Ведение налогового учета

Определение налогового учета дано в статье 313 НК РФ, а именно:

Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основании данных первичных документов, сгруппированных по видам хозяйственных операций в налоговые регистры. Иными словами, налоговый учет необходим для расчета налогов и проверки контролирующими органами правильности такого расчета.

Для корректного ведения налогового учета необходимо собирать первичные документы, подтверждающие каждую хозяйственную операцию, совершенную Обществом. Информация о таких первичных документах вносится в аналитические регистры налогового учета, по результатам которых происходит расчет налога. Форма и порядок составления налоговых регистров устанавливаются налогоплательщиком в учетной политике по налоговому учету.

Налоговые регистры применяются обществом только в случае, если в регистрах бухгалтерского учета недостаточно информации для определения налоговой базы по налогу, или в случае, если ведение такого регистра прямо закреплено в законодательстве.

Порядок ведения налогового учета

Для начала ведения налогового учета необходимо выбрать систему налогообложения для юридически или физических лиц:

1) Общая система налогообложения включает:

  • налог на прибыль (для юридических лиц) или налог на доходы физических лиц (для физических лиц);
    • акцизы;
      • налог на добавленную стоимость;
        • налог на имущество;
          • земельный налог;
            • транспортный налог;
              • налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья;
                • налог на добычу полезных ископаемых

                  2) Система налогообложения для сельскохозяйственных производителей включает:

                  • единый сельскохозяйственный налог;
                    • налог на прибыль (с доходов контролируемых иностранных компаний, с доходов в виде дивидендов, в виде процентов по отдельным видам ценных бумаг);
                      • налог на имущество (в части имущества не применяемого при производстве/переработке сельскохозяйственной продукции, оказании сельскохозяйственных услуг);
                        • налог на доходы физических лиц (с доходов в виде дивидендов, выигрышей, экономии на процентах, доходов виде платы за использование денежных средств пайщиков кредитного потребительского кооператива, а также полученных процентов по займам, выданным такому кооперативу, доходов в виде процентов по облигациям, эмитированным до 01.01.2007 и доходов по ипотечным сертификатам участия, выданным до 01.01.2007);
                          • акцизы;
                            • налог на добавленную стоимость;
                              • земельный налог;
                                • транспортный налог;
                                  • водный налог

                                    3) Упрощенная система налогообложения включает:

                                    • налог, уплачиваемый в связи с применением упрощённой системы налогообложения;
                                      • налог на добавленную стоимость (в качестве налогового агента, в части таможенного оформления, в части операций по договорам простого/инвестиционного товарищества, доверительного управления, концессионного соглашения);
                                        • налог на имущество (по кадастровой стоимости);
                                          • земельный налог;
                                            • транспортный налог;
                                              • водный налог

                                                4) Патентная система налогообложения (только для физических лиц) включает:

                                                • налог, уплачиваемый в связи с применением патентной системы налогообложения;
                                                  • налог на добавленную стоимость (в качестве налогового агента, в части таможенного оформления, в части операций по договорам простого/инвестиционного товарищества, доверительного управления, концессионного соглашения);
                                                    • земельный налог;
                                                      • транспортный налог;
                                                        • водный налог

                                                          В зависимости от системы налогообложения и своей деятельности юридическому и физическому лицу необходимо сформировать учетную политику для целей налогообложения, в соответствии с которой будет производится учет налогооблагаемых операций и расчет налоговой базы.

                                                          В приложении к учетной политике обществу или индивидуальному предпринимателю необходимо утвердить налоговые регистры, в соответствии с которыми будет рассчитан налог.

                                                          Важным моментом также является организация хранения первичных и иных документов, на основании которых налогоплательщик рассчитывает налогооблагаемую базу.
                                                          Первичные документы, регистры налогового учета, иные документы, необходимые для расчета налоговой базы, документы, подтверждающие уплату налога, налогоплательщик обязан хранить не менее 5 лет. Для некоторых первичных документов необходимый срок хранения превышает 5 лет.

