/ Оффшорные Новости

Оффшорные Новости

2021 Публикация Марина Харитиди

Контролируемые иностранные компании (КИК) в России с точки зрения налогообложения. Примеры расчета налогооблагаемой прибыли

Первыми правила КИК еще в 1962 году ввели США. На сегодняшний день, со своими особенностями, они существуют во всех странах – членах ЕС, в большинстве развитых стран, крупных экономик мира и ряде других государств. В России правила налогообложения контролируемых иностранных компаний (КИК) вступили в действие с 2015 года. В этой статье мы рассматриваем примеры расчета налогооблагаемой прибыли КИК, возможные штрафы, освобождение прибыли КИК от налогообложения, и отвечаем на вопрос «Почему может быть, тем не менее, выгодно иметь КИК?».

Принцип действия правил КИК

До правил КИК российский налоговый резидент - физическое или юридическое лицо – уплачивали, соответственно, НДФЛ или налог на прибыль в отношении распределенной прибыли (дивидендов) от иностранной компании. Реинвестированная или просто нераспределенная прибыль иностранной компании на уровне российских акционеров налогом не облагалась.

После введения правил КИК обязательство по уплате НДФЛ или налога на прибыль у российских акционеров может возникать в отношении нераспределенной прибыли иностранной компании в соответствующей участию в компании доле, если компания признается контролируемой.

Налогообложение, как правило, сдвигается на один год. Так, прибыль иностранной компании за 2019 (если она не распределена в 2019 и 2020 году) должна включаться в налогооблагаемую базу акционера за 2020 год, а налог уплачиваться, соответственно, в 2021 году.

При этом при получении распределенной прибыли (если распределение – за счет прибыли, которая декларировалась в рамках законодательства о КИК) налогооблагаемого дохода у акционера не возникает. Т.е. двойного налогообложения, в целом, не происходит.

Контроль. По общему правилу контроль над иностранным юридическим лицом возникает при доле участия (прямой или косвенной) более 25%, а также при доле участия более 10%, если доля участия всех российских резидентов в компании превышает 50%.

Даже при невыполнении этих условий контроль может быть признан возникшим при возможности оказания определяющего влияния на распределение прибыли иностранной организации.

Контролируемыми могут признаваться не только иностранные юридические лица, но и структуры без образования юридического лица (например, трасты) в соответствии с особыми правилами.

Пример 1. Демонстрация правил КИК при распределении дивидендов (i) в текущем или следующем году и (ii) через год после окончания отчетного периода

Условия:

  1. Доля участия физического лица в иностранной компании – 70%
    1. Применимая ставка НДФЛ – 13%
      1. КИК не уплачивает налог на прибыль в стране своего резидентства
        1. При распределении дивидендов из страны резидентства КИК налог у источника выплаты на дивиденды не удерживается
          Таблица 1

          В приведенном в Таблице 1 упрощенном примере суммы НДФЛ к уплате одинаковы. Однако между двумя вариантами существуют различия, в частности следующие:

          • В варианте (ii) акционер уплачивает НДФЛ, хотя денежных средств (дивидендов) он мог к моменту уплаты НДФЛ не получить. При этом следует иметь в виду, что хотя у КИК может быть по финансовой отчетности прибыль, она может быть в неденежной форме, соответственно, может отсутствовать возможность распределения дивидендов;
            • Разница в сумме налога в двух вариантах может возникнуть из-за отличий в пересчете валютного дохода в рублевый. При получении дивидендов в валюте, налогооблагаемая база рассчитывается в рублях по курсу ЦБ РФ на дату получения дивидендов. Прибыль КИК пересчитывается в рубли по среднему курсу ЦБ РФ за соответствующий год (в нашем примере 2019).

              Пример 2. Демонстрация правил КИК в отношении возможности зачета иностранных налогов при распределении дивидендов (i) в текущем или следующем году и (ii) через год после окончания отчетного периода

              Условия:

              1. Доля участия физического лица в иностранной компании – 100%
                1. Применимая ставка НДФЛ – 13%
                  1. КИК уплачивает налог на прибыль в стране своего резидентства по ставке 12,5%
                    1. При распределении дивидендов из страны резидентства КИК налог у источника выплаты на дивиденды: (a) не удерживается, (b) удерживается по ставке 10%
                      Таблица 2

                      * Зачет возможен при наличии договора об избежании двойного налогообложения между РФ и страной резидентства КИК.

                      ** Консервативный вариант, где зачет иностранного налога осуществляется пропорционально прибыли, которая включена в базу по НДФЛ. Судебной практики нет, но есть положительное письмо Минфина от 13 декабря 2016 г. N 03-12-11/2/74557.

                      В приведенном в Таблице 2 упрощенном примере показано, что если КИК уплачивает налог на прибыль в стране своего резидентства, то может быть выгоднее не распределять дивиденды в году, следующим за отчетным, а подождать до следующего года.

                      Это связано с тем, что иностранный налог на прибыль может зачитываться против НДФЛ (налога на прибыль), уплачиваемого с нераспределенной прибыли КИК, а НДФЛ (как и налог на прибыль) в отношении дивидендов из прибыли, которая декларировалась в рамках правил КИК, не уплачивается. Зачитывать против НДФЛ (налога на прибыль) с прибыли КИК можно не только налог на прибыль, уплачиваемый в стране резидентства КИК, но и налоги уплаченные КИК в иных странах/удержанных из получаемых ею дивидендов.
                      отвечает Марина Харитиди
                      Ведущий налоговый консультант

                      Расчет налогооблагаемой прибыли КИК

                      Прибыль КИК может определяться:

                      i. по данным ее финансовой отчетности, подготовленной по соответствующему иностранному законодательству, если

                      • КИК из страны с налоговым соглашением с РФ, за исключением стран, не обеспечивающих обмен налоговой информацией с РФ или
                        • Если финансовая отчетность подтверждена аудиторским заключением

                          ii. по правилам, установленным для российских организаций (Глава 25 НК РФ), если условия (i) выше не соблюдаются, или по выбору налогоплательщика (такой выбор делается не менее, чем на пять лет).

                          Исходя из нашего опыта, как правило, используется вариант (i) выше.

                          Корректировки к прибыли

                          К прибыли, определенной по данным финансовой отчетности компании, делаются некоторые корректировки. В частности, в составе прибыли не учитывается:

                          • переоценка по справедливой стоимости ценных бумаг, паев, долей в капитале компаний, а также финансовый результат от их выбытия по данным финансовой отчетности. Вместо этого, по общему правилу, учитывается прибыль (убыток) от выбытия таких активов, определенный как разница между ценой реализации и ценой приобретения соответствующего финансового инструмента;
                            • суммы изменений в резервах. Вместо этого вычитаются расходы, осуществленные за счет резервов при соответствующем документальном подтверждении;
                              • некоторые другие статьи доходов/расходов.
                                Прибыль КИК для целей налогообложения уменьшается на величину дивидендов, выплаченных в году, следующем за отчетным, с учетом промежуточных дивидендов.

                                Кроме того, в прибыли КИК не учитываются дивиденды, полученные от российских организаций, если их бенефициарным собственником является не КИК, а акционер - контролирующее лицо (с учетом статьи 312 НК РФ).

                                Прибыль КИК пересчитывается в рубли по среднегодовому курсу финансовой отчетности КИК к курсу рубля, установленному ЦБ РФ.

                                Если прибыль КИК не превышает 10 млн. руб. (до уменьшения прибыли на распределенные дивиденды), НДФЛ/налог на прибыль в отношении прибыли КИК не уплачивается.

                                Убыток КИК, определенный по данным ее финансовый отчетности, может переноситься на будущее (уменьшать прибыль КИК в будущих периодах) без ограничения срока при условии подачи уведомлений о КИК.

                                При расчете прибыли КИК по правилам Главы 25 НК РФ, убытки переносятся на будущее с ограничениями, установленными для российских организаций.

                                Налогооблагаемая база КИК рассчитывается отдельно в отношении каждой компании

                                Освобождение прибыли КИК от налогообложения

                                В ряде случаев прибыль КИК может освобождаться от налогообложения.

                                Наиболее часто встречающиеся, включают следующие ситуации:

                                • Компания из страны-члена ЕАЭС (это Армения, Беларусь, Казахстан, Киргизия);
                                  • Иностранная компания облагается по высокой эффективной ставке налога), составляющей не менее 75% от российской ставки налога на прибыль. При этом иностранная компания должна быть из страны с налоговым соглашением с РФ, за исключением государств, не обеспечивающих обмен налоговой информацией с РФ.

                                    Для этих целей рассчитывается:

                                    1. эффективная ставка налогообложения иностранной компании: сумма, уплаченного иностранной компанией налога на прибыль, а также удержанного с ее зарубежных доходов (за некоторыми исключениями), делится на прибыль иностранной компании, определенную по правилам расчета прибыли КИК на основании ее финансовой отчетности;
                                      1. средневзвешенная ставка российского налога с учетом того, что к дивидендам применяется ставка налога в 13%, к остальным доходам – 20%.
                                        • Компания является активной компанией или активной холдинговой (субхолдинговой) компанией. Активная холдинговая или субхолдинговая компания не должны быть из государства, включенного Минфином в список стран, предоставляющих льготный налоговый режим (офшорные зоны). Подобного требования в отношении активной иностранной компании нет.
                                          Все три вида компаний определены в НК РФ. В частности, активной компанией признается компания, доля «пассивных» доходов которой, как они определены в НК РФ, не превышает 20%. К пассивным доходам в данном случае относятся, помимо дивидендов, процентов, роялти, арендных доходов, в частности, доходы от реализации акций, производных финансовых инструментов, недвижимости, доходы от оказания консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, НИОКР и др. Список является открытым, включая позицию - иные аналогичные доходы.
                                          отвечает Марина Харитиди
                                          Ведущий налоговый консультант
                                          Можно отметить, что во многих случаях аналогичным зарубежным законодательством к «пассивным» доходам отнесены доходы компаний от купли-продажи товаров и предоставления услуг, особенно, в сделках со связанными сторонами, в случае отсутствия у иностранной компании реальной деятельности, ресурсов, рисков и т.п. В российском законодательстве непосредственно такого положения нет.

                                          Уплата НДФЛ с фиксированной суммы

                                          С 2020 года физические лица имеют право уплачивать НДФЛ с «фиксированной прибыли» КИК, которая определена в 38 460 000 руб. для 2020 года и 34 000 000 руб. с 2021 года. Т.е. НДФЛ составит 5 млн. руб. в год в отношении всех КИК налогоплательщика независимо от их финансовых результатов.

                                          При использовании этого режима уплаты НДФЛ, налогоплательщик не обязан рассчитывать прибыль КИК, представлять документы, подтверждающие прибыль КИК (финансовую отчетность и др.). Обязанность ежегодно подавать уведомления о КИК сохраняется.

                                          При использовании режима уплаты НДФЛ с фиксированной прибыли налогоплательщик не может использовать:

                                          • какие-либо освобождения в отношении налогообложения прибыли КИК;
                                            • освобождение от уплаты НДФЛ в отношении дивидендов из прибыли КИК, которая декларировалась налогоплательщиком;
                                              • зачета налогов, уплаченных КИКом в отношении своей прибыли/удержанных из полученных КИКом доходов.
                                                Перейти с режима уплаты НДФЛ с фиксированной прибыли на обычный можно не ранее 5 лет после начала его использования (для переходного периода – 3 лет) кроме случаев законодательного увеличения уплачиваемого в рамках этого режима налога. Для перехода к этому режиму и обратно необходимо подавать соответствующие уведомления.

                                                Возможные штрафы

                                                Правила КИК требуют подачи уведомлений, предоставления ряда документов, подачи деклараций и др. Рекомендуется соблюдать установленные требования, включая требования к срокам подачи документов, правильности предоставляемых данных. За нарушение правил НК РФ предусматривает значительные штрафы. В частности:

                                                • За неуплату налога с прибыли КИК взимается штраф в размере 20% от неуплаченного налога, но не менее 100 тыс. руб. (статья 129.5 НК РФ);
                                                  • За непредставление уведомления о КИК в установленные сроки – штраф в размере 500 тыс. руб. в отношении каждого КИК за каждый календарный год (статья 129.6 НК РФ);
                                                    • За непредставление документов, подтверждающих размер прибыли (убытка) КИК в установленные сроки (финансовой отчетности, аудиторского заключения, если применимо) – штраф в размере 500 тыс. руб. (статья 126, пункт 1.1 НК РФ);
                                                      • За непредставление документов по требованию налогового органа для освобождения прибыли КИК от налогообложения или документов, подтверждающих размер прибыли, - штраф в размере 1 млн. руб. (Статья 126, пункт 1.1-1 НК РФ).

                                                        И почему, тем не менее, иметь КИК может быть выгодно?

                                                        Можно привести, в частности, такие примеры, когда с налоговой точки зрения может быть выгодным структурировать зарубежные операции через иностранную контролируемую компанию:

                                                        1. Иностранная контролируемая торговая компания. Потенциально, прибыль такой КИК не облагается налогом в РФ, облагаются только полученные от компании дивиденды.
                                                          1. Иностранная контролируемая компания облагается по ставке налога, сравнимой с российскими ставками НДФЛ. В этом случае декларирование прибыли КИК может позволить зачесть иностранный налог (налоги) против НДФЛ, в результате НДФЛ может не уплачиваться или уплачиваться в небольшой доле. При этом дивиденды, полученные российским акционером из такой прибыли могут освобождаться от НДФЛ.
                                                            1. Иностранная контролируемая компания, инвестирующая в валютные ценные бумаги. Это может позволить избежать уплаты НДФЛ с прибыли от реализации валютной ценной бумаги, образовавшейся за счет падения курса рубля к валюте ценной бумаги. Это можно продемонстрировать на следующем небольшом упрощенном примере (этот пример не относится к валютным облигациям РФ, для которых установлены специальные льготные правила расчета налогооблагаемой базы):
                                                              Вариант 1. Прямое владение физическим лицом ценными бумагами, деноминированными в евро
                                                              Вариант 2. КИК, ведущая учет в евро, владеет ценными бумагами, деноминированными в евро
                                                              1. Приобретение облигации за 100 евро 5 мая 2019 года. Стоимость покупки для целей налогообложения
                                                              7 230,96 руб. (100*72,3096 – курс ЦБ РФ)
                                                              100 евро
                                                              2. Продажа облигации за 100 евро 5 мая 2021 года. Стоимость продажи для целей налогообложения
                                                              9 045,10 руб. (100*90,4510 – курс ЦБ РФ)
                                                              100 евро
                                                              3. Налогооблагаемая прибыль (2) – (1)
                                                              1 814,14 руб.
                                                              0
                                                              Каждый случай инвестирования в зарубежные компании требует отдельного налогового анализа.

