Бесплатная консультация

Новости бухгалтерского учета

Колонка налогового юриста

Развернуть все записи Свернуть все записи Сортировать по: Дате Автору Количеству просмотров Количеству комментариев
  • 15.05.2014 Юлия Иванова, Аудитор GSL Law & Consulting 0 0 1024

    Правомерно ли возвращать аванс за доставку товара по счетам и производить зачет аванса по другим договорам?

    Возврат аванса, а также зачет предоплаты по новому договору в случае расторжения договорных отношений по счету-оферта возможен, так как оферта в рассматриваемой ситуации является сделкой купли-продажи товара, и к ней применяются соответствующие нормы, предусмотренные гражданским законодательством РФ в отношении данного вида договоров, в том числе в части прекращения обязательств. Возврат или зачет аванса производится в порядке, согласованном обеими сторонами, путем оформления соглашения между сторонами в простой письменной форме.
     
    В соответствии с п. 2 ст. 434 ГК РФ договор в письменной форме может быть заключен путем составления одного документа, подписанного сторонами, а также путем обмена документами посредством почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной или иной связи, позволяющей достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору.

    Довольно распространенным и надежным способом заключения договора при разовых сделках является его составление в виде одного документа.  Договор заключается посредством направления оферты, т.е. предложения заключить договор, одной из сторон и ее акцепта, т.е. принятия данного предложения, другой стороной.

    Оферта признается заключенным договором, если она содержит все существенные условия договора (п. 1 ст. 435 ГК РФ) и акцептована (п.1 ст. 433 ГК РФ).

    В случае поставки товара существенными являются условия о наименовании и количестве товаров, цене и сроках их поставки (п. 3 ст. 455 ГК РФ), а также условия поставки. Согласно п. 3 ст. 434 и п.3 ст.438 ГК РФ акцептом считается совершение лицом, получившим оферту, в срок, установленный для ее акцепта, действий по выполнению указанных в ней условий договора (отгрузки товаров, предоставления услуг, выполнения работ, уплаты соответствующей суммы и т.п.), если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или не указано в оферте.

    Таким образом, если продавцом направлен счет (оферта) на оплату товаров покупателю и покупатель его оплатил (акцептовал), это означает, что покупатель согласился с предложением продавца, а значит, заключил с ним соответствующий договор в простой письменной форме.

    В том случае, если покупатель при возникших обстоятельствах отказывается от определенных в счете (оферте) условий поставки товара (доставки товара), он может направить поставщику письмо с предложением расторгнуть договор. Сумму, подлежащую возврату в случае расторжения договора, можно зачесть в счет предстоящей оплаты по другому договору по соглашению сторон. Это подтверждает и судебная практика: Постановления ФАС Северо-Западного от 21.04.2008 N А56-51381/2006 и  Восточно-Сибирского от 07.02.2002 N А19-9689/01-25-Ф02-72/02-С2 округов.

    Такое соглашение должно быть заключено в письменной форме (п. 1 ст. 451, п. 1 ст. 452 ГК РФ). Соглашение о зачете  сумм зачтенной предоплаты по новому договору ведет к прекращению обязательств по возврату аванса.

  • 09.09.2014 Юлия Иванова, Аудитор GSL Law & Consulting 0 0 996

    Некоторые вопросы оформления в бухучете выдачи работникам денежной компенсации взамен бесплатно выдаваемого молока

    Компенсационная выплата, заменяющая бесплатную выдачу молока работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, относится к компенсациям, предусмотренным ст. 164 Трудового кодекса РФ, и поэтому не может учитываться как составная часть заработной платы. Указанная компенсационная выплата, предусмотренная коллективным договором, должна учитываться в составе расходов по обычным видам деятельности и отражаться по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".
     
    Согласно  статье 164 ТК  РФ  компенсации - это денежные выплаты, установленные ТК РФ и другими федеральными законами РФ в целях возмещения работникам затрат, связанных с выполнением ими трудовых и иных обязанностей. Так как данные компенсации возмещают расходы работников, а именно, расходы на самостоятельное приобретение ими молока для профилактики негативного воздействия вредных условий труда, они не могут рассматриваться как составная часть заработной платы.  Следовательно, данные выплаты не подлежат учету в составе заработной платы. Данный вывод подтверждается судебной практикой: Постановления ФАС Уральского округа от 15.04.2008 N Ф09-2447/08-С2, ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.02.2009 N А33-10708/08-Ф02-448/09.

    Замена молока денежной компенсацией возможна только в том случае, если это предусмотрено коллективным и (или) трудовым договорами на основании заявления работника (ст. 222 ТК РФ). Размер этой выплаты должен быть эквивалентен стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов. Порядок осуществления компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, определен в Приложении N 2 к Приказу Минздравсоцразвития России от 16.02.2009 N 45н.

    Бухгалтерский учет расчетов по выплате денежной компенсации работникам, эквивалентной стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, ведется с использованием счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", так как счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

    Аналитический учет по счету 73 ведется по каждому работнику организации.

    Компенсационная выплата должна производиться не реже одного раза в месяц (п. 3 Порядка осуществления компенсационной выплаты в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, утвержденном Приказом Минздравсоцразвития России от 16.02.2009 N 45н.) по отдельной расчетной платежной ведомости или по расходному кассовому ордеру.

  • 06.11.2014 Юлия Иванова, Аудитор GSL Law & Consulting 0 0 1083

    Можно ли принять НДС к вычету по электронному билету, в котором НДС выделен отдельной строкой?

    Выделенный отдельной строкой НДС в электронном билете может быть принят к вычету при соблюдении условий, установленных главой 21 НК РФ. 
     
    В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты. В соответствии с п. 7 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

    На основании п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п.п. 3, 6-8 ст. 171 НК РФ.

    Согласно п. 18 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Приложением N 4 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость", при приобретении услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно в книге покупок регистрируются счета-фактуры либо заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности или их копии с выделенной отдельной строкой суммой НДС, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке.

    Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 N 359 утвержден  порядок заполнения бланков строгой отчетности, в соответствии с п.5 которого федеральные органы исполнительной власти, наделенные соответствующими полномочиями, утверждают указанные формы бланков документов для осуществления наличных денежных расчетов.

    Приказом Минтранса России от 08.11.2006 N 134 "Об установлении формы электронного пассажирского билета и багажной квитанции в гражданской авиации" утверждена форма электронного пассажирского билета и багажной квитанции в гражданской авиации. Согласно п. 2 Приказа Минтранса России от 08.11.2006 N 134 маршрут/квитанция электронного пассажирского билета является документом строгой отчетности и применяется для осуществления организациями и индивидуальными предпринимателями наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники.

    Таким образом, при приобретении услуг по воздушной перевозке для целей служебной командировки, оформленных в бездокументарной форме (электронный билет), при исчислении НДС, подлежащего уплате в бюджет, к вычету принимается сумма налога, выделенная отдельной строкой в маршрут/квитанции электронного пассажирского билета, составленного автоматизированной информационной системой оформления воздушных перевозок и распечатанного на бумажном носителе, в которой указана стоимость перелета, а также посадочный талон, подтверждающий перелет подотчетного лица по указанному в электронном авиабилете маршруту (письмо Минфина России от 19.08.2013 N 03-03-07/33656).

    Аналогичный вывод изложен в письмах Минфина России от 12.01.2011 N 03-07-11/07, от 28.03.2013 N 03-07-11/9920.

    Таким образом, маршрут/квитанция электронного билета с выделенной в ней суммой НДС, оформленная в соответствии с Приказом Минтранса России от 08.11.2006 N 134 является достаточным основанием для применения налогового вычета в случае приобретения авиабилета работником предприятия за наличный расчет или посредством платежной карты.

    В связи с изложенным, допускается применение налоговых вычетов по НДС на основании заполненных в установленном порядке бланков строгой отчетности или их копий с выделенной отдельной строкой суммой НДС.

  • 30.11.2015 Юлия Иванова, Аудитор GSL Law & Consulting 1 1 1601

    Какая квартальная и годовая отчетность сдается субъектами малого предпринимательства?

    Составление бухгалтерской отчетности - это одна из важнейших задач всех бухгалтеров коммерческих и некоммерческих организаций. На ее основе составляются квартальная и годовая отчетность предприятия для последующей ее сдачи в налоговые органы и во внебюджетные фонды.

    Составляя отчеты, бухгалтерия предприятия тем самым проводит анализ деятельности организации. Кроме этого, отчетность помогает выявить слабые стороны финансово-хозяйственной деятельности компании, в основе которых заложены убыточность и неспособность правильного использования материальных ресурсов компании. Таким образом, правильно составленная квартальная и годовая отчетность помогает оптимально успешно управлять организацией и наладить стабильное ее развитие.

    Общие требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности и периодичность ее составления регламентирована ч. 4 ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" в редакции Федерального закона от 23.07.2013 N 251-ФЗ.  В соответствии со ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" по периодам составления может быть квартальная и годовая отчетность.

    С 01.09.2013 г. квартальная бухгалтерская отчетность составляется только в том случае, если такая обязанность прямо предусмотрена законом, договором, уставом или решением собственников организации. В том случае, если у организации такая обязанность отсутствует, ежеквартально такой организацией представляется налоговая отчетность и отчетность во внебюджетные фонды. 

    Сроки представления  бухгалтерской отчетности малого предприятия: 

    • годовая отчетность – в течение 90 дней по окончании года (то есть до 1 апреля); 
    • квартальная (промежуточная) отчетность – в течение 30 дней по окончанию квартала (до 30 апреля, 30 июля, 30 октября включительно).
    Квартальная (промежуточная) бухгалтерская отчетность и квартальная отчетность во внебюджетные фонды составляется нарастающим итогом с начала календарного года (по состоянию на 1 апреля, 1 июля и 1 октября). Годовая отчетность составляется нарастающим итогом на 1 января года, следующего за отчетным годом.

    Состав бухгалтерской отчетности малого предприятия:
    • бухгалтерский баланс (форма №1) по упрощенной форме; 
    • отчет о прибылях и убытках (форма №2) по упрощенной форме; 
    Пояснения к бухгалтерской отчетности составляются, если в них нужно привести информацию, без которой невозможно оценить финансовое положение или результаты деятельности организации (п.п.17 - 18.1 Информации Минфина N ПЗ-3/2015, Информация Минфина, Письмо Минфина от 27.12.2013 N 07-01-06/57795).

    Применяемые организацией упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности следует закрепить в учетной политике (4 ПБУ 1/2008).

  • 17.03.2016 Юлия Иванова, Аудитор GSL Law & Consulting 0 0 2251

    Как отражается организацией в бухгалтерском учете цена товаров, купленных у поставщика со скидкой?

    Скидка как уменьшение цены товара при текущей поставке - это предоставление скидки, не связанной с изменением цены по договору.

    В данном случае поставщик не предоставляет скидку, а фактически договаривается об отпускных ценах с покупателем. На момент отгрузки товара продавец и покупатель знают окончательную цену товара, которая и указывается в документах на отгрузку.

    Выручка продавца будет определяться исходя из цены товара с учетом предоставленной скидки. Это предусмотрено п. п. 6 и 6.5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н. В отгрузочных документах (счете-фактуре, накладной N ТОРГ-12, универсальном передаточном документе (УПД) и др.) цена товара отражается уже с учетом скидки. 

    В соответствии с п.6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н, Ваша организация будет принимать товар к бухгалтерскому учету по цене с учетом предоставленной скидки. При этом цены на товар, указанные в договоре или расходных документах поставщика признаются фактической себестоимостью товаров (без учета дополнительных расходов) (п. 5 ПБУ 5/01). 

    В бухгалтерском учете цена приобретенных товаров организацией будет вестись в зависимости от принятого способа учета товаров (учетная цена товаров). Учетной ценой товаров может быть стоимость их приобретения или продажная (розничная) стоимость.  В соответствии с п.13 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н, вести бухгалтерский учет товаров по продажным ценам могут только организации розничной торговли с отдельным учетом наценок (скидок). Организации розничной торговли выбранный вариант оценки товаров должны зафиксировать в учетной политике.

