Налогообложение юридических лиц в Казахстане

Ставка налога для корпораций составляет 20% и рассчитывается на календарный год. Все юридические лица Казахстана и филиалы иностранных юридических лиц облагаются корпоративным подоходным налогом (КПН).

Компании-резиденты облагаются налогом в Казахстане на свою общемировую прибыль, в то время как компании-нерезиденты, работающие через постоянное учреждение (ПУ) в Казахстане, облагаются казахстанским КПН только на прибыль, относящуюся к этому ПУ.

Нерезиденты без ПУ в Казахстане, получающие доход из источников в Казахстане, как правило, облагаются подоходным налогом, удерживаемым у источника выплаты с дохода, полученного из источников в Казахстане.

Пониженная ставка КПН в размере 6% применяется к квалифицированному сельскохозяйственному доходу юридических лиц, производящих сельскохозяйственную продукцию.

Кроме того, налогоплательщики, осуществляющие деятельность в особых экономических зонах (ОЭЗ), могут воспользоваться полным освобождением от КПН при соблюдении определенных требований законодательства, установленных для таких льгот.

Работодатели должны платить социальный налог по ставке 9,5% от валового вознаграждения (заработная плата и определенные предоставляемые льготы) всех сотрудников (местных и иностранных). Минимальный предел для расчета социального налога составляет 14 МРП * 9,5% (примерно 10 долларов США).

Обязательные взносы на социальное страхование уплачиваются работодателями по ставке 3,5% в Государственный пенсионный центр по выплате пенсий. Обязательные взносы на социальное страхование ограничены 3,5% от семикратного размера минимальной месячной заработной платы (ММЗП) при максимальном пределе (примерно 45 долларов США). Минимальный предел составляет 1% от ММЗП * 3,5% (примерно 6 долларов США) в месяц и вычитается из социального налога. Обязательному социальному страхованию подлежат только граждане Казахстана, иностранцы, имеющие вид на жительство в Казахстане, а также граждане государств-членов Евразийского экономического союза (Россия, Беларусь, Армения, Кыргызстан), имеющие местный трудовой договор.

ОПВ удерживаются по ставке 10% от валового дохода работников и уплачиваются в Государственный пенсионный центр по выплате пенсий. Валовой доход, облагаемый ОПВ, ограничен 50-кратным размером минимальной заработной платы (примерно 9 239 долларов США) на одного работника в месяц. ОПВ подлежат только граждане Казахстана, иностранцы, имеющие вид на жительство в Казахстане, и граждане стран-членов (т. е. России, Беларуси, Армении и Кыргызстана) Евразийского экономического союза, имеющие местный трудовой договор.

Кроме того, лица, работающие по договору оказания услуг (оказывающие услуги на основе гражданско-правового договора), не должны вносить ОПВ в Государственный пенсионный центр в свою пользу. Начиная с 2019 года ОПВ за этих лиц должен вносить налоговый агент (компания, с которой заключен договор).

С 1 января 2024 года работодатель уплачивает ОПВР по ставке 1,5%. Доход, принимаемый для исчисления ОПВР, включает все виды заработной платы в денежном выражении и иные доходы. При этом ежемесячный доход, принимаемый для исчисления ОПВР, должен быть не менее МРОТ и не должен превышать 50-кратный размер МРОТ, установленный на соответствующий финансовый год законом о бюджете. От уплаты ОПВР освобождаются лица, достигшие пенсионного возраста, инвалиды первой и второй групп, военнослужащие, сотрудники специальных государственных и правоохранительных органов, а также лица старше 48 лет.

Работодатель обязан направлять 5% собственных средств в качестве ОПВР работникам, занятым на работах с вредными (особо вредными) условиями труда. Перечень должностей, подлежащих ОПВР, публикуется уполномоченным государственным органом. Доход, принимаемый для расчета, включает все виды заработной платы в денежном выражении и иные доходы. При этом ежемесячный доход, принимаемый для расчета, должен быть не менее МРОТ и не должен превышать 50-кратный размер МРОТ, установленный на соответствующий финансовый год законом о бюджете.