                                                              2021 Публикация Александр Ульянов

                                                              Как открыть счет в оффшорном банке

                                                              Счет в оффшорном банке

                                                              Вашему вниманию предлагается расшифровка стенограммы вебинара, посвященного обзору банков, зарегистрированных в оффшорных юрисдикциях. Критерии привлекательности/непривлекательности оффшорных банков. Вопросы мошенничества и способы выбрать компетентный оффшорный банк.

                                                              Видео YouTube

                                                              Приветствие

                                                              Здравствуйте. Сегодня мы говорим на тему: «Как открыть счет в оффшорном банке». С Вами Ульянов Александр, юрист GSL . . .
                                                              Александр Алексеев, Управляющий партнер GSL Law & Consulting
                                                              Здравствуйте.
                                                              Александр Ульянов, юрисконсульт GSL Law & Consulting
                                                              И Алексеев Александр, партнер GSL.

                                                              Определяемся с понятиями

                                                              Я думаю, что нам сначала нужно определиться с понятиями. Когда потенциальный пользователь ищет в интернете услугу «как открыть счет в оффшорном банке?», мне кажется – в большинстве случаев – он вообще имеет в виду открытие счета на оффшор, и предполагает открыть счет на оффшор в Гонконге, Швейцарии, Австрии и т.п. И мы-то понимаем, что эти банки – вовсе не оффшорные.
                                                              Разумеется.
                                                              Вот поэтому сейчас мы исключаем из области рассмотрения вот эти банки и говорим только об оффшорных банках, т.е. о тех банках, которые зарегистрированы в оффшорных юрисдикциях. В каких именно - мы назовем некоторые из них, но вообще обращайтесь к теме «География оффшорных зон», и тогда все станет понятно. Теперь приступаем. Саша подготовил определенный план тезисов: по ним мы сейчас и пойдем. Я сразу вижу тезис, который вызывает у меня сомнения – и сейчас мы будем их рефлексировать: «Привлекательность оффшорных банков».

                                                              Привлекательность оффшорных банков – это шутка?

                                                              Уже смешно, и было смешно всегда. Мы занимаемся оффшорным бизнесом 25 – я лично даже немного больше – и практически никогда мы не обращали внимания на оффшорные банки как таковые. Нет, конечно, мы их всегда «коллекционировали»: они всегда были у нас на сайте, мы с ними время от времени встречались, переписывались – но никто всерьез к ним не относился. И понятное дело: какому человеку в здравом уме придет идея открыть счет в оффшорном банке для целей сбережения или накопления, в то время как доступны упомянутые выше Швейцария, Лихтенштейн, Люксембург, Монако, Андорра, Гонконг, Сингапур и т.д. Я ожидаю от тебя, что ты скажешь мне в ответ: «Это все в прошлом». Но я, предваряя этот ответ, говорю: «Да нет, сейчас все еще можно открыть счет в банках из стран, которые я перечислил – но, опять же, о них мы не говорим. Мы говорим об оффшорных банках, которые никогда особенно не были интересны, и только сейчас подошло то время, когда на них стали обращать внимание: просто потому что не так много вариантов осталось. Сберегательные банки, перечисленные выше, конечно, остались; но – как всегда и было – клиенты обращаются к нам в 80% случаев для открытия расчетных счетов. И вот именно тогда мы думаем про оффшорные банки, и вынуждены раскрыть тезис об их привлекательности. Что бы ты вообще тезисно назвал сейчас как критерии, которые определяют эту привлекательность?
                                                              Говоря о привлекательности оффшорных банков, я имел в виду их привлекательность, скорее, в данный конкретный момент и в определенном контексте. Поскольку сберегательные банки, о которых вы говорили – все эти юрисдикции: Швейцария, Лихтенштейн, Гонконг, Люксембург и т.д. – для очень многих наших клиентов сейчас недоступны.
                                                              Недоступны, потому что . . .?
                                                              Недоступны, поскольку, во-первых, клиентам нужны расчетные счета, а не сберегательные; во-вторых, потому что многие клиенты просто не проходят по их требованиям, которые в последнее время очень серьезно ужесточились.
                                                              То есть первый критерий привлекательности – это облегченные требования?
                                                              Совершенно верно: простота в открытии счета, легкие требования.
                                                              Оффшорный счет: как открыть счет в оффшорном банке

                                                              Услуги подбора и открытия

                                                              Подробнее

                                                              Критерий 1: Простота в открытии счета и облегченные требования

                                                              Тогда мы разбиваем понятие «требования» на две составляющие. Первая – это простота в открытии счета, какой-то облегченный Compliance, а вторая – наверное, ты имел в виду финансовые требования?
                                                              Да, совершенно верно.
                                                              То есть отсутствие минимальных остатков. Это следующий критерий.

                                                              Критерий 2: Отсутствие минимальных остатков

                                                              Знаешь, что: давай-ка вернемся к вопросу о простоте требований Compliance. А вот так ли это? Я вижу, что оффшорные банки постепенно дрейфуют к тем же требованиям, которые заявляют вполне серьезные банки.
                                                              Да, совершенно верно: это условная простота, это относительная простота, и это простота, которая, в том числе, сейчас потихоньку становится сложнее и сложнее. Но, тем не менее, все-таки она присутствует, и по многим параметрам оффшорные банки проще в своих требованиях Compliance чем банки из традиционных оншорных юрисдикций.
                                                              Я смотрю, есть ли в нашем плане вопрос про требования оффшорных банков, и вижу, что его нет. Поэтому, раз уже мы об этом заговорили, давай все-таки продолжим.  Что требует обычный оффшорный банк? Паспорт – само собой, подтверждение адреса проживания – само собой, а что еще?
                                                              Мне кажется, было бы уместнее говорить о том, что он не будет требовать.
                                                              Тоже хороший вариант, да.

                                                              Чего НЕ ТРЕБУЕТ стандартный оффшорный банк

                                                              Поскольку мы говорим о простоте, лучше придерживаться негативного подхода. Что стандартный, типичный оффшорный банк не будет от вас требовать? Во-первых, он не будет настаивать на личном визите бенефициара или директора.
                                                              Хорошо, а что еще?
                                                              Во-вторых, он не запросит у вас нотариально заверенные и апостилированные копии всех ваших корпоративных документов.
                                                              Облегченные требования по корпоративным документам.
                                                              Да. В-третьих, скорее всего – в 99% случаев – ему не будет нужен подробный, исчерпывающий бизнес-план вашей деятельности. В-четвертых, или даже в-третьих с половиной, поскольку это взаимосвязанные вопросы, информация о ваших контрагентах, которая ему потребуется, будет значительно менее объемной, чем в оншорном банке. Пожалуй, это основные моменты.
                                                              Вполне себе значительно. Тогда, наверное, чтобы не вызывать иллюзии, теперь нужно вернуться к тому, что банк все-таки будет запрашивать. Он все равно, конечно, интересуется вопросом происхождения средств.
                                                              Разумеется. Это безусловно и везде.
                                                              И вопрос деятельности и вовлеченности в определенный вид деятельности тоже будет интересен, но не в том подробном варианте, на который ориентируются оншорные банки. То есть, как Александр сказал, не будет требоваться бизнес-план, перечень контрагентов с разбивкой оборота между ними, с указанием сколько денег и в какой форме, от кого и куда будет уходить и приходить – это будет вопросом в серьезных европейских и южно-азиатских банках, но в оффшорных банках, скорее всего, этот вопрос нивелируется. Про визит: да, действительно, визит не нужен. Однако я хочу сказать, что – особенно сейчас, во время пандемии – у нас есть прецеденты, когда и европейские банки идут на компромисс: видеозвонок по Skype или Zoom или короткую видеопрезентацию, которую ты записываешь и им высылаешь. То есть здесь есть дрейф и с обратной стороны: когда серьезные банки тоже чуть-чуть уменьшают свои требования, чтобы пойти навстречу клиенту. Хотя в Швейцарии они всегда говорят о необходимости личной встречи с клиентом. И более того, она должна быть еще и регулярной. И еще, что любопытно, в швейцарских банках периодичность встреч, звонков, походов в ресторан зависит от величины актива клиента в банке. Условно говоря, если у тебя лежит триста тысяч, с тобой будут здороваться. У тебя лежит миллион – тебя будут поздравлять с днем рождения и приглашать во время визитов – ты в Цюрих или они сюда – куда-нибудь сходить. У тебя лежит десять миллионов – здесь будет уже посерьезнее, и на тебя будут еще выводить инвестиционных консультантов, которые тоже будут поздравлять с днем рождения . . . Я немножко утрирую, конечно. Но, в любом случае, они все предполагают очное знакомство, я на это вывожу. Этого, конечно, не бывает в оффшорных банках. Во-первых, туда еще надо долететь, а во-вторых, многие уже позиционируют себя как электронные банки, и поэтому иной раз и знакомиться-то не с кем. То есть ты общаешься с ними в режиме единого электронного окна и не знаешь, какая именно «укладчица конфет» тебе отвечает. Иногда они даже не подписываются.
                                                              Иногда ты даже не общаешься. В некоторых банках это процедура электронной идентификации, где присылается обезличенная ссылка, по которой клиент заходит, фотографирует свой паспорт, свое лицо и присылает фотографии обезличенному сотруднику. То есть не происходит даже знакомства.

                                                              Критерий 3: Низкая надежность

                                                              Про требования мы проговорили. Давай-ка еще про привлекательность оффшорных банков. Что бы я сейчас еще таковым назвал . . . Ты знаешь, мне ничего на ум не приходит. Лучше, наверное, идти от обратного, и говорить о том, что, безусловно, надежность таких банков не то, что оставляет желать лучшего, а она просто ниже пояса. Тем более, что мы, работая 30 лет на этом рынке, уже неоднократно видели крах оффшорных банков. То ли в результате отзыва лицензии, то ли в результате смены политики, то ли вообще неизвестно, в силу каких причин это происходило. Поэтому говорить про надежность не приходится.
                                                              Особенности открытия счета в оффшорном банке

                                                              Открыть счет в оффшорном банке действительно проще, чем в Европе – однако у этих банков есть ряд особенностей, на которые следует обращать внимание как при поиске и выборе, так и при дальнейшей работе с вашим счетом. Читайте больше на нашем новостном портале

                                                              Подробнее

                                                              Критерий 4: Тарифы на обслуживание

                                                              По каким еще критериям клиенты выбирают оффшорные банки? Например, тарифы. Здесь интересная история: мне кажется, что иной раз в серьезных европейских банках тарифы могут сейчас быть даже пониже. А вот оффшорные банки знаю, что зарабатывать им особо нечем, кроме как на расчетах, и поэтому они поднимают планки. У тебя есть на памяти цифры, сколько стоит перевод в оффшорном банке?
                                                              Навскидку не вспомню.
                                                              Навскидку не вспомню.
                                                              Вот и я сейчас пытаюсь. Мне кажется, что 150 евро за перевод – это вполне себе обычная цена. У EQIBank точно такая. Плюс еще что-то вы будете платить ежемесячно, плюс могут возникнуть неожиданные тарифы. У серьезного швейцарского банка комиссия за перевод может быть 60 долларов, но он знает, что отыграется на управлении активами. Здесь же, в оффшорных банках, им не до управления капиталом – я не знаю как они вообще находят клиентов на управление капиталом – поэтому они зарабатывают на тарифах.

                                                              Критерий 5: Компетентность персонала банка

                                                               Что бы я еще назвал как отрицательный критерий оффшорных банков. Я бы, конечно, назвал – какую бы подобрать более легкое выражение? – я бы все-таки сказал: некомпетентность персонала. Все-таки в банках из Швейцарии-Австрии-Лихтенштейна-Люксембурга – та самая скороговорка, которую мы уже несколько раз употребляли – там работают офицеры, имеющие 20-ти, а то и 30-ти-летний опыт работы на нашем рынке. Они приват банкиры, и слово «приват» подразумевает частое общение и личное взаимодействие. Это уже значит, что с ними будет проще общаться, чем с «электронным офицером», условно говоря. Да, и – рискну быть неполиткорректным – национальность тоже имеет значение. С европейцем проще найти общий язык, чем с коренным жителем той территории, где открыты банки. Хотя, здесь же – наверное, мы об этом тоже будем говорить – есть банки, которые формально зарегистрированы в далекой территории, но ведут деятельность с Кипра или – даже не могу привести пример – нет, из Венгрии. Я даже помню случай, когда оффшорный банк, зарегистрированный – по-моему – под номером 1 на Сент-Люсии, принадлежал шведам. То есть банк расположен где-то далеко, но офицеры могут быть нормальные. Здесь, наверное, уместно сделать экскурс в то, как это было раньше.

                                                              Bank Crozier и Suisse Security Bank & Trust Ltd. – история знакомства

                                                              Сейчас я говорю о банке «Crozier». Наверное, имеет смысл также рассказать немножко про «Suisse Security Bank and Trust».
                                                              Логотип банка Crozier

                                                              Я познакомился с ними в 2001 году, по-моему, на какой-то иностранной выставке. И там было два павильончика, за одним столом – две темнокожие дамы вполне себе субтильного возраста и вида, не подразумевающего какую-то особенную компетентность, и название: «Suisse Bank & Trust».