                                                          Формы документов налогового учета

                                                          Формы налоговых деклараций, отчетов, расчетов, а также налоговых регистров достаточно разнообразны, поэтому в качестве примера приведем лишь некоторые из них:

                                                          1. Декларация по налогу на добавленную стоимость (Форма по КНД 1151001) предоставляется налогоплательщиками, на которых в соответствии с главой 21 НК РФ возложена обязанность по уплате налога на добавленную стоимость. Налоговыми регистрами, относящимися к данной декларации, являются книга покупок, книга продаж, журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур;
                                                            1. Декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (Форма по КНД 1152017) заполняется налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения в соответствии с главой 26.2 НК РФ. Налоговым регистром, относящимся к данной декларации, является книга доходов и расходов;
                                                              1. Расчет сумм налога на доходы физических лиц (Форма 6-НДФЛ, Форма по КНД 1151100), предоставляется налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц, на которых возложена обязанность исчисления, удержания и перечисления налога в бюджетную систему РФ. Налоговым регистром по указанному расчету будет являться Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц (Форма утверждается налогоплательщиком самостоятельно в приложении к учетной политике).

                                                                Ответственность и штрафы за нарушение порядка ведения налогового учёта

                                                                Законодатель предусмотрел санкции за нарушения правил и порядка ведения налогового учета, а также вызванной такими ошибками неправильной уплаты налога.

                                                                Наказание может быть возложено на физических лиц, должностных лиц, или на организацию.

                                                                Ниже представлена таблица нарушений и ответственность за их совершение.