    Таким образом, организации оптовой торговли осуществляют учет товаров только по стоимости приобретения.
     

  • 02.07.2010 Татьяна Скакунова, Заместитель руководителя отдела аудита и консалтинга резидентов GSL Law & Consulting 0 0 3591

    Торговля бытовой химией. Лицензируется ли данная деятельность?

    Добрый день, Ирина Игоревна!

    В соответствии с п.2 ст.129 Гражданского кодекса Российской Федерации виды объектов гражданских прав, которые могут принадлежать лишь определенным участникам оборота либо нахождение которых в обороте допускается по специальному разрешению, определяются в порядке, установленном законом. Согласно п.3 ст.49 Гражданского кодекса Российской Федерации право юридического лица или ИП осуществлять деятельность, на занятие которой необходимо получение лицензии, возникает с момента получения такой лицензии или в указанный в ней срок и прекращается по истечении срока ее действия, если иное не установлено законом или иными правовыми актами.

    Пунктом 2 ст.18 Федерального закона N 171-ФЗ установлен исчерпывающий перечень видов деятельности в сфере производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, на осуществление которых требуется получение лицензии.

    Таким образом, исходя из смысла данного Федерального закона, юридическое лицо или ИП, получив лицензию на производство, хранение и поставки спиртосодержащей непищевой продукции (абз.9 п.2 ст.18), вправе производить такую продукцию, осуществлять ее хранение и в дальнейшем реализовывать спиртосодержащую непищевую продукцию собственного производства через оптовую либо розничную сеть.

    Порядок лицензирования указанной деятельности утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.12.1999 N 1344 "Об утверждении Положения о лицензировании деятельности по производству, хранению и поставке спиртосодержащей непищевой продукции".

    Следует иметь в виду, что Положение о лицензировании деятельности по производству, хранению и обороту этилового спирта, изготовленного из всех видов сырья, и спиртосодержащей продукции, утвержденное Постановлением Правительства Российской Федерации от 09.07.1998 N 727, предусматривающее лицензирование закупки, хранения и оптовой реализации спиртосодержащей продукции, не применяется в части установления лицензируемых видов деятельности.

    Учитывая изложенное, а также то, что действующими законодательными и нормативными правовыми актами не предусмотрено лицензирование такого вида деятельности, как закупка, хранение и оптовая реализация спиртосодержащей непищевой продукции, юридические лица или ИП вправе осуществлять закупки такой продукции с целью ее дальнейшей оптовой либо розничной реализации, не имея при этом лицензии на данный вид деятельности.

    По вопросу нужно ли делать добавочный код, отвечу - нужно. Так как, если он у Вас не прописан в Ваших видах деятельности, то налоговая инспекция может расценить это как  доход просто физического лица и обложить его по ставке 13%.

  • 15.06.2009 Татьяна Скакунова, Заместитель руководителя отдела аудита и консалтинга резидентов GSL Law & Consulting 0 0 1236

    Постановка физического лица на учет в налоговом органе

    Здравствуйте, Вахтанг!

    Согласно п. 7 ст. 83 НК РФ постановка на налоговый учет физических лиц, не относящихся к индивидуальным предпринимателям, осуществляется налоговым органом по месту жительства физического лица на основании заявления (Форма N 2-2-Учет) физического лица. В течение пяти дней со дня получения указанного заявления налоговый орган должен выдать свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.

    Согласно п.8 ст. 83 НК РФ налоговый орган обязан незамедлительно уведомить физическое лицо о постановке его на учет. Если же по каким-то причинам физическое лицо не получило уведомление налогового органа о постановке на налоговый учет, то для получения свидетельства о постановке на учет следует обратиться в налоговый орган по месту жительства с заявлением.

     
  • 20.05.2009 Татьяна Скакунова, Заместитель руководителя отдела аудита и консалтинга резидентов GSL Law & Consulting 0 0 1412

    Переход с упрощенной системы налогообложения на общую систему налогообложения

    Согласно п. 2 ст. 243 НК РФ сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в пределах сумм, исчисленных, исходя, из тарифов страховых взносов, предусмотренных Законом N 167-ФЗ.

    Проблема заключается в том, что плательщики ЕСН определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом (п. 2 ст. 237 НК РФ). Отчетными периодами по налогу признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, а налоговым периодом - год (ст. 240 НК РФ). По страховым взносам на обязательное пенсионное страхование налоговая база также определяется нарастающим итогом с начала налогового периода и отчетные периоды такие же, как и при уплате ЕСН. Только вместо налогового используется понятие расчетного периода, который, как и налоговый период по ЕСН, равен календарному году, и при переходе с одного налогового режима на другой в данном случае следует в качестве налогового вычета применять всю сумму начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за отчетный период.

    Однако, сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленных в пользу физических лиц за период осуществления деятельности по общему режиму налогообложения. Такая позиция изложена в Письме Минфина России от 20.06.2008 N 03-04-06-02/60, а также в Письме УФНС по г. Москве от 04.07.2007 N 18-11/3/063013.

    Таким образом, в вашем случае сумма ЕСН за апрель 2009 г. уменьшается на сумму налогового вычета, равного сумме страховых взносов, начисленных за апрель (разницу между суммой страховых взносов, исчисленных с начала года (за четыре месяца), и суммой взносов, начисленных за 1 квартал).

  • 13.05.2009 Татьяна Скакунова, Заместитель руководителя отдела аудита и консалтинга резидентов GSL Law & Consulting 0 0 1469

    Налог на доходы физических лиц

    Добрый день, Мария!

    Согласно ст. 207 Налогового кодекса РФ, плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

    В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации.

    Следовательно, доходы налогоплательщика, полученные от сдачи в аренду имущества, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях, при этом исчисление и уплату налога в данном случае производит налоговый агент в соответствии со ст. 226 НК РФ.

    Российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога (п. 1 ст. 226 НК РФ).

