Число контролируемых россиянами иностранных компаний резко выросло

Комментарии Руководителя налоговой практики GSL Law & Consulting Евгения Власова читайте в статье от 09.04.2024 года на сайте РБК

Количество контролировавшихся россиянами по состоянию на конец 2022 года иностранных компаний («контролируемая иностранная компания», или КИК) выросло на 21%, до 45,6 тыс. Такие данные приводятся в презентации Федеральной налоговой службы (ФНС) об итогах работы за 2023 год, которую изучил РБК. Число декларируемых КИК увеличивается ежегодно, а в 2022-м темпы их прироста стали рекордными с 2017 года (тогда было +33%). Для сравнения: в 2021 году прирост составил 8%, в пандемическом 2020-м — 14%.

Абсолютное большинство задекларированных КИК являются иностранными организациями (98%), следует из данных налоговой. Только 2% составляют иностранные структуры без образования юрлица (понятие из Налогового кодекса; на практике это может быть траст, партнерство, фонд, товарищество, иная форма коллективных инвестиций или доверительного управления).

Уведомления о наличии контролируемых иностранных компаний за 2022 год предоставили более 18,3 тыс. налогоплательщиков, раскрыла ФНС. Большинство из них — 82% — это физические лица, а доля российских юрлиц, контролирующих КИК, составила 18%. По сравнению с предыдущим годом число уведомивших о КИК увеличилось на 10%. Соответственно, каждый отчитавшийся налогоплательщик в среднем имел доли в 2,5 КИК.

В 2023 году налогоплательщики отчитывались за 2022 год (организации — до 20 марта, граждане — до начала мая. — РБК), следует из презентации. Уведомления подаются ежегодно в отношении всех КИК, контролирующим лицом которых является налогоплательщик на определенную дату в отчетном году, поясняет партнер департамента налогового и юридического консультирования Kept Донат Подниек (в данном случае — на 31 декабря 2022 года). Но есть нюанс: прибыль или убыток КИК признается для целей уплаты НДФЛ в году, следующем за календарным годом, в котором заканчивается финансовый год КИК. Поэтому, например, если у компании финансовый год равен календарному, то прибыль КИК за 2021 год признается доходом физического лица за 2022 год, объясняет эксперт.

«45,6 тыс. КИК, указанных в уведомлениях о КИК за 2022 год, — это срез по всем КИК, имевшимся у контролирующих лиц за 2022 год, за исключением вновь созданных в 2022 году», — поясняет Подниек. Иностранные компании, созданные в 2022 году, попадут в уведомления о КИК (и, соответственно, в статистику ФНС) уже за 2023 год, они будут сформированы в 2024 году.

РБК направил запрос в ФНС.

Рост числа задекларированных КИК за 2022 год, во-первых, может быть объяснен желанием российского бизнеса воспользоваться льготами в рамках четвертой амнистии капиталов (проходила с марта 2022-го по февраль 2023 года). В этот период гражданам предоставлялась возможность добровольного декларирования зарубежных счетов, имущества и наличных денежных средств. Физическому лицу необходимо было предоставить специальную декларацию, в которой можно было заявить о КИК. Совместно с этой декларацией подавалось уведомление о КИК. Привлекательность амнистии капиталов обеспечивалась освобождением таких физических лиц от налоговой, административной и уголовной ответственности, а также тайной предоставленных сведений.

Максимальный прирост задекларированных КИК был за 2017 год, и это тоже было связано с амнистией капиталов (вторым этапом), а также с запуском автоматического обмена налоговой информацией, отмечает старший юрист Better Chance Сергей Сергеев.

По мнению Сергеева, весомый вклад в тренд также вносят постоянное совершенствование налогового администрирования и повышение прозрачности в рамках международного обмена налоговой информацией. «Кроме того, в последние годы российский бизнес активно исследует зарубежный периметр и создает компании в дружественных юрисдикциях (в частности, в странах Ближнего Востока, КНР и Гонконге) для целей организации взаимодействия с иностранными контрагентами», — полагает юрист.

В 2022 году провайдеры и директора в недружественных странах начали отказываться от обслуживания КИК, контролируемых российскими физическими лицами и организациями, в результате чего последние стали создавать КИК в дружественных государствах, указывает Подниек. Ликвидация КИК в недружественной стране зачастую требует много времени: у ряда налогоплательщиков сохранялись старые компании в недружественных странах и одновременно появлялись новые структуры в дружественных, говорит он. Но такие «замещающие» компании попадут в отчетность, которую ФНС соберет в 2024 году, напоминает он.

