Правило тонкой капитализации в Китае, Гонконге, Индонезии, Турции
32 
Общие сведения
Термин «тонкая капитализация» относится к структуре капитала, при которой компания привлекает значительную часть своего капитала за счет долгового финансирования, а не за счет акционерного финансирования. В результате у некоторых компаний соотношение долга к собственному капиталу может достигать 4:1 и выше, то есть на каждую 1 у.е. собственного капитала приходится 4 у.е. долга.
Компании с высокой долей заёмных средств от связанных компаний по отношению к собственному капиталу (каждая страна устанавливает свой порог) называются компаниями с малой капитализацией.
Поскольку проценты по займам вычитаются из налогооблагаемого дохода, а дивиденды выплачиваются уже из чистой прибыли после налогообложения, международные группы компаний часто стремятся к такой несбалансированной структуре капитала в рамках стратегии перераспределения долга, чтобы снизить налоговую нагрузку в юрисдикциях с более высокими ставками налога. В этой стратегии материнская/ассоциированная компания предоставляет займы своим дочерним компаниям с высокими налоговыми ставками в других странах, перемещая их прибыль и минимизируя налоги.
Также не стоит забывать, что выплата дивидендов может быть осуществлена только при соответствующем финансовом результате, тогда как выплата процентов кредитору не зависит от наличия прибыли и регулируется условиями договора.
По сути, правила тонкой капитализации направлены на ограничение принятия к вычету процентов по сделкам с аффилированными сторонами, а также возможности скрытого распределения дивидендов под видом выплаты процентов.
Правила тонкой капитализации в Китае
За некоторыми исключениями, допустимое соотношение долга от связанных сторон к собственному капиталу для принятия полной суммы процентов к вычету для финансовых учреждений составляет 5:1, а для нефинансовых учреждений — 2:1.
При расчете соотношения долга к собственному капиталу учитываются только долг от связанной компании, а задолженность от несвязанной стороны исключается.
Например, если компания со 100 юанями собственного капитала занимает 100 юаней у несвязанного банка, а затем принимает займ от материнской компании в размере 200 юаней, соотношение долга к собственному капиталу для целей тонкой капитализации равно 2:1, тогда как соотношение заемного и собственного капитала предприятия для расчёта финансовых показателей деятельности составит 3:1.
Связанные стороны в Китае
В соответствии с Положением Китая о трансфертном ценообразовании связанные стороны определяются следующим образом:
1. Одна сторона прямо или косвенно владеет 25% или более акциями другой стороны; или
общее третье лицо прямо или косвенно владеет 25% или более акций обоих сторон.
2. Одна сторона владеет акциями другой стороны или общая третья сторона владеет акциями обеих сторон, даже несмотря на то, что процент акций, принадлежащих в любой из ситуаций меньше, чем процент, указанный в пункте (1), общая задолженность между обеими сторонами составляет:
- 50% или более от общего оплаченного капитала любой из сторон; или
- 10% или более от общей задолженности одной стороны гарантирована другой стороной (за исключением кредитов или гарантий между независимыми финансовыми учреждениями).
3. Одна сторона владеет акциями другой стороны или общая третья сторона владеет акциями обеих сторон даже несмотря на то, что процент акций, принадлежащих в любой ситуации меньше, чем процент, указанный в пункте (1), деловые операции одной стороны зависят от прав собственности, таких как патенты, незапатентованные технологические ноу-хау, товарные знаки, авторские права и т. д., предоставленных другой стороной.
4. Одна сторона владеет акциями другой стороны или общее третье лицо владеет акциями обеих сторон, даже несмотря на то, что процент акций, принадлежащих в любой ситуации меньше, чем процент, указанный в пункте (i), деловая деятельность, такая как закупки, продажи, получение услуг, оказание услуг и т.п. одной стороны контролируются другой стороной.
5. Более половины директоров или высшего руководства (менеджеров, заместителей менеджеров, финансовых контролеров и другого персонала, указанного в уставе компании) одной стороны назначается другой стороной, или одновременно выступают в качестве директоров или высшего руководство другой стороны, или более половины директоров или высшее руководство обеих сторон назначаются или назначаются общим третьим лицом.
6. Два физических лица, являющихся супругами, братьями и сестрами, или иными родственниками, связанными кровным родством по прямой линии, или состоящими в отношениях, возникающих в связи с установлением опеки и попечительства, и имеющих одну из связей, указанной в п. (1) – (5), как с одной стороной, так и с другой стороной соответственно.