    Иными словами, исходя из вышеизложенных норм законодательства, и применительно к рассматриваемому виду договора аренды плательщиком налога на доходы физического лица будет являться физическое лицо (арендодатель), а юридическое лицо (арендатор) в данном случае будет выступать как налоговый агент и обязано исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога.

    Статья 24 НК РФ закрепляет правовой статус налогового агента и его обязанности.

    В соответствии с п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

    Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком со дня удержания сумм налога налоговым агентом, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена в соответствии с НК РФ на налогового агента.

    Поскольку в случае заключения договора аренды обязанность по уплате налога возлагается на юридическое лицо как на налогового агента, то ответственность за неуплату налога или неправомерное перечисление сумм налога будет нести юридическое лицо.

    В силу ст. 123 НК РФ неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.

  • 15.04.2009 Татьяна Скакунова, Заместитель руководителя отдела аудита и консалтинга резидентов GSL Law & Consulting 0 0 1028

    Уплата земельного налога

     Здравствуйте Сергей Владимирович.

    Согласно ст. 388 НК РФ, налогоплательщиками налога на землю признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. В соответствии с п. 2 ст. 8 и п. 2 ст. 223 ГК РФ следует, что, право собственности на имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента его регистрации. Обязанность по уплате налога на землю возникает у ООО с момента регистрации права собственности на земельный участок, т.е. с марта 2009 г.

    Хотелось бы обратить внимание на то, что Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ в ст. 398 НК РФ внесены изменения, согласно которым налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы (гл. 26.1 и 26.2 НК Кодекса) и уплачивающие в течение налогового периода авансовые платежи по налогу, освобождены от представления в налоговый орган по месту нахождения земельного участка по истечении отчетного периода налогового расчета по авансовым платежам по налогу. В течение налогового периода налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы уплачивают авансовые платежи по налогу, если нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) не предусмотрено иное. Данные налогоплательщики налоговую отчетность с 1 января 2009 г. по авансовым платежам не представляют и только по окончании налогового периода направляют в установленные сроки налоговую декларацию по месту нахождения земельного участка.

  • 13.04.2009 Татьяна Скакунова, Заместитель руководителя отдела аудита и консалтинга резидентов GSL Law & Consulting 1 0 1 9959

    Выкуп собственных акций и их перепродажа

    Уважаемая,  Елена,

    отвечая, на Ваш вопрос могу сказать следующее: акционерные общества могут выкупать акции у акционеров с целью их последующей перепродажи, аннулирования или распределения среди своих работников.

    Выкупленные у акционеров акции учитываются на счете 81 «Собственные акции (доли)». Стоимость выкупленных акций отражают по дебету счета 81 и кредиту счетов учета денежных средств.

    Пример бухгалтерских проводок:

    1. Приняты к учету собственные акции, выкупленные у акционеров
     Дт 81  Кт 75 - 9000 руб. ( 10*900)

    2. Произведена оплата выкупленных акций
     Дт 75  Кт 51 - 9000 руб.

    Собственные акции, выкупленные у акционеров, должны учитываться по сумме фактических затрат. Ранее они принимались к учету по номинальной стоимости.

    При перепродаже акций они списываются с кредита счета 81 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Разница в стоимости проданных акций списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы»

    Пример бухгалтерских проводок:

    1. Продажная стоимость акций
     Дт 62 (76)  Кт 91 - 8 800 руб.  (8*1100)

    2. Списана учетная стоимость акций
     Дт 91.2  Кт 81 – 7200 руб.  ( 8*900)

    3. Поступление денежных средств от перепродажи акций
     Дт 51  Кт 76

    4. Финансовый результат
     Дт 91  Кт 99 - 1 600 руб.  (8 800 – 7 200)

  • 23.03.2009 Татьяна Скакунова, Заместитель руководителя отдела аудита и консалтинга резидентов GSL Law & Consulting 0 0 1534

    Авансовые платежи по налогу на прибыль

    Здравствуйте!

    Мы  рассмотрели  письмо по вопросу исчисления авансовых платежей и сообщаем следующее.

    В соответствии с п. 2 ст. 286 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) по итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено ст. 286 НК РФ, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном ст. 286 НК РФ.

    Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода.

    Возможности изменения порядка расчета суммы ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале 2009 г., в частности перерасчета сумм ежемесячных авансовых платежей в связи со снижением ставки налога на прибыль организаций, законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.

  • 14.02.2012 Татьяна Скакунова, Заместитель руководителя отдела аудита и консалтинга резидентов GSL Law & Consulting 0 0 1514

    О доходах физического лица, подлежащих обложению НДФЛ

    Здравствуйте, Станислав!

    Согласно п.1 ст.209 НК РФ, объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.
     
    В большинстве случаев налогоплательщики - физические лица не занимаются исчислением и уплатой НДФЛ в бюджет - за них это делают налоговые агенты (те, кто является источником дохода, чаще всего - работодатели) (п. 1 ст. 226 НК РФ).
     
    В случае если иностранная компания не зарегистрирована на территории РФ, то она не является налоговым агентом по исчислению и уплаты НДФЛ, соответственно, по истечении налогового периода (календарный год) физическое лицо обязано исчислить и уплатить НДФЛ самостоятельно. 
     
    Общие правила исчисления налога установлены в ст. 225 НК РФ. При этом необходимо заполнить декларацию 3-НДФЛ и подать её в территориальный орган ФНС России по месту регистрации. 
     
    Налогоплательщики должны представлять декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 229 НК РФ). Подтверждающими документами о получении дохода в этом случае будут копия договора и банковские выписки о поступлении дохода на Ваш расчетный счет. 
     
    Уплатить сумму налога нужно не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ).
     
    Пунктом 1 ст. 210 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.
     
    Согласно ст. 41 Кодекса, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и для физических лиц определяемая в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.
     
    Пунктом 3 ст. 217 Кодекса установлен исчерпывающий перечень компенсационных выплат, установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц.
     
