Колонка партнера

Выплата процентов по долговому обязательству в пользу иностранного учредителя: существующие ограничения

  • userpic
    Правда ли, что налоговая инспекция может уменьшить сумму начисленных и выплаченных в пользу иностранного учредителя процентов по выданному займу?
  • Олег Попутаровский

    28 сентября 2009 Олег Попутаровский, Партнер GSL Law & Consulting, Адвокат

    Обычной практикой Соглашений об избежании двойного налогообложения является правило, согласно которому проценты, доходы от авторских прав и лицензий и другие выплаты, производимые предприятием одного Договаривающегося Государства резиденту другого Договаривающегося Государства, должны для целей определения налогооблагаемой прибыли такого предприятия подлежать вычету на тех же условиях, как если бы они выплачивались резиденту первого упомянутого Государства. В этом правиле есть исключения, устанавливаемые конкретными Соглашениями с отдельными странами.

    Смысл такого порядка в том, что вычет процентов для целей налогооблагаемой прибыли осуществляется в каждом из Договаривающихся Государств с учетом того факта, что если по причине особых отношений между плательщиком и фактическим владельцем процентов, или между ними обоими и каким-либо другим лицом, сумма процентов, относящаяся к долговому требованию, на основании которого она выплачивается, превышает сумму, которая была бы согласована между плательщиком и фактическим владельцем процентов при отсутствии таких отношений, положения Соглашения применяются только к последней упомянутой сумме.

    В таком случае часть платежа свыше указанной суммы по-прежнему облагается налогом в соответствии с законами каждого Договаривающегося Государства. То есть ИФНС может пересмотреть не процентную ставку, а  сумму выплаченных процентов, которая может превышать сумму процентов по займу между независимыми организациями. Исходя из этой же логики, любое из договаривающихся государств вправе применять национальные правила так называемой недостаточной капитализации в отношении процентов, выплачиваемых по задолженности между взаимозависимыми организациями, включая организации, участником которых являются резиденты другого договаривающегося государства.

    Свои полномочия ИФНС реализует, в частности, используя инструменты, заложенные в п. п. 2 и 3 ст. 269 НК РФ. Поэтому «избыточная часть» выплачиваемых резиденту процентов может быть при определенных условиях обоснованно переквалифицирована в дивиденды в соответствии с положениями п. 2 ст. 269 НК РФ. В этом случае будут применяться другие положения НК РФ и Соглашения, касающиеся налогообложения дивидендов.

Добавить комментарий

Рейтинг

Ура, мы вам нравимся!
Может быть, у нас общие взгляды на жизнь, и вы хотели бы у нас поработать?
Да, возможно
Нет, спасибо

Метки

займ иностранная компания проценты

Материалы по теме

Найдено 8 материалов из 2115

Развернуть все записи Свернуть все записи Сортировать по: Названию Дате
?
(ctrl+enter)
(ctrl+enter)