7. Две стороны, по существу, имеют общие бизнес-интересы иным способом.
Финансирование связанных сторон включает в себя не только прямые займы (то есть, когда одна компания даёт денежные средства в долг напрямую своей связанной компании), но также при косвенном инвестировании (то есть, когда компания Х предоставляет займ несвязанному лицу, которое в свою очередь предоставляет займ компании Y, которая является связанной с компанией X).
Процентные расходы по средствам, предоставленным взаймы связанной стороной, которые превышают максимальный размер долга, рассчитанного по соотношению долга к собственному капиталу, не подлежат вычету для целей налогообложения.
Однако при наличии достаточных доказательств (к примеру, анализа в рамках трансфертного ценообразования), подтверждающих, что целью предоставления займа не было получение налоговой выгоды и что условия договоров займа соответствуют принципу «вытянутой руки», эти проценты все равно могут быть полностью вычтены, даже если нормативы будут превышены.
Принцип «вытянутой руки» - условия договора (процентная ставка, сроки погашения, если говорить о договорах займа) между взаимозависимыми лицами должны быть аналогичными, как если бы договор заключался с независимой стороной.
Правила тонкой капитализации в Гонконге
В САР Гонконг правила тонкой капитализации не существует.
Однако в целях борьбы с уклонением от уплаты налогов были введены ограничения на вычет процентных расходов.
В целом, проценты по заемным средствам вычитаются для целей налогообложения, если средства получены для извлечения налогооблагаемой прибыли в Гонконге и если соблюдено одно из следующих дополнительных условий:
- Получатель процентного дохода облагается налогом в Гонконге на проценты;
- Проценты выплачиваются признанному финансовому учреждению в Гонконге или за рубежом;
- Проценты выплачиваются по долговым инструментам, которые котируются или продаются в Гонконге или на признанном зарубежном рынке;
- Проценты выплачиваются в отношении средств, которые были заимствованы у несвязанного лица и которые полностью используются для финансирования капитальных затрат на машины и оборудование, или покупки акций, котирующихся на бирже;
- Проценты, выплачиваемые компанией в ходе обычной деятельности своим зарубежным ассоциированным компаниям, и такие зарубежные компании подлежат налогообложению за рубежом в отношении полученных процентов по ставке не менее применимой базовой ставки в Гонконге (для суммы прибыли не более 2 миллионов гонконгских долларов (около 256 тысяч долларов США) – 8,25%; для суммы сверх 2 миллионов HKD – 16,5%).
Правила тонкой капитализации в Индонезии
C 2016 налогового года максимальное соотношение долга к собственному капиталу в Индонезии (debt-to-equity ratio - DER) составляет 4:1.
Это правило применяется только к индонезийским компаниям-резидентам, то есть к компаниям, которые были зарегистрированы в Индонезии или местом управления которых является Индонезия. На постоянные представительства иностранных компаний это не распространяется.
Для целей настоящего правила долг определяется как долгосрочная и краткосрочная задолженность, включая торговую задолженность, на которую начислены проценты.
Определение капитала соответствует применимым стандартам финансового учета и беспроцентным займам от связанных сторон.
Расчет DER 4:1 основан на:
- a) среднем балансе долга и собственного капитала на конец каждого месяца соответствующего налогового года; или
- b) среднем значении баланса долга и собственного капитала на конец каждого месяца в соответствующей части налогового года.
В соответствии с Постановлением министра финансов о соотношении долга к собственному капиталу, если налогоплательщик нарушает лимит соотношения, Главное налоговое управление имеет право корректировать затраты налогоплательщика по займам на основе лимита соотношения долга к собственному капиталу.
Для налогоплательщика, имеющего нулевой или отрицательный собственный капитал, все затраты, связанные с заимствованием, рассматриваются как не подлежащие вычету для целей корпоративного налога.
Об иностранных займах необходимо сообщать в Главное управление налогообложения – в случае нарушения это может привести к утрате возможности вычета процентов.
Процентные ставки по займам связанным сторонам должны быть определены исходя из принципа «вытянутой руки».
Связанные стороны в Индонезии
Термин «связанные стороны» в Законе о подоходном налоге (Закон № 36, 2008 г.) означает:
a) Налогоплательщик, владеющий прямо или косвенно не менее чем 25 процентами капитала других Налогоплательщиков; отношения между Налогоплательщиками посредством владения не менее 25% акций двух или более Налогоплательщиков, а также отношения между двумя или более заинтересованными Налогоплательщиками;
b) Налогоплательщик, который контролирует другого Налогоплательщика или двух или более Налогоплательщиков, которые прямо или косвенно находятся под одним и тем же контролем (посредством управления или технологий, даже при отсутствии права собственности); или
c) Семейное родство либо по крови, либо по браку в пределах одной степени по прямой или косвенной линии.