    Расходы, указанные в Вашем запросе, не включены в вышеуказанный перечень, и, следовательно, такие выплаты подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
     
    Таким образом, без экспертизы договора не представляется возможным определить, является ли договор трудовым или гражданско-правовым. Если договор является гражданско-правовым, то Вы  можете воспользоваться профессиональным налоговым вычетом (ст. 221 НК РФ).
     
    Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
     
    Для подтверждения профессионального налогового вычета произведенные расходы должны соответствовать хотя бы одному из следующих требований:
    1. расходы должны быть обоснованными;
    2. расходы должны быть документально подтвержденными;
    3. расходы должны быть произведены для деятельности, направленной на получение дохода.
    Предлагаем Вам свои услуги по экспертизе договора, а также по подготовке и сдаче декларации по форме 3-НДФЛ.

  • 25.09.2015 Татьяна Скакунова, Заместитель руководителя отдела аудита и консалтинга резидентов GSL Law & Consulting 1 1 5141

    Подлежит ли АО на упрощенной системе налогообложения обязательному аудиту?

    Согласно нормам Закона о бухгалтерском учете №402-ФЗ от 06.12.2011, ведение бухгалтерского учета является обязательным для всех российских организаций, в том числе применяющих упрощенную систему налогообложения. Таким образом, все российские организации обязаны составлять бухгалтерскую отчетность по итогам года. Федеральным законом № 307-ФЗ от 30.12.2008 года установлены случаи, когда компания должна пройти обязательную аудиторскую проверку годовой бухгалтерской отчетности.  Данный перечень случаев является закрытым. В частности, статьей 5 Федерального закона №307-ФЗ установлено, что обязательный аудит проводится в случаях, если организация имеет организационно-правовую форму акционерного общества. При этом Закон об аудиторской деятельности не содержит никаких исключений в отношении организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения. 

    Считаем важным дополнить, что обязательный аудит проводится также в случаях, если  организация имеет определенные финансовые показатели, а именно объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации  за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей. Кроме того, обязательный аудит проводится в случаях, если организация является кредитной организацией; бюро кредитных историй; профессиональным участником рынка ценных бумаг; страховой организацией; клиринговой организацией; обществом взаимного страхования; организатором торговли; негосударственным пенсионным или иным фондом; акционерным инвестиционным фондом; управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда; паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов) и ряде других случаев.

    Обязательный аудит проводится также в случаях, если организация представляет и/или публикует сводную консолидированную отчетность.

    Таким образом, Вам необходимо провести аудиторскую проверку бухгалтерской отчетности, поскольку аудит является обязательным для всех акционерных обществ вне зависимости от применяемой системы налогообложения.

  • 07.12.2015 Татьяна Карпова, Бухгалтер GSL Law & Consulting 0 0 1957

    Ликвидация организации

    Ликвидация организации начинается с принятия решения собрания участников о добровольной ликвидации и назначении ликвидационной комиссии.

    О принятом решении необходимо уведомить в течение трех рабочих:

    • Регистрирующий орган по форме Р15001;
    • ФСС в произвольной форме.
    Уведомлять Пенсионный фонд о начале процесса ликвидации с 2015 г. не нужно. 

    В течение пяти рабочих дней Ликвидационная комиссия размещает в "Вестнике государственной регистрации" публикацию о ликвидации, порядке и сроке заявления требований кредиторами.

    Продолжительность данного срока не может быть менее двух месяцев с момента опубликования сообщения о ликвидации (п. 1 ст. 63 ГК РФ).

    При этом пока осуществляется ликвидация организации отчетность в контролирующие органы сдается в обычном порядке.

    По истечению срока заявления требований кредиторами ликвидационная комиссия приступает к составлению промежуточного ликвидационного баланса. В нем отражаются сведения о составе имущества и перечне предъявленных кредиторами требований. 

    Промежуточный ликвидационный баланс утверждается учредителями общества (абз. 2 п. 2 ст. 63 ГК РФ), после чего подается в инспекцию по месту учета. Один экземпляр с отметкой территориальной инспекции подается в регистрирующий орган.

    Промежуточный ликвидационный и ликвидационный балансы составляются по форме бухгалтерского баланса (Письмо ФНС России N СА-4-7/13101). Соответствующе значение для промежуточного и ликвидационного балансов проставляется в поле «Отчетный период».

    После проведения расчетов с кредиторами составляется ликвидационный баланс, который также подлежит утверждению на собрании учредителей и после утверждения подается в инспекцию по месту учета. Один экземпляр с отметкой территориальной инспекции подается в регистрирующий орган.

    Если ликвидация организации завершена до конца года, то последним налоговым периодом будет являться период с начала года до дня завершения ликвидации (ст. 55 НКРФ).
    В таком случае налоговая отчетность в инспекцию подается одновременно с ликвидационным балансом. 

    Отчетность по форме РСВ-1, необходимо подать в течение одного месяца со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса, но не позднее дня представления в регистрирующий орган документов о ликвидации (п. 3 ст. 11 Федерального закона "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования N 27-ФЗ от 01.04.1996г,  ч. 15 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

    Кроме того, до дня подачи в регистрирующий орган заявления о ликвидации необходимо представить  расчет в ФСС РФ по форме 4-ФСС  (ч. 15 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

    Сумму страховых взносов, подлежащую уплате в соответствии с указанными расчетами, следует перечислить в течение 15 календарных дней со дня подачи отчетов (ч. 15 ст. 15 Закона
     N 212-ФЗ).

    Отчетность необходимо подавать за все отчетные периоды до окончательной ликвидации. Ликвидация организации считается завершенной, общество ликвидировано после внесения сведений о его прекращении в ЕГРЮЛ (ст. 63 ГКРФ).  