                                                              Логотип банка Suisse Bank & Trust

                                                              Очень быстро понимаешь, что «Suisse» у них только в названии, а так – это багамский банк. Забегая вперед, чуть-чуть попозже – буквально через год, когда OECD начал давить и появилась тенденция к смене законодательства – Багамы приняли изменения первыми, и в связи с этими изменениями, которые затронули и банковское законодательство, у «Suisse Bank and Trust» отозвали лицензию. Мы ни разу не открыли там ни одного счета, поэтому я не знаю, что случилось с их клиентами. Но больше, конечно, я не встречал ни сам банк, ни этих дам. На той же выставке соседний банк назывался «Crozier». По-моему, если я не путаю юрисдикцию, он был с Санта-Лючии. Причем изначально они зарегистрировались либо на Сент-Винсенте, либо на Доминике, но не смогли найти общий язык с регулятором и редомицилировались в соседнюю юрисдикцию, где стало легче. И вот я общаюсь с этими представителями банка «Crozier»: это мужчины лет 40 и больше, белые. Дальше ты с ними говоришь и понимаешь концепцию этого банка. Они говорят, что предлагают онлайн-торговлю на ведущих биржах мирах. Причем я встречался с ними на выставках с промежутком в полгода, и сначала они сказали, на восьми биржах, потом – на 12 биржах. То есть я видел определенный тренд в их развитии: они не останавливаются, а пытаются развивать свое направление дальше. И у меня гораздо больше к ним доверия, в том числе и по этим критериям, но доверия не настолько, чтобы мы там открывали счета. То есть они у меня остались все в памяти, но счетов мы не открыли. Мы обменялись визитками, попали в их базу данных, нам стали приходить их регулярные рассылки – пока не пришла рассылка: «Вы, наверное, в курсе, меня зовут так-то, я раньше работал в банке ‘Crozier’, но сейчас он обанкротился. Теперь я работаю там-то, и поэтому я хочу предложить…» - но это уже не важно, что он там хотел дальше предложить. Главное – что и этот банк, который вполне себе производил серьезное впечатление, по сравнению с непонятным «Suisse Bank and Trust», также приказал долго жить, и неизвестно, в связи с чем. Хотя у него была вполне себе новаторская концепция. Опять же, онлайн-торговля – это сейчас каждый желающий этим занимается. А это, все-таки, двадцать лет назад. И онлайн-доступ на биржи они предлагали одними из первых, хотя в итоге и не смогли это сделать. Что я своим рассказом иллюстрирую в первую очередь? Наверное, тезис надежности – то есть, в данном случае, ненадежности – а также говорю, что оффшорный банк может быть зарегистрирован там-то, но, поскольку он принадлежит другим хозяевам из другого региона, то они, если имеют опыт в банковской сфере, реализуют его через страны, которые им ближе. В том числе и географически.

                                                              На самом деле, говоря о национальной и страноведческой составляющей, я бы скорее сказал, что большинство оффшорных банков, с которыми мы работаем сейчас, имеют не местных и не коренных сотрудников, а сотрудников из Европы, в том числе бывших сотрудников европейских банков.
                                                              Да, хорошо, что ты это отметил. Пожалуй, так оно и есть. То есть это – модель, по которой сейчас строятся оффшорные банки. Действительно, трудно предположить, что экономическая среда в тех регионах, где можно регистрировать оффшорные банки, выталкивает из себя бизнес-лидеров, которые создают бизнес на островах, пользуются трудовыми ресурсами на островах и выходят на международный уровень. И вы все, конечно, тоже догадываетесь, что туда приходят все-таки предприниматели со всего мира, и на этих островах они оставляют определенную – я даже не скажу, что модель. Им нужна декорация для регулятора, и эту декорацию они оставляют: есть офис, есть совет директоров – очень часто из элиты этого острова – причем понятно, что этот совет директоров – формально-номинальный. То есть решения принимаются за пределами карибских территорий – что очень не хотелось бы признавать и демонстрировать там, на островах, но это так. Но в этом случае я бы отметил это как положительный фактор. Безусловно, нам бы хотелось общаться с кем-то, кто нам ментально адекватнее. И сложно представить, что эту ментальную адекватность ты сможешь найти в лице представителя, который родился на Доминике, на Сент-Винсенте, да даже на BVI. Долго мы задержались.

                                                              Критерий 6: Готовность работать с гражданами РФ

                                                              «Все ли банки из оффшорных юрисдикций готовы открывать счета нерезидентам?» Хороший вопрос!
                                                              Ответ очевиден: нет, не все.
                                                              Более того, я хочу сказать, что здесь и дальше нужно проводить разграничение. Нерезидент нерезиденту рознь, и в первую очередь они различаются по гражданству.

                                                              Я хочу сказать, что куча оффшорных банков не готовы работать с русскими. Мы их, безусловно, в нашей статье изложим, но сейчас я могу сразу вспомнить Bank of Asia - BVI-ский банк, который открылся в 2019 году. Он принадлежит гонконгцам и в общем-то создавался для обслуживания интересов предпринимательской среды Гонконга.

                                                              Логотип Bank of Asia

                                                               Он не очень ориентировался на предпринимателей из других стран – в первую очередь, из стран СНГ – и поэтому здесь мы получали от ворот поворот. Мы, естественно, очень часто тестируем все на себе. И вот мы видим: 2019 год, надвигающийся кризис банков, когда негде открывать счета клиентам на оффшорны структуры – и вот, пожалуйста, BVI-ский банк. Наверное, он будет открывать счета на BVI-ские компании. И мы там пытаемся открыть для себя счет, и подаем на нашу BVI-скую компанию: с офисом, с персоналом, с лицензией, с отчетностью – с чем еще? – да много еще с чем. Но нам отказывают по критерию гражданства бенефициаров: с русскими мы не работаем. И более того, у нас были там связи в самой верхушке – но здесь мы не смогли их использовать и преодолеть их предубеждения. Русским – до свидания. Кстати, наш лондонский офис недавно открыл счет в «Bank of Asia» - не на русских: он работает с иностранными клиентами, и поэтому получилось. Если я не ошибаюсь, то даже не на BVI-скую, а на гонконгскую компанию. Туда имело смысл обратиться, потому что если банк по сути – по владению – гонконгский, то он должен взять и гонконгскую компанию в том числе. Если я ничего не путаю, нам все-таки удалось открыть. Это мы говорили о том, готовы ли оффшорные банки открывать счета нерезидентам.

                                                              Критерий 7: Готовность работать с любым бизнесом

                                                              Всем ли готовы открывать счета оффшорные банки?
                                                              Тоже очевидный ответ: не всем. Хотя у них проще процедуры и проще требования, но, тем не менее, у них есть свои требования Compliance, свои политики, свои ограничения – и не только в отношении отдельных национальностей и географических регионов. Разумеется, они будут смотреть и на деятельность клиента и определять, насколько она для них приемлема или нет.
                                                              Ты сейчас упомянул самое важное, о чем я хотел поговорить: деятельность клиента как определенный критерий для отказа. Давай хотя бы что-нибудь назовем Что они больше всего хотят? Они хотят торговую деятельность: то есть частые операции, на которых они смогут заработать. Конечно, они хотят и сберегательную – но другое дело, что никто там не собирается особо ничего хранить. Что еще? Ну, да, какие-нибудь услуги или производство – это, безусловно, «да». Что касается деятельностей, которые уже находятся «на грани» . . . Вот что ты можешь сказать про крипто-индустрию?
                                                              Про крипто-индустрию: здесь подход может варьироваться от банка к банку. Кто-то к этому более дружелюбен – например, «EQIBank» - кто-то в меньшей степени.
                                                              «Hermes» открывает на крипто-индустрию?
                                                              Насколько я знаю, не очень желательно.
                                                              Какую еще деятельность мы здесь назовем, т.е. какая более уместна или менее уместна в банках? Надо, все-таки, назвать то, что часто запрашивается – онлайн-казино. Не будем подробно на этом останавливаться, потому что мы сами не работаем с этой деятельностью. То есть какие-то банки, может, и работают, но непосредственно мы избегаем этой деятельности. А вот что касается, например, таких операций, к которым возникают вопросы в европейских банках, но в оффшорных они вполне себе допустимы? Например, займы. То есть нельзя сказать, что это именно деятельность, но мы знаем, что это частая операция: когда есть внутригрупповые займы между аффилированными структурами, и крупные суммы перетекают только с договором займа в качестве подтверждения. Здесь, вроде бы, все в порядке: то есть я не помню, чтобы «EQIBank» отказал в проведении перевода хоть по какой-то причине.
                                                              «EQIBank» не откажет, да. Но в других банках могут быть вопросы.
                                                              А в каком, например?
                                                              Например, в «Hermes». Это не значит, что они гарантированно откажут. Но, как минимум, они спросят, они уточнят, они попросят договор и информацию о контрагенте – в общем, определенная работа по этому вопросу будет у них вестись.


                                                              Понятно. Хорошо, тогда о деятельности мы проговорили: о том, что она вполне может быть критерием допуска или недопуска к себе клиента.

                                                              Критерий 8: Упрощенные требования к корпоративным документам

                                                              «Какие документы требуются на компанию?» Здесь я предполагаю быстро пробежаться по этому вопросу – тем более, что мы затронули его, когда говорили о требованиях вообще: там шла речь про документарные требования среди прочего.

                                                              Критерий 9: Раскрытие бенефициара и источника происхождения средств

                                                              «Раскрытие бенефициара и источника происхождения средств». Тоже чуть-чуть мы затронули эту тему: о том, что избежать раскрытия бенефициара невозможно вообще, наверное, нигде.
                                                              Нигде.
                                                              Ни тебе платежная система, ни тебе оффшорный банк, ни тебе оншорный банк не уходит от вопроса идентификации бенефициара. Я даже думаю, что, наверное, это никогда и не было возможным. С момента, когда начали создаваться банки – веке в XIII – наверное, даже тогда банкиру нужно было понимать, кому в конечном итоге эти средства принадлежат. Другое дело, что вопросы о проверке действительности того, является ли указанный бенефициар таковым – это началось и стало жестче, наверное, уже в 90-х годах XX века. Собственно, та самая форма «А», внешний вид которой прописан в Swiss Code of Law – который, соответственно, обязателен для каждого швейцарского банка – она ссылается на положение, в котором говорится об ответственности за умышленное введение в заблуждение относительно личности бенефициара. Это, конечно, еще вопрос, как эту норму применить и как доказать умысел. Собственно, доказательство умысла – это один из самых сложных вопросов в юриспруденции. Но она есть. Я, правда, не видел, чтобы она упоминалась в формах оффшорных банков . . .
                                                              Да, нигде.
                                                              . . . Но вопрос: «А кто самый главный и откуда у него деньги?» - его задают все, таким образом пытаясь раскрыть бенефициара.

                                                              Критерий 10: Рекомендательные письма

                                                              Дальше я вижу у тебя: «Рекомендательные письма». Здесь бы я сделал вставку о том, что письмо письму рознь. Я выделяю, например, четыре вида рекомендательных писем. Есть bank reference, есть professional reference, есть service reference, есть character reference. Bank reference – от банка. Professional – наверное, от партнера. Service reference – от партнера, который тебе оказывает услуги. В данном случае, это от юриста, от аудиторской компании или от перевозчика, экспедитора, страховщика. И character reference: здесь самый интересный разброс лиц, которые могут ее выдать. Из любопытного, мне, например, попадалась character reference, которую выдавал священник англиканского прихода где-то в карибской церкви. Серьезно: когда мы подавались на лицензию на BVI, у нас потребовали два типа reference, один из них – character. И один из наших менеджеров, которых мы должны были «зааппрувить» у регулятора – вот на них мы и собирали рекомендации, и в них я видел: «Reverend Father», преподобный отец такой-то. Соответственно, когда мы говорим о рекомендательных письмах, нужно понимать, о каких именно идет речь – и второе: а что, оффшорные банки сейчас просят рекомендательные письма?
                                                              Да, они просят рекомендательные письма. Не все и не всегда, но такое требование встречается и присутствует. Говоря про виды рекомендательных писем, оффшорные банки используют классификацию, схожую с той, что предложил Александр, но в ней есть некоторые отличия. В частности, под professional reference они понимают то, что Александр назвал «service reference». Character reference они не просят, но bank reference или professional reference может быть запрошена, и в этом случае это должно быть письмо от банка или представителя регулируемой профессии. Это может быть адвокат, нотариус; где-то принимают просто от юриста, где-то нет. И в этом письме должен быть указан срок сотрудничества вас как клиента с этим выдающим справку лицом, и должна быть характеристика о том, что вы надежный и положительный клиент, который хорошо себя зарекомендовал. Что интересно: «EQIBank», например, два-три года назад просил эти references и они были у него строго обязательными, но сейчас он от этого требования отказался.
                                                              И слава тебе, Господи! Но, по-моему, он вышел потом с другими требованиями. В частности, идентификация паспорта сначала проходила по нашему заверению, а теперь у них видео идентификация: они присылают ссылку, по которой нужно обязательно зайти и сказать несколько слов о том, что: «Да, я хочу открыть счет в вашем банке, меня зовут так-то». И на основании этого видео ты проходишь несколько дальше. Но хотя бы reference перестал спрашивать. Понятно. Я пытаюсь вспомнить, какие еще я видел рекомендательные письма. Приходит в голову письмо низовой партийной ячейки и еще – не могу вспомнить – в наших азиатских бывших республиках есть определенный орган: традиционного характера, но сейчас он имплантирован в юридическую систему. И он может выдавать эти рекомендательные письма, но я не помню его название.
                                                              Это нечто вроде municipal community?
                                                              Да-да, совершенно верно.
                                                               Махалля, это называется махалля.
                                                              Вот-вот, я как раз пытался вспомнить это слово: махалля. Ладно, идем дальше.

                                                              Критерий 11: Не нужен личный визит

                                                              «Нужен ли личный визит?» Немножко про это уже проговорили: с одной стороны, далеко лететь; с другой стороны, front office часто находится в другой стране, поэтому в саму оффшорную юрисдикцию лететь не придется. Но по общему правилу, лететь вообще никуда не надо.
                                                              Да.
                                                              По разным причинам. Во-первых, процедура может быть оформлена дистанционно, а во-вторых, представители таких банков обычно присутствуют где-то здесь. Очень часто такие банки не имеют здесь официальной регистрации – чтобы не аккредитовываться при Центральном Банке РФ – но кто-то здесь все равно сидит на каких-то там куриных правах, и доказательство того, что он представляет этот банк – это, в лучшем случае, его визитка. Но, в любом случае, они есть. У него есть визитка, и его подписи в банке верят: нам этого достаточно. Хоть кого-то мы видим, чтобы за них можно было «зацепиться» и знать, кого искать. Гораздо хуже ситуация, когда известен только телефон и e-mail, и то в «WhatsApp» человек не появляется неделями.

