Бесплатная консультация

Новости бухгалтерского учета

  • Россия объявила об обновлении налогового соглашения с Австралией 16 окт в 09:00
    С целью соблюдения мер Многосторонней конвенции MLI по противодействию размывания налоговой базы и выведению прибыли из-под налогообложения Минфин России пересмотрел и опубликовал унифицированный текст налогового соглашения с Австралией от 2000 года.
     

Колонка налогового юриста

Развернуть все записи Свернуть все записи Сортировать по: Дате Автору Количеству просмотров Количеству комментариев
  • 09.10.2015 Выпускник GSL Law&Consulting, выпускник GSL 0 0 3227

    Может ли инициативный аудит проводится по решению одного из собственников организации?

    Аудит может быть как обязательный, так и инициативный.  Согласно ст. 5 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» обязательный аудит проводится в определенных случаях. К ним относятся, например, организации, образованные в форме акционерных обществ или их ценные бумаги обращаются на организованном рынке ценных бумаг. Также обязательный аудит проводят организации, занимающиеся определенными видами деятельности. К ним относятся, например, кредитные и страховые организации. Обязательный аудит нужно проводить и в случае, если выручка от продаж или валюта баланса за предыдущий год превысила четыреста миллионов рублей и шестьдесят миллионов рублей соответственно, а также, если организация представляет и/или публикует консолидированную бухгалтерскую отчетность (за исключением некоторых учреждений).

    Инициативный аудит проводится по решению собственников организации в независимости от соответствия вышеперечисленным условиям. Как правило, инициативный аудит проводится, если собственникам необходима информация о состоянии учета, для подтверждения сумм начисленных дивидендов или при смене главного бухгалтера.

    Чтобы ответить на вопрос может ли инициативный аудит проводится по решению одного из собственников, нужно знать организационно-правовую форму организации.

    Так, согласно пп. 10 п. 2 ст. 33 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», назначение аудиторской проверки к компетенции общего собрания участников. Но в ст. 48 этого же Федерального закона указано, что аудиторская проверка может быть проведена по требованию любого участника общества, при условии, что он же и оплатит услуги аудитора. И в последствии, произведенные расходы, могут быть возмещены этому участнику по решению общего собрания участников общества.

    В акционерных обществах инициативный аудит проводится по решению общего собрания акционеров, совета директоров или ревизионной комиссии. Кроме того, инициативный аудит проводится по решению акционера общества, при условии, что  он владеет 10 и более процентами голосующих акций (п. 3 ст. 85 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).
     

  • 02.10.2015 Оксана Гусалова, Аудитор GSL Law & Consulting 0 0 4099

    Являются ли услуги по восстановлению бухгалтерского учета компании аудиторскими услугами?

    Согласно ст. 1 Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" аудиторские услуги – это деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами. Виды аудиторских услуг, в том числе перечень сопутствующих аудиту услуг, устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере аудиторской деятельности (п. 4 ст. 1 Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности").

    В п. 2.2 Правила (стандарт) аудиторской деятельности "Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним" (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 18.03.1999 Протокол N 2)  сопутствующие аудиту услуги классифицируются следующим образом:

    а) услуги, совместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки;
    б) услуги, несовместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки.

    Аудиторские услуги по восстановлению бухгалтерского учета относятся к услугам, несовместимым с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки (п. 2.4 Правила (стандарт) аудиторской деятельности "Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним"). Согласно п. 7 ст. 1 Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского учета относятся к прочим услугам, связанным с аудиторской деятельностью.

    Однако в Информационном сообщении от 28.01.2010 "Для пользователей аудиторских услуг" Минфин РФ со ссылкой на п. 7 ст. 1 Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ сообщает, что услуги по восстановлению бухгалтерского учета не являются аудиторскими услугами и могут оказываться не только аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами. Кроме того, оказание данных услуг не требует членства в саморегулируемых организациях (СРО) и наличие свидетельства.

    Из вышеизложенного следует, что услуги по восстановлению бухгалтерского учета не являются аудиторскими услугами, так как не требуют членства в саморегулируемых организациях (СРО) и наличие свидетельства и могут оказываться не только аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами. Данной позиции придерживается Минфин РФ (Информационное сообщении от 28.01.2010 "Для пользователей аудиторских услуг").

  • 25.09.2015 Татьяна Скакунова, Заместитель руководителя отдела аудита и консалтинга резидентов GSL Law & Consulting 1 1 5143

    Подлежит ли АО на упрощенной системе налогообложения обязательному аудиту?

    Согласно нормам Закона о бухгалтерском учете №402-ФЗ от 06.12.2011, ведение бухгалтерского учета является обязательным для всех российских организаций, в том числе применяющих упрощенную систему налогообложения. Таким образом, все российские организации обязаны составлять бухгалтерскую отчетность по итогам года. Федеральным законом № 307-ФЗ от 30.12.2008 года установлены случаи, когда компания должна пройти обязательную аудиторскую проверку годовой бухгалтерской отчетности.  Данный перечень случаев является закрытым. В частности, статьей 5 Федерального закона №307-ФЗ установлено, что обязательный аудит проводится в случаях, если организация имеет организационно-правовую форму акционерного общества. При этом Закон об аудиторской деятельности не содержит никаких исключений в отношении организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения. 

    Считаем важным дополнить, что обязательный аудит проводится также в случаях, если  организация имеет определенные финансовые показатели, а именно объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации  за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей. Кроме того, обязательный аудит проводится в случаях, если организация является кредитной организацией; бюро кредитных историй; профессиональным участником рынка ценных бумаг; страховой организацией; клиринговой организацией; обществом взаимного страхования; организатором торговли; негосударственным пенсионным или иным фондом; акционерным инвестиционным фондом; управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда; паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов) и ряде других случаев.

    Обязательный аудит проводится также в случаях, если организация представляет и/или публикует сводную консолидированную отчетность.

    Таким образом, Вам необходимо провести аудиторскую проверку бухгалтерской отчетности, поскольку аудит является обязательным для всех акционерных обществ вне зависимости от применяемой системы налогообложения.

  • 17.09.2015 Екатерина Давыдова, Руководитель отдела аудита и консалтинга резидентов GSL Law & Consulting 0 0 4437

    Каковы налоговые последствия распределения имущества участникам-физическим лицам при добровольной ликвидации юридического лица?

    Добровольная ликвидация юридического лица производится в несколько этапов. На заключительном этапе имущество общества распределяется между его участниками. Как следует из Вашего запроса, в ходе добровольной  ликвидации юридического лица происходит распределение недвижимого имущества общества между его участниками - физическими лицами.

    Согласно пп.5 п.3 ст. 39 НК РФ не признается реализацией  передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества между его участниками.  Следовательно, передача имущества при добровольной ликвидации юридического лица  в размере, превышающем первоначальный взнос, уже признается реализацией, а значит, возникает объект обложения по НДС. Для целей исчисления НДС стоимость передаваемого имущества принимается равной его рыночной цене на дату передачи без учета НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ).

    Если рыночная стоимость имущества, причитающегося физическому лицу при добровольной ликвидации юридического лица, не превышает сумму его вклада в уставный капитал общества, соответственно, операция по передаче ООО участнику данного имущества реализацией не признается. 

    Действующая редакция НК РФ не содержит порядка обложения дохода физического лица в виде части имущества ликвидируемой организации.

    Согласно официальной позиции Минфина России и УФНС России доход физического лица, полученный в результате добровольной ликвидации юридического лица, облагается НДФЛ в общем порядке (см., например, письмо Минфина России от 29.08.2014 N 03-04-06/43375). 

    Ранее ФНС России уточняла, что положение ст. 220 НК РФ предусматривает возможность уменьшить полученные доходы на произведенные расходы только при продаже доли (ее части) в уставном капитале (см., например, письмо ФНС России от 27.01.2010 N 3-5-04/70@). 

    Судебная практика по данному вопросу отсутствует.

    С 01.01.2016 вступает в силу п. 2 ст. 1 Федерального закона от 08.06.2015 N 146-ФЗ, который вносит изменения в ст. 220 НК РФ. Согласно новой редакции пп. 1 п. 1, пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ при передаче средств (имущества) участнику в случае добровольной ликвидации юридического лица он может уменьшить облагаемый доход на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением доли, а при отсутствии документального подтверждения расходов применить вычет в размере полученных доходов, но не более 250 тыс. руб. за налоговый период.
     

  • 09.12.2014 Выпускник GSL Law&Consulting, выпускник GSL 0 0 1586

    Имеет ли сотрудница право уйти в ежегодный трудовой отпуск до окончания отпуска по уходу за ребенком?

    Сотрудница может либо находиться в отпуске по уходу за ребенком и получать соответствующее пособие, либо прервать отпуск по уходу за ребенком для использования ежегодного основного оплачиваемого отпуска.
     
