Последние изменения по контролируемым иностранным компаниям

22 мая Госдума в третьем чтении приняла законопроект "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 3 Федерального закона “О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)”

Что же изменится для контролируемых иностранных компаний с принятием этого документа?

1. В целом гармонизировали текст главы 3.4 Налогового кодекса о контролируемых иностранных компаниях (КИК) и ст.246.2 о резиденстве иностранных организаций.

2. Из определения КИК убрали вызывающую недоумение отсылку: «если иное не предусмотрено пунктом 7 настоящей статьи».

3. Если раньше все без исключений иностранные организации признавались "КИКами", то теперь закон исключает:

• иностранной организации, в которых резидент участвует посредством российских публичных компаний прямо или косвенно (п.4 ст.25.13 ).
• иностранные структуры без образования юридического лица при условии, что у учредителя отсутствует право (1) получать и(или) (2) распоряжаться ее прибылью, а также (3) права на ее имущество в процессе деятельности либо при ликвидации (безотзывность).

Любое лицо, имеющее указанные выше полномочия (пп.пп.(1)-(3) п.10. ст.25.13 НК РФ), признается контролирующим лицом такой иностранной структуры (п.11-12 ст.25.13 НК РФ).

Ранее такие структуры освобождались от налогообложения на основании п.7 ст.25.13 НК РФ, но раскрытие контроля было обязательным.

4. Введена отдельная Статья 25.13-1 НК РФ "Освобождение от налогообложения прибыли контролируемой иностранной компании"

5. Введены освобождения от налога для:

• активной иностранной компании (доля пассивных доходов не более 20 %);
• активной иностранной холдинговой компании (доля участия российской организации в ней не менее 75 % в течение 365 дней, она сама участвует в своей «активной» дочке не менее чем на 50% в течение 365 дней);
• активной иностранной субхолдинговой компании (доля участия в ней холдинговой компании не менее 75 % в течение 365 дней, она сама участвует в своей «активной» дочке не менее чем на 50% в течение 365 дней)

Активные иностранные холдинговые и субхолдинговые компании освобождаются от налогообложения при условии, что они не находятся в государстве из черного списка Минфина 2007 года. К активным компаниям (нижнее звено холдинга) таких требований нет.

6. Урезаны случаи освобождения иностранных компаний, участвующих в концессионных проектах и проектах ГЧП с иностранными государствами – теперь только в отношении проектов по добыче полезных ископаемых.

7. Эффективная ставка и средневзвешенная налоговая ставка по налогу на прибыль теперь будут исчисляться в процентах.

8. Уточнены правила учета прибыли (п.1 ст.25.15 НК РФ):

• - при определении прибыли контролируемой иностранной компании не учитываются доходы в виде дивидендов, источником выплаты которых являются российские организации, если контролирующее лицо этой контролируемой иностранной компании имеет фактическое право на такие доходы с учетом положений статьи 312 НК РФ.
• - обязанность представить аудиторское заключение и в том случае, если аудит осуществляется иностранной организацией добровольно.

9. Уточнен порядок освобождения от НДФЛ и налога на прибыль ликвидационной стоимости при ликвидации иностранной организации до 2017 года.

10. Резиденство иностранной организации

• Из основных критериев резидентства иностранной организации убрали – 1) большинство заседаний совета директоров (или иного аналогичного органа организации, за исключением исполнительного органа) проводятся на территории Российской Федерации.
• Изменен порядок применения дополнительных критериев резидентства. Теперь они действительно дополняют, а не заменяют основные.
• Для активной иностранной холдинговой компании или активной иностранной субхолдинговой компании, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через обособленное подразделение, признание резидентом РФ возможно исключительно в добровольном порядке.

Все изменения применяются с 01 января 2015 года.

Смотрите также