                                                              Критерий 12: Ограниченные возможности по работе с традиционными валютами

                                                              Так. «Что следует иметь в виду?» Очень загадочный тезис.
                                                              Да, это своеобразный элемент нашей повестки дня. Но, на самом деле, мы уже его затронули и достаточно подробно. Это как раз вопрос негативных особенностей оффшорных банков, их непривлекательные и отталкивающие свойства: их недолговечность, их ненадежность – и сюда я бы еще добавил их ограничения на работу с определенными валютами. В первую очередь, с долларами США. Большинство, наверное, оффшорных банков, с которыми мы работаем, либо не проводят операции с долларами в принципе – как, например, «Hermes» - либо они их проводят, но без присвоения уникального IBAN. То есть бенефициаром в реквизитах выступает не ваша компания, а сам банк – а возможно даже трастовая структура банка – и платеж идет через корреспондентов в платежной системе.
                                                              Это очень важная тема и как раз тот метод, который мы в первую очередь используем, чтобы понять, насколько тот или иной банк действительно серьезный. Это посмотреть на его реквизиты, то есть реквизиты открытого счета: в каких банках-корреспондентах этому банку удалось открыть расчетный счет. Если их несколько – это уже здорово. Потому что сплошь и рядом мы видим банки, которые выходят на рынок, имея единственного корреспондента и «ложась под него». А уж какие они там, эти банки корреспонденты . . . Тут могут быть случаи, когда мы получаем реквизиты и видим, что единственный корреспондент – это «Bank of Botswana». Хоть кого-нибудь это убедит, обрадует? В лучшем случае – только насторожит. Или практически 50%, а то и больше, банков имеют на настоящий момент корреспондентские счета в Литве, своеобразной новой банковской Мекке. А если уж мы видим Америку – это считай, что у банка, его владельца или топ-менеджмента, есть очень серьезные связи, если он сумел договориться об открытии счета на оффшорный банк. Такой корреспондентский счет, даже если он единственный, будет уже очень серьезным критерием. И второе, о чем Саша уже сказал: если в реквизитах в качестве получателя – бенефициара платежа – значится не ваша компания, на которую вы открывали счет, а третье лицо. Тогда вы понимаете: вам открыли субсчет. Это очень плохо, если вас заранее об этом не предупредили: в этом случае недалеко и до мошеннической схемы. Хотя надо сказать, что есть, может быть, один, очень слабый положительный фактор в том, что открыт счет не на тебя. Это как раз случай с «EQIBank», когда счет был открыт на американский траст в американском банке. Это значит, во-первых, что есть возможность расчета в USD. И второе: если получателем является американский банк и американский траст, то к этому платежу будет значительно меньше вопросов, чем в случае, если бы получателем являлась ваша оффшорная компания. Другое дело, как вы будете показывать вашему аудитору, что этот платеж предназначался вам, когда в реквизитах указано третье лицо . . . Так что это точно следует иметь в виду.

                                                              Мошенники и как их распознать

                                                              Следующий элемент нашего плана: «Мошенники и как их распознать». Кстати, чуть-чуть я уже об этом упомянул: по реквизитам, по тому, как с тобой общаются, что тебе сообщают о банке, и что ты сразу можешь проверить. На самом деле, совсем подробно я бы не останавливался на этой теме, потому что у нас есть отдельный вебинар, где мы перечисляем известных нам мошенников и их отличительные признаки. Тем не менее, я бы все равно послушал, что ты хотел сказать по этому поводу.
                                                              Самые базовые советы и принципы. В первую очередь, если это действительно банк, информация о нем должна быть на сайте регулятора в той юрисдикции, где он зарегистрирован. Эти регуляторы могут носить разные названия, но, как правило, везде есть слово «financial». Где-то это Financial Services Unit, где-то – Financial Services Commission. Вы можете зайти на их сайт и посмотреть, кому выданы банковские лицензии.
                                                              Сейчас я скажу одну важную вещь. Смотрите внимательно, чтобы случайно не нашлось два сайта регулятора. Частенько на них бывает разная информация – и тогда нужно исследовать, кому принадлежит каждый из сайтов. Вполне может выясниться, что один из них был зарегистрирован три месяца назад специально для того, чтобы создать видимость, будто этот банк действительно зарегистрирован у регулятора.
                                                              Да. Также следует обращать внимание на контактные данные банка: если не указан физический адрес, если банк зарегистрирован, скажем, на Багамах, а телефонный номер – где-то в Восточной Европе. Это все тоже настораживающие моменты.
                                                              Да. Если это мобильный номер. Действительно, можно даже позвонить, послушать, посмотреть. В общем, здесь подход разумной целесообразности вполне может быть достаточным, чтобы определить, мошенники перед вами или нет.

                                                              Искажение названий банков. Зачем мы так делаем на нашем сайте

                                                              Знаешь, что: я бы попросил тебя зачитать следующий вопрос, потому что я хочу на него ответить.
                                                              Следующий вопрос звучит следующим образом: «Я пытаюсь найти банк в интернете по названию с вашего», - то есть с нашего, - «сайта, но поиск не дает результатов. Что это значит?»
                                                              Мы так поступили намеренно: исказили название банка. Это мы сделали по инициативе, просьбе и настоянию самого банка. Дело в том, что банк может не хотеть, чтобы мы публично его рекламировали и таким образом вовлекали его в публичную сферу. И у нас, по договору с этим банком, есть обязательство и право не называть его до тех пор, пока клиент не будет проаппрувлен самим банком. То есть это наши обязательства по интродьюсерскому соглашению с банком. Так что вы безусловно о нем узнаете, но найти его самостоятельно по названию, указанном на нашем сайте, у вас не получится. Мы вынуждены искать такие решения, чтобы и вам оказывать эти услуги, и не испортить отношения с банком.

                                                              Компетентный выбор оффшорного банка

                                                              «Как сделать компетентный выбор оффшорного банка?» Давай-ка мы, в ответ на этот вопрос, попробуем перечислить и кратко охарактеризовать те банки, с которыми мы работаем на сегодняшний момент. Поэтому тебе карты в руки.
                                                              Начнем по порядку. «EQIBank» – первое, что приходит на ум.
                                                              Логотип EQIBank

                                                               Самый лояльный и, пожалуй, самый простой по своим процедурам оффшорный банк. Поддерживает платежи в долларах, что немаловажно для этой категории. Оперативно реагирует и оперативно открывает счета, а также имеет очень простые требования к документообороту: все можно представить в виде сканов.

                                                              Давай тогда ты будешь хороший полицейский, а я буду плохой. Я буду корректировать сказанное. Ты знаешь, вопросы к оперативности открытия счета в последнее время появились достаточно серьезные. С этим банком мы работаем два года, и надо сказать, что два года назад было проще, чем сейчас. Да, я подтверждаю, что у него есть операции в долларах, и как раз у него есть американские реквизиты: в одном варианте счет открыт на американский траст, но теперь есть вариант, где счет будет открыт непосредственно на вас. Индивидуальные IBAN он все-таки присваивает?
                                                              Присваивает, да. На платежи в евро.
                                                              Да, на платежи в евро. И как раз здесь мы видим некоторое развитие: когда мы начинали сотрудничать, был только один вариант реквизитов, но теперь их стало больше. Это значит, что они договорились с кем-то в Литве, и литовский банк присваивает им эти IBAN’ы. Также мы видим в этом банке движение в сторону формализации процессов: поэтому возникла, например, электронная идентификация. Тарифы: я бы не сказал, что они маленькие. Однако, надо сказать, что требований по остаткам все-таки нет. Сколько они просят: пять тысяч?
                                                              Если я не ошибаюсь, их в последнее время подняли: было пять тысяч – стало десять.
                                                              Стало десять. Ну, все равно это не сто, не пятьсот и не миллион, если сравнивать с европейскими банками.
                                                              Да, конечно.
                                                              Что дальше? Банк зарегистрирован на Доминике, но реально они сидят на Кайманах, поскольку владелец – как раз, по-моему, американец непосредственно оттуда. И здесь – не только здесь, но, по-моему, также в Лондоне и Гонконге – есть представители, которые помогают в открытии счета. Через них идет общение, за что им спасибо: поскольку общаться с Compliance, который находится на Доминике – это . . . В общем, лучше, если они сами будут держать это в руках и иметь возможность на них надавить и правильно представить информацию. Так, «EQIBank» проговорили. Следующее.

                                                              Следующий «Hermes», Сент-Люсия.

                                                              Логотип Hermes Bank
                                                              По меркам оффшорных банков мы работаем с ним давно. То есть года с 13-го или 12-го, с его основания. Скоро будет десять лет. Он за это время сменил владельца, и даже не один раз. Сначала он принадлежал киприотам – и поэтому, наверное, его фронт-офис находится на Кипре. Сейчас, по-моему, он принадлежит кому-то из СНГ. Но как бы то ни было, каковы его характеристики?
                                                              Его характеристики, в целом, положительные. Он имеет несколько более основательный подход к Compliance, чем «EQIBank» – опять же, более основательный по меркам оффшорных банков, то есть задает чуть больше вопросов. Так же не требует личного присутствия, так же готов открывать полностью удаленно. Бумажные версии документов будут нужны, но их можно дослать после открытия счета, с оказией: никто не настаивает на их срочном представлении. В Москве есть представительство с двумя сотрудниками.
                                                              Кстати, там работает киприот, которого мы тоже знаем уже лет двадцать по работе в другом банке. Он абсолютно адекватен и имеет большой опыт работы с русскими клиентами.
                                                              Да. Но есть негативный момент: они не обслуживают операции в долларах вообще.
                                                              Я хочу сказать, что тогда, в 13-м году, это было серьезным недостатком. А сейчас, куда ни посмотри, каждый второй банк не проводит долларовые платежи.
                                                              Да, даже Швейцария отказывается: «CIM Banque».
                                                              Я еще вспомнил «Connectum», платежную систему, где мы обслуживаемся: там никогда и не было долларовых платежей. Но знаешь, что интересно? Мы все равно их проводим. Я не знаю, как, но это возможно. То есть наш счет есть в «Connectum», и нам нужно регулярно перечислять деньги в наш офис на БВО, дотировать его существование. И я знаю, что там, в нашем пуэрто-риканском банке, есть только один, долларовый счет. Но мы как-то перечисляем. То есть, возможность «бросить» со счета в евро на счет в долларах есть. Возможно уйдут евро, а конвертация произойдет в момент зачисления. То есть, в принципе, такие вещи возможны. Это я нивелирую, хотя бы чуть-чуть, тот недостаток, который ты упомянул: отсутствие долларового счета. Действительно, это недостаток – но, в общем, даже с ним живут. Да, и, чем дольше банк существует, чем более он надежный, тем больше у них ограничений по бизнесу, да?
                                                              Да, они более придирчивые к вариантам деятельности, чаще отказывают. Или, если не отказывают, то задают больше вопросов. Но, опять же, это не тот уровень Compliance и требований, который есть в оншорных банках.
                                                              Так, следующие банки?
                                                              Те два варианта, которые мы перечислили – «EQIBank» и «Hermes» - это наши самые ходовые.
                                                              Среди оффшорных банков.
                                                              Среди оффшорных банков, разумеется. Остальные банки менее популярные. Среди них «Bank of Asia», который не работает с бенефициарами из России. Также «ABSA Bank», Сейшелы – но я не уверен, насколько мы можем его назвать оффшорным банком в полном смысле этого слова.
                                                              Вот, я тоже это хотел сказать. Может быть, в силу того, что он в свое время был «Barclays Bank» - его оффшорность заключалась только в том, что он находился на оффшорной территории. Но его политика была продиктована головным банком, и хотя бы поэтому язык не поворачивается назвать его оффшорным, и я бы его сюда не включал. Я бы хотел напомнить, что у нас есть оффшорные банки, например, на Белизе. Но ими занимается в основном наш лондонский офис. И тоже некоторые из них не работают с русскими бенефициарами.

                                                              У нас был «Boslil Bank».

                                                              Логотип Boslil Bank
                                                              Да-да-да, например, он. Или, подожди: «Boslil» - это не Белиз?
                                                              Если я правильно помню, «Boslil» выходил с нами на связь на БВО, но это было не полноценное виргинское отделение, а представительство головного «Boslil» из Белиза. В него мы неоднократно обращались, но у него большой процент отказов. Он очень неохотно принимает новых клиентов, очень неохотно работает с СНГ, и очень часто диалог даже не доходит до конструктивной стадии, где запрашиваются документы и начинается проверка деятельности. Банк получает общее описание, задает пару формальных вопросов, и говорит: «Вы знаете, нет».
                                                              Понятно. Под эту же модель очень близко подходят несколько маврикийских банков.

                                                              «SBI»

                                                              Логотип банка SBI

                                                              Также «Bank One».

                                                              Логотип банка One
                                                              А дальше я уже не помню: нам отказали, по-моему, четыре банка. Мы подавались на сейшельскую компанию с офисом, лицензией, отчетностью и практически всем, чем только можно – но нам отказали. Я не помню, есть ли они у нас на сайте, но после этого случая я боюсь их предлагать клиентам: если нам не удалось открыть на себя, то я не знаю, на кого вообще там можно открыть.
                                                              Если говорить про банки, где нам отказали сразу, то можно назвать гораздо больше. Среди них были «First Caribbean» и многие другие, куда мы также обращались с клиентской компанией, которая имела лицензию на БВО, и они отказали на самой ранней стадии диалога, без какого-либо конструктивного рассмотрения заявки.
                                                              Да, я помню этот кейс.
                                                              Но я все-таки стараюсь говорить про те банки, с которыми у нас есть хоть какой-то позитивный опыт.
                                                              Да, но если давать масштабную картину, то их тоже нужно упомянут. Я бы еще назвал в этом же ряду один банк, в котором мы даже открывали счета, но его, увы, уже нет. Это «Loyal Bank».
                                                              Логотип Loyal Bank

                                                              Наверное, долгожитель среди оффшорных банков. Я помню, как мы туда ездили в мае 2000 года. То есть он уже тогда существовал. Причем куда мы ездили? Он был зарегистрирован то ли на Сент-Люсии, то ли на Сент-Винсенте и Гренадинах, и тоже у него была лицензия чуть ли не под номером один. Но их фронт-офис был в Европе, и они рассказывали нам, как они выбирали, в какой стране его сделать. Они сначала хотели расположить его в Австрии, но потом решили выбрать Венгрию, потому что – еще раз, это был 2000 год, до вступления Венгрии в Евросоюз – на тот момент у нас был безвизовый режим. Граждане стран СНГ могли ездить в Венгрию без визы. И тогда они там осели. Мы были у них в Будапеште: небольшой двухэтажный особнячок, русские девушки, кстати. Показывали нам оборудование, которое печатало карточки: то есть уже тогда они выпускали карточки – и возможно даже безымянные . . . Конечно, это все уже давно ушло. И этот банк почти 20 лет – а может и больше – был на рынке, и где-то в 17-м или 18-м году он слетел. Причем очень серьезно, с посадками. В свое время мы освещали этот случай на нашем сайте и публиковали ссылку на решение суда. И еще какое-то время мы переписывались с бывшим сотрудником «Loyal Bank» из Венгрии, с тем, чтобы понять, в том числе, как там обстоят дела с вкладами клиентов. Мы заговорили об этом банке для того, чтобы показать, что даже серьезные – по оффшорным меркам – структуры имеют тенденцию к тому, чтобы схлопываться, причем с серьезными негативными последствиями, в том числе уголовными делами. Кстати, мне всегда было непонятно, кто владел этим банком. Нам подсовывали какие-то имена, но мы ничего не могли найти об этих людях, и трудно было предположить, что они не номинальные владельцы.