    Право любого работника на ежегодный основной оплачиваемый отпуск установлено абз. 6 ч. 1 ст. 21, абз. 6 ст. 107, ч. 1 ст. 115 ТК РФ.

    Согласно разъяснениям Верховного Суда Российской Федерации ежегодный оплачиваемый отпуск не предоставляется работникам, которые находятся в отпуске по уходу за ребенком с сохранением права на получение пособия по уходу за ребенком, поскольку использование двух и более отпусков одновременно ТК РФ не предусматривает (п. 20 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28.01.2014 N 1 "О применении законодательства, регулирующего труд женщин, лиц с семейными обязанностями и несовершеннолетних").

    Для того чтобы работница могла воспользовался своим правом на ежегодный оплачиваемый отпуск, ей необходимо прервать отпуск по уходу за ребенком. После окончания ежегодного основного оплачиваемого отпуска работница может возобновить прерванный отпуск по уходу за ребенком (Письмо Роструда от 15.10.2012 N ПГ/8139-6-1, Письмо ФСС РФ от 14.07.2014 N 17-03-14/06-7836).

  • 06.11.2014 Оксана Гусалова, Аудитор GSL Law & Consulting 0 0 1069

    Вправе ли Компания А уменьшить доход на сумму расходов, связанных с приобретением доли в уставном капитале Компании Б?

    Не вправе. В п. 1 ст. 346.16 НК РФ определен закрытый перечень расходов, уменьшающих доходы организации, применяющей упрощенную систему налогообложения. В данном перечне отсутствуют расходы, связанные с приобретением доли в уставном капитале другого юридического лица.
     
    При определении объекта налогообложения налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, учитывает доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
    Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

    При определении объекта налогообложения налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, уменьшает полученные доходы на расходы, перечень которых определен в п. 1 ст. 346.17 НК РФ. В данном перечне не предусмотрены расходы, связанные с приобретением доли в уставном капитале другого юридического лица.

    Таким образом, доход, полученный Компанией А по договору купли-продажи доли в уставном капитале Компании Б, признается объектом налогообложения в 2014 г. в соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ и п. 1 ст. 346.17 НК РФ. Вместе с тем расходы, связанные с приобретением доли в уставном капитале Компании Б, Компания А согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ не вправе признать в составе объекта налогообложения. Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина РФ от 07.05.2009 N 03-11-06/2/83.

  • 06.11.2014 Юлия Иванова, Аудитор GSL Law & Consulting 0 0 1086

    Можно ли принять НДС к вычету по электронному билету, в котором НДС выделен отдельной строкой?

    Выделенный отдельной строкой НДС в электронном билете может быть принят к вычету при соблюдении условий, установленных главой 21 НК РФ. 
     
    В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты. В соответствии с п. 7 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

    На основании п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п.п. 3, 6-8 ст. 171 НК РФ.

    Согласно п. 18 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Приложением N 4 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость", при приобретении услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно в книге покупок регистрируются счета-фактуры либо заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности или их копии с выделенной отдельной строкой суммой НДС, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке.

    Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 N 359 утвержден  порядок заполнения бланков строгой отчетности, в соответствии с п.5 которого федеральные органы исполнительной власти, наделенные соответствующими полномочиями, утверждают указанные формы бланков документов для осуществления наличных денежных расчетов.

    Приказом Минтранса России от 08.11.2006 N 134 "Об установлении формы электронного пассажирского билета и багажной квитанции в гражданской авиации" утверждена форма электронного пассажирского билета и багажной квитанции в гражданской авиации. Согласно п. 2 Приказа Минтранса России от 08.11.2006 N 134 маршрут/квитанция электронного пассажирского билета является документом строгой отчетности и применяется для осуществления организациями и индивидуальными предпринимателями наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники.

    Таким образом, при приобретении услуг по воздушной перевозке для целей служебной командировки, оформленных в бездокументарной форме (электронный билет), при исчислении НДС, подлежащего уплате в бюджет, к вычету принимается сумма налога, выделенная отдельной строкой в маршрут/квитанции электронного пассажирского билета, составленного автоматизированной информационной системой оформления воздушных перевозок и распечатанного на бумажном носителе, в которой указана стоимость перелета, а также посадочный талон, подтверждающий перелет подотчетного лица по указанному в электронном авиабилете маршруту (письмо Минфина России от 19.08.2013 N 03-03-07/33656).

    Аналогичный вывод изложен в письмах Минфина России от 12.01.2011 N 03-07-11/07, от 28.03.2013 N 03-07-11/9920.

    Таким образом, маршрут/квитанция электронного билета с выделенной в ней суммой НДС, оформленная в соответствии с Приказом Минтранса России от 08.11.2006 N 134 является достаточным основанием для применения налогового вычета в случае приобретения авиабилета работником предприятия за наличный расчет или посредством платежной карты.

    В связи с изложенным, допускается применение налоговых вычетов по НДС на основании заполненных в установленном порядке бланков строгой отчетности или их копий с выделенной отдельной строкой суммой НДС.

  • 10.10.2014 Выпускник GSL Law&Consulting, выпускник GSL 0 1 6 9994

    Больничный открыт не по месту работы

    В случае, когда сотрудница представляет листок нетрудоспособности по беременности и родам, выданный в другом городе, пособие по беременности и родам рассчитывается и выплачивается в общем порядке.

    Прежний Порядок выдачи медицинскими организациями листков нетрудоспособности, утвержденный Приказом Минздравсоцразвития РФ от 01.08.2007 N 514 (ред. от 18.12.2008), говорил о том, что гражданам, находящимся вне места регистрации по месту жительства (по месту пребывания, временного проживания), листок нетрудоспособности выдается (продлевается) с разрешения главного врача медицинской организации либо его заместителя с соответствующей записью в медицинской карте амбулаторного (стационарного) больного и листке нетрудоспособности.

    В листке нетрудоспособности, выданном застрахованному лицу вне места постоянной регистрации, в строке "Разрешена выдача (продление) листка нетрудоспособности гражданам, находящимся вне постоянного места жительства" указывались даты начала и окончания периода нетрудоспособности, ставились подпись главного врача или его заместителя и печать медицинской организации (круглая). 

    Данное условие было обязательным для признания больничного подлинным.

    На сегодняшний день Приказ Минздравсоцразвития РФ от 01.08.2007 N 514 утратил свою силу в связи с изданием Приказа Минздравсоцразвития РФ от 29.06.2011 N 624н, утвердившего новый Порядок выдачи листков нетрудоспособности.

    Новый порядок не содержит норм, запрещающих застрахованному лицу оформлять листки нетрудоспособности вне места жительства. Бланк листка нетрудоспособности не содержит строки "Разрешена выдача (продление) листка нетрудоспособности гражданам, находящимся вне постоянного места жительства". 

    Таким образом, считаем, что у ФСС не было правовых оснований запрашивать какие-либо документы, подтверждающие тот факт, что работая в одном городе сотрудница ездила на прием к врачу в другой. 

    Факт выдачи листка нетрудоспособности сотруднице учреждением здравоохранения другого города не подтверждает того обстоятельства, что она не осуществляла свои трудовые обязанности в месте нахождения работодателя.

  • 07.10.2014 Людмила Корычева, Внутренний аудитор GSL Law & Consulting 0 0 1554

    Возникает ли у организации (ООО) налогооблагаемая база для исчисления налога на прибыль по операции прощения долга дочерней компании?

    Если материнская компания прощает долг дочерней организации с целью увеличения ее (ООО) чистых активов, то у организации-должника не возникает дохода, учитываемого для целей налогообложения прибыли на основании пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ.
     
    Передача средств или иного имущества между участниками и обществом основана на ряде положений налогового и гражданского законодательства.

    На основании статьи 415 Гражданского Кодекса РФ при прощении долга прекращается обязательство должника перед кредитором.

    Исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, установлен в ст. 251 Кодекса.

    Согласно пп. 3.4 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ  передача средств участниками в добавочный капитал дочерней организации в целях увеличения чистых активов возможна посредством зачета прекращения обязательства общества перед участниками.

    На основании пп. 3.4 п. 1 ст. 251 Кодекса от налогообложения освобождены доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала и (или) фондов, соответствующими участниками. Данное правило распространяется также на случаи увеличения чистых активов хозяйственного общества с одновременным уменьшением либо прекращением обязательства хозяйственного общества перед соответствующими участниками, если такое увеличение чистых активов происходит в соответствии с положениями, предусмотренными законодательством Российской Федерации или положениями учредительных документов хозяйственного общества, либо явилось следствием волеизъявления участника хозяйственного общества.

    Таким образом, Налоговый Кодекс содержит прямую норму о том, что прекращение обязательств хозяйственного общества перед участником с целью увеличения чистых активов общества не влечет возникновение налогооблагаемого дохода общества.

