то у физ. лица не возникает обязанности учитывать прибыль КИК при определении базы по НДФЛ и подавать декларацию З-НДФЛ.

        Однако физ. лицо не освобождается от обязанности уведомления налогового органа о КИК, в отношении которых он является контролирующим лицом.

        До 1 января 2016 года признание лица контролирующим лицом осуществлялось в случае, если доля участия этого лица в организации (для физических лиц – совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляло более 50%.

        С 1 января 2016 года контролирующим лицом иностранной организации признаются (п. 3 ст. 25.13 НК РФ):

        1. физическое или юридическое лицо, доля участия которого в организации составляет более 25%;
          1. физическое или юридическое лицо, доля участия которого в организации (для физических лиц – совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 10 %, если доля участия всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации, в этой организации (для физических лиц – включая супругов и несовершеннолетних детей) составляет более 50%.

            Ситуация 28. Подача 3- НДФЛ с учетом дохода от иностранной компании

            Есть налоговый резидент РФ, доля его участия в ИО не создает контроля для целей НК РФ. При этом на этом лице лежит обязанность подавать 3-НДФЛ с указанием доходов от источников за пределами РФ (пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ).1) Распространяются ли на данное лицо, участвующее в ИО, но не контролирующее ее, пороги, установленные п. 7 ст. 25.15 НК РФ, непревышение которых позволяет не включать прибыль КИК в налоговую базу? Нужно ли прикладывать к декларации не аудированную отчетность? КИК – резидент Кипра.

            Комментарий GSL

            Помимо определения контролирующего лица как налогового резидента РФ, имеющего долю участия в КИК более 25 % (более 10%, если в совокупности с другими российскими резидентами доля участия превышает 50%), контролирующим лицом может быть признан налоговый резидент РФ, осуществляющий контроль в отношении этой КИК по иным основаниям (п.п. 3, 6, 7, 13 ст. 25.15 НК РФ).

            Если физ. лицо не является контролирующим лицом КИК по формальным признакам и фактически не имеет возможности оказать влияние на решения этой КИК в отношении распределения прибыли, то дохода в виде нераспределённой прибыли КИК у физ. лица не возникает, независимо от размера прибыли КИК (п. 3 ст. 25.15). Соответственно, по этому основанию налоговая декларация по НДФЛ (форма 3-НДФЛ) не представляется (п. 5 ст. 25.15 НК РФ). Представлять в ИФНС финансовую отчётность КИК, аудиторское заключение также нет необходимости.

            Основанием для заполнения 3-НДФЛ за отчётный год и декларирования доходов от источников за пределами РФ в данном случае может быть, например, фактическое получение физ. лицом дивидендов при распределении прибыли КИК в течение отчётного года.

            2) Нужно ли включать в 3-НДФЛ доход от ИО в результате редуцирования ее капитала? То есть, все не поименованное в ст. 217 НК РФ, является доходом и включается в налоговую базу?

            Комментарий GSL

            Не зная о юрисдикции иностранной компании, сложно сказать, что имеется в виду под редуцированием капитала. Предполагаем, что это – процедура уменьшения капитала иностранной компании.

            Был сделан правильный вывод из норм 23-ей главы НК РФ о доходах, облагаемых НДФЛ. Перечень этих доходов от источников за пределами РФ является открытым (пп. 9 п. 3 ст. 208 НК РФ), а все виды необлагаемых доходов поименованы в ст. 217 НК РФ. Кроме того, полученный доход может уменьшаться на имущественные вычеты в соответствии со ст. 220 НК РФ.

            Ситуация 29. НДФЛ за накопленные деньги на счете КИК за прошлые года

            Попадают ли под налогообложение НДФЛ в 2017 году накопленные и нераспределенные деньги на счете КИК за предыдущие 2014-2016 годы (накопление происходило соответственно в пределах 50-30-10 млн. руб.).Нужно ли по этим деньгам за прошлые годы как-то отчитываться перед ФНС?

            Комментарий GSL

            Величина прибыли КИК определяется методом начисления и она, весьма вероятно, не совпадает с количеством денег на счёте компании.

            Допускаем, что в соответствии с личным законом КИК финансовый год иностранной компании совпадает с календарным годом, и иностранной компанией составлена финансовая отчётность за 2014, 2015 и 2016 годы. Тогда данные о прибыли КИК за 2014 год не рассматриваются налоговым законодательством РФ, поскольку нововведения Федерального закона от 24.11.2014 г. № 376-ФЗ коснулись прибыли КИК, полученной за финансовый период, начавшийся в 2015 году и за более поздние периоды.

