Правила ТЦО на Кипре 2025

Обязательства по трансфертному ценообразованию (ТЦО) возникают, когда сделки совершаются между связанными (взаимозависимыми) сторонами (контролируемые сделки).

Критерии для признания сторон взаимозависимыми на Кипре следующие[1]:

1) Две компании считаются взаимозависимыми, если одно и то же лицо (и связанные с ним лица) или группа(-ы) лиц (при определенных условиях) прямо или косвенно:

• владеют 25% прав голоса или акционерного капитала обеих компаний, или
• имеют право на получение не менее 25% дохода обеих компаний.

2) Компания также считается связанной с лицом (и связанными с ней лицами), которое прямо или косвенно:

• владеет 25% ее прав голоса или акционерного капитала, или
• имеет право на получение не менее 25% от своего дохода.

3) Два или более человека считаются взаимозависимыми, если они действуют сообща (или выполняют указания), чтобы прямо или косвенно:

• владеть 25% голосующих акций или акционерного капитала, или
• иметь право как минимум на 25% прибыли компании.

При соответствии критериям взаимозависимости компании, которые:

a) являются резидентами Кипра или
b) не являются резидентами Кипра, но имеют постоянное представительство на Кипре[2]

обязаны готовить ТЦО документацию в отношении своих контролируемых сделок. Ниже подробно рассмотрены все требования к ТЦО документации.

Обязательства по соблюдению правил ТЦО на Кипре включают подготовку налогоплательщиками следующих документов:

1) TP Documentation File[3], включающий Master File и Local File:

• Master File – только для кипрских компаний, являющихся материнскими компаниями многонациональной группы компаний (parent or surrogate parent entity of multinational enterprise (MNE) group) с обязательствами по CbCr, чья консолидированная выручка превышает 750 млн. евро;

Содержание Master File включает:

1. организационную структуру multinational enterprise (MNE);
2. информацию о деятельности/видах деятельности MNE;
3. описание о наличии и движении активов MNE;
4. описание основных внутригрупповых соглашений;
5. общее описание процесса финансирования группы (включая внешние источники);
6. информацию в части финансового и налогового положения MNE (отчетности).

• Local File – только для компаний с контролируемыми сделками на сумму более 5 млн. евро (при финансовых транзакциях) или 1 млн. евро (для транзакций иных видов – например, продажа/покупка товаров, предоставление/получение услуг, получение/оплата лицензий на интеллектуальную собственность/роялти и др.)

Содержание Local File включает:

1. описание деятельности компании (управленческая структура, анализ конкурентов);
2. описание конкретной контролируемой сделки (описание контрагента, условий сделки, влияния компаний группы на условия совершения сделки, функциональный анализ сторон, анализ рынка);
3. экономический анализ (выбор наиболее подходящего ТЦО-метода, включая выбор тестируемой стороны, оценка соответствия условий контролируемой сделки рыночному уровню).

Local File подписывается сертифицированным кипрским аудитором.

Срок подготовки TP Documentation File (Master File / Local File) совпадает со сроком подачи декларации по налогу на прибыль за соответствующий налоговый год (не позднее 15 месяцев после окончания налогового периода).

Срок предоставления TP Documentation File (Master File / Local File) в налоговый орган – в течение 60 дней с момента запроса налогового органа[4]. То есть обязанность подачи TP Documentation File в налоговый орган по умолчанию отсутствует, есть обязанность только подготовки.

TP Documentation File должен храниться налогоплательщиком в электронном или бумажном формате и может быть составлен на английском языке, однако при необходимости налоговые органы могут запросить его перевод на греческий.

2) Minimum TP Documentation и Simplification measures

• Minimum TP Documentation – минимальная документация по ТЦО подается налогоплательщиками, которые не подают Local File, так как их контролируемые сделки не превышают порога в 5 млн. евро (при финансовых транзакциях) или 1 млн. евро (для иных транзакций – продажа/покупка товаров, предоставление/получение услуг, получение/оплата лицензий на интеллектуальную собственность/роялти и др.).

Минимальная документация по ТЦО включает:

1. краткое описание функционального анализа (выполняемые функции, используемые активы и принимаемые риски);
2. характеристику сторон сделки, основанную на результатах функционального анализа;
3. обоснование выбора наиболее подходящего метода ТЦО;
4. полноценное сравнительное исследование.