    Товары были получены обществом (ООО) от материнской компании по договору поставки на возмездной основе. Затем материнская компания приняла решение о возможном увеличении чистых активов дочерней организации за счет ранее переданного товара с одновременным прекращением обязательств организации перед участником.

    Прощение материнской компанией долга по договору поставки в целях увеличения чистых активов дочерней организации не признается доходом последней при исчислении налога на прибыль, вне зависимости от размера доли в уставном капитале, принадлежащей участнику, простившему долг.

    Во избежание споров с налоговыми органами следует дополнительно указывать в документах, оформляющих прощение долга, что оно производится с целью увеличения чистых активов компании.

    Таким образом, у  дочернего общества не возникает дохода, учитываемого для целей налогообложения прибыли на основании пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ.

  • 07.10.2014 Марина Черникова, Бухгалтер GSL Law & Consulting 0 0 1208

    Может ли компания включить расходы на страховую премию по договору ДМС в расходы по налогу на прибыль?

    Расходы на страховую премию по ДМС можно включить в расходы по налогу на прибыль, если договор заключен на срок не менее одного года и с медицинской организацией, имеющей соответствующую лицензию. Страховая премия по договору ДМС не включается в доход сотрудника не зависимо от срока дополнительного соглашения.
     
    Согласно пункту 16 статьи 255 Налогового Кодекса РФ взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, а также расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда. При этом должны выполняться два условия:

    • договор ДМС должен быть заключен на срок не менее одного года;
    • договор ДМС должен быть заключен с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации.
    Налоговый кодекс не устанавливает период в рамках договора добровольного медицинского страхования, в течение которого должен быть застрахован каждый работник. Ограничение есть лишь по общему сроку договора ДМС.

    Поэтому если при увольнении одних сотрудников и приеме на работу других сотрудников срок действия договора остается прежним, то страховые взносы работодатель может учесть для расчета налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Данная позиция нашла отражение в письмах Минфина России от 106.11.10 №03-03-06/1/731 и от 29.01.10 №03-03-06/2/11. При этом Финансовое ведомство отмечает, что должны соблюдаться все существенные условия договора добровольного личного страхования работников.

    Однако если количество застрахованных лиц увеличивается в связи с принятием на работу новых сотрудников и срок действия дополнительного соглашения к договору страхования составляет менее года, учесть в расходах дополнительные страховые взносы не получится. На это указал Минфин России в письме от 04.02.05 №03-03-01-04/1/51, а также УФНС России по г. Москве от 22.06.07 №20-12/059654.

    Согласно пункту 3 статьи 213 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования.

    Того же мнения придерживается и Минфин России в своих письмах от 26.12.2008 N 03-04-06-01/388, от 04.12.2008 N 03-04-06-01/363, от 04.12.2008 N 03-04-06-01/364, а также УФНС России по г. Москве в письме от 01.07.2010 N 20-14/3/068886.

    Кроме того, согласно пункту 10 статьи 217 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ не учитываются суммы, уплаченные работодателями за счет средств, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание.

    Статьей 211 Налогового Кодекса определен перечень доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме и подлежащих налогообложению налогом на доходы физических лиц. К ним относятся, в частности, оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, а также полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе.

    С учетом вышеизложенного, доходы налогоплательщика в виде страховой премии, уплаченной за него по договору добровольного медицинского страхования, за то время, пока работник состоял в штате предприятия, не включаются в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.

    Однако, страховые премии, выплаченные после увольнения работника, если осуществлялись такие платежи, подлежат включению в налоговую базу в соответствии со статьей 211 Налогового Кодекса.

  • 09.09.2014 Илона Валлен, Внутренний аудитор GSL Law and Consulting 0 0 1526

    Сохраняется ли обязанность организации выплатить персональную премию работнику, в случае, если она не была выплачена, и работник за выплатой не обращался?

    Организация обязана выплатить премию работнику за непрерывную работу в организации, установленную трудовым договором, при добросовестном выполнении работником его обязанностей и отсутствии с его стороны нарушений трудового распорядка. Сделать это можно в сроки, установленные дополнительным соглашением к трудовому договору с работником. Выплату премии можно учесть в налоговых расходах для целей налогообложения прибыли организаций в текущем периоде.
     
    В соответствии со статьей 129 и частью 2 статьи 135 Трудового кодекса РФ (далее – ТК РФ) стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) являются частью заработной платы. Заработная плата, согласно статьи 135 ТК РФ, устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у работодателя системами оплаты труда.

    Условия оплаты труда работника (в том числе размер тарифной ставки или оклада (должностного оклада) работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты) обязательно указываются в трудовом договоре, заключаемом между работником и работодателем (ст. 57 ТК РФ). Таким образом, работник имеет право на получение заработной платы в размере, указанном в трудовом договоре.

    В соответствии со статьей 22 ТК РФ работодатель обязан выплачивать причитающуюся работникам заработную плату в полном размере и в сроки, установленные законом, локальными нормативными актами, трудовым договором.

    Работодателю необходимо иметь в виду, что трудовое законодательство запрещает лишать работника премии за невыполнение работником порученного задания, связанного с выполнением им трудовых функций. В таких случаях лишение премии будет означать применение к работнику дисциплинарного взыскания.

    Согласно статьи 192 ТК РФ работодатель вправе применять к работникам дисциплинарные взыскания только в виде замечания, выговора или увольнения. Федеральными законами, уставами и положениями о дисциплине могут быть предусмотрены и другие взыскания (ч. 5 ст. 189 ТК РФ).

    По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации при соблюдении условия непрерывности в течение первого и второго года работы в данной организации организация обязана выплатить премию работнику.

    В связи с этим в соответствии со статьями 391, 392 ТК РФ работник, который полагает, что его трудовые права были нарушены, вправе обратиться в суд.

    В статье 392 ТК РФ установлен срок для обращения в суд за разрешением индивидуального трудового спора и порядок восстановления этого срока в случае его пропуска: работник имеет право обратиться в суд за разрешением индивидуального трудового спора в течение 3-х месяцев со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права. Лицу, по уважительным причинам не реализовавшему свое право на обращение в суд в срок, установленный частью первой статьи 392 ТК РФ, предоставляется возможность восстановить этот срок в судебном порядке.

    В указанном случае дата, когда работодатель должен начислить персональную премию работнику за непрерывную работу в организации, трудовым договором не определена. Таким образом, существует неопределенность в части установления  окончания срока давности при обращении работника в суд за разрешением индивидуального трудового спора.

    Если при заключении трудового договора с работником в него было включено условие о выплате персональной  премии  за непрерывную работу в организации за первый и за второй год работы, но не установлен порядок этих выплат, то недостающую информацию следует определить приложением к трудовому договору либо отдельным соглашением сторон, заключаемым в письменной форме, которые являются неотъемлемой частью трудового договора (ст. 57 ТК РФ).

    При установлении срока выплаты премии работнику не стоит забывать о принципе разумности. Следует отметить, что разумный срок - понятие оценочное. Как правило, он не превышает 30 дней, исчисляемых с момента возникновения обязательства.

    В соответствии со статьей 236 ТК РФ в  случае нарушения срока выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже 1/300-ой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно.

    Согласно статьи 252 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) в целях налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

    Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

    По смыслу статьи 255 НК РФ расходами на оплату труда являются только те денежные выплаты, которые предусмотрены законодательством Российской Федерации, трудовым законодательством, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами; выплаты должны производиться за исполнение работником должностных функций (должностных обязанностей), т.е. за труд, и несение таких расходов является обязанностью работодателя в соответствии с трудовым законодательством.

    Таким образом, премии, относящиеся к выплатам стимулирующего характера и зависящие от стажа работы, должностного оклада или производственных результатов, могут быть учтены в составе расходов на оплату труда, если такие премии предусмотрены трудовым договором. Аналогичное мнение выражено в Письме Минфина России от 15.03.2013 № 03-03-10/7999.

    В соответствии с пунктом 10 статьи 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях исчисления налога на прибыль организаций, в частности, относятся единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством Российской Федерации.

    ФНС России в своем недавнем письме от 13.08.2014 г. №  ГД-4-3/15717@ «О порядке учета расходов в виде надбавок к заработной плате за непрерывную работу на предприятии» выразило согласованную с Минфином РФ (письмо от 25.06.2014 № 03-03-10/30606) позицию по вопросу учета в целях налога на прибыль организаций расходов в виде надбавок к заработной плате за непрерывную работу на предприятии. По мнению ФНС РФ, расходы в виде единовременного вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) могут быть учтены в целях налогообложения прибыли при условии, что порядок, размер и условия его выплаты предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами, а также локальными нормативными актами.

  • 09.09.2014 Выпускник GSL Law&Consulting, выпускник GSL 0 0 1148

    Как отразить в бухгалтерском учете организации (поставщика), реализующей товары в многооборотной таре, расчеты с покупателем таких товаров?