  • 02.03.2017 Татьяна Карпова, Бухгалтер GSL Law & Consulting 0 0 1 1901

    Бухгалтерский учет кассовых операций

    Основными нормативными документами, регулирующими бухгалтерский учет кассовых операций, являются:

    1. Указания Банка России "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" N 3210-У от 11.03.2014 г.;
    2. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ N 94н от 31.10.2000 г.);
    3. Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением (утв. Минфином РФ N 104 от 30.08.1993 г.);
    4. Постановление Госкомстата РФ N 132 от 25.12.1998 г.
    Порядок организации ведения кассовых операций и соответственно организация бухгалтерского учета кассовых операций, в организации определяется Указаниями Банка России. Наличная выручка обособленных подразделений может сдаваться одним из способов: в кассу организации или на счет в банке (абзац 4 п.2 Указаний). От выбранного способа сдачи наличной выручки зависит порядок расчета лимита остатка кассы. Если наличные средства обособленным подразделением сдаются на счет в банке, лимит остатка средств в кассе такого подразделения устанавливается с учетом выручки по подразделению. Если наличные средства сдаются обособленным подразделением в головную кассу организации, лимит остатка средств определяется головной кассой организации с учетом лимита установленного для подразделения. Экземпляр расчета лимита для подразделения передается в обособленное подразделение. Выбранный способ необходимо указать в учетной политике организации.  Кроме того, за обособленным подразделением закреплена обязанность ведения кассовой книги и предоставления ее копии головной организации для формирования отчетности (абз. 7 п. 4.6.). Срок предоставления копии кассовой книги может быть определен приказом по организации с ознакомлением под роспись уполномоченного лица обособленного подразделения.

    Планом счетов предусмотрены субсчета к счету 50 «Касса». Для раздельного учета кассовых операций обособленного подразделения и головной организации к данному счету необходимо предусмотреть дополнительные субсчета. Дополнительные субсчета необходимо утвердить учетной политикой организации.

    Первичные документы, которыми оформляется бухгалтерский учет кассовых операций утверждены Постановлением Госкомстата РФ N 132 от 25.12.1998 г. К ним относятся ПКО, РКО, КМ-6, КМ-3 и другие. При оформлении первичных документов обособленного подразделения по строке «Структурное подразделение» необходимо указать наименование обособленного подразделения. Типовыми правилами эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением предусмотрена обязанность выдать чек покупателю (п 4.2), в случае ошибочного пробития чека и невозможности погашения в течении смены заактировать неиспользованный чек (п.4.3). Прочими первичными документами, подтверждающими бухгалтерский учет кассовых операций, могут так же являться: Z-отчеты ККТ, первичные чеки при возврате средств покупателям и ошибочно пробитых суммах, объяснительные записки кассиров, заявления покупателей о возврате средств в связи с возвратом товара, заявление об утере кассового чека.

    Бухгалтерский учет кассовых операций является значимым участком учета, так как при недостаточности документального подтверждения бухгалтерского учета кассовых операций (например, при ошибочно пробитом чеке) в соответствии со ст. 15.1 КоАП может быть наложен штраф за не оприходование средств влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.
     

  • 13.08.2009 Сергей Панушко, Руководитель отдела международного корпоративного права GSL Law & Consulting 0 0 1669

    Срок удержания налога налоговым агентом и уплаты его в бюджет при выплате дохода нерезиденту

    Российская организация или иностранная организация, осуществляющая деятельность в РФ через постоянное представительство (налоговые агенты) удерживают сумму налога из доходов иностранной организации от источников в РФ (за исключением доходов в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам) при каждой выплате (перечислении) ей денежных средств или ином получении иностранной организацией доходов, если иное не предусмотрено НК РФ.

    Налоговый агент обязан перечислить удержанную сумму налога в течение 3 дней после выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией (п. 2 ст. 287 НК РФ).

    По доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, в течение 10 дней со дня выплаты дохода.

    С доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам, при обращении которых предусмотрено признание доходом, полученным продавцом в виде процентов, сумм накопленного процентного дохода (накопленного купонного дохода), подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 4 статьи 284 НК РФ, удержанный при выплате дохода налог перечисляется в бюджет налоговым агентом в течение 10 дней по окончании соответствующего месяца отчетного (налогового) периода, в котором произошло погашение купона или реализация ценных бумаг.

  • 07.08.2009 Сергей Панушко, Руководитель отдела международного корпоративного права GSL Law & Consulting 0 0 1105

    Исполнение обязанностей налогового агента во взаимоотношениях с нерезидентом

    В соответствии с пунктом 1 статьи 312 НК РФ при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения.

    В случае получения доходов физическими лицами, налог с которых удерживается налоговым агентом, такой агент вправе применить пониженную ставку налога при наличии у него подтверждения статуса налогового резидента в отношении данного физического лица.

    Таким образом, иностранная организация  или иностранное физическое лицо должны представить  подтверждение о налоговом резидентстве российскому налоговому агенту (т.е. Вашей компании), а этот налоговый агент, в свою очередь, представляет его в налоговый орган по требованию. Такое требование может быть предъявлено налоговым органом, например, в рамках налоговой проверки.

    При этом налоговые органы требуют, чтобы такой документ имелся у российского налогового агента на момент выплаты дохода и в противном случае указывают на отсутствие права применять положения международных договоров. В то время как судебная практика зачастую становится на сторону налоговых агентов, указывая, что правовое значение имеет не сам факт наличия/отсутствия на руках у налогового агента того или иного документа, а факт того, что иностранная компания действительно являлась налоговым резидентом иностранного государства на момент выплаты.

  • 28.07.2009 Сергей Панушко, Руководитель отдела международного корпоративного права GSL Law & Consulting 0 0 2707

    Списание кредиторской задолженности при ликвидации контрагента

     Гражданское законодательство связывает ликвидацию кредитора с прекращением обязательств (ст. 419 ГК РФ), а налоговое законодательство относит к внереализационным доходам суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанные в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям (пп. 18) ст. 250 НК РФ), к которым можно отнести и ликвидацию кредитора.

    Что касается судебной практики, то она является неоднозначной. Согласно некоторым решениям при ликвидации необходимо включить суммы долга во внереализационные доходы (см., например, Постановление ФАС Поволжского округа от 3 мая 2007 г. по делу N А55-11375/2006). В то же время есть решения, ликвидация сама по себе не является основанием для включения сумм долга в доходы, если срок исковой давности не истек (см., к примеру, Постановления ФАС Поволжского округа от 22 января 2009 г. N А55-6706/2008, от 4 октября 2007 г. по делу N А55-18905/06-54).