                                                              Мне кажется, что мы перечислили все банки – и если даже не все, то в статье мы упомянем больше. Я, собственно говоря, даже знаю нашего клиента – расскажу тебе о нем за эфиром – у которого есть свой банк на Антигуа. Причем очень давно. Но он не предлагал ни нам, ни другим нашим клиентам там «открываться», и на рынке тоже его не особенно знают. Но этот банк имеет некоторое значение для экономики Антигуа: он дает рабочие места, безусловно. Так что, если поискать, то можно много чего найти. Например, мы не упомянули один банк, но я рассматривал возможность включить его в наш обзор и даже поставить в перечень банков на нашем сайте – это «Migom Bank».
                                                              Логотип Migom bank

                                                              Это русский банк, который вполне себе активен на российском рынке. У него "конские" тарифы, но он как-то открывает – в отличие от многих, которые ничем не пугают, но ничего и не делают.

                                                              Последняя точка. Какие оффшорные банки я исключил намеренно из нашего обзора: оффшорные отделения крупных банковских структур, которые по сути продолжают бизнес своих материнских компаний и открывают сберегательные счета. Именно поэтому я исключил, например, «VP Bank»
                                                              Логотип VP Bank

                                                              Банк расположен на БВО. В 2006 мы были на праздновании десятилетия этого банка – собственно, когда мы туда летели, мы с партнером и решили, что будем открывать офис на БВО. Ему 25 лет, но о нем мы не говорим, потому что он сберегательный. Дальше можно насчитать достаточное количество крупных структур, которые имеют дочерние отделения на Багамах – какой-нибудь «Rotschild Bank» - и множество других подобных «дочек». Хотя, наверное, еще в середине 90-х начался отток отделений крупных иностранных банков с оффшорных территорий. В свое время на БВО было не шесть банков, как сейчас, а десяток: там был «HSBS», «Barclays» - но они ушли оттуда. Английские банки были по всему миру, но тогда же в девяностых начали исход. О них мы не говорим. Скорее, о них стоит упоминать, когда мы рассказываем в общем о сберегательных банках: вы хотите открыть счет в «UBS», и в рамках разговора с представителем банка выбираете для себя локацию счета. И эта локация не обязательно должна быть в Цюрихе, или Женеве, или Лондоне – она может быть в Сингапуре, а может быть в Гонконге, а может быть на Багамах. У «UBS», правда, нет ничего на Багамах – но я привел его только для примера.

                                                              Наверное, на этом мы поставим точку. Всего хорошего, до свидания!
                                                              До свидания!

                                                              2021 Публикация Марина Харитиди

                                                              Как заводят деньги в офшор и как выводят, насколько это законно с точки зрения НК РФ?

                                                              Вопрос в такой формулировке периодически задается в поисковиках. Суть вопроса понятна, хотя он не совсем корректен. Давайте разберемся с понятием офшора, «законностью», а потом прокомментируем налоговые последствия таких операций.

                                                              Деньги в оффшоре

                                                              Что такое офшор?

                                                              В целом, под этим термином обычно подразумевается безналоговая/низконалоговая юрисдикция (или юрисдикция, предоставляющая льготные налоговые режимы), используемая лицами из других стран:

                                                              • для снижения общей налоговой нагрузки по своим операциям за счет их перевода (иногда номинального) в такую юрисдикцию и/или отнесения, потенциально, необоснованно большой части общей прибыли к таким операциям, а также,
                                                              • возможно, для сокрытия информации о своих активах.
                                                              Следует отметить, что как первая, так и вторая возможности были существенно ограничены и продолжают ограничиваться в рамках международных усилий по борьбе с уклонением от уплаты налогов и за прозрачность в трансграничных операциях.

                                                              Можно, в частности, отметить следующие масштабные международные инициативы и их последствия:

                                                              Прозрачность операций и активов

                                                              В 1998 году ОЭСР дала определение низконалоговым юрисдикциям или так называемым налоговым гаваням (tax havens). Таковыми признавались юрисдикции, сочетающие четыре основные признака:

                                                              • отсутствие или номинальный налог на доход, 
                                                              • отсутствие эффективного обмена информацией, 
                                                              • отсутствие прозрачности, 
                                                              • отсутствие требования о ведении существенной деятельности. 

                                                              В 2000 году на основании этих критериев были идентифицированы около 40 стран для включения в список «несотрудничающих налоговых гаваней» (uncooperative tax havens). Для исключения из списка юрисдикциям было предложено взять на себя обязательства по внедрению мер прозрачности и обмена информацией в налоговых целях с другими странами.

                                                              В результате, такие государства:

                                                              • постепенно подписывают двусторонние соглашения об обмене налоговой информацией (Tax Information Exchange Agreement - TIEA) и
                                                              • присоединяются к автоматическому обмену информацией (AEOI) на основании стандарта по автоматическому обмену информацией о финансовых счетах (CRS). 
                                                              В рамках AEOI с Россией обмениваются информацией 79 стран и 12 территорий (Приказ ФНС России от 03.11.2020 № ЕД-7-17/788@).

                                                              Расширяется практика создания реестров бенефициарных собственников и предоставления свободного доступа к таким реестрам. Так, страны-члены ЕС обязались сделать реестры бенефициарных собственников публичными в рамках пятой антиотмывочной директивы ЕС. Великобритания сделала свой реестр бенефициарных собственников публичным еще в 2016 году и обязала свои заморские территории последовать этому примеру.

                                                              Так, например, БВО и Кайманы ввели такие реестры и, ожидается, что сделают их публичными в 2023 году, как и Джерси, Гернси, о. Мэн.

                                                              Препятствование уклонению от уплаты налогов

                                                              С одной стороны, страны, чьи налогоплательщики могут использовать низконалоговые юрисдикции, совершенствуют меры, призванные не допустить вывода прибыли из-под своего налогообложения.

                                                              Такие меры включают совершенствование правил трансфертного ценообразования, правил контролируемых иностранных компаний (КИК), корпоративного налогового резидентства, недопущение злоупотребления соглашениями об избежании двойного налогообложения и другие.   

                                                              С другой стороны, под давлением развитых экономик мира и объединений стран (в частности, ЕС) и угрозой внесения в различные «черные» списки, безналоговые/низконалоговые юрисдикции вводят требования к компаниям об обеспечении их существенного экономического присутствия в стране инкорпорации.

                                                              Такие правила разнятся в зависимости от вида деятельности компании и, как правило, в частности, включают:

                                                              • требование о ведении деятельности самой компанией в стране инкорпорации.  Может разрешаться аутсорсинг при условии соответствующего управления и контроля;
                                                              • требование о необходимом количестве сотрудников соответствующей квалификации, наличия офиса, и несения компанией адекватных операционных расходов для осуществления такой деятельности;
                                                              • в определенных случаях, компания, не ведущая деятельность в стране инкорпорации, должна подтверждать свое налоговое резидентство в другой стране или наличие налогового постоянного представительства за рубежом;
                                                              • механизм, обеспечивающий соблюдение установленных требований (вплоть до вычеркивания компании из реестра). 

                                                              Таким образом, в настоящее время «офшор» часто уже совсем не тот, что, скажем, лет 10 назад.

                                                              «Законность» использования «офшоров» с точки зрения российского законодательства

                                                              Общегражданские нормы

                                                              В целом, российские граждане имеют право владеть зарубежными компаниями и осуществлять с ними операции. Каких-то исключений в отношении юрисдикций с низкими налоговыми ставками нет. Однако существуют ограничения для граждан, занимающих определенные должности.

                                                              Валютное регулирование

                                                              Сама иностранная компания не подпадает под действие российского валютного законодательства за исключением случаев ведения деятельности в России.

                                                              Российские граждане должны соблюдать валютное законодательство, в том числе, при операциях со своими зарубежными компаниями. Они имеют право вносить со своих счетов в российских банках средства в уставный капитал иностранных компаний или предоставлять им займы; в отношении займов должны соблюдаться правила о репатриации валютной выручки.

                                                              Существуют ограничения на операции с использованием зарубежных счетов российских граждан.

                                                              Например, существуют ограничения на получение дивидендов от иностранной компании не на российский банковский счет, а на зарубежный счет, если это счет в банке не из государства – члена ЕАЭС или страны, осуществляющей автоматический обмен информацией с Россией.

                                                              Можно отметить, что на настоящий момент США и Великобритания не обмениваются информацией с Россией в автоматическом режиме. Каких-то особых правил в отношении операций с низконалоговыми юрисдикциями валютным законодательством не установлено.

                                                              Сделки и структуры, направленные на уклонение от уплаты налогов

                                                              Если структуры создаются или операции осуществляются, как внутри страны, так и с использованием иностранных компаний, с целью уклонения от уплаты налогов, то могут возникнуть административные и уголовные последствия.  В этом отношении могут использоваться различные нормы законодательства. В частности:

                                                              • В налоговых спорах применяется статья 169 ГК РФ (Недействительность сделки, совершенной с целью, противной основам правопорядка или нравственности), статья 170 ГК РФ (Недействительность мнимой и притворной сделок);
                                                              • Существуют примеры попыток использовать статью 193.1. УК РФ (Совершение валютных операций по переводу денежных средств в иностранной валюте или валюте РФ на счета нерезидентов с использованием подложных документов) к операциям с зарубежными структурами, когда, собственно подложных документов не было, как в соответствии с публикациями в деле «Вятского кваса»;
                                                              • В НК РФ есть статья 54.1, направленная на недопущение недоплаты налогов в результате искажения сведений о фактах хозяйственной деятельности.  
                                                              Еще раз отметим, что такие нормы могут быть применены как в отношении операций внутри страны, так и в отношении зарубежных операций и структур. Структуры и операции с компаниями в низконалоговых юрисдикциях могут использоваться без нарушения буквы и духа российского законодательства.

                                                              Примеры использования «легитимных» зарубежных структур

                                                              Основные черты структур, не направленных на противоправное уклонение от налогов, включают:

                                                              • Основная цель. Существование структуры/операций обусловлено коммерческими, а не налоговыми целями, хотя налоговые факторы могут учитываться при планировании структуры/сделки.
                                                              • Соразмерность прибыли выполняемым функциям. В зарубежной компании генерируется прибыль, соразмерная функциям, выполняемым ею, количеству и квалификации ее персонала, активам, принимаемым рискам.  

                                                              Примеры ситуаций, когда использование зарубежной компании, в том числе, использующей льготный налоговый режим, может быть обоснованным, в частности, включают:

                                                              • Холдинговая компания для размещения акций на иностранной бирже;
                                                              • Компания для выпуска еврооблигаций;
                                                              • Компания, перепродающая электронные услуги с обоснованной маржой, созданная для облегчения процесса приема платежей от зарубежных клиентов;
                                                              • Торговая компания, активно продвигающая товары в соответствующем регионе за рубежом;
                                                              • Торговые компании, не торгующие с Россией, с реальным управлением и соответствующими специалистами в стране инкорпорации;
                                                              • IT компания, (частично) осуществляющая разработки за рубежом
                                                              • Компании для персональных инвестиций в определенные зарубежные ликвидные ценные бумаги. Это может быть удобнее с точки зрения совершения расчетов. Валюта активов может совпадать с валютой отчетности компании, что позволяет не уплачивать налог в связи с падением курса рубля к соответствующей валюте. Управление инвестициями профессиональными компаниями без активного участия инвестора снижает российские налоговые риски.

                                                              Налоговые последствия использования компаний в низконалоговых юрисдикциях в соответствии с НК РФ

                                                              При использовании иностранных компаний, особенно из юрисдикций с низким налогообложением, у российских налоговых резидентов могут возникать российские налоговые обязательства и риски. В частности, следует обратить внимание на следующие вопросы:

                                                              1. Правила контролируемых иностранных компаний (КИК). Российский налоговый резидент обязан уведомлять налоговые органы об участии в иностранных компаниях при доле участия свыше 10%, о наличии КИК (в случае возникновения контроля над иностранной компанией), предоставлять информацию о прибыли КИК, уплачивать налог с нераспределенной прибыли КИК. В этом отношении существует ряд исключений.
                                                              2. Трансфертное ценообразование.  Коммерческие сделки российского налогоплательщика с зарубежной компанией, в целом, должны осуществляться по рыночным ценам и с соблюдением правил трансфертного ценообразования, установленных НК РФ.
                                                              3. Использование соглашений об избежании двойного налогообложения (СИДН).  Если иностранная компания получает доходы из источников в РФ, в частности, дивиденды, проценты, роялти, некоторые другие доходы, то возникает российский налог у источника выплаты. Применение льготных ставок такого налога в соответствии с СИДН может быть недоступно в связи с особенностями зарубежной структуры. Кроме того, Россия активно пересматривает свои СИДН со странами, компании в которых использовались, главным образом, для применения льгот по СИДН. 
                                                              4. Корпоративное налоговое резидентство и (налоговое) постоянное представительство (ПП).  У иностранной компании могут возникать российские налоговые последствия, если:  
                                                              • компания управляется из РФ. В этом случае компания может быть признана российским налоговым резидентом и должна уплачивать налог на прибыль аналогично российским компаниям. Возникают последствия и по другим налогам.
                                                              • компания осуществляет (часть) своей коммерческой деятельности в РФ. В таком случае у компании возникает российское ПП, и прибыль, генерируемая через такое ПП, должна облагаться налогом в России.  

                                                              Такая ситуация, в частности, возникает, когда в России находятся сотрудники, фактически работающие на иностранную компанию или управляющие ею.

                                                              Подводя итог, отметим, что зарубежные иностранные компании, в том числе в низконалоговых юрисдикциях, можно использовать в ситуации, когда это обусловлено коммерческими причинами. При этом необходимо грамотное планирование бизнеса с соблюдением требований российского налогового, валютного и другого применимого законодательства.