    Организация вправе самостоятельно выбрать и закрепить в своей учетной политике порядок отражения в бухгалтерском учете многооборотной тары с установленной залоговой стоимостью.

    Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н (ред. от 24.12.2010)  (далее – Методические указания) предписывают отражать реализацию покупателю многооборотной тары по ценам, указанным в соответствующих договорах поставки, используя один из следующих счетов:

    • балансовый счет 41 «Товары», субсчет 41.3 «Тара под товаром и порожняя» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
    •  забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».
    В соответствии со ст. 517 ГК РФ покупатель обязан возвратить поставщику многооборотную тару, в которой к нему поступил товар, в порядке и сроки, которые установлены законом, иными правовыми актами, принятыми в соответствии с ними обязательными правилами или договором поставки, если не предусмотрено иное.

    Порядок организации и ведения бухгалтерского учета многооборотной тары установлен в п. п. 160 - 198 Методических указаний.

    Если следовать Методическим указаниям, аналитический учет многооборотной тары ведется в количественном и стоимостном выражении по складам, подразделениям и местам хранения, по материально ответственным лицам, а внутри их - по видам и группам тары.

    Многооборотная тара, на которую в соответствии с условиями договора поставки установлены залоговые цены, учитывается по этим ценам.  Разница между фактической себестоимостью и залоговой ценой тары при ее приобретении в организации, занимающейся торговой деятельностью, учитывается на субсчете 41.3 «Тара под товаром и порожняя»  счета 41 «Товары» (п. п. 182 Методических указаний).

    Стоимость многооборотной тары в расчетных документах отражается отдельной строкой по ценам, указанным в соответствующих договорах, и списывается у поставщика проводкой Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 41.3 «Тара под товаром и порожняя» (п. 174 Методических указаний, Письмо Минфина России от 14.05.2002 N 16-00-14/177).

    Однако в силу того, что право собственности на многооборотную тару от поставщика к покупателю не переходит, операции по ее реализации могут также быть отражены на забалансовом счете организации (пп. "г" п. 155 Методических указаний).

    Используя любой из приведенных способов, организация следует Методическим указаниям.

    По нашему мнению, порядок учета многооборотной тары необходимо закрепить в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н), а учитывать многооборотную тару целесообразнее на забалансовом счете, поскольку данный вариант исключает риск искажения таких показателей, отражаемых по строкам 1210 «Запасы», 1230 «Дебиторская задолженность» и 1520 «Кредиторская задолженность» бухгалтерского баланса.

  • 09.09.2014 Юлия Иванова, Аудитор GSL Law & Consulting 0 0 996

    Некоторые вопросы оформления в бухучете выдачи работникам денежной компенсации взамен бесплатно выдаваемого молока

    Компенсационная выплата, заменяющая бесплатную выдачу молока работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, относится к компенсациям, предусмотренным ст. 164 Трудового кодекса РФ, и поэтому не может учитываться как составная часть заработной платы. Указанная компенсационная выплата, предусмотренная коллективным договором, должна учитываться в составе расходов по обычным видам деятельности и отражаться по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".
     
    Согласно  статье 164 ТК  РФ  компенсации - это денежные выплаты, установленные ТК РФ и другими федеральными законами РФ в целях возмещения работникам затрат, связанных с выполнением ими трудовых и иных обязанностей. Так как данные компенсации возмещают расходы работников, а именно, расходы на самостоятельное приобретение ими молока для профилактики негативного воздействия вредных условий труда, они не могут рассматриваться как составная часть заработной платы.  Следовательно, данные выплаты не подлежат учету в составе заработной платы. Данный вывод подтверждается судебной практикой: Постановления ФАС Уральского округа от 15.04.2008 N Ф09-2447/08-С2, ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.02.2009 N А33-10708/08-Ф02-448/09.

    Замена молока денежной компенсацией возможна только в том случае, если это предусмотрено коллективным и (или) трудовым договорами на основании заявления работника (ст. 222 ТК РФ). Размер этой выплаты должен быть эквивалентен стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов. Порядок осуществления компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, определен в Приложении N 2 к Приказу Минздравсоцразвития России от 16.02.2009 N 45н.

    Бухгалтерский учет расчетов по выплате денежной компенсации работникам, эквивалентной стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, ведется с использованием счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", так как счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

    Аналитический учет по счету 73 ведется по каждому работнику организации.

    Компенсационная выплата должна производиться не реже одного раза в месяц (п. 3 Порядка осуществления компенсационной выплаты в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, утвержденном Приказом Минздравсоцразвития России от 16.02.2009 N 45н.) по отдельной расчетной платежной ведомости или по расходному кассовому ордеру.

  • 09.09.2014 Ксения Тимченко, Аудитор GSL Law & Consulting 0 0 3702

    Должен ли благотворительный фонд платить налог на прибыль с сумм, полученных в обмен на пожертвованные вещи?

    С сумм, полученных в ходе акции по продаже вещей за денежные средства ниже рыночной стоимости, необходимо исчислять и уплачивать налог на прибыль организаций и налог на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
     
    Согласно ст. 582 Гражданского кодекса РФ (далее – ГК РФ) пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвование юридическим лицам может быть обусловлено жертвователем использованием этого имущества по определенному назначению.

    Юридическое лицо, принимающее пожертвование, для использования которого установлено определенное назначение, должно вести обособленный учет всех операций по использованию пожертвованного имущества.

    Если законом не установлен иной порядок, в случаях, когда использование пожертвованного имущества в соответствии с указанным жертвователем назначением становится вследствие изменившихся обстоятельств невозможным, оно может быть использовано по другому назначению лишь с согласия жертвователя, а в случае смерти гражданина-жертвователя или ликвидации юридического лица - жертвователя по решению суда.

    Из изложенных положений следует, что необходимым признаком пожертвования является безвозмездность передачи имущества.

    Поскольку в указанной ситуации отсутствует безвозмездность передачи имущества (денежных средств), так как лица, уплачивающие денежные средства, приобретают за это определенное имущество (одежда, бижутерию, посуду и т.д.), к указанным денежным средствам положения ГК РФ о пожертвованиях не применяются.

    Правомерность подобных выводов подтверждается и судебной практикой (см. Постановление ФАС Московского округа от 01.09.2005, 25.08.2005 N КГ-А40/8032-05, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.05.2010 по делу N А66-9581/2009).

    Таким образом, считаем, что с сумм, полученных в ходе акции по продаже вещей за денежные средства ниже рыночной стоимости, необходимо исчислять и уплачивать налог на прибыль организаций и налог на добавленную стоимость в общем порядке.

    В ст. 268 НК РФ, в которой установлены особенности определения расходов при реализации товаров и (или) имущественных прав, предусмотрена возможность уменьшения доходов от реализации прочего имущества на цену его приобретения (создания). Однако при получении имущества безвозмездно она равна нулю.

    Так, по мнению Минфина России, стоимость безвозмездно полученных МПЗ при их списании в производство или при реализации не учитывается в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль (Письма от 26.09.2011 N 03-03-06/1/590; от 05.12.2008 N 03-03-06/1/674). Такой же вывод сделан в отношении товаров в Письме от 19.01.2006 N 03-03-04/1/44.

    Кроме того, в соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" контрольно-кассовая техника должна применяться на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

    Понятие реализации товаров, работ или услуг содержится в п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ, согласно которому реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем является передача на возмездной либо безвозмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

    Таким образом, у благотворительного фонда будет отсутствовать обязанность по применению контрольно-кассовой техники только при получении им наличных денежных средств в виде пожертвований, то есть когда не будет иметь место реализация товаров, работ или услуг.

    Следует отметить, что при приеме фондом наличных денежных средств в виде пожертвований возникает необходимость ведения кассовых операций. Порядок ведения кассовых операций регулируется Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации (утв. Банком России 12.10.2011 N 373-П).

  • 09.09.2014 Выпускник GSL Law&Consulting, выпускник GSL 0 0 1021

    Как определить количество дней, за которые сотруднице полагается компенсация за неиспользованный отпуск?

    Из расчета 2,33 календарного дня за каждый месяц третьего рабочего года сотруднице будет полагаться компенсация за следующие периоды:

    • часть третьего рабочего года с 14 августа по 21 октября 2008г. – 2 месяца и 8 дней;
    • 2-й отпуск по беременности и родам с 26 мая по 28 октября 2011г. – 5 месяцев и 3 дня;
    • отпуск без сохранения заработной платы с 29 июля по 14 августа 2014г. – 14 дней.
    Таким образом, количество дней, за которые сотруднице полагается компенсация за неиспользованный отпуск составит 18,66 дня.
     