    Однако при всем этом необходимо учитывать очевидный факт: чем раньше «кредиторка» будет списана, тем раньше у налогоплательщика возникнет облагаемый налогом на прибыль доход. Соответственно, налоговые органы заинтересованы в списании кредиторской задолженности в как можно более короткие сроки, поэтому вероятнее всего будут настаивать на включении задолженности перед ликвидированным кредитором уже после факта ликвидации.

    Данная позиция отражена в Письме Минфина Письмо Минфина РФ от 14.01.2009 № 03-03-06/1/7 (ответ на частный запрос).

    Однако при этом возникает вопрос: а если налогоплательщик узнал о ликвидации кредитора не сразу, то в какой момент он должен включить задолженность в доходы? Для ответа на этот вопрос необходимо рассмотреть порядок списания задолженности, который регулируется нормативными актами по бухгалтерскому учету, в частности, ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положением по бухгалтерскому учету 9/99 "Доходы организации". Согласно указанным документам для списания задолженности необходимо:

    • - проведение инвентаризации и
    • издание приказа руководителя (естественно, при наличии правовых оснований для этого).
    Т.е. если инвентаризация выявила задолженность в более поздний период, то включение задолженности в расходы должно происходить именно в эти период независимо от даты фактической ликвидации контрагента. Однако при этом, на наш взгляд, если налогоплательщик умышленно либо не проводит инвентаризацию, либо «пропускает» такую задолженность, - соответственно, не включает ее в налоговую базу по налогу на прибыль, - можно утверждать, что налогоплательщик злоупотребляет своими правами и получает необоснованную налоговую выгоду. 

  • 21.07.2009 Сергей Панушко, Руководитель отдела международного корпоративного права GSL Law & Consulting 0 0 4109

    Взыскание налога с иностранной компании, не имеющей постоянного представительства в РФ

    Доброго времени суток!

    Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ к организациям относятся юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации (иностранные организации). Согласно Гл. 21 (НДС), 25 (Налог на прибыль), а также ряду других глав НК РФ иностранные организации при определенных условиях вступают в роли налогоплательщиков, т.е. у них возникают обязательства по исчислению и уплате налогов в РФ. При этом положения части I НК РФ не делают различий для взыскания налогов с российских и иностранных организаций  - общие правила установлены для всех организаций налогоплательщиков.

    Поэтому налоговые органы имеют право с соблюдением установленного порядка взыскать налоги, пени и штрафы с иностранной компании даже в том случае, если у нее отсутствует постоянное представительство. Ведь ряд налоговых обязательств иностранной компании может быть и не связан с наличием / отсутствием постоянного представительства (например, по НДС или Налогу на имущество организаций) либо возможна ситуация, когда иностранная компания при наличии признаков постоянного представительства не выполнила своей обязанности и не осуществила постановку на налоговый учет – нарушение компанией своих обязанностей не может вести к освобождению её от ответственности.

    При этом, конечно, провести процедуру взыскания задолженности с иностранной компании для российских налоговых органов будет значительно труднее в связи с нахождением компании за рубежом; сложностей с уведомлением компании и ее участии в производстве по делу о налоговом правонарушении / судебном процессе; вероятным отсутствием имущества / счетов компании на территории РФ и т.д.

    Необходимо отметить, что в ряде случаев удержание, исчисление и уплата налогов возлагается на налоговых агентов, т.е. российские организации / предпринимателей либо иностранные организации, имеющие постоянное представительство в РФ. В таком случае налоговые санкции к иностранной компании применены быть не могут.

  • 13.07.2009 Сергей Панушко, Руководитель отдела международного корпоративного права GSL Law & Consulting 0 0 1095

    Получение отсрочки / рассрочки по уплате налогов при наличии задолженности по штрафам

    Здравствуйте!

    Суть вопроса, насколько мы понимаем, заключается в наличии ряда оснований, предусмотренных п. 1 ст. 62 НК РФ, исключающих возможность предоставления налогоплательщику отсрочки / рассрочки по уплате налога. Одним из таких оснований является «производство по делу о налоговом правонарушении либо по делу об административном правонарушении в области налогов и сборов, таможенного дела в части налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации». Налоговая служба зачастую трактует это положение следующим образом: если у налогоплательщика имеется задолженность перед бюджетом, выявленная по итогам проверки, и налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности в виде штрафов, то в получении отсрочки / рассрочки ему должно быть отказано.

    Однако судебная практика установила критерии «производства по делу о налоговом правонарушении» - таковое считается оконченным с момента вынесения решения по делу (независимо от исхода решения – в пользу или не в пользу налогоплательщика). Также суды указывают, что наличие задолженности по штрафам также не является основанием для отказа в предоставлении налогоплательщику отсрочки/рассрочки по уплате налогов.

  • 08.06.2009 Сергей Панушко, Руководитель отдела международного корпоративного права GSL Law & Consulting 1 1 2089

    Налоговая экономия и риски при заключении гражданско-правовых договоров с физическими лицами

    Добрый день!

    Ответ на Ваш вопрос я бы разделил на несколько аспектов.

    Во-первых, что касается непосредственно размера налоговой выгоды. Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ, объектом налогообложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

    Согласно п. 3 ст. 238 НК РФ в налоговую базу по ЕСН (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации) не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам.

    Т.е. заключая гражданско-правовой договор с физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, компания экономит ЕСН в части ФСС (начальная ставка составляет 2,9%). Также компания не оплачивает больничные листы и не производит пенсионные отчисления.

    Особое значение использование гражданско-правовой конструкции приобретает, если выполняемые работы (оказываемые услуги) сопряжены с использованием физическим лицом расходных материалов (например, стройматериалы), несением иных расходов. Налоговый кодекс позволяет выделять сумму таких расходов и не облагать ее ЕСН (абз. 8 пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ).

    Во-вторых, что касается обоснованности получения налоговой выгоды (риск претензий со стороны налоговой инспекции) и в принципе самой возможности использования гражданско-правовых договоров при организации деятельности компании.