                                                              2021 Вебинар Валерия Фрейберг

                                                              Оффшорные юрисдикции – последние изменения и новые тенденции

                                                              БВО
                                                              • Реестр директоров, какая информация подается;
                                                              • BOSSS, какая информация подается;
                                                              • Что такое экономическое присутствие;
                                                              • Виды релевантной деятельности;
                                                              • Какие действия требуются от компаний;
                                                              • Подтверждение налоговой резидентности в другой юрисдикции.
                                                              Белиз
                                                              • Реестр директоров, какая информация подается;
                                                              • Реестр бенефициаров, какую информацию содержит и где хранится;
                                                              • Закон об экономическом присутствии: виды релевантной деятельности, какие действия требуются от компаний.
                                                              • Получение идентификационного налогового номера (TIN) в Белизе – обязательно для всех компаний или нет?
                                                              Сейшелы
                                                              • Упразднение оффшорного статуса IBC;
                                                              • Территориальный принцип налогообложения;
                                                              • Проект закона о реестре бенефициаров;
                                                              • Отсутствие требований об экономическом присутствии и надолго ли это.
                                                              Панама
                                                              • Отсутствие требований об экономическом присутствии и «серый» список FATF;
                                                              • Государственный реестр бенефициаров.
                                                              Кайманы
                                                              • Реестр директоров, какая информация подается;
                                                              • Реестр бенефициаров, какую информацию содержит и где хранится;
                                                              • Закон об экономическом присутствии: виды релевантной деятельности, какие действия требуются от компаний.

                                                              2020 Вебинар Марина Волкова

                                                              Частные фонды как инструмент управления активами. Что выбрать: офшорный фонд или фонд в ЕС?

                                                              Частные фонды как решение для КИК: действительно ли у фонда нет собственника? Как устроены частные фонды в наиболее популярных юрисдикциях (Сейшелы, Лихтенштейн, Нидерладны). Для каких целей можно использовать фонды;
                                                              Фонды в Лихтенштейне: какие требования необходимо выполнить для создания фонда. Как оплачивается минимальный капитал фонда, какие учредительные документы обязательно должны быть у фонда. Какие налоги и сборы будет платить фонд в Лихтенштейне;
                                                              Фонды в Австрии: основные нюансы создания фонды и особенности работы с местными управляющими. Налогообложение фонда. Какие ограничения важно соблюдать при определении структуры фонда. Для чего может быть использован фонд в Австрии с учетом преимуществ и недостатков этой структуры. Налогообложения фонда и вопросы подачи отчетности;
                                                              Фонды в Нидерландах: Dutch Stichting и Dutch Stak – какую форму лучше выбрать? Порядок регистрации фонда и требования к директорам. Статус бенефициаров фонда. Могут ли бенефициары в STAK передать свои права третьим лицам? Налогообложение фонда и вопросы подачи отчетности;
                                                              Оффшорные фонды: на смену панамским фондам пришли частные фонды на Сейшелах. Чем оффшорный фонд лучше фонда в Европе? Основные требования к директорам, бенефициарам и учредителям фонда. Специальные правила о защите активов сейшельского фонда;
                                                              Можно ли создать свой благотворительный фонд? Сравнение требований к благотворительным фондам в различных юрисдикциях;
                                                              Какие риски несут в себе фондовые структуры? Как защитить бенефициаров и активы фонда от третьих лиц и от недобросовестных действий управляющих?

                                                              2020 Вебинар Татьяна Краснова

                                                              Румыния – альтернатива оффшорам в ЕС, новые решения по созданию компании и открытию счета в банке

                                                              Компания в Румынии – новый тренд в бизнес-планировании?
                                                              Корпоративные особенности регулирования компаний с ограниченной ответственностью.
                                                              Процедура создания румынской компании и особенности структуры.
                                                              Публичность данных и вопросы безопасности.
                                                              Румыния: нераскрытый потенциал юрисдикции, результаты последней налоговой реформы.
                                                              Правила подготовки отчетности румынских компаний.

                                                              2020 Вебинар Александр Алексеев

                                                              Где и как открыть счет на оффшор. «Фичи» и «Лайфхаки». Банки, платежные системы, эквайринг. Собственный опыт с 34 EMI и 23 банками.

                                                              Обзор банковского рынка, продолжающего работать с нерезидентами (оффшорами, оншорами, партнерствами, трастами, инвестиционными компаниями и фондами). Географическая сегментация рынка.
                                                              Банки сберегательного сегмента: Швейцария (40 банков), Лихтенштейн (8 банков), Австрия (10 банков), Люксембург (3 банка) – Кто работает с оффшорами, LLP, LP. Минимальные требования. Допустимость рассчетных операций в сочетании с остатками. Ограничения по деятельности клиентов.
                                                              Прибалтика. Остался ли кто-то на рынке? Можно ли доверять? Требования документарные и финансовые, практика открытий и взаимодействия.
                                                              Восточная Европа (Чехия, Венгрия, Болгария, Румыния, Сербия, Черногория).
                                                              Кипр. Кто из банков еще продолжает работать? Можно ли открыть на оффшор? Есть ли требования по сабстансу? 
                                                              Оффшорный сегмент. Новый игрок на BVI, Карибские банки, Банки Маврикия и Сейшел. Псевдобанки (UAE, NZ).
                                                              Юго-Восточная Азия: Гонконг (53 банка, 5 открытых счетов), Сингапур (3 банка, один счет).  Компании с открытыми счетами.
                                                              Экзотика (Монголия, Уругвай, Африка, СНГ (Армения, Белоруссия, Казахстан, РФ)).
                                                              Банки, готовые открыть счет и принять страховой депозит из ABLV. Разбор 10 кейсов.
                                                              Сложные случаи бизнеса: Криптовалюта, Форекс \ Инвестфонд, Казино – кто примет.

                                                              2020 Вебинар Людмила Гуро

                                                              Гонконг: Преимущества регистрации компаний и процедура открытия банковского счета. Корпоративный и налоговый аспект. Создание реального присутствия.

                                                              Гонконг: преимущества местных компаний, организация сабстанса, работа с банками;
                                                              Почему Гонконг? – основные преимущества и общие черты;
                                                              Особенности корпоративного регулирования Гонконгских компаний, реестр контролирующих лиц;
                                                              Требования к подготовке отчетности Гонконгских компаний;
                                                              Особенности налогообложения Гонконкских компаний, практические аспекты;
                                                              Современные реалии применения соглашений об избежании двойного налогообложения;
                                                              Создание реального присутствия в Гонконге.
                                                               

                                                              2020 Вебинар Александра Гогузева

                                                              Компании в ОАЭ – эффективный инструмент ведения международного бизнеса? Обзор системы налогообложения, процесс регистрации компании и открытия банковского счета

                                                              1. Почему ОАЭ? – Преимущества и привлекательные стороны юрисдикции.
                                                              2. Какие типы компаний доступны для регистрации? Основные термины из юрисдикции, знание которых необходимо для понимания специфики темы разговора (фризона, местная компания, лицензия, резидентная виза).
                                                              3. Оффшорные компании – есть ли рабочие варианты использования?
                                                              4. Компании, зарегистрированные во фризоне – в чем особенность структурирования деятельности? Как правильно выбрать фризону под вашу деятельность?
                                                              5. Местные (mainland) компании – для каких проектов оптимально выбрать данный тип компании? Каким образом урегулировать отношения с местным партнером / агентом? Какие нюансы и подводные камни?
                                                              6. Резидентская виза – обязательно ли получение визы? Какие преимущества дает статус резидента? Как соотносится с понятием налогового резидентства?
                                                              7. Основные ОАЭ банки - Как выбрать банк? Какие критерии? На что обращать внимание?
                                                              8. Причины услышать «нет» от банков: какие виды деятельности не берут? С какими национальностями / регионами не работают?
                                                              9. Что говорят и что действительно имеют в виду банкиры - «формальные» и «реальные» требования банков:
                                                              • в отношении первоначального взноса/минимального первоначального депозита;
                                                              • в отношении минимальных остатков/баланса/оборотов.
                                                              1.  Процедура открытия счета:
                                                              • основные этапы, сроки;
                                                              • на что банки будут смотреть в первую очередь? какая информация и документы должны быть предоставлены?
                                                              1.  Платежные системы ОАЭ: альтернатива банкам?

                                                              2020 Вебинар Александр Алексеев

                                                              Где и как открыть счет на оффшор. «Фичи» и «Лайфхаки». Банки, платежные системы, эквайринг. Собственный опыт с 50+ EMI и 35 банками.

                                                              • Обзор банковского рынка, продолжающего работать с нерезидентами (оффшорами, оншорами, партнерствами, трастами, инвестиционными компаниями и фондами). Географическая сегментация рынка.
                                                              • Банки сберегательного сегмента: Швейцария, Лихтенштейн, Австрия. Люксембург – Кто работает с оффшорами, LLP, LP. Минимальные требования. Допустимость расчетных операций в сочетании с остатками. Ограничения по деятельности клиентов.
                                                              • Прибалтика. Остался ли кто-то на рынке? Можно ли доверять? Требования документарные и финансовые, практика открытий и взаимодействия.
                                                              • Восточная Европа (Чехия, Венгрия, Болгария, Румыния, Сербия, Черногория).
                                                              • Кипр. Кто из банков еще продолжает работать? Можно ли открыть на оффшор? Есть ли требования по сабстансу.
                                                              • Оффшорный сегмент. Новый игрок на BVI, Карибские банки, Банки Маврикия и Сейшел. Псевдобанки (UAE, NZ).
                                                              • Юго-Восточная Азия: Гонконг. Сингапур.  Компании с открытыми счетами.
                                                              • Экзотика (Монголия, Уругвай, Африка, СНГ (Армения, Белоруссия, Казахстан, РФ)).
                                                              • Платежные системы: Региональная сегментация. Обзор рынка. Аналитика по более 50 платежным системам. Почему счет в платежной системе настолько востребован. Преимущества по сравнению с банками.
                                                              • Автоматический обмен информацией. Подпадают ли под него счета в платежных системах.
                                                              • Эквайринг – счет (merchant account) в платежной системе на оффшор, на европейскую (и гонконгскую компанию).
                                                              • Сложные случаи бизнеса: Криптовалюта, Форекс \ Инвестфонд, Казино – кто примет.
                                                              • Счет в биткойнах на оффшор. Легализация криптодоходов. Опробированная конвертация (Crypta <-> Fiat).

                                                              2020 Публикация Марина Волкова

                                                              Как выбрать юрисдикцию для частного фонда. Евросоюз или офшор

                                                              Зарубежные частные фонды в первую очередь используются, чтобы защитить активы собственников. Однако подобные структуры также позволяют экономить налоги. Особенно если для фонда грамотно выбрать юрисдикцию. Офшор или Евросоюз? Рассмотрим все полюсы и минусы.



                                                              Преимущества фондов

                                                              Учредитель передает в уставный капитал фонда свои активы. У фонда нет акционеров, но есть бенефициары, которые получают выплаты на определенные цели: образование, оплата медицинских расходов и т. д. Переданные в фонд активы уже не являются собственностью учредителя. Они не попадают в наследственную массу и защищены от претензий кредиторов. Но учредитель не участвует в управлении активами, он полагается на компетентность управляющих.

                                                              Право бенефициара на получение выплат от фонда не передается по наследству и не подлежит разделу. Если бенефициар скончался, то фонд продолжает существовать и производит выплаты оставшимся бенефициарам.

                                                              Учредитель может поставить условие, что бенефициар начнет получать выплаты только при достижении определенного возраста или при наличии высшего образования. Фонд дает больше возможностей по сравнению с завещанием.

                                                              Основное отличие фонда от траста в том, что фонд – это юрлицо. Если учредитель передает недвижимость, то лучше выбрать фонд. В случае с трастом недвижимость можно передать только через отдельную компанию, которая будет владеть этим объектом. Фонд же станет собственником недвижимости без дополнительных прослоек в структуре владения.

                                                              Учредитель и бенефициары не участвуют в управлении активами фонда. Поэтому, как правило, в фонд передают активы, используемые для инвестирования, а не задействованные в операционной деятельности. Например, учредитель передал в фонд деньги или ценные бумаги. Управляющие передали полномочия по инвестированию специализированной компании. Часть дохода, получаемого от инвестирования, фонд реинвестировал, а оставшуюся сумму распределил российским бенефициарам (см. пример).

                                                              Фонд можно использовать и в качестве холдинговой структуры, владеющей акциями операционных компаний. В этом случае управляющие фонда участвуют в жизни дочерних компаний. Значит, они должны понимать специфику операционной деятельности всех компаний группы.

                                                              Фонд в офшоре потребует меньше расходов на уплату налогов и администрирование. Зато в ЕС стабильнее законодательство, регулирующее деятельность частных фондов. Рассмотрим алгоритм создания фондов, переходя от более простых фондов к сложным.

                                                              Фонд на Сейшелах

                                                              Порядок создания. При создании фонда оформляют устав и регламент (ст. 22 Закона о частных фондах 2009 года, (Foundations Act, 2009)). Фонд вправе вести как благотворительную, так и коммерческую деятельность (ст. 7 Закона о частных фондах). Если фонд создан для обеспечения интересов определенной семьи, то считается, что он ведет коммерческую деятельность.

                                                              Члены совета фонда могут вести торговую деятельность. Главное, чтобы это соответствовало целям фонда, указанным в уставе. Члены совета фонда управляют активами и доходами фонда, принимают решения в пользу бенефициаров.

                                                              Учредителями Сейшельского фонда могут стать любые физические или юридические лица. Информация об учредителях находится в открытом доступе. Назначать аудитора не обязательно, это остается на усмотрение учредителей.

                                                              Налоговые преимущества. Учредитель может передать в фонд любое имущество, исключение – недвижимость на Сейшельских островах. Стоимость активов также может быть любой. При передаче имущества не нужно уплачивать какой-либо налог или сбор.

                                                              Фонд уплачивает налог на прибыль с доходов, полученных от деятельности на территории островов, а также от источников выплаты на Сейшелах. Бенефициары-нерезиденты не уплачивают налог с выплат, полученных от Сейшельского фонда. Однако они должны уплатить налог в соответствии с правилами той страны, резидентами которой являются. Безналоговый фонд на Сейшелах можно использовать для эффективного управления ценными бумагами или другими ликвидными активами.

                                                              Недостатки. Сейшельские острова – офшорная зона. Сейшелы заключили крайне мало налоговых соглашений с другими государствами. К примеру, фонд невыгодно встраивать в международный холдинг с целью получения дивидендов.

                                                              Налоговики могут признать Сей шельский фонд налоговым резидентом РФ (ст. 246.2 НК). В офшорной юрисдикции сложно организовать эффективное управление фондом. Зачастую все управленческие функции сосредоточены на собственнике – резиденте РФ.

                                                              Чтобы снизить риски, создайте офис, наймите квалифицированный персонал. Но тогда стоимость обслуживания фонда на Сейшелах может сравняться с затратами на фонд в Лихтенштейне.

                                                              Фонд в Лихтенштейне

                                                              Частные фонды в Лихтенштейне – это юрлица, создаваемые для некоммерческих целей, например, для сохранения активов семьи. Фонд ведет деятельность за счет имущества, которое ему передал учредитель. Частный фонд может осуществлять и коммерческие операции, например, управлять активами и инвестировать средства в финансовые инструменты.

