Правило тонкой капитализации и вычета процентов на примере Индии, Омана, Катара и Кувейта
1 
Мировой опыт
Корпоративные налоговые скандалы 2012 года, связанные с Amazon, Google и Starbucks, выявили масштабы оффшоринга со стороны транснациональных корпораций, поставив перед ОЭСР серьёзные задачи по разработке нормативных актов, позволяющих регулировать вопросы налогообложения на международном уровне. По оценкам ОЭСР, перемещение прибыли корпораций ежегодно уменьшало налоговую базу на 240 млрд. долларов.
Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) заявила, что транснациональные корпорации могут иметь в структуре компании из высоконалоговых юрисдикций c малой капитализацией, достигающие благоприятных налоговых результатов за счёт искусственного завышения процентных расходов.
Для борьбы с этой проблемой, называемой размыванием налоговой базы и выводом прибыли из-под налогообложения (BEPS), инициатива ОЭСР и стран G20 приняла План действий №4 под названием «Ограничение размывания налоговой базы, включающее вычеты процентов и другие финансовые платежи».
План действий №4 рассматривает риски BEPS, возникающие из трех различных типов ситуаций, в которых члены многонациональной группы предприятий:
- размещают более высокие уровни задолженности в странах с высоким налогообложением,
- генерируют вычеты процентов, превышающие фактические расходы группы на выплату процентов третьим лицам, используя внутригрупповые займы, и
- используют финансирование третьей стороной или внутригрупповое финансирование исключительно с целью получения налоговых льгот.
ОЭСР рекомендовала налоговым юрисдикциям внедрить механическое правило для ограничения вычетов процентов. Для решения проблемы тонкой капитализации было предложено три общих метода.
Во-первых, правило фиксированного соотношения, которое ограничивает процентные расходы в пределах, как правило, от 10 до 30% от прибыли до вычета процентов, налогов и амортизации (EBITDA).
Во-вторых, правило группового соотношения, которое позволяет организации вычитать процентные расходы, ограниченные соотношением процентов/EBITDA ее всемирной группы.
В-третьих, целевые правила для устранения конкретных рисков, не учитываемых правилами фиксированного и группового соотношения.
Правила тонкой капитализации в Индии
В настоящее время в Индии законодательно не закреплены правила тонкой капитализации. Несмотря на это, условия выдачи займов подпадают под действие положений о трансфертном ценообразовании и должны соответствовать условиям вытянутой руки.
Однако банки и финансовые корпорации должны соблюдать нормы достаточности капитала.
Кроме того, правила валютного обмена предписывают, что соотношение долга к собственному капиталу не должно превышать 4:1 в случае заимствований сверх определенного лимита у определенных кредиторов-нерезидентов.
В соответствии с рекомендациями ОЭСР в 2017 году правительство Индии включило в Закон о подоходном налоге 1961 года раздел 94B, который вводил положения о борьбе со злоупотреблениями вычетов процентов в индийское налоговое законодательство.
Требования раздела 94B применимы к индийской компании или постоянному представительству (ПП) иностранной компании, которое несёт расходы по процентам или расходы аналогичного характера для выплаты ассоциированному предприятию-нерезиденту в размере свыше 1 крор (примерно 133 тыс. долларов США по курсу на текущую дату). Положения также применимы, когда займы выдаются сторонними кредиторами, для которых ассоциированное предприятие предоставляет неявную или явную гарантию или ассоциированное предприятие является кредитором и вносит соответствующую сумму средств.
Исключение из применимости положений было сделано для индийских компаний или постоянных представительств иностранной компании, занимающихся банковским или страховым бизнесом.
Положения ограничивают вычет процентов, выплачиваемых субъектом своему нерезидентному ассоциированному предприятию, до 30% от EBITDA. Суммы процентов, превышающие этот порог, разрешается переносить на период восьми последующих лет, при условии максимально допустимых расходов по процентам в размере 30% от EBITDA за каждый такой период.
Ассоциированное предприятие
1. Для целей раздела 94B «ассоциированное предприятие» по отношению к другому предприятию означает предприятие,
(a) которое участвует, прямо или косвенно через одного или нескольких посредников, в управлении или контроле или капитале другого предприятия; или
(b) в отношении которого одно или несколько лиц, которые участвуют, прямо или косвенно через одного или нескольких посредников, в его управлении или контроле или капитале, являются теми же лицами, которые участвуют, прямо или косвенно, или через одного или нескольких посредников, в управлении или контроле или капитале другого предприятия.