    Сотрудница перед уходом в отпуск по беременности и родам при рождении 1-го ребенка полностью использовала свои накопившиеся дни отдыха (за первый и второй рабочие года):
    • 1-й рабочий год – 14 августа 2006г. – 13 августа 2007г. – 28 календарных дней;
    • 2-й рабочий год – 14 августа 2007г. – 13 августа 2008г. – 28 календарных дней.
    В связи с этим компенсация за неиспользованный отпуск ей должна быть выплачена за каждый период третьего рабочего года, который можно включить в стаж, дающий право на ежегодный основной
    оплачиваемый отпуск.

    В порядке, установленном ст. 121 ТК РФ, в стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, не включается время, в течение которого сотрудница находилась в отпуске по уходу за ребенком, и время предоставляемых по просьбе работника отпусков без сохранения заработной платы, не превышающее 14 календарных дней в течение рабочего года, а время отпуска по беременности и родам, напротив, в него входит.

    Количество месяцев третьего рабочего года, за которое сотруднице полагается отпуск, а, следовательно, и компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении, в соответствии с п. 35 Правил об очередных и дополнительных отпусках составит 8 месяцев, а именно:
    • часть третьего рабочего года с 14 августа по 21 октября 2008г. – 2 месяца и 8 дней;
    • 2-й отпуск по беременности и родам с 26 мая по 28 октября 2011г. – 5 месяцев и 3 дня;
    • отпуск без сохранения заработной платы с 29 июля по 14 августа 2014г. – 14 дней.
    Сотруднице положен основной оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Количество дней, подлежащих компенсации при увольнении, за каждый отработанный календарный месяц составит 2,33 (28 дней / 12 месяцев) дня.

    Количество дней, за которые сотруднице полагается компенсация за неиспользованный отпуск составит 18,66  (2,33 дня х 8 месяцев) дня.

  • 05.08.2014 Выпускник GSL Law&Consulting, выпускник GSL 0 2 8201

    Необходимо ли выписывать счет-фактуру на каждую сумму предоплаты, если операции по получению авансов и отгрузки товара осуществлялись в течение одного квартала?

    В соответствии с п.3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

    По мнению Минфина РФ, счет-фактуру на аванс организация может не выставлять, если отгрузка произошла в течение пяти календарных дней с момента получения предоплаты, а так же в том случае, если организация осуществляет непрерывные регулярные поставки. Принимая решение, налогоплательщику необходимо учитывать и мнение налоговых органов, которые считают, что в случае отгрузки товаров на следующий день за днем получения аванса продавец обязан выставить счет-фактуру как на аванс, так и на отгрузку.
     
    Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ организация должна выставить покупателю счет-фактуру на всю сумму предоплаты в течение пяти календарных дней со дня ее получения.

    Минфин РФ в своих разъяснениях описал две возможные ситуации, в которых счет-фактуру на аванс можно не выставлять:

    1. Реализация товара произошла в течение пяти календарных дней с момента получения предварительной оплаты за товар (Письмо Минфина России от 12.10.2011 N 03-07-14/99).
    2. При осуществлении непрерывных регулярных поставок продукции (оказании услуг).
    Минфин России в Письме от 06.03.2009 N 03-07-15/39  высказал свое мнение, что при осуществлении непрерывных регулярных поставок продукции (оказании услуг) (например, при поставках электроэнергии, нефти, газа, оказании услуг связи) в течение месяца в отношении одного и того же покупателя составлять счета-фактуры на аванс (предварительную оплату) можно не реже одного раза в месяц, не позднее 5-го числа месяца, следующего за месяцем получения аванса (предварительной оплаты). Счет-фактуру нужно составлять на разницу между суммами предварительной оплаты, полученными поставщиком (исполнителем) в течение месяца, и стоимостью оказания услуг, фактически реализованных в этом месяце покупателю (заказчику).

    В Письме от 25.06.2008 N 07-05-06/142 финансисты указали, что при оказании услуг в течение длительного срока выставление счетов-фактур не позднее пяти дней, считая со дня окончания квартала, не противоречит нормам гл. 21 НК РФ.

    В то же время  мнение ФНС России противоположно мнению Минфина РФ, согласно которому налогоплательщик обязан выставлять покупателю счет-фактуру на аванс, если отгрузка производится в течение пяти дней с момента получения аванса (Письмо ФНС России от 20.07.2011 №ЕД-4-3/11684, 10.03.2011 N КЕ-4-3/3790).

    В налоговом законодательстве не предусмотрено санкций непосредственно за невыставление счетов-фактур, однако НК РФ установлены штрафы за грубое нарушение правил определения объектов налогообложения (п. 1 ст. 120 НК РФ).

  • 05.08.2014 Выпускник GSL Law&Consulting, выпускник GSL 0 0 2858

    Может ли Компания принять сумму исчисленного и уплаченного НДС с аванса к вычету при заключении соглашения о зачете требований по договору займа?

    Если Организация примет НДС с аванса к вычету при зачете взаимных требований по договору поставки и договору займа, то велика вероятность предъявления претензий налоговых органов.  Финансовые органы считают, что для зачета аванса должны выполняться требования п. 5 ст. 171 НК РФ и п. 8 ст. 171 НК РФ.

    По вопросу правомерности принятия к вычету НДС с аванса при зачете взаимных требований по договору поставки и договору  займа отсутствуют какие-либо комментарии финансовых  органов.

     В соответствии с НК РФ вычет НДС  по предварительной оплате производится:

    • при возврате аванса покупателю в связи с изменением или расторжением договора. В этом случае НДС принимается к вычету на дату возврата аванса (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ);
    • при отгрузке товаров (работ, услуг), в оплату которых был получен аванс. В этом случае НДС принимается к вычету на дату отгрузки (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).
    Несоблюдение данных требований, по мнению финансовых органов,  ведет к невозможности принятия НДС с аванса к вычету у налогоплательщика.

    Примером может служить письмо  Минфин России от 01.04.2014 N 03-07-РЗ/14444, разъясняющее налогоплательщикам возможности принятия к вычету НДС с аванса, при заключении с покупателем соглашения о новации долга в заемное обязательство. Минфин РФ  считает, что при заключении соглашения о новации долга налогоплательщик не может принять к вычету НДС уплаченный с аванса, аргументируя позицию тем,  что  при заключении соглашения о новации сумма предварительной оплаты продавцом не возвращается,  т.е. не соблюдается норма  п. 5 ст. 171 НК РФ. При заключении  соглашения о новации обязательство продавца по договору поставки товаров прекращается и возникает обязательство заемщика по договору займа. Причем позицию Минфина РФ поддерживают некоторые суды: Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 25.11.2013 по делу N А32-4896/2012, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.01.2007 N Ф04-8667/2006(29778-А27-42) по делу N А27-9704/2006-2.

    Противоположное мнение выражено в Определении ВАС РФ от 28.01.2008 N 15837/07. ВАС РФ указал, что в данном случае обязательство по возврату аванса прекращается (п. 1 ст. 414 ГК РФ), при этом сумма аванса впоследствии будет возвращена на основании договора займа.

    В письме Минфина России от 25.04.2011 N 03-07-11/109 было дано разъяснение по вопросу принятия  к вычету НДС с аванса, в случае зачета данного аванса в счет уплаты штрафных санкций.  При расторжении договора на оказание услуг по финансовой аренде (лизингу) в случае зачета сумм авансовых платежей в счет уплаты штрафных санкций, а также возмещения убытков, понесенных лизингодателем в связи с расторжением договора, то есть без возврата авансовых платежей, у лизингодателя не имеется оснований для принятия к вычету налога на добавленную стоимость, исчисленного и уплаченного в бюджет с сумм авансовых платежей.

    Примечание. Появился проект Постановления Пленума ВАС РФ "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость". В п. 23 проекта указано, что налогоплательщик не может быть лишен предусмотренного п. 5 ст. 171 НК РФ права на вычет НДС, уплаченного с аванса, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора, если возврат сумм аванса производится контрагенту не в денежной форме. На данный момент проект еще не принят.

  • 10.07.2014 Людмила Корычева, Внутренний аудитор GSL Law & Consulting 0 5 1 26829

    По какому курсу поставщик должен вернуть образовавшуюся задолженность перед покупателем в случае заключения договора поставки в условных единицах?

    При расторжении сделки, которая составлена в условных денежных единицах, расчеты по которой производятся в рублях, оценка возвращаемой суммы зависит от условий договора. Если в договоре установлен курс валюты, по которому определяется сумма задолженности, подлежащая возврату покупателю, то именно по этому курсу поставщик обязан вернуть денежные средства покупателю по несостоявшейся поставке. При отсутствии специальных условий в договоре о курсе валюты на дату возврата денежных средств поставщик обязан вернуть покупателю полученную ранее рублевую сумму, если договором определено, что расчеты между сторонами осуществляются в рублях по курсу Центрального Банка России за один доллар США на дату оплаты.
     
    Покупатель на основании ст. 487 Гражданского Кодекса вправе требовать возврата аванса, если поставщик не исполнил обязанность по передаче товара.