                                                              Порядок создания. Фонд учреждается в соответствии с Законом о лицах и компаниях 1926 года. Фонд отличается от обычной компании тем, что в нем нет акционеров или участников. В его структуре задействованы учредитель, бенефициары, совет фонда, а также протектор, если его должность предусмотрена в уставе.

                                                              При создании фонда оформляют соответствующий акт. Этот документ подписывает учредитель и заверяет нотариус. Учредителем фонда может стать любое физическое или юридическое лицо. Главное, чтобы учредитель был собственником актива, переданного в фонд.

                                                              Минимальный размер уставного капитала – 30 000 швейцарских франков. Учредитель может внести туда деньги или иное имущество. Если уставный капитал фонда превышает 1 000 000 швейцарских франков, то придется уплатить специальный гербовый сбор. Его размер – 1 процент от суммы, превышающей 1 000 000 швейцарских франков.

                                                              В акте о создании фонда следует указать его название и юридический адрес, способ распределения активов при ликвидации. Также надо указать участников совета фонда и механизм их назначения. Помимо этого следует зафиксировать цель создания фонда: семейный, благотворительный или смешанный.

                                                              Акт о создании фонда учредитель должен представить в Канцелярию земельного и публичного реестра Лихтенштейна. Сведения о бенефициарах фонда прописывают, как правило, в дополнительных учредительных документах, не подлежащих обязательной регистрации.

                                                              Хотя бы один из участников совета фонда должен быть юристом, бухгалтером или лицензированным доверительным управляющим. При этом он должен проживать на территории Лихтенштейна, Швейцарии или Евросоюза. Если учредитель не является бенефициаром, то может стать участником совета фонда.

                                                              До налоговой реформы 2011 года структуры Лихтенштейна, включая фонды, платили фиксированный налог в размере 1200 швейцарских франков, и не подавали в налоговую службу отчетность. Сейчас в отношении коммерческой и некоммерческой деятельности фонда возникают разные налоговые последствия.

                                                              Налоговые преимущества. Если фонд осуществляет только некоммерческую деятельность, то уплачивает лишь фиксированный налог в сумме 1800 швейцарских франков независимо от размера прибыли. При этом отчетность фонда не подлежит обязательному аудиту. К некоммерческой деятельности фонда относится владение:
                                                              • недвижимостью, используемой в интересах учредителя или членов его семьи (без получения дохода в виде арендной платы);
                                                              • предметами искусства;
                                                              • ценными бумагами или иными финансовыми инструментами, при этом фонд не управляет ими, а делегирует это независимому управляющему.
                                                              Если фонд ведет иную деятельность, например, владеет интеллектуальной собственностью или управляет финансовыми инструментами, его прибыль облагается налогом по ставке 12,5 процента. При этом деятельность фонда подлежит обязательному аудиту.

                                                              Если фонду принадлежит более 25 процентов акций или долей дочерней компании, то дивиденды и доход от продажи акций или долей «дочки» не облагаются налогом в Лихтенштейне. При этом «дочка» не должна быть зарегистрирована в низконалоговой юрисдикции. В 2019 году прибавилось еще одно условие – пассивные доходы «дочки» должны составлять не более 50 процентов от суммы всех доходов.

                                                              Бенефициары-нерезиденты не уплачивают налог с выплат, полученных от фонда. Но они должны уплатить налог по правилам той юрисдикции, резидентами которой являются. Льготный режим налогообложения некоммерческой деятельности позволяет эффективно использовать фонды Лихтенштейна для управления ценными бумагами.

                                                              пример Предположим, что учредитель передал в уставный капитал фонда пакет ценных бумаг стоимостью 2 000 000 швейцарских франков. Так как размер уставного капитала превысил 1 000 000 швейцарских франков, пришлось уплатить гербовый сбор в размере 10 000 швейцарских франков (1 000 000 швейцарских франков  1%).
                                                              Фонд заключил договор со специализированной компанией, которая занялась дальнейшим инвестированием ценных бумаг. Прибыль, полученная от инвестирования, освобождена от налогообложения в Лихтенштейне. Фонд уплатил только фиксированный годовой налог в размере 1800 швейцарских франков.
                                                              Часть прибыли фонд реинвестировал, а оставшуюся часть в сумме 100 000 швейцарских франков распределил российскому бенефициару. Фонд не удерживал налог с выплат бенефициарам-нерезидентам. Резидент России сам задекларировал выплаты от фонда в Лихтенштейне как доходы от источников за пределами РФ (п. 3 ст. 208 НК). Он уплатил НДФЛ по ставке 13 процентов в размере 1 040 000 руб. (100 000 швейцарских франков  80 руб.  13%).

                                                              Недостатки.
                                                              Лихтенштейн нельзя назвать популярной юрисдикцией для создания холдинговых структур, так как княжество заключило мало налоговых соглашений с другими государствами. Соглашения есть, к примеру, с Германией, Люксембургом, Венгрией, Швейцарией. Если «дочка» зарегистрирована в одной из этих стран, то можно внедрить схему с перечислением дивидендов в фонд Лихтенштейна.

                                                              Фонд в Австрии

                                                              Австрия – респектабельная юрисдикция. Эта страна более лояльна к частным фондам, нежели ее соседи из Евросоюза. Так, французское законодательство не признает никакие фонды, кроме публичных.

                                                              Порядок создания. При создании фонда оформляют заявление об учреждении в присутствии нотариуса (Закон о частных фондах 1993 года). В заявлении указывают цель создания фонда, состав совета директоров и совета попечителей. Также фиксируют, какое имущество учредитель передает в уставный капитал фонда. Порядок создания фонда в Австрии похож на тот, что действует в Лихтенштейне.

                                                              Минимальный размер уставного капитала – 70 000 евро. При передаче имущества необходимо уплатить налог в размере 2,5 процента от его рыночной стоимости. Если учредитель передает в уставный капитал недвижимость, расположенную на территории Австрии, то ставка налога возрастет до 6 процентов.

                                                              Управляет фондом совет директоров, который состоит как минимум из трех человек. Большинство участников должны быть резидентами ЕС. Бенефициары и их близкие родственники не могут входить в совет директоров.

                                                              Учредитель должен назначить аудитора еще на этапе оформления заявления об учреждении. Австрийское законодательство консервативно в вопросах контроля за действиями директоров. У фонда нет акционеров, которые контролируют директоров, поэтому функции надзора берет на себя независимый аудитор.

                                                              Бенефициары указаны в регламенте фонда, который не подлежит обязательной регистрации. В то же время сведения о бенефициарах направляют аудитору, в банк и налоговую инспекцию. Австрийский фонд представляет собой частную структуру, но отнюдь не конфиденциальную. Семейные частные фонды могут вести коммерческую деятельность, если это не противоречит целям, определенным учредителем.

                                                              Налоговые преимущества. Если фонд получает дивиденды от компании, зарегистрированной в стране ЕС или в стране, с которой Австрия подписала соглашение об обмене налоговой информацией, то они не облагаются налогом. При этом ставка налога на прибыль в стране, резидентом которой является компания, должна быть не менее 15 процентов.

                                                              Прибыль, полученная фондом от других операций, облагается налогом по ставке 25 процентов. Налог, уплаченный с дохода в виде процентов по займам и депозитам, от продажи ценных бумаг, можно возместить после того, как фонд распределит прибыль бенефициарам.

                                                              С выплат в пользу бенефициаров фонд удерживает налог в размере 27,5 процента, исключение – распределение бенефициарам активов, переданных в фонд. Ставку налога можно снизить, применив налоговое соглашение со страной, резидентом которой является бенефициар.

                                                              В отличие от Лихтенштейна, Австрия не числится в черных списках офшоров, а также стран, не обменивающихся налоговой информацией. Это делает австрийские фонды менее токсичными с точки зрения налоговой безопасности.

                                                              Австрия заключила много налоговых соглашений с другими государствами. Частные фонды признаются налоговыми резидентами Австрии по факту регистрации. Они могут получить сертификат, подтверждающий право на применение льгот, предусмотренных соглашениями об избежании двойного налогообложения. Это позволяет эффективно встраивать австрийские структуры в международные холдинги.

                                                              Недостатки. В Австрии достаточно высокая ставка налога на активную коммерческую деятельность. Это снижает эффективность австрийских фондов.

                                                              Как снизить риски

                                                              Во-первых, учредитель не должен оставлять за собой право на возврат активов, переданных в фонд. В ряде стран законодательство прямо предусматривает, что учредитель передает активы на безотзывном основании. Пропишите это условие в учредительных документах. Во-вторых, безопаснее, чтобы учредитель не был бенефициаром фонда. Хотя формально такая возможность есть, если учредитель не является единственным бенефициаром.

                                                              В-третьих, учредитель не должен управлять фондом, а главное – распределять его прибыль. Это полномочия совета управляющих. Но на практике все сложнее. Как правило, закон наделяет учредителя широкими полномочиями. Он вправе вносить изменения в устав, менять управляющих, добавлять новых бенефициаров или исключать прежних и т. д.

                                                              Контроль над советом управляющих можно делегировать протектору или создать специальный наблюдательный совет. Так часто поступают учредители австрийских фондов. Но в этом случае они дистанцируются от управления фондом.

                                                              Бенефициары не вправе управлять фондом или его активами. Они не могут давать инструкции совету управляющих. Они могут лишь получать выплаты от фонда, информацию о его деятельности, обращаться в суд для защиты своих прав. Например, с требованием поменять управляющих. Чтобы защитить бенефициаров, можно проработать полномочия протектора и детализировать вопросы управления в учредительных документах.


                                                               

                                                              2020 Публикация

                                                              Компания заплатила гостинице за номер для командированного. Отражать сумму в расчете по взносам?

                                                              Чиновники

                                                              Владислав Лабутов Советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

                                                              Считаю, что в данном случае показывать в расчете по взносам оплату не нужно.

                                                              Законодательно этот вопрос не урегулирован. Поэтому не будет ошибкой, если компания отразила оплату гостинице в составе сумм, выплаченных в пользу сотрудника, и одновременно в составе необлагаемых.

                                                              На мой взгляд, больше соответствует правилам другой вариант – не отражать оплату вовсе. В расчете по взносам компания должна показать выплаты сотруднику, а не расходы, которые оплатила напрямую [подп. 1 п. 1 ст. 420 НК].

                                                              Марина Спиридонова Советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

                                                              Да, покажите оплату гостиницы в отчетности.

                                                              Выплаты и иные вознаграждения в пользу работников в рамках трудовых отношений облагаются страховыми взносами [подп. 1 п. 1 ст. 420 НК]. При расчете базы из суммы выплат надо исключить те, которые не облагаются [п. 1 ст. 421 НК]. К ним относятся расходы компании на командировку [п. 2 ст. 422 НК].

                                                              Оплату гостиничного номера на время командировки работника покажите по строкам 030 подразделов 1.1 и 1.2 приложения 1 к разделу 1, в строке 020 приложения 2 к разделу 1 и в графе 140 подраздела 3.2.1 раздела 3. Отразите необлагаемые суммы по строкам 040 подразделов 1.1 и 1.2 приложения 1 к разделу 1 и по строке 030 приложения 2 к разделу 1. Такой порядок заполнения расчета по взносам Минфин привел в письме от 24.03.2020 № 03-15-06/22936.

                                                              Наталья Иванова Начальник отдела администрирования страховых взносов и мониторинга налоговой отчетности по налогу на доходы физических лиц УФНС по Москве

                                                              Отразите суммы в расчете.

                                                              Тот факт, что компания сама перечислила оплату гостинице, значения не имеет. Такие суммы необходимо показать в расчете по взносам. Только они попадут в несколько строк сразу, ведь оплата командировочных расходов не облагается взносами [п. 2 ст. 422 НК]. В подразделах 1.1 и 1.2 приложения 1 к разделу 1 покажите сумму по строкам 030 и 040 [п. 6.5, 6.6, 6.8 Порядка, утв. приказом № ММВ-7-11/470@]. Также отразите суммы по строкам 020 и 030 раздела 3.2.1.

                                                              Обратите внимание, какие услуги входят в стоимость номера. Если включено питание, то эти расходы надо компенсировать за счет суточных, а их не облагают взносами в пределах норм. Проверьте, какую часть стоимости гостиницы действительно можете исключить из базы для начисления взносов.

                                                              Независимые эксперты

                                                              Эмма Форштретер Главный эксперт ООО Аудиторская фирма «Экспертный центр „Партнеры“»

                                                              Вы не обязаны отражать в расчете суммы, если заплатили сразу гостинице. В данном случае сотрудник не тратил свои деньги и не получал от вас компенсацию.

                                                              Объект обложения страховыми взносами – выплаты и вознаграждения в пользу «физиков» [ст. 420 НК]. Если компания оплачивает с расчетного счета гостиничный номер для сотрудника, то такая сумма не относится к выплатам или вознаграждениям в пользу «физика». Поэтому в данном случае бухгалтер и отражает операцию, не затрагивая счета по учету расчетов с работниками.

                                                              Расходы организации и компенсация затрат сотрудника – разные учетные категории. В расчете по взносам следует указывать именно выплаты застрахованным. В вашей ситуации таких выплат не было.

                                                              Антон Труфанов Член экспертного совета Налогового бюро Союза «Палата налоговых консультантов», Руководитель практики сопровождения налоговых споров GSL Law & Consulting

                                                              Покажите оплату гостиницы в расчете в общей сумме выплат и в составе необлагаемых сумм.

                                                              Необходимо отразить в расчете выплаты, которые не надо облагать взносами. К таким выплатам относится оплата проживания сотрудника в командировке [ст. 422 НК].

                                                              При формировании базы по взносам выплаты нужно уменьшить на необлагаемые. Разница сформирует строки 050 подраздела 1.1 и подраздела 1.2 приложения 1 к разделу 1 и приложения 2 к разделу 1 расчета по страховым взносам.

                                                              Компания оплатила номер для работника. Поэтому надо отразить в расчете по взносам стоимость проживания. Неважно, что деньги спишут в расходы компании. Ведь в конечном итоге точно так же поступает организация, которая переводит сумму сотруднику, если сначала он сам заплатил за номер. 

                                                              Диана Горева Налоговый эксперт Acsour

                                                              Не надо записывать в расчет по взносам сумму, которую перевели на счет гостиницы.

                                                              В расчете по страховым взносам отражают те суммы, которые компенсировали сотруднику. Их признают выплатами в рамках трудового договора. При этом расходы, облагаемые взносами, перечислены в статье 420 НК, а необлагаемые – в статье 422 НК.