    Очевидно, что массовое использование подобной конструкции непременно привлечет внимание как налоговых органов, так и  трудовых инспекций (в последнее время на пару с ними трудовыми вопросами вплотную занимается прокуратура). Поэтому, с нашей точки зрения, заключать гражданско-правовые договоры можно в отдельных случаях, при наличии разумного обоснования и соответствия Трудовому кодексу РФ   – только в таком случае возможно получение реальной экономии и снижение риска претензий со стороны проверяющих.

  • 01.06.2009 Сергей Панушко, Руководитель отдела международного корпоративного права GSL Law & Consulting 0 0 973

    Уменьшение доходов на расходы, понесенные в связи с привлечением к ответственности по обязательствам подконтрольного юридического лица

    Уважаемый Евгений Иванович.

    Если мы обратимся к положениям Гражданского кодекса Российской Федерации и Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)", то выяснится, что законодательство о банкротстве Российской Федерации (в частности, Закон о банкротстве) к банкротству иностранных юридических лиц не применяется.

    В частности, обращаю Ваше внимание на положения ст. 1202 Гражданского кодекса РФ "Личный закон юридического лица":

    • личным законом юридического лица считается право страны, где учреждено юридическое лицо.
    • на основе личного закона юридического лица определяется способность юридического лица отвечать по своим обязательствам (чем охватывается и процедура банкротства, т.е. ситуации, когда юридическое лицо не может в полном объеме рассчитаться по своим обязательствам).
    Таким образом, для определения ответственности указанной Вами компании в случае банкротства украинского юридического лица необходимо обратиться к законодательству Украины.

    Если же по законодательству Украины компания будет привлечена к ответственности по обязательствам подконтрольной организации, то необходимо будет соотнести правовые основания уплаты компанией тех или иных сумм в первую очередь с положениями пп. 13) п. 1 ст. 265 НК РФ, позволяющими уменьшить доходы на "расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба". Если правовые основания подпадут под формулировки НК РФ, то отнесение на расходы, с нашей точки зрения, возможно. В противном случае отнесение данных выплат на расходы повлечет претензии со стороны налоговых органов.

  • 19.05.2009 Сергей Панушко, Руководитель отдела международного корпоративного права GSL Law & Consulting 0 0 1866

    Отказ в применении вычетов по НДС по причине отсутствия ТТН

    Здравствуйте, Виктор!

    Действительно, основанием для принятия НДС к вычету является предоставление налогоплательщиком счетов-фактур, оформленных в соответствие с требовании НК РФ. Это подтверждает и судебная практика. Так, согласно п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения (в т.ч. и для получения вычетов по НДС).

    В то же время, в связи с наличием недобросовестных компаний, использующих в качестве контрагентов фирмы-однодневки, суды дают налоговым органам возможность не принимать к вычету НДС, сгенерированный в отношениях с такими фирмами. Но только в том случае, если налоговым органам удастся доказать совокупность обстоятельств, свидетельствующих о взаимозависимости компаний, наличии сговора между их руководителями/учредителями, отсутствии реальности хозяйственных операций и т.д.

    В Вашем случае логика инспектора аналогична: нет документов на доставку – значит, товар не доставлялся, а значит – сделка реально не исполнялась (т.е. является фиктивной), поэтому НДС к вычету принять нельзя.
    По нашему мнению, такая позиция инспектора является неправомерной, если она не подкреплена иными доказательствами недобросовестности Вашей компании и ее контрагента. Само по себе отсутствие ТТН не свидетельствует об отсутствии поставки.

    Более того, ТТН не относится к документам, которые необходимо предоставлять вместе с декларацией по НДС, а по своей инициативе Ваша компания предоставлять ТТН не обязана (да и в случае запроса налогового органа такая обязанность возникает далеко не всегда).

    Поэтому можно рекомендовать Вам подать возражения на акт проверки и обосновать свою позицию перед инспекцией. Обоснованные возражения могут снять ряд претензий налоговиков. Хотя в любом случае содержание и логика возражений должны строиться исходя из особенностей конкретной ситуации. 

  • 15.05.2009 Сергей Панушко, Руководитель отдела международного корпоративного права GSL Law & Consulting 0 0 1056

    Приостановление операций по счету по итогам налоговой проверки

    Здравствуйте, Виктор.

    Наложение ареста на расчетный счет компании возможно  в рамках уголовного судопроизводства. Вероятно, Вы имели в виду приостановление операций по счетам организации в банках. Данная мера относится к способам обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, и в Вашей ситуации может быть применена в следующем порядке.

    Согласно п. 2 ст. 76 НК РФ  решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, направившим требование об уплате налога, пеней или штрафа в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией этого требования. При этом решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке может быть принято не ранее вынесения решения о взыскании налога.

    Таким образом, операции по счету компании по итогам камеральной налоговой проверки могут быть приостановлены только после:

    • окончания налоговой проверки (что подтверждается актом)
    • вынесения решения налоговым органом по итогам проверки о взыскании с налогоплательщика определенной суммы налога (пени, штрафа)
    • выставления налогоплательщику требования об уплате налога
    • неисполнения налогоплательщиком требования
    • принятия налоговым органом решения о взыскании налога (пени, штрафа).
    Также необходимо иметь в виду, что согласно п. 3 ст. 76 НК РФ, решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке может также приниматься руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в случае непредставления этим налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации.

    В то же время следует учитывать, что есть и иная точка зрения по данному вопросу, согласно которой обеспечительные меры, предусмотренные п. 10 ст. 101 НК РФ, по своей правовой природе направлены на оперативную, незамедлительную защиту интересов бюджета. И решение налогового органа о привлечении (об отказе в привлечении) к налоговой ответственности является основанием (сразу после вынесения решения о привлечении налогоплательщика к ответственности)  для применения обеспечительной меры в виде приостановления операций по счетам в банке дополнительно к тем основаниям, которые указаны выше.

1Ctrl → 2 3 4 5 6 7 8
?
(ctrl+enter)
(ctrl+enter)