2. Для целей подпункта (1) два предприятия считаются ассоциированными предприятиями, если в любое время в течение предыдущего года:
(a) одно предприятие владеет, прямо или косвенно, акциями, составляющими не менее 26% голосов в другом предприятии; или
(b) любое лицо или предприятие владеет, прямо или косвенно, акциями, составляющими не менее 26% голосов в каждом из таких предприятий; или
(c) займ, предоставленный одним предприятием другому предприятию, составляет не менее 51% балансовой стоимости совокупных активов другого предприятия; или
(d) одно предприятие гарантирует не менее 10% совокупных заимствований другого предприятия; или
(e)более половины совета директоров или членов правления, или один или несколько исполнительных директоров или членов правления одного предприятия назначаются другим предприятием; или
(f)более половины директоров или членов правления, или один или несколько исполнительных директоров или членов правления каждого из двух предприятий назначаются одним и тем же лицом или лицами; или
(g)производство или переработка товаров или изделий или бизнеса, осуществляемого одним предприятием, полностью зависит от использования ноу-хау, патентов, авторских прав, торговых марок, лицензий, франшиз или любых других деловых или коммерческих прав аналогичного характера или любых данных, документации, чертежей или спецификаций, относящихся к любому патенту, изобретению, модели, дизайну, секретной формуле или процессу, владельцем которых является другое предприятие или в отношении которых другое предприятие имеет исключительные права; или
(h) 90% или более сырья и расходных материалов, необходимых для производства или переработки товаров или изделий, осуществляемых одним предприятием, поставляются другим предприятием или лицами, указанными другим предприятием, и цены и другие условия, связанные с поставкой, зависят от такого другого предприятия; или
(i) товары или изделия, произведенные или переработанные одним предприятием, продаются другому предприятию или лицам, указанным другим предприятием, и цены и другие условия, связанные с ними, зависят от такого другого предприятия; или
(j)если одно предприятие контролируется лицом, другое предприятие также контролируется таким лицом или его родственником или совместно таким лицом и родственником такого лица; или
(k)если одно предприятие контролируется индуистской неразделенной семьей, другое предприятие контролируется членом такой индуистской неразделенной семьи или родственником члена такой индуистской неразделенной семьи или совместно таким членом и его родственником; или
(l) если одно предприятие является фирмой, ассоциацией лиц или объединением лиц, другое предприятие владеет не менее чем десятью процентами. интерес к такой фирме, объединению лиц или группе лиц; или
(m) между двумя предприятиями существуют какие-либо отношения взаимного интереса, которые могут быть предписаны.
Правила тонкой капитализации в Омане
Если отношение долга к собственному капиталу превышает 2:1 в случае задолженности связанной стороне, проценты по избыточному долгу не вычитаются для целей налогообложения.
Это правило не распространяется на банки и страховые компании, постоянные представительства иностранных компаний или частные (оманские) учреждения.
Проценты по финансированию третьей независимой стороны не должны ограничиваться. Однако, если у компании есть смесь долга связанных сторон и третьих сторон (и превышает соотношение 2:1), налоговое законодательство определяет не вычитаемую часть расходов на проценты связанных сторон.
Налоговый орган также может отклонить некоторые или все расходы на проценты по зарубежному долгу связанных сторон, если сочтет, что процентная ставка не сопоставима со ставками или условиями третьих сторон.
Иностранный связанный кредитор и местная компания должны обеспечить наличие у них соответствующей политики, регулирующей их внутригрупповые кредиты, и документации, подтверждающей ставки и условия, чтобы снизить риск отказа в налоговых вычетах в налоговом расчете местной компании.
Если долг берет местная холдинговая компания (т. е. для приобретения акций существующего бизнеса), налоговый вычет по процентам, уплаченным местной холдинговой компанией, ограничен в той степени, в которой процентные расходы относятся к освобожденному доходу (т. е. дивидендам от любой оманской компании или прибыли от отчуждения акций в компаниях SAOC или SAOG).
Если местная холдинговая компания осуществляла любую другую налогооблагаемую деятельность, процентные расходы распределяются на соответствующей основе, и налоговый вычет разрешается только для той части, которая относится к налогооблагаемой деятельности.
Если иностранная компания осуществляет свою деятельность через оманский филиал, налоговый вычет отклоняется для любых процентных расходов иностранной компании, которые отнесены к филиалу. Чтобы вычесть процентные расходы филиала, любой долг должен быть взят у третьей стороны и на имя филиала.