            Прибыль КИК, полученная за 2015 год, приравнивается к доходу контролирующего лица по состоянию на 31.12.2016 года. Если величина прибыли КИК составила 50 млн. руб. и более, то этот доход подлежал декларированию по НДФЛ в ИФНС по месту жительства в срок не позднее 02.05.2017 г. Прибыль КИК, полученная за 2016 год, приравнивается к доходу контролирующего лица по состоянию на 31.12.2017 года. Если величина прибыли КИК составила 30 млн. руб. и более, то этот доход подлежит декларированию по НДФЛ в ИФНС по месту жительства в срок не позднее 03.05.2018 г.

            Ситуация 30. Похожий вопрос

            1) По состоянию на 2017 год у КИК была нераспределенная прибыль. Под налогооблагаемую базу 2015-2017 годы не попадают по суммам. Если в 2017 году были выплачены дивиденды, обкладываются ли они налогом в таком случае?

            Комментарий GSL

            Полученные в 2017 году физическим лицом (налоговым резидентом РФ) от иностранной компании дивиденды подлежат декларированию на общих основаниях. Срок предоставления декларации по форме 3-НДФЛ – не позднее 30 апреля.

            В Налоговом кодексе РФ есть новая специальная норма (п. 66 ст. 217 НК РФ), позволяющая избежать повторного налогообложения прибыли КИК на тот случай, если налогоплательщик сначала задекларировал прибыль КИК (превысившую установленный порог), уплатил с неё в бюджет соответствующую сумму НДФЛ, а затем распределил эту прибыль и выплатил дивиденды контролирующему лицу. Как видите, это – не тот случай.

            Таким образом, в данной ситуации дивиденды следует задекларировать и уплатить налог. Декларационная компания в 2018 году с учётом переноса выходных дней завершается 03.05.2018 г. Рекомендуем заблаговременно оформлять и представлять декларацию в ИФНС.

            2) Не совсем понятно, уточню вопрос. Прибыль КИК приравнивается к доходу физических лиц, полученному налогоплательщиком, признаваемым контролирующим лицом этой КИК, и учитывается при определении налоговой базы по НДФЛ независимо от факта распределения ее. Тогда если прибыль была меньше установленных сумм по годам, то НДФЛ с этой прибыли не платится физ. лицом, контролирующим компанию. А если эта прибыль будет распределена в виде дивидендов, то тогда получается платится?

            Комментарий GSL

            Да, но НДФЛ в этом случае уплачивается с полученных дивидендов, а не с прибыли КИК.

            3) Если дивиденды, выплаченные технически в 2017 году, были начислены за более ранний период. Допустим, это нераспределенная прибыль за 2014 год и по резолюции они были начислены, но не были выплачены технически. Облагаются ли они налогом в таком случае? Как быть в данной ситуации, и из каких соображений нужно исходить?

            Комментарий GSL

            Полученные в 2017 году от иностранной компании дивиденды являются объектом налогообложения НДФЛ за налоговый период – 2017 год. Они квалифицируются как доход от источников за пределами Российской Федерации и подлежат налогообложению НДФЛ на основании норм пп. 1 п. 3 ст. 208, пп. 1 ст. 209 НК РФ.

            До принятия «антиофшорного» Закона № 376-ФЗ от 24.11.2014 г. в 23-ей главе Налогового кодекса РФ «НДФЛ» основой признания доходов был кассовый метод. Но начиная с 2015 года некоторые виды доходов, как, например, нераспределённая прибыль КИК, стали вменяться в доходы «физику» метом начисления.

            По нашему мнению, сумму полученных дивидендов от иностранной компании в 2017 году следует задекларировать на общем основании (независимо от того факта, что прибыль КИК за 2014 год ещё не рассматривалась налоговым законодательством РФ как отдельный объект налогообложения) и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ.

            4) Если в 2017 году были выплачены дивиденды за 2016 год. НК РФ при подаче спецдекларации дает освобождение от уплаты НДФЛ по 2016 год включительно.Тогда вопрос, будут ли облагаться налогом эти дивиденды, выплаченные в 2017 году, за 2016 год?

            Комментарий GSL

            Дивиденды, полученные налогоплательщиком в 2017 году, будут облагаться НДФЛ. Подача спец. декларации в рамках законодательства об «амнистии капитала» не освобождает от этой обязанности.

            В возможной ситуации, когда прибыль КИК по данным финансовой отчётности за 2016 год равна или превысила сумму 30 млн. руб., а дивиденды в 2017 году выплачены в меньшей сумме, при налогообложении прибыли КИК она будет уменьшена на сумму выплаченных дивидендов, – то есть НДФЛ будет исчислен только с нераспределённой прибыли КИК за 2016 год (п. 1 ст. 2.15 НК РФ). В этом случае не возникает двойного налогообложения одной и той же суммы.

            RU EN