С 1 января 2022 года ОМС работодателя была увеличена до ставки 3%. Все работодатели, включая филиалы и представительства, должны уплачивать ОМС за всех своих работников, включая граждан Казахстана и иностранцев, имеющих вид на жительство в Казахстане, а также граждан стран-членов Евразийского экономического союза. Ежемесячный доход, принимаемый для расчета ОМС, не должен превышать десятикратный размер МРОТ (в 2024 году расчет дохода составляет не более 850 000 тенге).

Действующая ставка НДС составляет 12%. Данный налог применяется к стоимости реализации товаров, работ и услуг, а также к импорту. Экспорт товаров и услуги по международной перевозке облагаются НДС по ставке 0%. Существует перечень товаров, работ и услуг, освобожденных от НДС (например, реализация лекарственных средств, финансовые услуги, предоставляемые финансовыми учреждениями, услуги финансового лизинга, нотариальные и адвокатские услуги, операции с финансовыми ценными бумагами и инвестиционным золотом, кредитные операции).

Порог обязательной регистрации по НДС в 2024 году установлен в размере 20 000-кратного размера месячного расчетного показателя (МРП). Для индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, порог НДС установлен в размере 124 184-кратного размера месячного расчетного показателя (МРП).

Отчетным периодом по НДС является календарный квартал.

Все плательщики НДС должны выставлять счета-фактуры по НДС в электронном виде («электронные счета-фактуры»).

Плательщики НДС, выставляющие электронные счета-фактуры, которые занимаются реализацией определенных видов товаров (конкретно перечисленных в приказе Министерства финансов), должны регистрировать эти товары в модуле виртуального склада (VW). Если такие товары отсутствуют в модуле VW, их продажа невозможна, так как информационная система электронных счетов-фактур не позволяет налогоплательщику выставлять электронные счета-фактуры на товары, которые не учитываются в модуле VW.

С 2022 года был введен НДС при электронной реализации услуг и товаров (так называемый «налог Google»). Налог исчисляют и уплачивают иностранные компании, оказывающие услуги казахстанским физическим лицам в электронном виде, или иностранные компании, владеющие интернет-площадками, через которые казахстанские физические лица приобретают товары.

Плательщик НДС исчисляет налог Google при соблюдении одного из следующих условий:

• Место жительства покупателя-физического лица — Республика Казахстан.
• Местом нахождения банка, в котором открыт банковский счет, используемый физическим лицом-покупателем для оплаты услуг, или оператора электронных денег, через которого физическим лицом-покупателем производится оплата услуг, является территория Республики Казахстан.
• Сетевой адрес физического лица-покупателя, используемый при приобретении услуг, регистрируется в Республике Казахстан.
• Международный код страны номера телефона (в том числе мобильного), используемого для приобретения или оплаты услуг, присваивается Республикой Казахстан.

Выставление счетов-фактур плательщиком налога Google не требуется. Иностранная компания обязана уплачивать исчисленный налог Google за каждый квартал не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором осуществлялась реализация товаров и услуг.

Налог на имущество исчисляется ежегодно по общей ставке 1,5% от средней остаточной стоимости недвижимого имущества.

Объектами налога на имущество являются фактически используемые здания и сооружения, даже если они не зарегистрированы в органах юстиции.

Юридические лица, являющиеся собственниками земельных участков (или земельной доли в случаях общей долевой собственности на земельные участки), должны ежегодно уплачивать земельный налог. Ставки земельного налога различаются в зависимости от цели использования земли, а также от размера и качества земли.

Прирост капитала облагается обычными ставками КПН. Освобождение доступно для прироста капитала, полученного от продажи акций и долей участия в Казахстане для юридических лиц или консорциумов, которые не занимаются недропользованием и удерживаются более трех лет.

Прирост капитала от продажи акций/долей участия в недропользователях может быть освобожден от налогообложения в Казахстане, если такие недропользователи занимаются дальнейшей переработкой при определенных условиях.