Руководитель налоговой практики адвокатского бюро «Деловой фарватер» Оксана Родионова также связывает динамику с повышением штрафов за неисполнение обязанностей по подаче уведомлений о КИК, а также с тем, что «налоговые органы стали активно такие правонарушения выявлять и привлекать нарушителей к ответственности». С 2021 года штраф за непредставление или несвоевременное представление уведомления о КИК был увеличен в пять раз (до 500 тыс. руб. за каждую компанию).

Еще одна причина — указ президента от сентября 2022 года о сделках с долями российских ООО. Согласно этому указу, лица из недружественных стран могут заключать сделки, например, по продаже долей в ООО только с разрешения правительственной комиссии по контролю за осуществлением иностранных инвестиций (а точнее, ее специальной подкомиссии). Но есть исключение: в указе предусмотрено, что разрешение комиссии не требуется при одновременном соблюдении двух условий: иностранное лицо контролируется российскими физическими или юридическими лицами и такое иностранное лицо раскрывает сведения налоговым органам по российскому законодательству. У тех физлиц, которые не подавали уведомление о КИК, могли возникнуть сложности при переоформлении российских активов. Чтобы их избежать, необходимо было задекларировать КИК.

Россиян, контролирующих и являющихся бенефициарами иностранных компаний, на деле может быть больше, допускает Подниек. «Какое-то количество контролирующих лиц, являющихся гражданами России, переехали за рубеж и, утратив налоговое резидентство России, перестали быть обязанными отчитываться о КИК», — говорит он. С ним солидарна Родионова: «Именно такую тенденцию мы видим по многим своим доверителям».

Кроме того, до 2022 года в России работали и проживали «довольно приличное» количество высокооплачиваемых иностранных граждан, которые тоже отчитывались о своих КИК, однако во второй половине 2022 года «начался их отток», отмечает Подниек.

По итогам 2023 года число задекларированных КИК может еще вырасти, основания для этого есть, считает он. Это и замещение КИК в недружественных странах на дружественные юрисдикции, и растущие потребности россиян в компаниях в дружественных государствах для обеспечения потребностей своего бизнеса, перечисляет он.

По мнению Родионовой, пик уведомлений о КИК все-таки пришелся на 2023 год. «С учетом продолжающейся санкционной политики большого желания открывать новые КИК у российских резидентов мы не наблюдаем. Те уведомления, что подавались, в основном сделаны по компаниям, открытым до СВО [специальной военной операции на Украине]», — говорит она.

Налогоплательщики — физические лица были вправе с 2020 года перейти на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли КИК независимо от количества контролируемых компаний. Фиксированная сумма прибыли установлена в размере 34 млн руб., соответственно, сумма налога составляет 5 млн руб.

С 2020 года такой возможностью воспользовались 580 физических лиц, указывает ФНС. За два года их количество выросло вдвое — с 285 человек в 2020 году. А в аналогичных материалах ФНС по итогам 2022 года говорилось, что на фиксированную уплату с 2020 года перешли «более 500» физлиц.

Растущая популярность данного механизма свидетельствует об увеличении количества КИК у российских налогоплательщиков, а также о значительности прибыли таких КИК, считает Сергеев.

Этот режим может быть выгоден в случае аккумулирования прибыли и последующего реинвестирования ее куда-либо. Помимо этого, режим освобождает от необходимости подачи аудированной отчетности, что тоже может явиться дополнительным фактором для перехода на него. Но есть и обратная сторона: использовать такой порядок уплаты будет необходимо в течение пяти лет, соответственно, нужно быть готовым заплатить 25 млн руб. Кроме того, уплату налога с фиксированной прибыли КИК невозможно зачесть в счет выплаты дивидендов. Согласно Налоговому кодексу, обычную прибыль КИК можно уменьшить на сумму дивидендов, но в случае с фиксированным платежом дивиденды облагаются налогом. Соответственно, физическому лицу будет невыгодно в течение пяти лет распределять себе дивиденды.

Подниек также связывает прирост количества физлиц, уплачивающих фиксированный НДФЛ с КИК, с ужесточением налогового законодательства в конце 2020 года. Тогда, в частности, был установлен штраф в размере 1 млн руб. за непредставление запрошенных налоговыми органами документов по КИК. Риски штрафов могли стать мотивацией для перехода на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли, считает юрист.