                                                                Описание правонарушения
                                                                Первичная ответственность
                                                                Ссылка на нормативный документ
                                                                Непредставление налоговой декларации в срок
                                                                Штраф 5% с неуплаченной суммы налога за каждый месяц задержки, но не более 30%
                                                                Статья 119 НК РФ
                                                                Непредставление управляющим товарищем расчета финансового результата инвестиционного товарищества в срок
                                                                Штраф 1 тысяча рублей за каждый месяц задержки
                                                                Статья 119 НК РФ
                                                                Несоблюдение порядка представления налоговой декларации (расчета) в электронном виде
                                                                Штраф 200 рублей
                                                                Статья 119.1 НК РФ
                                                                Представление управляющим товарищем расчета финансового результата инвестиционного товарищества, содержащего недостоверные сведения
                                                                Штраф 40 тысяч рублей (80 тысяч рублей за умышленное совершение правонарушения)
                                                                Статья 119.2 НК РФ
                                                                Отсутствие первичных документов, регистров налогового учета; два или более раза в год несвоевременное или неправильное отражение в регистрах налогового учета хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов, финансовых вложений
                                                                1) Штраф на юридических лиц - 10 тыс. руб.; 2) Штраф на юридических лиц - 30 тыс. руб., если нарушения совершены в течение более одного налогового периода; 3) В случае занижения налоговой базы (базы по страховым взносам) - штраф 20 % от неуплаченной суммы налога (страховых взносов), но не менее 40 тыс. руб.
                                                                Статья 120 НК РФ
                                                                Неуплата или неполная уплата сумм налогов, взносов, сборов, явившаяся следствием неправильного расчета налогов, взносов, сборов
                                                                1) Штраф 20 % от неуплаченной суммы налога, сбора, взноса; 2) Штраф 40 % от неуплаченной суммы налога, сбора, взноса, если ошибка совершена умышленно
                                                                Статья 122 НК РФ
                                                                Сообщение участником консолидированной группы ответственному участнику группы недостоверных данных, приведших к неуплате (неполной уплате) налога на прибыль по такой группе
                                                                1) Штраф 20 % от неуплаченной суммы налога 2) Штраф 40 % от неуплаченной суммы налога, если ошибка совершена умышленно
                                                                Статья 122.1 НК РФ
                                                                Неудержание и/или неперечисление налога налоговым агентом
                                                                Штраф 20 % от неудержанной и/или неперечисленной суммы налога
                                                                Статья 123 НК РФ
                                                                Непредставление налоговому органу документов, необходимых для осуществления функций налогового контроля
                                                                Штраф 200 рублей за 1 документ
                                                                Статья 126 НК РФ
                                                                Непредставление налоговому органу документов, подтверждающих размер прибыли (убытка) КИК или предоставление документов, содержащих недостоверные сведения
                                                                Штраф 500 тыс. рублей с контролирующего лица
                                                                Статья 126 НК РФ
                                                                Непредставление налоговому органу документов, подтверждающих освобождения КИК от налогообложения, или размер прибыли (убытка) КИК, в том числе за 3 года, предшествующих году направления требования
                                                                Штраф 1 млн. рублей с контролирующего лица
                                                                Статья 126 НК РФ
                                                                Непредставление налоговому органу в срок расчета сумм налога на доходы физических лиц налоговым агентом
                                                                Штраф 1 тыс. рублей за каждый месяц задержки
                                                                Статья 126 НК РФ
                                                                Непредставление налоговому органу в срок сведений или документов о стороннем налогоплательщике или предоставление недостоверных сведений и документов
                                                                1) Штраф 1 тыс. рублей с физического лица; 2) Штраф 10 тыс. рублей с индивидуального предпринимателя и юридического лица, отказавшихся предоставить такие сведения или документы
                                                                Статья 126 НК РФ
                                                                Представление налоговым агентом налоговому органу недостоверных сведений
                                                                Штраф 500 рублей за 1 документ
                                                                Статья 126.1 НК РФ
                                                                Несообщение сведений или непредставление пояснений по ошибкам, выявленным в результате камеральной проверки декларации налоговому органу
                                                                1) Штраф 5 тыс. рублей; 2) При повторном правонарушении в течение календарного года штраф 20 тыс. рублей
                                                                Статья 129.1 НК РФ
                                                                Непредставление или предоставление позже срока сведений об участниках, бенефициарах и управляющих иностранной компании налоговому органу
                                                                Штраф 50 тыс. рублей
                                                                Статья 129.1 НК РФ
                                                                Несообщение или несвоевременное сообщение налогоплательщиками в налоговый орган сведений о наличии в собственности объектов недвижимости и транспортных средств, признаваемых объектом налогообложения, в случае неполучения налоговых уведомлений по налогу (транспортный налог; земельный налог; налог на имущество (только для физических лиц))
                                                                Штраф 20 % от неуплаченной суммы налога
                                                                Статья 129.1 НК РФ
                                                                Неуплата или неполная уплата сумм налогов в результате цен, применяемых в контролируемых сделках, отличных от цен сделок между не взаимозависимыми лицами
                                                                Штраф 40 % от неуплаченной суммы налога, не менее 30 тыс. руб.
                                                                Статья 129.3 НК РФ
                                                                Неуплата или неполная уплата сумм налогов в результате не включения в налоговую базу доли прибыли КИК
                                                                Штраф 20 % от неуплаченной суммы налога, не менее 100 тыс. руб.
                                                                Статья 129.5 НК РФ
                                                                Непредставление в срок налоговой декларации, расчета по страховым взносам
                                                                Штраф на должностных лиц от 300 до 500 рублей
                                                                Статья 15.5 КоАП РФ
                                                                Непредставление в срок документов, необходимых для осуществления налогового контроля
                                                                Штраф на граждан от 100 до 300 рублей, на должностных лиц - от 300 до 500 рублей
                                                                Статья 15.6 КоАП РФ
                                                                Занижение сумм налогов и сборов не менее чем на 10% вследствие искажения данных бухгалтерского учета
                                                                1) Штраф на должностных лиц от 5 до 10 тыс. рублей; 2)При повторном нарушении штраф на должностных лиц от 10 до 20 тыс. рублей или дисквалификация на срок от 1 до 2 лет
                                                                Статья 15.11 КоАП РФ

                                                                Колонка налогового юриста

                                                                mask

                                                                Маргарита Егорова

                                                                Помощник бухгалтера

                                                                Социальный налоговый вычет на обучение

                                                                userpic

                                                                Уважаемый  !

                                                                Заданный Вами вопрос успешно отправлен в отдел «Бухгалтерское обслуживание и аудит в РФ».

                                                                — В ближайшее время Вы получите на него развернутый ответ.

                                                                — Если Ваш вопрос покажется нам интересным и часто задаваемым, возможно, он станет одной из тем наших вебинаров, и Вы сможете ознакомиться с ним в онлайне, либо посмотрев записанное видео, либо прочитав стенограмму вебинара.

                                                                — Если Ваш вопрос является типовым, то в нашем письме мы дадим ссылки на страницы нашего сайта, где содержится ответ на Ваш вопрос.


                                                                С уважением, Сonsular officer Christel Van Laere

                                                                Новости бухгалтерского учета

                                                                RU EN