Доход от дивидендов компании-резидента Казахстана по входящим дивидендам освобождается от налогообложения в Казахстане. Дивиденды от компании-резидента Казахстана другой компании-резиденту Казахстана освобождаются от налогообложения, за исключением дивидендов, выплачиваемых определенными видами налогоплательщиков.

С 1 января 2023 года дивиденды, выплачиваемые по ценным бумагам, которые на дату начисления дивидендов включены в официальный список фондовой биржи Республики Казахстан, не подлежат исключению из налогооблагаемого дохода, если только не проводится активный процесс торгов.

Критерии проведения активных торгов следующие:

• Объем сделок с данными ценными бумагами должен быть не менее 25 млн. тенге за календарный месяц. Учитываются только совершенные сделки с ценными бумагами.
• Количество сделок с данными ценными бумагами должно быть не менее 50 за календарный месяц.
• Фондовая биржа Республики Казахстан (далее — «KASE», «AIFC») должна размещать в интернет-источниках информацию о ценных бумагах, соответствующих установленным критериям, не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Процентный доход должен включаться в совокупный годовой доход налогоплательщика и облагаться КПН по ставке 20%.

Доход от роялти должен включаться в совокупный годовой доход налогоплательщика и облагаться КПН по ставке 20%.

В соответствии с казахстанским законом о трансфертном ценообразовании налоговые органы имеют право контролировать и корректировать цены, используемые в трансграничных и определенных внутренних сделках, когда цены воспринимаются как отклоняющиеся от рыночных цен, даже если такие сделки совершаются с несвязанными сторонами. Если органы корректируют цены, переоцененное обязательство будет включать налоги, пошлины, штрафные проценты и штрафы в государственный бюджет.

Правила трансфертного ценообразования влияют на следующие сделки:

• Международные коммерческие сделки.
• Внутренние сделки, которые напрямую связаны с международными коммерческими операциями, где:
  • продажа связана с контрактом на недропользование;
  • любая из сторон сделки имеет налоговые преференции или
  • одна из сторон имеет убытки за два года, предшествующих году сделки.

С 2018 года Закон о трансфертном ценообразовании вводит трехуровневый подход к документации по трансфертному ценообразованию для групп многонациональных предприятий (MNE), ведущих бизнес в Казахстане, для подачи отчета CbC ретроспективно с января 2016 года, а также главного файла и локального файла с января 2019 года в налоговые органы Казахстана.

Казахстанские субъекты групп MNE обязаны подать уведомление о том, что они являются членами группы MNE, не позднее 1 сентября до отчетного финансового года.

Несоблюдение вышеуказанных требований приведет к штрафам.

Вычет процентов, уплаченных связанным сторонам, несвязанным сторонам по гарантиям связанных сторон или сторонам, зарегистрированным в странах с льготным налогообложением, зависит от структуры капитала заемщика; вычитаемые проценты будут ограничены со ссылкой на «приемлемую» пропорцию долга к собственному капиталу (7:1 для финансовых учреждений, 4:1 для всех остальных субъектов). Список юрисдикций с льготным налогообложением, так называемый «черный список», установленный правительством, включает 56 юрисдикций.

Согласно Налоговому кодексу, КИК считается организация, которая соответствует обоим следующим условиям:

• 25% или более акций нерезидента принадлежат прямо, косвенно или конструктивно казахстанскому субъекту, или субъект связан с резидентом посредством контроля, и
• эффективная ставка подоходного налога нерезидента составляет менее 10% или нерезидент зарегистрирован в юрисдикции, включенной в «черный список».

Недавние поправки в Налоговый кодекс внесли ретроспективные изменения в определение КИК, которое теперь исключает компании, зарегистрированные в странах с действующим СОИДН с Казахстаном, если номинальная ставка КПН в такой стране составляет более 15%. Кроме того, новые поправки ввели пороговое значение de minimis (150 495 МРП) для совокупного дохода КИК, которая не должна быть зарегистрирована в юрисдикции, включенной в черный список. Это позволяет освободить такую ​​компанию от правил КИК Казахстана.