Связанные стороны
В соответствии с Кодексом корпоративного управления связанная сторона определяется следующим образом:
1. Лицо считается связанной стороной, если такое лицо:
a) является директором Компании, ее материнской компании или ее дочерней или ассоциированной компании в течение последних двенадцати месяцев;
b) имеет значительное влияние на Компанию и ее результаты;
c) входит в число высших руководителей Компании или ее материнской компании, таких как генеральный директор, генеральный менеджер или сотрудник, который подчиняется непосредственно Совету директоров;
d) владеет или контролирует 10% или более голосующих прав в Компании, ее материнской компании или любой из ее дочерних или ассоциированных компаний.
e) является родственником первой степени родства любого из лиц, соответствующих пунктам a, b, c и d выше.
f) Является ассоциированным лицом любого из субъектов предпринимательской деятельности, указанных в пункте 2 ниже, где он/она владеет индивидуально не менее 25% прав голоса.
2. Предприятие считается связанной стороной, если:
a) Оно является членом той же группы, т. е. материнское предприятие, дочернее предприятие или ассоциированное предприятие;
b) Это совместное предприятие Компании или связанных предприятий;
c) Лица, указанные в пункте 1 выше, совместно или по отдельности владеют не менее 25% прав голоса или правом на принятие решений или имеют значительный контроль над ними;
d) Это коммерческое предприятие, директора которого действуют в соответствии с волей Компании;
e) Это пенсионный фонд или проект по окончании службы, предоставляющий схему по окончании службы для сотрудников Компании или любого из ее связанных предприятий.
Правила тонкой капитализации в Катаре
Правила тонкой капитализации в налоговом режиме Государства Катар ограничивают налоговый вычет процентных платежей, если соотношение долга к собственному капиталу налогоплательщика превышает 3:1
Проценты, выплачиваемые постоянным представительством своему головному офису или связанной с головным офисом организации, не принимаются для целей налогообложения.
В рамках налогового режима, для компаний, зарегистрированных в Qatar Financial Center (QFC), следующие коэффициенты долга к собственному капиталу являются безопасными:
- 2:1 для нефинансовых учреждений
- 4:1 для финансовых учреждений
Хотя вышеуказанные коэффициенты не являются обязательными для налогоплательщиков, ожидается, что налоговый департамент QFC примет их в качестве пороговых значений по умолчанию. Руководство по безопасной гавани применяется к отчетным периодам, начинающимся с 1 января 2012 года. Налоговый департамент QFC может принять более высокое соотношение долга к собственному капиталу.
Правила тонкой капитализации в Кувейте
В Кувейте нет правил ограничения капитализации или вычета процентов. Однако, согласно местному законодательству, существуют определенные условия для вычета расходов на проценты:
- Проценты, выплачиваемые компанией, разрешены в качестве расходов при условии, что они документально подкреплены, выплачиваются финансовому учреждению и связаны с операциями, осуществляемыми в Кувейте. Однако налоговое законодательство предоставляет властям право определять надлежащий налоговый режим в каждом конкретном случае (при необходимости).
- Кроме того процентные расходы капитализируются и добавляются к стоимости активов, если такие займы используются для финансирования капитальных операций компании.
- Все проценты, взимаемые с текущего счета головного офиса филиалом компании в Кувейте (напрямую или через кувейтского агента), не допускаются в качестве вычета из дохода.
- Проценты, выплачиваемые за рубежом, не допускаются, если налогоплательщик не докажет, что проценты относятся к банковским займам или кредитам, используемым для финансирования его операций в Кувейте.
Экономический рост и возможность масштабирования бизнеса любой компании зачастую зависят от возможности использования заёмных средств. Как правило, заемщик может вычитать процентные расходы из налогооблагаемого дохода, поскольку они являются обычными расходами бизнеса. Кредитор же, наоборот, в большинстве юрисдикций обязан платить налоги с процентного дохода.
Крупные корпорации используют акционерные и внутригрупповые кредиты для управления своими требованиями к ликвидности и облегчения денежных переводов между субъектами в пределах своих групп. Эти кредиты обычно предоставляются без обеспечения, с минимальной документацией и на гибких условиях. Часто имеет место использование внутригруппового финансирования исключительно с целью получения налоговых льгот. В этих случаях положения о тонкой капитализации, правило вычета процентов и трансфертном ценообразовании играют важнейшую роль в контексте вычетов процентов в международных транзакциях. Цель состоит в том, чтобы не допустить искусственного перемещения компаниями прибыли путем манипулирования по внутренним займам между взаимосвязанными компаниями.
Добавить комментарий