Испанская налоговая система: аудит, отчетность и оптимизация налогообложения S.L. компаний и физлиц в Испании: VAT, налог на прибыль и на прирост капитала

Налоговые резиденты уплачивают налог на доходы со своего мирового дохода, а нерезиденты – с дохода из источников в Испании.
Подоходный налог уплачивается по прогрессивным ставкам налога.
Ставки налога - это сумма общенациональных ставок и ставок, утверждаемых на уровне автономных областей, и поэтому разнятся в зависимости от области проживания.
Следующие ставки можно использовать только как общий ориентир, конкретные ставки следует уточнять, в зависимости от области проживания:

• Доход до 12.450 евро - 19%
• Доход от 12.450 до 20.200 евро - 24%
• Доход от 20.200 до 35.200 евро - 30%
• Доход от 35.200 до 60.000 евро - 37%
• Доход от 60.000 до 300.000 евро - 45%
• Доход свыше 300.000 евро - 47%

В отношении инвестиционного дохода налог взимается по следующим ставкам:

• 19% в отношении первых 6.000 евро
• 21% в отношении дохода от 6.000 до 50.000 евро
• 23% в отношении дохода от 50.000 до 200.000 евро
• 26% в отношении дохода свыше 200.000 евро

Компании – налоговые резиденты Испании уплачивают налог на прибыль с мирового дохода, а иностранные – с доходов из источников в Испании. Прибыль вновь созданных компаний облагается по ставке 15%.
Прибыль от прироста капитала облагается по общей ставке налога на прибыль.
Существуют некоторые льготы. Так, 95% прибыли от продажи компаний с долей участия не менее 5% или со стоимостью приобретения свыше 20 млн евро и периодом владения не менее года может освобождаться от налогообложения.

Налог у источника выплаты в отношении дивидендов и процентов составляет 19%, в отношении роялти – 24%.
Ставки налога могут снижаться на основании соглашений об избежании двойного налогообложения и директив ЕС.

Стандартная ставка НДС составляет 21%.
В отношении некоторых товаров и услуг составляет 10% и 4%.

Работодатели уплачивают взнос на социальное страхование (при общей системе страхования) в размере 29,9%.
Кроме того, уплачивается взнос на страхование от несчастных случаев на работе.
Ставки варьируются в зависимости от сектора экономики.
Сотрудники уплачивают взнос на социальное страхование (при общей системе страхования) в размере 6,35%.
Указанные ставки применяются к вознаграждению сотрудников. Минимальная база не может быть меньше установленного лимита (от 1 050 до 1 466,4 евро в зависимости от профессиональной категории) и не больше 4.070,1 евро в месяц.

Компании – резиденты низконалоговых юрисдикций уплачивают налог по ставке 3% со стоимости испанской недвижимости.

Передача недвижимости (в некоторых случаях и сделки с акциями, прикрывающими передачу недвижимости) и арендные сделки с недвижимостью, необлагаемые НДС, облагается этим налогом обычно по ставке от 5% до 11% (в зависимости от региона).

Гербовый сбор взимается в отношении нотариально оформляемых сделок и операций, регистрируемых в публичных реестрах, а также некоторых иных сделок.
Ставка составляет 0,75% - 1,5%, в зависимости региона и вида операции.

Сбор в размере 1% уплачивается акционерами при сокращении капитала компании или ликвидации компании.

Взимаются местные налоги в отношении недвижимости.

Этот налог уплачиваются в отношении стоимости активов по состоянию на конец года.
Существуют национальные необлагаемые минимумы в целом и для отдельных видов активов, власти регионов могут их корректировать.
Ставки налога – прогрессивные, устанавливаются региональными властями; если региональные власти не установят ставки, то применяются ставки установленные на национальном уровне (0,2% - 3,5%).

При наследовании и дарении активов и прав уплачивается налог.
Соответствующие правила устанавливаются на уровне регионов.
Налоговые обязательства зависят от ряда факторов, включая, степень родства.
Ставки налога прогрессивные и в зависимости от стоимости составляют от 7,65% до 34%. Эти ставки могут изменяться на уровне регионов.