Консолидированная прибыль КИК (и ЧП КИК) должна быть включена в налогооблагаемый доход казахстанского субъекта и обложена КПН на часть нераспределенной прибыли от компании-нерезидента.

В настоящее время в Казахстане созданы следующие СЭЗ:

Для того, чтобы воспользоваться льготами, доступными в СЭЗ, юридическое лицо должно соответствовать следующим требованиям:

• быть зарегистрировано в налоговых органах на территории СЭЗ;
• не иметь структурных подразделений за пределами территории СЭЗ;
• осуществлять деятельность, отнесенную к приоритетным видам деятельности на территории СЭЗ (деятельность, осуществляемая участником СЭЗ «Парк инновационных технологий», может осуществляться на экстерриториальной основе).

Общие льготы для юридических лиц в СЭЗ:

• КПН: снижение на 100% (при соблюдении определенных условий).
• НДС: ставка 0% (по товарам, полностью потребленным при осуществлении деятельности, соответствующей целям создания СЭЗ и включенным в перечень товаров, устанавливаемый Правительством Казахстана).
• Земельный налог и плата за пользование земельными участками: ставка 0%.
• Налог на имущество: ставка 0%.
• Социальный налог: снижение на 100% (при соблюдении определенных условий для «Парка инновационных технологий»).

Период применения сниженных на 100% сумм налогов и (или) сборов зависит от категорий и их стоимости проектов, создаваемых на территории специальных экономических и индустриальных зон:

• Категория А — стоимость проекта до 3 000 000 МРП (6 ​​700 долларов США): на 7 лет.
• Категория В — стоимость проекта от 3 000 000 МРП (6 ​​700 долларов США) до 14 500 000 МРП (32 400 долларов США): на 15 лет.
• Категория С — стоимость проекта от 14 500 000 МРП (32 400 долларов США): на 25 лет.

Международный финансовый центр «Астана» (МФЦА)

Целью МФЦА является создание благоприятных условий для инвестиций и финансирования, развитие рынка ценных бумаг, обеспечение его интеграции с международными рынками капитала. МФЦА также намерен развивать в Казахстане рынки страхования, банковского дела и исламского финансирования. МФЦА стремится стать финансовым хабом для региона Центральной Азии, государств-членов Евразийского экономического союза, Кавказа, Западного Китая, Ближнего Востока, Монголии и Европы.

МФЦА предоставляет особый правовой режим, основанный на принципах английского права, независимое финансовое регулирование в соответствии с международными стандартами, налоговые преференции сроком на 50 лет, упрощенные визовые и трудовые условия, а также английский язык является официальным. Судьи Суда МФЦА обладают исключительной юрисдикцией в отношении споров между участниками МФЦА.

Годовые декларации по КПН должны быть поданы до 31 марта года, следующего за окончанием налогового года. Однако налогоплательщик может продлить этот срок на 30 календарных дней по запросу.

Некоторые налогоплательщики обязаны представлять свои расчеты ежемесячных авансовых платежей по КПН.

Крайний срок для большинства других налоговых деклараций — 15-й календарный день второго месяца, следующего за отчетным периодом (обычно календарный квартал). Однако налогоплательщик может продлить срок на 15 календарных дней по запросу.

Авансовые платежи по КПН уплачиваются 25-го числа каждого месяца. Налогоплательщики, совокупный годовой доход которых за налоговый период, предшествующий предыдущему налоговому периоду, составляет менее 325 000-кратного размера МРП, установленного на соответствующий финансовый год (примерно 2,6 млн долларов США), освобождаются от обязанностей исчислять и уплачивать авансовые платежи по КПН. Уплата любых непогашенных обязательств по КПН должна быть произведена в течение десяти календарных дней после подачи ежегодной декларации по КПН (т. е. 10 апреля).

Большинство остальных налогов уплачиваются до 25-го числа второго месяца, следующего за окончанием отчетного периода (календарного квартала).