    В статье 317 Гражданского Кодекса определено, что денежное обязательство может подлежать оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующих условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

    При определении стоимости реализации товаров и суммы возвращаемого аванса по договору, сумма которого определяется условными денежными единицами и оплачивается рублями,  поставщику необходимо руководствоваться ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", утвержденным Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н.

    Доходы организации в виде предоплаты, выраженной в условных денежных единицах,  признаются в бухгалтерском учете в рублях по курсу валюты на дату получения денежных средств (п. 9 ПБУ 3/2006). Ранее оплаченные активы и расходы также отражаются в бухгалтерском учете в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета выданного аванса.

    В соответствии с п. 10 ПБУ 3/2006 полученные и выданные авансы принимаются к бухгалтерскому учету по курсу, действующему на дату совершения операции, и в дальнейшем не пересчитываются.

    Пунктом 5 ПБУ 3/2006 определено, что пересчет валютных обязательств, подлежащих оплате в рублях, может быть произведен по курсу, согласованному сторонами. Если договор между контрагентами предусматривает расчеты по курсу валюты на дату платежа и не содержит определения курса на дату возврата, то с момента  получения денежных средств курс уже не изменится. При отсутствии специальных условий договора о курсе валюты на дату возврата денежных средств поставщик возвращает покупателю полученную ранее рублевую сумму.

    В налоговом учете операции по пересчету обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, но оплаченных в рублях, ведут к формированию суммовых разниц. Суммовая разница представляет собой денежную величину, которая образуется в связи с изменением валютного курса между датой реализации товара и датой его фактической оплаты. При этом стороны могут применять согласованный курс (п. 11.1 ст. 250, пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

    В налоговом учете авансы, оплаченные в рублях по курсу на дату перечисления денежных средств, не ведут к возникновению суммовых разниц, следовательно, эти авансы не пересчитываются (Письма Минфина России от 23.07.2007 N 03-03-06/1/515, ФНС России от 07.02.2005 N 03-03-01-04/1/56 и от 30.09.2004 N 03-03-01-04/60). Для возникновения суммовой разницы обязательным условием является факт реализации. Пересчет обязательств  производится только по той части стоимости товара, которая оказалась не оплаченной после получения права собственности на товар.

    Таким образом, при условии оплаты товара в рублях по курсу Центрального Банка России на дату платежа и отсутствии специальных условий о курсе валюты на дату возврата денежных средств в договоре, цена которого выражена в условных денежных единицах, сумма уплаченного аванса при расторжении договора возвращается поставщиком  покупателю в рублевой величине, сформированной по курсу, действующему  на дату получения предоплаты.

  • 10.07.2014 Выпускник GSL Law&Consulting, выпускник GSL 0 0 1795

    Будут ли являться расходы на аренду жилья оплатой труда при заключении трудового договора с нерезидентом?

    Оплата организацией найма квартиры для сотрудника будет признаваться его доходом, полученным в натуральной форме и подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц. При этом организация, в соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 226 Кодекса, будет являться налоговым агентом в отношении таких доходов физического лица.
     
    Вопрос об отнесении расходов организации на предоставление жилья сотрудникам к доходам, полученным в натуральной форме, является спорным. На сегодняшний день у контролирующих органов и судебных инстанций нет единого подхода к его решению.

    Минфин России в своих письмах отмечает, что суммы компенсации организацией сотруднику стоимости аренды жилья, соответствуют признакам экономической выгоды и поэтому подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке (Письма Минфина России от 22.10.13 N 03-04-06/44206, от 30.09.13 N 03-03-06/1/40369, от 04.04.13 N 03-04-06/11060, от 17.01.11 N 03-04-06/6-1 (п. I), от 28.05.08 N 03-04-06-01/142 (п. 1)).

    По мнению ФНС, если оплата жилья для проживания сотрудника предусмотрена в его трудовом договоре и оговорен ее конкретный размер, то подобная выплата может рассматриваться как составная часть заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме (Письмо ФНС от 12.01.2009 N ВЕ-22-3/6@). Однако, согласно трудовому законодательству, размер подобной неденежной выплаты не может превышать 20% начисленной месячной заработной платы сотрудника (ст. 131 ТК РФ).

    При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210).

    Часть заработной платы сотрудника в неденежной форме будет являться его натуральным доходом, который включается в налоговую базу по НДФЛ (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

    Организация будет являться налоговым агентом по НДФЛ, поэтому обязана будет исчислять, удерживать и уплачивать в бюджет РФ соответствующую сумму налога (п. п. 1, 2, 4 ст. 226 НК РФ).

    Налогообложение доходов, полученных в рамках трудовых отношений с иностранным гражданином, не являющимся налоговым резидентом РФ, будет производиться по ставке 30% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

    Налоговой базой будет являться сумма уплачиваемой организацией за сотрудника арендной платы (п. п. 1, 3 ст. 210, п. 1 ст. 211 НК РФ).

    При этом датой фактического получения дохода будет являться день передачи доходов в натуральной форме (пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ), т.е. дата оплаты найма квартиры, включая авансовые платежи (Письмо Минфина России от 26.08.13 N 03-04-06/34883).

    Налог с доходов, полученных сотрудником в натуральной форме, должен удерживаться организацией из доходов, выплачиваемых ему в денежной форме, при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

    В случае если никаких доходов в денежной форме организация сотруднику не выплачивает, применяются положения п. 5 ст. 226 Кодекса, согласно которым при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

    Стоит отметить, что судебная практика по вопросу о необходимости удерживать НДФЛ с дохода сотрудника, для которого арендуется квартира, неоднозначна: ФАС Уральского округа в своем Постановлении от 27 сентября 2013 г. N Ф09-8911/13 указывает, что оплата налогоплательщиком жилого помещения своим сотрудникам является доходом (экономической выгодой) данных сотрудников, и, соответственно, должен быть включен в фонд их заработной платы.

    Однако та же судебная инстанция в 2012 году высказывала альтернативную точку зрения: в Постановлении ФАС Уральского округа от 08.06.2012 N Ф09-3304/12 судьи прямо указали, что выплаты по договорам аренды жилого помещения связаны с исполнением сотрудником его должностных обязанностей, предусмотрены условиями трудового договора, не связаны с системой оплаты труда и произведены в интересах самого общества как работодателя, оплата за наем жилого помещения произведена самим обществом непосредственно арендодателям жилых помещений. На основании этого суд сделал вывод об отсутствии необходимости увеличить сумму дохода сотрудника на размер арендной платы, исчислить и уплатить в бюджет НДФЛ по данной операции.

  • 05.06.2014 Екатерина Баловнева, Аудитор GSL Law & Consulting 0 0 1596

    Может ли Продавец не возвращать Покупателю переплату по договору поставки, образовавшуюся за счет скидки, а зачесть ее в счет будущих платежей?

    Общество может не возвращать сумму скидки, а, по согласованию с Покупателем, признать ее авансом в счет оплаты будущих поставок товаров.  В таком случае Обществу нужно исчислить НДС с суммы аванса в том налоговом периоде, в котором предоставлена скидка, и выставить корректировочный счет-фактуру.
     
    Законом понятие «скидка» не определено. На практике скидка - это уменьшение указанной в договоре цены товара.

    Общество может не возвращать сумму скидки, а по согласованию с покупателем признать ее авансом в счет оплаты будущих поставок товаров. Данное условие необходимо закрепить в договоре. Для документального подтверждения предоставленной скидки необходимы:

    • договор, в котором прописаны условия предоставления скидки,
    • документ, разработанный Обществом, подтверждающий предоставление скидки.
    В связи с предоставленной скидкой Общество выставляет корректировочный счет-фактуру в соответствии с правилами п. п. 5.2 и 6 ст. 169 НК РФ. Корректировочный счет-фактура выставляется, если Общество согласовало с Покупателем скидку. (Письмо ФНС России от 28.09.2011 № ЕД-4-3/15927@). Счет-фактура выставляется не позднее пяти календарных дней считая со дня составления дополнительного соглашения к договору поставки или иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) Покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (абз. 3 п. 3 ст. 168, п. 10 ст. 172 НК РФ). В корректировочном счете-фактуре должны быть указаны сведения, предусмотренные п. 5.2 ст. 169 НК РФ (Письмо Минфина России от 04.09.2012 № 03-07-08/264). Счет-фактура (в том числе корректировочный) может быть выставлен на бумажном носителе и (или) в электронной форме (абз. 2 п. 1 ст. 169 НК РФ). При организации электронного документооборота применяется формат электронного корректировочного счета-фактуры, утвержденный Приказом ФНС России от 05.03.2012 № ММВ-7-6/138@.