Термин «связанные стороны» в Постановлении Министра финансов № 22/PMK.03/2020 означает состояние зависимости одной стороны от другой, вызванное:
a) владением или участием в капитале;
b) контролем; или
c) семейным родством по крови или по браку.
Отношения связанных сторон по владению или участию капитала в Постановлении Министра финансов № 22/PMK.03/2020 считаются существующими в случае:
- Налогоплательщики, владеющие не менее 25% (двадцати пятью процентами) прямого или косвенного участия в капитале других Налогоплательщиков; или
- Отношения Налогоплательщика с долей участия в капитале не менее 25% (двадцати пяти процентов) в 2 (двух) Налогоплательщиках и более; или отношения между двумя (двумя) или более налогоплательщиками, как упоминалось в последний раз.
Отношения связанных сторон посредством контроля согласно Постановлению Министра финансов № 22/PMK.03/2020 считаются существующими в случае:
- одна сторона прямо или косвенно контролирует другую;
- две стороны находятся под контролем одной и той же третьей стороны прямо и/или косвенно;
- существует одно и то же лицо или лица, прямо и/или косвенно вовлеченные или участвовавшие в принятии управленческих или операционных решений в обеих сторонах;
- стороны коммерчески или финансово известны как принадлежащие к одной и той же бизнес-группе или заявляют о своей принадлежности; или
- одна сторона заявляет о себе как о связанной стороне с другой.
Правила тонкой капитализации в Турции
Займы от связанных сторон, соотношение долга к собственному капиталу которых превышает 3:1, считаются скрытым капиталом.
Для займов от связанных сторон, которые являются банками или финансовыми учреждениями, половина займов принимается во внимание при выполнении расчета скрытого капитала. Общая сумма займов всех связанных сторон учитывается совместно.
Для целей тонкой капитализации принимается в расчёт сумма собственного капитала на начало финансового года. Начисленные проценты, курсовые разницы и иные расходы, относящиеся к скрытому капиталу, рассматриваются как невычитаемые расходы при определении базы корпоративного налога.
Проценты, относящиеся к скрытому капиталу, рассматриваются как распределение дивидендов и облагаются налогом у источника выплаты дивидендов.
Связанные стороны в Турции
Статья 13 Закона Турции о корпоративном подоходном налоге определяет связанные стороны как:
- Акционеры компании, физические или юридические лица, связанные с компанией или ее акционерами;
- Компании и частные лица, которые прямо или косвенно контролируют или контролируются компанией или ее акционерами посредством управления, мониторинга или участия в акционерном капитале; и
- Супруги, братья, сестры и родители акционеров, а также законные родственники и родственники акционеров до третьей степени родства (включительно).
В целом под связанной стороной понимаются:
• Физические или юридические лица, которые прямо или косвенно контролируют корпорацию с точки зрения управления, надзора или капитала;
• Физические или юридические лица, которые контролируются корпорацией напрямую или косвенно с точки зрения управления, надзора или капитала.
Статья 13(2) также гласит, что сделки со сторонами, резидентами стран, которые, как считается, участвуют во «вредной налоговой конкуренции» (определяется президентом), также считаются сделками со связанными сторонами. Если связь возникает в результате прямого или косвенного владения, процент владения должен составлять не менее 10%.
Кроме того, в случаях, когда в совокупности существует прямое или косвенное право голоса или получение дивидендов в размере не менее 10% без прямой связи с акционерами, стороны по-прежнему будут считаться связанными.
Соответственно, чтобы считаться связанной стороной, помимо владения акциями будут учитываться права голоса и дивиденды в размере не менее 10%.
Убытки по процентам и курсовым разницам по связанным займам, удовлетворяющим критерию 3:1, вычитается без каких-либо ограничений (и без каких-либо обязательств по налогу на дивиденды) при условии, что процентная ставка определяется по принципу «вытянутой руки».
Даже там, где корпоративное законодательство стран допускает низкую капитализацию компаний, налоговые органы в этих странах часто ограничивают сумму, которую компания может требовать в качестве налогового вычета по процентам, особенно когда она получает кредиты по нерыночным ставкам (например, от связанных сторон). Данные меры направлены, чтобы избежать «размывания базы и перемещения прибыли» в другие юрисдикции.
Добавить комментарий