• Simplification measures – пороги нормы прибыли по сделкам определенных категорий, свидетельствующие о соблюдении правил ТЦО - применяются налогоплательщиками, которые не подают Local File.

В таблице ниже представлены размеры минимальных / максимальных порогов Simplification measures для каждой категории сделки.

Для применения Simplification measures (safe harbour margins) помимо минимальной документации по ТЦО необходимо предоставить также иную информацию, которая зависит от категории сделки.

О применении Simplification measures (safe harbour margins) необходимо уведомить налоговый департамент Кипра, заполнив в электронном виде соответствующую часть Tax Declaration / Summary Table of Information до истечения срока подачи Tax Declaration по налогу на прибыль.

Срок предоставления Минимальной документации по ТЦО в налоговый орган – в течение 60 дней с момента запроса налогового органа. То есть обязанность подачи Minimum TP Documentation в налоговый орган по умолчанию отсутствует, есть обязанность только подготовки.

3) Summary Information Table (SIT)[5] – это информация о контролируемых сделках, которая ежегодно подается налогоплательщиками по всем сделкам со взаимозависимыми лицами вне зависимости от суммы сделки (является аналогом российского уведомления о контролируемых сделках).

SIT заполняется электронно в формате таблицы и содержит информацию о налогоплательщике, его взаимозависимых контрагентах, контролируемой сделке и ее цене.

Срок предоставления SIT в налоговый орган – совпадает со сроком подачи декларации по налогу на прибыль за соответствующий налоговый год (не позднее 15 месяцев после окончания налогового периода). То есть SIT за 2024 год должна быть подана в налоговый орган до 31.03.2026.

Продление сроков подачи декларации и SIT также влияет на сроки подготовки Local File и Minimum TP Documentation, так как фактически запросить данные документы для проверки можно только по истечении даты подачи налоговой декларации.

4) Соглашение о предварительном ценообразовании (Advance pricing agreement - APA)[6] – применяется налогоплательщиками добровольно для предварительного согласования с кипрским налоговым органом методологии ценообразования сделки, подпадающей под ТЦО-контроль.

Цены контролируемых сделок (метод их определения), которые будут установлены в APA, будут считаться соответствующими принципу arm's-length[7] и требованиям ТЦО при условии, что соблюдены все условия, включенные в APA.

За несоблюдение перечисленных выше обязательств по ТЦО предусмотрены следующие санкции:

1. за несвоевременную подачу Summary Information Table (SIT) – административный штраф в размере 500 евро;
2. за несвоевременную подачу или неподачу TP Documentation File (Master file и/или) Local file):
   1. штраф 5 000 евро – если документы поданы на 61 – 90 день с момента запроса налогового департамента;
   2. штраф 10 000 евро – если документы поданы на 91 – 120 день с момента запроса налогового департамента;
   3. штраф 20 000 евро – если документы не поданы / поданы по истечении 120 дней с момента запроса налогового департамента.

Таким образом, основными обязательствами налогоплательщиков на Кипре в рамках соблюдения законодательства о ТЦО является:

1) подготовка TP Documentation File, включающего Master file или Local file, в зависимости от наличия статуса материнской компании и превышения порога контролируемой сделки в 5 млн/1 млн евро;

2) подготовка минимальной документации по ТЦО (Minimum TP Documentation) + документации для применения Simplification measures (опционально) – если отсутствует обязанность подавать Local file (когда сумма контролируемой сделки (сделок) не превышает установленный порог в 5 млн/1 млн евро);

3) ежегодная подача Summary Information Table вместе с декларацией по налогу на прибыль – для всех налогоплательщиков, осуществляющих сделки с взаимозависимыми лицами вне зависимости от суммы сделки

[1] Ст.33 (3) Income Tax Law

[2] Ст. 33 (7) Income Tax Law

[3] Ст.33 (8) Income Tax Law

[4] Ст.33 (11) Income Tax Law

[5] Ст.33 (7) Income Tax Law

[6] Ст. 33C Income Tax Law

[7] Трансфертное ценообразование основывается на принципе "arm’s length". Принцип "arm’s length" предусматривает, что когда две взаимозависимые стороны заключают сделку друг с другом, то условия этой сделки должны быть такими же, как и в аналогичной сделке на открытом рынке между несвязанными сторонами.