    С предоплаты, образовавшейся в результате предоставления скидки, Обществу необходимо исчислить НДС в том налоговом периоде, в котором предоставлена скидка (п. 1 ст. 154, пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ, Письмо Минфина России от 31.08.2012 № 03-07-15/118). При этом НДС с аванса Общество сможет принять к вычету при отгрузке соответствующей партии товара (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

  • 05.06.2014 Выпускник GSL Law&Consulting, выпускник GSL 0 0 1163

    Является ли обязанностью организации представление деклараций об объеме производства, оборота, и (или) использования этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, об использовании производственных мощностей?

    Организации,  осуществляющие оптовый оборот пива и пивных напитков, представляют Деклараций об объеме производства, оборота, и (или) использования этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, об использовании производственных мощностей по формам согласно приложениям №5,6,7, утвержденным Постановлением Правительства РФ №815 от 9 августа 2012г. (в редакции Постановления Правительства РФ от 15.11.2013 №1024, от 27.03.2014 №236).
     
    В соответствии с п. 7 ст. 2 Федерального закона от 22.11.1995 №171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции» (далее - Федеральный Закон №171-ФЗ) алкогольной продукцией является пищевая продукция, которая произведена с использованием или без использования этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртосодержащей пищевой продукции, с содержанием этилового спирта более 0,5% объема готовой продукции, за исключением пищевой продукции в соответствии с перечнем, установленным Правительством Российской Федерации.

    Алкогольная продукция подразделяется на такие виды, как спиртные напитки (в том числе водка), вино, фруктовое вино, ликерное вино, игристое вино (шампанское), винные напитки, пиво и напитки, изготавливаемые на основе пива, сидр, пуаре и медовуха.

    Действие Федерального закона № 171-ФЗ, в том числе в части представления соответствующих деклараций, распространяется на производство и оборот пива и пивных напитков, вина, фруктового вина, ликерного вина, игристого вина (шампанского), винных напитков, сидра, пуаре и медовухи с содержанием этилового спирта более 0,5% объема готовой продукции.

    Согласно п. 4 ст. 14 Федерального закона №171-ФЗ порядок представления деклараций об объеме производства, использования этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, об использовании производственных мощностей и форма этих деклараций устанавливаются Правительством Российской Федерации.
    Постановлением Правительства Российской Федерации от 09.08.2012 № 815 «О представлении деклараций об объеме производства, оборота и (или) использования этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, об использовании производственных мощностей»  утверждены формы и правила представления деклараций об объеме производства, оборота и использования этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, об использовании производственных мощностей (далее - Правила).

    Приказом Федеральной службы по регулированию алкогольного рынка от 2З.08.2012 № 231 «О порядке заполнения деклараций об объеме производства оборота и (или) использования этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, об использовании производственных мощностей» утвержден порядок заполнения деклараций (далее - Порядок).

    В соответствии с пунктами 7-9 Правил организации, осуществляющие оптовый оборот пива и пивных напитков, представляют декларации согласно приложениям № 5, 6, 7.

    Декларации представляются ежеквартально, не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом по телекоммуникационным каналам связи в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью, сертификат ключа проверки которой выдан любым удостоверяющим центром, аккредитованным в порядке, установленном Федеральным законом «Об электронной подписи».

    Формат представления в электронной форме деклараций об объеме производства, оборота и (или) использования этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, об использовании производственных мощностей утвержден Приказом Федеральной службы по регулированию алкогольного рынка от 05.08.2013 № 198 «О формате представления, в электронной форме деклараций об объеме производства, оборота и (или) использования этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, об использовании производственных мощностей».

  • 05.06.2014 Людмила Корычева, Внутренний аудитор GSL Law & Consulting 0 0 1124

    Должна ли организация, выполняющая работы по монтажу домашних кинотеатров, вступить в члены СРО и получить свидетельство о допуске на проведение работ?

    У организации отсутствует обязанность вступать в саморегулируемую организацию, осуществляющую контроль над строительными работами. Данной организации не нужно получать свидетельство о допуске на проведение работ по монтажу домашних кинотеатров  и установке систем видеонаблюдения на основании того, что такие работы не входят в Перечень видов работ, которые запрещено осуществлять без получения свидетельства о допуске к строительным работам, утвержденный Министерством Регионального развития Российской Федерации в Приказе № 624 от 30.12.2009 "Об утверждении Перечня видов работ по инженерным изысканиям, по подготовке проектной документации, по строительству, реконструкции, капитальному ремонту объектов капитального строительства, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства".
     
    В соответствии с Федеральным законом от 01.12.2007 N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях" под саморегулированием понимается самостоятельная и инициативная деятельность, которая осуществляется субъектами предпринимательской или профессиональной деятельности и содержанием которой являются разработка и установление стандартов и правил указанной деятельности, а также контроль над соблюдением требований указанных стандартов и правил.

    Саморегулирование в сфере строительной деятельности призвано обеспечить предупреждение причинения вреда жизни или здоровью физических лиц, имуществу физических и юридических лиц, государственному или муниципальному имуществу, окружающей среде, жизни или здоровью животных и растений, объектам культурного наследия из-за недостатков работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства. 

    Согласно ст. 55.8 Градостроительного Кодекса Российской Федерации юридические лица и индивидуальные предприниматели вправе выполнять работы, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства, при наличии выданного саморегулируемой организацией свидетельства о допуске к таким работам.

    На основании ч.2 ст. 52 Градостроительного Кодекса Российской Федерации виды работ по строительству, реконструкции, капитальному ремонту объектов капитального строительства, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства, должны выполняться только лицами, имеющими выданные саморегулируемой организацией свидетельства о допуске к таким видам работ. Иные виды работ по строительству, реконструкции, капитальному ремонту объектов капитального строительства могут выполняться любыми  юридическими и физическими лицами.

    В соответствии с ч. 3.1 ст. 52 Градостроительного Кодекса Российской Федерации в случае включения работ по организации строительства, реконструкции, капитального ремонта объекта капитального строительства в перечень, указанный в ч. 4 ст. 55.8 Градостроительного Кодекса Российской Федерации, лицо, осуществляющее строительство такого объекта, должно иметь выданное саморегулируемой организацией свидетельство о допуске к работам по организации строительства.

    Министерство регионального развития Российской Федерации в Приказе № 624 от 30.12.2009 "Об утверждении Перечня видов работ по инженерным изысканиям, по подготовке проектной документации, по строительству, реконструкции, капитальному ремонту объектов капитального строительства, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства" установило Перечень видов работ, которые запрещено осуществлять без получения свидетельства о допуске к данным работам.

    Статья 9.5.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях предусматривает ответственность за выполнение работ, оказывающих влияние на безопасность объектов капитального строительства, без свидетельства о допуске к таким работам, если данное свидетельство является обязательным.

    Поскольку организация не занимается видами работ, поименованными в Перечне, утвержденным Приказом  № 624 от 30.12.2009 Министерством регионального развития Российской Федерации, то такой организации, на наш взгляд, не нужно получать свидетельство о допуске на проведение работ по монтажу домашних кинотеатров  и установке систем видеонаблюдения. Кроме того, у компании  отсутствует обязанность вступать в саморегулируемую организацию, осуществляющую контроль над строительными работами.

  • 05.06.2014 Марина Черникова, Бухгалтер GSL Law & Consulting 0 0 1351

    Некоторые вопросы оплаты работы в выходной день

    Работа в выходной (нерабочий праздничный) день оплачивается не менее чем в двойном размере, либо в одинарном размере с предоставлением дополнительного дня отдыха по желанию работника. Дни выезда, приезда или нахождения в пути к месту командировки, приходящиеся на выходные (нерабочие праздничные) дни также оплачивается не менее чем в двойном размере, либо в одинарном размере с предоставлением дополнительного дня отдыха по желанию работника. Порядок оплаты и величину оплачиваемого времени в дни выезда, приезда или нахождения в пути к месту командировки, приходящиеся на выходные (нерабочие праздничные) дни рекомендуется закрепить в локальных нормативных актах организации, коллективных договорах, трудовых договорах.
     
    Согласно статье 153 ТК РФ работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере. По желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

    Работа в выходные дни оплачивается не менее чем в двойном размере: работникам, получающим оклад (должностной оклад), - в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки (части оклада (должностного оклада) за день или час работы) сверх оклада (должностного оклада), если работа в выходной или нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной дневной или часовой ставки (части оклада (должностного оклада) за день или час работы) сверх оклада (должностного оклада), если работа производилась сверх месячной нормы рабочего времени (статья 153 ТК РФ).

    В силу ч. 2 ст. 153 ТК РФ работодатель вправе установить оплату работы в выходные и нерабочие праздничные дни в большем размере, чем определено законодательством, закрепив это локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения представительного органа работников, коллективным договором или индивидуальным трудовым договором.

    Согласно позиции Роструда, нашедшей отражение в Письме от 18.02.2013 N ПГ/992-6-1, день отдыха в счет работы в выходной (нерабочий праздничный) день, предоставленный в соответствии со ст. 153 Кодекса, должен исключаться из нормы рабочего времени.

