Как облагаются налогами Family Foundations в ОАЭ?

Family Foundation в контексте Закона о корпоративном налоге не является юридическим лицом, это концепция для целей налога на прибыль. По общему правилу такой фонд облагается корпоративным налогом. Однако при соблюдении ряда условий он может подать заявление и стать «прозрачным» для налоговых целей. Следовательно, налогообложение будет происходить на уровне бенефициаров.

Семейный фонд – это фонд (foundation), траст (trust) или аналогичная организация (similar entity). При этом Family Foundation может быть учрежден по законодательству иностранного государства.

В гайде даны разъяснения относительно того, что можно понимать под foundation. Фонды, как правило, не могут осуществлять какую-либо коммерческую деятельность, за исключением той, которая необходима для достижения целей фонда и является вспомогательной. Соответственно, они не имеют коммерческих лицензий. Кроме того, фонды могут быть созданы в соответствии с законодательством свободных зон, таких как DIFC, ADGM или RAK ICC.

По общему правилу, фонды облагаются корпоративным налогом, если имеют правосубъектность. Однако они могут рассматриваться в качестве субъектов, не подлежащих налогообложению.

Траст - это соглашение, согласно которому учредитель передает активы либо трасту, либо доверительному управляющему в интересах бенефициаров. Доверительный управляющий управляет активами в интересах бенефициаров, за что может получать вознаграждение.

Рассматривается два вида трастов:

• unincorporated trusts;
• incorporated trusts.

В ОАЭ трастовые структуры, которые не обладают отдельной правосубъектностью, являются unincorporated trusts. Они по умолчанию считаются «прозрачными» для целей корпоративного налогообложения и им не нужно подавать заявление на освобождение от уплаты налога. Соответственно, доход подлежит обложению на уровне бенефициаров.

Incorporated trusts – это структуры, которые обладают отдельной правосубъектностью. Примерами инкорпорированных трастов являются вакфы - исламские благотворительные фонды. Для целей корпоративного налогообложения они рассматриваются так же, как и любые другие юридические лица, и облагаются налогом. Подобные трасты, могут подать заявление о признании их финансово прозрачным, при соблюдении соответствующих условий.

Это структуры, которые предназначены для управления семейным имуществом и они не являются коммерческими компаниями. Такая структура может подать заявление, чтобы ее считали финансово прозрачной.

По общему правилу, Family Foundation облагается корпоративным налогом. Ставки налога:

• 0% – при доходе до 375 000 AED (~102,1 тыс. USD);
• 9% – при доходе свыше 375 000 AED.

Однако фонд может подать заявление и стать «прозрачным» для налоговых целей. Следовательно, облагаться налогом будут бенефициары. Если они являются физическими лицами, действует освобождение от уплаты налога при условии, что деятельность не признается предпринимательской.

Для применения режима «прозрачности» должны быть соблюдены следующие условия:

• Family Foundation создан в пользу физических лиц или в пользу общественно-полезных организаций;
• основной деятельностью является управление активами в целях сбережения или инвестирования;
• Family Foundations не осуществляет деятельность, которая представляла бы собой коммерческую деятельность, если бы осуществлялась физическим лицом – акционером или бенефициаром;
• основной целью не является уклонение от уплаты налога;
• если одним из бенефициаров является общественно-полезная организация, фонд должен распределять активы определенным способом.

Рассмотрим данные условия подробнее.

Закон не устанавливает ограничений на количество бенефициаров. Также ими могут быть лица, не находящиеся в родственных связях.

Выделяют две группы бенефициаров:

• определенные или неопределенные физические лица и/или
• общественно-полезные организации.

Определенные бенефициары – это физические лица, которые прямо поименованы в качестве бенефициаров в документах Family Foundation.

Неопределенные – это физические лица, которые не указаны в документах фонда, но они входят в определенную категорию имеющих право на доход. Например, ребенок или внук учредителя.

Общественно-полезные организации могут иметь благотворительные, общественные цели или быть связанными со сферой социальной ответственности.

Для выполнения этого условия основной деятельностью должно быть получение, хранение, инвестирование или иное управление активами или средствами, связанными со сбережениями и инвестициями.

Например, покупка и продажа ценных бумаг, недвижимости или других активов, направленных на увеличение стоимости активов или получение дохода для бенефициаров.

Family Foundations не должны осуществлять деятельность, которая представляла бы собой коммерческую деятельность, если бы осуществлялась физическим лицом. Для физических лиц доход, полученный в виде заработной платы, от личных инвестиций и инвестиций в недвижимость, не считается полученным от предпринимательской деятельности. Следовательно, такой доход не подпадает под действие корпоративного налога.

Доход от личных инвестиций возникает в результате инвестиционной деятельности, которая не требует получения лицензии и не рассматривается как бизнес-деятельность. Доход от инвестиций в недвижимость возникает в результате деятельности, связанной, прямо или косвенно, с продажей, передачей в аренду, субарендой земли или недвижимого имущества в ОАЭ. Такая деятельность также не должна подпадать под требование о получении лицензии.

Если физическое лицо ведет бизнес в ОАЭ, который подпадает под действие корпоративного налога, оно должно зарегистрироваться для уплаты корпоративного налога только в том случае, если общий оборот от такого бизнеса превышает 1 миллион AED (~272,3 тыс. USD).

Основной целью Семейного фонда не должно быть уклонение от уплаты корпоративного налога. Это условие будет соблюдено, если Family Foundation используется для целей получения, хранения, инвестирования или управления активами в интересах физических лиц или благотворительных организаций. Подача заявления о том, чтобы фонд рассматривали как Unincorporated Partnership для исключения дохода из корпоративного налогообложения, само по себе не рассматривается как уклонение от уплаты налогов.

Если один или несколько бенефициаров являются общественно-полезными организациями, Family Foundations должны соответствовать любому из следующих условий:

а) такие бенефициары не получают доход, который рассматривался бы как налогооблагаемый доход, если бы они получили его непосредственно от своего имени, или

б) доход, который рассматривался бы как налогооблагаемый доход, распределяется между бенефициарами в течение 6 месяцев после окончания налогового периода.

Family Foundations должны ежегодно подтверждать свой статус. Оно подается в течение 9 месяцев после окончания соответствующего налогового периода.

Если фонд не будет соответствовать любому из условий, он утрачивает финансово прозрачный статус и возвращается к статусу обычного юридического лица. Следовательно, он подлежит налогообложению на общих условиях с начала налогового периода.