Иностранная компания признается контролируемой при владении индивидуально или совместно со взаимосвязанными лицами более 50% акций, капитала, прав голоса, прав на распределяемую прибыль.
Правила КИК могут применяться, если иностранная компания уплачивает налог на прибыль, составляющий менее 75% соответствующего испанского налога.
Правила КИК не применяются к компания в странах – членах ЕС, учрежденных в экономических целях и осуществляющих там реальную экономическую деятельность.
Правила КИК применяются, если для использование КИК нет экономически оправданных целей, у нее недостаточно активов и персонала и пр.
Доход, подлежащий налогообложению, может включать инвестиционный/пассивный доход – процентный доход, арендный, роялти, доходы от инвойсирования и т.д.
Существуют исключения

Испания вступила в ряд механизмов по избежанию двойного налогообложения и обмену налоговой информацией:

• 96 DTCs: Австралия, Австрия, Азербайджан, Албания, Алжир, Андорра, Аргентина, Барбадос, Беларусь, Бельгия, Болгария, Боливия, Босния и Герцеговина, Бразилия, Великобритания, Венгрия, Венесуэла, Вьетнам, Германия, Гонконг, Греция, Грузия, Доминикана, Египет, Израиль, Индия, Индонезия, Иран, Ирландия, Исландия, Италия, Казахстан, Канада, Катар, Кипр, Китай, Колумбия, Коста-Рика, Куба, Кувейт, Латвия, Литва, Люксембург, Македония, Малайзия, Мальта, Марокко, Молдова, Нигерия, Нидерланды, Новая Зеландия, Норвегия, ОАЭ, Пакистан, Панама, Перу, Польша, Португалия, Республика Корея, Российская Федерация, Румыния, Сальвадор, Саудовская Аравия, Сенегал, Сербия, Сингапур, Словакия, Словения, США, Таджикистан, Таиланд, Тимор-Лесте, Тринидад и Тобаго, Тунис, Туркменистан, Турция, Узбекистан, Украина, Уругвай, Филиппины, Финляндия, Франция, Хорватия, Чехия, Чили, Швеция, Швейцария, Эквадор, Эстония, ЮАР, Ямайка, Япония;
• 11 TIEAs: Андорра, Аруба, Багамы, Бонайра (Синт-Эстатиус и Саба), Гернси, Дания, Джерси, Кюрасао, Остров Мэн, Сан Марино, Сан Мартен.

В целом, ограничений на валютные операции нет. Однако в некоторых случаях, в частности, при вывозе банкнот, могут существовать требования по уведомлению или получению разрешений.

Поскольку в российском праве отсутствует аналог Annual Return, мы считаем необходимым пояснить это понятие. Annual Return – это краткая справка о текущей структуре компании, которая готовится ежегодно секретарем компании. Она, как правило, включает:

• установочные данные (дату регистрации, юридический адрес);
• сведения о директорах и их отставках;
• сведения о секретарях и их отставках;
• сведения об установочном капитале, номинальной стоимости акций, количестве выпущенных акций;
• сведения об акционерах и передаче акций.

Каждая испанская компания обязана подавать Annual Return.

Испанские компании обязаны готовить и подавать ежегодную финансовую отчетность c учетом хронологической последовательности всех операций. В соответствии с положениями Коммерческого кодекса требуется периодическое составление балансов и инвентаризационных описей. Необходимо вести следующие документы:

• книгу учета товарно-материальных ценностей (промежуточный и итоговый баланс по состоянию на каждые три месяца)
• годовую отчетность (баланс, отчет о прибылях и убытках, учет об изменениях в капитале, отчет о движении денежных средств, примечания)
• регистры финансовых операций (отражают ежедневные операции компании).

В течение 3 месяцев после окончания финансового года директора обязаны подготовить годовую отчетность, отчет директоров и предложение по использованию результатов. При превышении определенных показателей отчетность должна проверена аудитором. Отчетность необходимо подать в Реестр в течение месяца после одобрения акционерами.
Компании, которые не превышают определенных размеров, могут подавать упрощенную отчетность без проверки аудитором.

Налоговый год совпадает с финансовым годом компании, но не может превышать 12 месяцев.
Годовая декларация по налогу на прибыль подается в течение 25 дней после истечения шести месяцев после окончания налогового года. Уплачиваются три авансовых налоговых платежа, окончательный платеж уплачивается вместе с годовой декларацией.