    При направлении работника в командировку следует руководствоваться положениями главы 24 ТК РФ и Положением об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.10.2008 N 749 (далее - Положение о командировках). Согласно п. 9 Положения о командировках, средний заработок за период нахождения работника в командировке, а также за дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути, сохраняется за все дни работы по графику, установленному в командирующей организации.

    Принимая решение об отправке командированного в поездку в его выходной или праздничный день, работодатель должен учесть, что это время отдыха (ст. ст. 106, 107 ТК РФ) и, следовательно, работу в такой день нужно оформить надлежащим образом (ст. 113 ТК РФ).

    Согласно п. 5 Положения о командировках оплата труда работника в случае привлечения его к работе в выходные или нерабочие праздничные дни производится в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации, а именно статьей 153 ТК РФ. Данная норма касается не только тех случаев, когда командированный работник в свои выходные дни привлекается к работе во время нахождения в служебной командировке, но и времени, когда работник следует к месту командировки или обратно.

    В случае, если выходной день приходится на время нахождения в пути к месту командировки вопрос о порядке оплаты дней выезда, приезда и нахождения в пути остается спорным.

    Если придерживаться положений статьи 153 ТК РФ, то дни выезда, приезда и нахождения в пути, приходящиеся на выходной (нерабочий праздничный день) необходимо оплачивать исходя из должностного оклада.

    В тоже время существуют Определение Московского городского суда от 09.09.2011 по делу N 4г/3-7846/11, Апелляционное определение Тюменского областного суда от 18.04.2012 по делу N 33-1500/2012 и иные судебные акты, в которых отражено, что день выезда и возвращения из командировки, а также время нахождения в пути, приходящиеся на выходные дни, подлежат оплате в двойном размере исходя из среднего заработка.

    Также открытым остается вопрос: оплачивается ли работа в командировке в выходной день, включая время нахождения в пути, исходя из дневной ставки либо пропорционально отработанному времени.

    С одной стороны, согласно п. 9 Положения о командировках за отработанные в командировке дни за работником сохраняется средний заработок независимо от фактически отработанного в командировке времени (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 22.09.2010 N Ф03-6534/2010 по делу N А59-183/2010).

    С другой стороны, если последовательно применять положения ст. 153 ТК РФ, оплате подлежит только фактически отработанное в выходной день время (время нахождения в пути).

    Таким образом, учитывая неопределенность в толковании норм ТК РФ в части оплаты труда работников в выходные дни при нахождении в командировках, рекомендуется закрепить порядок оплаты таких дней в локальных нормативных актах организации, коллективных договорах, трудовых договорах.

  • 15.05.2014 Юлия Иванова, Аудитор GSL Law & Consulting 0 0 1024

    Правомерно ли возвращать аванс за доставку товара по счетам и производить зачет аванса по другим договорам?

    Возврат аванса, а также зачет предоплаты по новому договору в случае расторжения договорных отношений по счету-оферта возможен, так как оферта в рассматриваемой ситуации является сделкой купли-продажи товара, и к ней применяются соответствующие нормы, предусмотренные гражданским законодательством РФ в отношении данного вида договоров, в том числе в части прекращения обязательств. Возврат или зачет аванса производится в порядке, согласованном обеими сторонами, путем оформления соглашения между сторонами в простой письменной форме.
     
    В соответствии с п. 2 ст. 434 ГК РФ договор в письменной форме может быть заключен путем составления одного документа, подписанного сторонами, а также путем обмена документами посредством почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной или иной связи, позволяющей достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору.

    Довольно распространенным и надежным способом заключения договора при разовых сделках является его составление в виде одного документа.  Договор заключается посредством направления оферты, т.е. предложения заключить договор, одной из сторон и ее акцепта, т.е. принятия данного предложения, другой стороной.

    Оферта признается заключенным договором, если она содержит все существенные условия договора (п. 1 ст. 435 ГК РФ) и акцептована (п.1 ст. 433 ГК РФ).

    В случае поставки товара существенными являются условия о наименовании и количестве товаров, цене и сроках их поставки (п. 3 ст. 455 ГК РФ), а также условия поставки. Согласно п. 3 ст. 434 и п.3 ст.438 ГК РФ акцептом считается совершение лицом, получившим оферту, в срок, установленный для ее акцепта, действий по выполнению указанных в ней условий договора (отгрузки товаров, предоставления услуг, выполнения работ, уплаты соответствующей суммы и т.п.), если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или не указано в оферте.

    Таким образом, если продавцом направлен счет (оферта) на оплату товаров покупателю и покупатель его оплатил (акцептовал), это означает, что покупатель согласился с предложением продавца, а значит, заключил с ним соответствующий договор в простой письменной форме.

    В том случае, если покупатель при возникших обстоятельствах отказывается от определенных в счете (оферте) условий поставки товара (доставки товара), он может направить поставщику письмо с предложением расторгнуть договор. Сумму, подлежащую возврату в случае расторжения договора, можно зачесть в счет предстоящей оплаты по другому договору по соглашению сторон. Это подтверждает и судебная практика: Постановления ФАС Северо-Западного от 21.04.2008 N А56-51381/2006 и  Восточно-Сибирского от 07.02.2002 N А19-9689/01-25-Ф02-72/02-С2 округов.

    Такое соглашение должно быть заключено в письменной форме (п. 1 ст. 451, п. 1 ст. 452 ГК РФ). Соглашение о зачете  сумм зачтенной предоплаты по новому договору ведет к прекращению обязательств по возврату аванса.

  • 15.05.2014 Оксана Гусалова, Аудитор GSL Law & Consulting 0 0 3678

    Подлежит ли обложению НДФЛ сумма дивидендов при оформлении договора новации?

    В соответствии с нормами Гражданского кодекса РФ организация вправе прекратить обязательство по выплате дивидендов путем новации долга в заемное обязательство. Порядок налогообложения невыплаченных дивидендов, переведенных по договору новации в заемное обязательство, Налоговым Кодексом не определен. Поскольку при новации обязательства, связанного с выплатой дивидендов, в обязательство по договору займа заем фактически не предоставляется, денежные средства, которые будут получены по вновь возникшим обязательствам, будут являться доходом налогоплательщика по мере их выплаты. Правомерность применения ставки 9% в отношении получаемого физическим лицом тела займа может вызвать претензии со стороны налоговых органов. При этом проценты, полученные физическим лицом по договору займа, подлежат обложению НДФЛ в общем порядке по ставке 13 %.
     
    Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

    Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации (п. 1 ст. 43 НК РФ). К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

    Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ (п. 4 ст. 224 НК РФ).

    Дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

    Согласно п. 2 ст. 214 НК РФ российская организация признается налоговым агентом по НДФЛ и определяет сумму налога с дивидендов применительно к каждой выплате указанных доходов. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

    В соответствии с нормами Гражданского кодекса РФ организация вправе прекратить обязательство по выплате дивидендов путем новации долга в заемное обязательство. Так, в соответствии с п. 1 ст. 414 ГК РФ обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (новация).

    Вместе с тем порядок налогообложения невыплаченных дивидендов, переведенных по договору новации в заемное обязательство, Налоговым Кодексом не определен.

    По нашему мнению, в связи с тем, что в момент подписания соглашения о новации обязательства по выплате дивидендов в заемное обязательство фактической выплаты дохода в виде дивидендов не происходит, то, в соответствии с пп. 1 п.1  ст. 223 НК РФ, объекта обложения по налогу на доходы физических лиц не возникает.

    Официальная позиция по данному вопросу заключается в том, что поскольку при новации обязательства, связанного с выплатой дивидендов, в обязательство по договору займа заем фактически не предоставляется, денежные средства, которые будут получены по вновь возникшим обязательствам, будут являться доходом налогоплательщика по мере их выплаты (аналогичная ситуация была рассмотрена в Письме ФНС РФ от 14.07.2011 N ЕД-3-3/2387@).

    Таким образом, в связи с тем, что физическое лицо фактически не предоставило заемные средства по договору займа, то денежные средства, которые им будут получены по договору займа (тело займа) могут быть признаны налоговыми органами доходом. Соответственно, организация по мере возврата займа обязана удержать НДФЛ из доходов физического лица (тело займа). Учитывая, что порядок налогообложения невыплаченных дивидендов, переведенных по договору новации в заемное обязательство, Налоговым Кодексом не определен, и официальные разъяснения касательно вопроса применения налоговой ставки отсутствуют, то не исключена вероятность, что ставка 9% может вызвать претензии со стороны налоговых органов. При этом проценты, полученные физическим лицом по договору займа, подлежат обложению НДФЛ в общем порядке по ставке 13 % (п. 1 ст. 208 НК РФ, п. 1 ст. 224 НК РФ).

1 2 ← Ctrl3Ctrl → 4 5 6 7 8
?
(ctrl+enter)
(ctrl+enter)