                                                              В данном случае компания не компенсировала сотруднику оплату номера, а перечислила деньги сразу гостинице. Расходы самой компании не должны влиять на размер взносов за работника и на отчетность. Оплату гостиницы для сотрудника во время командировки не нужно отражать в расчете.

                                                              Наше мнение

                                                              Екатерина Панова Эксперт УНП

                                                              У компании нет обязанности отражать оплату гостиницы в расчете по взносам.

                                                              Работодатель компенсирует сотруднику расходы на проживание в командировке. Свои траты он подтвердит документами. Такие выплаты сотруднику освобождены от взносов, но бухгалтер отразит их в расчете по взносам – в составе необлагаемых (письмо № 03-15-06/22936).

                                                              Когда проживание оплачено напрямую компанией – это ее расходы на служебную поездку сотрудника для выполнения задания. В данном случае выплат работнику не было, и нет оснований включать оплату гостиницы в расчет по взносам. Но в случае, если бухгалтер отразил суммы в расчете по взносам как необлагаемые выплаты, проблем тоже не возникнет. Прямого запрета нет.

                                                               

                                                              2020 Публикация Татьяна Скакунова

                                                              Кто и как может удерживать деньги из вашей зарплаты

                                                              Статья опубликована в Тинькофф Журнал с комментариями заместителя руководителя отдела аудита и консалтинга резидентов GSL Law & Consulting Скакуновой Татьяны


                                                              Помимо налоговых платежей, есть и другие ситуации, когда работник получает на руки меньше, чем положено по трудовому договору. Расскажу, кто и как может забирать часть зарплаты на законных основаниях.



                                                              Нормативная база удержаний

                                                              Основные правила удержания из заработной платы прописаны в трудовом кодексе. В статье 137 ТК РФ перечислены случаи, в которых работодатель может оставлять себе часть зарплаты работника. В статье 138 ТК РФ указаны максимальные размеры удержаний: забирать весь доход нельзя — что-то должно оставаться на жизнь.

                                                              Порядок удержания налога на доходы физических лиц — НДФЛ — прописан в главе 23 налогового кодекса, а денег из заработка осужденного — в статье 44 уголовно-исполнительного кодекса.

                                                              Бывает, что часть зарплаты должника забирают судебные приставы. В статьях 98 и 99 федерального закона «Об исполнительном производстве» рассказывается, как это происходит.

                                                              Обязательные удержания

                                                              В некоторых случаях работодатель обязан удерживать деньги из зарплаты — это не зависит от его воли или желания сотрудника.

                                                              Налог на доходы физических лиц. Люди, которые трудоустроены официально, отдают со своих трудовых доходов 13% НДФЛ. Те, кто работает «вчерную», налоги не платят и очень рискуют.

                                                              Работники не сами относят деньги в налоговую — за них это делает работодатель, который исполняет функции налогового агента. Он считает НДФЛ, удерживает его из зарплаты и перечисляет в налоговую инспекцию. А сотрудники получают на руки сумму уже за вычетом налога.

                                                              ст. 226 НК РФ

                                                              НДФЛ — это первоочередной платеж: сначала государство забирает свою часть, а остальные удержания рассчитываются от зарплаты уже за вычетом налога.

                                                              ч. 1 ст. 99 закона «Об исполнительном производстве»

                                                              Удержание кредитов по исполнительному листу. Например, человек взял кредит в банке и не отдал. Банк обратился в суд, выиграл дело и получил исполнительный лист.

                                                              Исполнительный лист — это документ, который дает право на принудительное взыскание долга. Существуют и другие исполнительные документы, например судебный приказ и исполнительная надпись нотариуса.

                                                              Это работает не только с банками: примерно так же происходит, если должник не вернул деньги микрофинансовой организации или соседу по расписке. И банк, и МФО, и сосед — это кредиторы должника. Как только кредитор получает исполнительный документ, он превращается во взыскателя.

                                                              ст. 49 закона «Об исполнительном производстве»

                                                              Кредитор может отнести исполнительный лист судебным приставам — они возбудят исполнительное производство и попытаются взыскать долг. Есть несколько способов это сделать, один из самых эффективных — отправить работодателю должника постановление об обращении взыскания на зарплату.

                                                              В постановлении указывается общая сумма долга и сколько процентов от дохода нужно удерживать. Задача работодателя — выполнить то, что написал пристав.

                                                              Если долг не превышает 100 000 Р, взыскатель вправе предъявить исполнительный лист работодателю напрямую — без помощи приставов.

                                                              ст. 9 закона «Об исполнительном производстве»

                                                              Работодатель начинает удержания со дня, когда получил исполнительный лист. В день зарплаты должнику выплатят сумму уже за минусом денег, которые предназначаются взыскателю.

                                                              ст. 98 закона «Об исполнительном производстве»

                                                              Удержанные деньги работодатель в течение трех дней направляет по реквизитам из постановления. Как правило, деньги сначала попадают в службу судебных приставов, а приставы уже сами перечисляют их взыскателю или распределяют между несколькими взыскателями. Если же кредитор подал лист напрямую работодателю, то будет получать деньги сразу от него.

                                                              Удержания продолжаются, пока долг не будет погашен или работник не уволится. Если работник покинул организацию, то работодатель возвращает исполнительный лист тому, от кого его получил, — взыскателю либо приставам.

                                                              Удержание алиментов по соглашению. Например, бывшие супруги договорились о размере алиментов и составили письменное соглашение. Это соглашение необходимо заверить у нотариуса — тогда оно будет обладать силой исполнительного листа.

                                                              ст. 100 СК РФ

                                                              Если плательщик алиментов нарушает договоренности, то получатель вправе взыскать деньги принудительно. Для этого ему нужно подать соглашение приставам или работодателю плательщика алиментов.

                                                              Работодатель удерживает алименты в размере, прописанном в соглашении, но не более 70% от зарплаты.
                                                              Допустим, отец ребенка по соглашению обязуется выплачивать алименты — 25 000 Р в месяц. Но это вся зарплата, которую он получает на руки уже за вычетом НДФЛ. Если забрать эти деньги, то у него ничего не останется — так нельзя.
                                                              Поэтому работодатель удержит только 17 500 Р — это ровно 70% от зарплаты. А оставшиеся 7500 Р — долг, который отец ребенка заплатит с других доходов.

                                                              ст. 110 СК РФ

                                                              Удержание алиментов по исполнительному листу. Не всегда удается договориться об уплате алиментов полюбовно — тогда к спору привлекают суд.

                                                              Как правило, получатель алиментов сначала обращается к мировому судье за судебным приказом. Это упрощенная процедура: нет заседаний и прений сторон. Судья просто проверяет документы и выносит приказ в течение пяти дней, если все оформлено правильно. Судебный приказ по силе равен исполнительному листу: его тоже можно подать приставам или напрямую работодателю.

                                                              ст. 122 ГПК РФ

                                                              Некоторые дела нельзя рассмотреть в приказном производстве, например, когда нужно установить отцовство или если выплата алиментов затрагивает интересы других детей. А еще бывает, что должник отменяет судебный приказ — это несложно. В таких случаях получатель алиментов подает уже полноценный иск, участвует в судебных заседаниях и, если выигрывает, забирает исполнительный лист.

                                                              ст. 129 ГПК РФ

                                                              И в судебном приказе, и в исполнительном листе указывается размер алиментов в форме доли от дохода — ½, ⅓, ¼ — или твердой суммой, например 20 000 Р в месяц.

                                                              Очередность удержания

                                                              Иногда на одного должника приходится несколько кредиторов. Например, человек должен трем банкам, квартплату управляющей компании и алименты бывшей жене. Так образуется очередь из взыскателей.

                                                              Удержание на основании двух исполнительных листов. Не все долги равны: одни считаются важнее других и закрываются раньше. Приставы распределяют деньги среди взыскателей с учетом очередности.

                                                              ст. 111 закона «Об исполнительном производстве»

                                                              Долги первой очереди: алименты, возмещение ущерба от преступления и различных видов вреда — морального, здоровью, в связи со смертью кормильца.

                                                              Вторая очередь: обязательства перед сотрудниками. Например, должник — индивидуальный предприниматель — не выдал зарплату работникам.

                                                              Третья очередь: долги перед государством — налоги, взносы, штрафы.

                                                              И в самом конце идут остальные кредиторы.

                                                              Здесь работает такой принцип: пока долги одной очереди не закрыты, деньги не попадают на ступеньку ниже.
                                                              Например, должник не платит налоги государству и коммуналку управляющей компании. Оба долга пытаются взыскать приставы.
                                                              Его зарплата будет уходить на налоги — это более приоритетный долг. И до тех пор, пока этот долг не будет закрыт, управляющая компания не получит ни копейки в рамках исполнительного производства. Так работает очередность.

                                                              Удержание сумм по нескольким исполнительным листам одной очереди. Долги внутри одной очереди тоже не равноценны: приставы перечисляют взысканные деньги пропорционально размеру задолженности.
                                                              Например, неплательщик должен банку 500 000 Р, а МФО — 100 000 Р. Его зарплата — 50 000 Р.
                                                              Общий долг — 600 000 Р. Долг перед банком составляет 83,33% от общей суммы, а перед МФО — 16,67%. Вот в таких пропорциях взыскатели и будут делить деньги должника.
                                                              Сначала работодатель удерживает НДФЛ из зарплаты должника: 50 000 Р × 13% = 6500 Р. Осталось: 50 000 Р − 6500 Р = 43 500 Р.
                                                              От остатка удерживают еще 50% в пользу кредиторов: 43 500 Р × 50% = 21 750 Р.
                                                              Банк получит: 21 750 Р × 83,33% = 18 124 Р.
                                                              МФО достанется меньше: 21 750 Р × 16,67% = 3 626 Р.

                                                              Возможны ли удержания задним числом. Работодатель начинает удержания со дня, когда он получил документы, — задним числом нельзя.

                                                              Вот взыскатель отправил по почте исполнительный лист должнику на работу. Но почему-то документы пришли с большим опозданием: лист от января, а сейчас уже июль. Тогда должнику повезло: он пять месяцев получал полную зарплату, а мог бы довольствоваться лишь половиной.

                                                              Удержания по инициативе работодателя

                                                              Расскажу, в каких случаях работодатель вправе оставлять себе часть зарплаты сотрудника.

                                                              ст. 137 ТК РФ

                                                              Для возврата ошибочно выплаченных сумм — когда в результате счетной ошибки работнику перечислили больше, чем следовало.

                                                              Роструд считает, что счетная ошибка — это просчет при совершении арифметических действий. Например, в компании установлена почасовая оплата труда. Бухгалтер неправильно умножил стоимость часа на отработанное время, и в результате сотруднику переплатили. Кроме того, суды относят к счетным ошибкам неточности из-за сбоев в программе.

                                                              Письмо Роструда № 1286-6-1

                                                              Чтобы удержать ошибочные перечисления из зарплаты, нужно получить письменное согласие работника. Если согласия нет, работодателю придется обращаться в суд и доказывать, что произошла счетная ошибка.
                                                              Сотрудник уволился из компании по собственному желанию. При увольнении ему неправильно рассчитали зарплату и выдали лишние деньги. Как выяснилось позже, ошибка случилась из-за сбоя в программе 1С.
                                                              Экс-работнику направили письмо с просьбой вернуть переплату, которое тот проигнорировал. Тогда компания обратилась в суд и доказала, что причина переплаты — в счетной ошибке. Суд подтвердил, что бывший сотрудник должен отдать деньги.

                                                              Для погашения аванса, выданного при разных обстоятельствах. Работодатель может выдать работнику деньги на будущие служебные расходы. Например, сотрудника отправляют в командировку и выделяют авансом некоторую сумму в подотчет — за нее надо отчитаться.

                                                              В течение трех дней после возвращения из командировки работник должен составить авансовый отчет и приложить к нему документы, которые подтверждают его расходы, — чеки из гостиницы, распечатки электронных билетов на поезд или самолет.

                                                              п. 26 положения об особенностях направления в командировки

                                                              Работодатель вправе принять решение об удержании из зарплаты аванса, за который сотрудник не отчитался. Но только при соблюдении двух условий:
                                                              1. Работник дал письменное согласие на удержание.
                                                              2. Еще не прошел месяц со дня, когда нужно было сдать авансовый отчет либо вернуть деньги.
                                                              Если работник не согласен с удержанием или срок уже истек, то подотчетные суммы взыскиваются в суде.

                                                              При увольнении за неотработанные дни отпуска. Работодатель может предоставить сотрудникам оплачиваемый отпуск авансом.

                                                              ст. 122 ТК РФ

                                                              Допустим, сотрудник отработал в компании полгода, за которые полагается 14 дней отпуска. Но он хочет отдохнуть подольше, поэтому просит отпустить его на 24 дня. Работодатель соглашается: предоставляет и оплачивает сотруднику дополнительные 10 дней авансом.

                                                              Если сотрудник не проработает полный год и уволится, то возникнет переплата по отпускным. Работодатель вправе удержать переплату из расчета при увольнении — причем согласие работника не требуется.

                                                              Для возмещения ущерба. Работодатель вправе взыскать с работника компенсацию за причиненный ущерб.

                                                              Но это сложная процедура. Сначала работодатель собирает комиссию и организует проверку, чтобы подсчитать размер ущерба и выяснить, кто виноват. У работника запрашивают объяснительную, а если он не хочет ее писать, то комиссия составляет акт об отказе.

                                                              ст. 247 ТК РФ

                                                              По итогам проверки работодатель по рыночным ценам устанавливает точный размер ущерба. Например, сотрудник сломал станок на заводе, потому что нарушил инструкцию по эксплуатации. Тогда нужно подсчитать расходы на ремонт оборудования, а если его уже невозможно восстановить, то взять за ущерб стоимость аналогичного станка.

                                                              ст. 246 ТК РФ

                                                              Работодатель вправе принять решение об удержании компенсации ущерба из зарплаты, даже если работник с этим не согласен. Но только при соблюдении двух условий:
                                                              1. Размер ущерба не превышает среднемесячного заработка сотрудника.
                                                              2. Со дня определения суммы ущерба еще не прошел месяц.
                                                              ст. 248 ТК РФ

                                                              Когда ущерб больше среднемесячного заработка, удержание разрешается только с письменного согласия работника либо в судебном порядке.

                                                              Трудовой кодекс предусматривает, что работник может договориться с работодателем и погасить ущерб в рассрочку. А еще с согласия работодателя сотрудник вправе сам починить, что сломал, или передать компании равноценное имущество на замену.

                                                              Штрафные удержания за невыполнение плана или проступки. Если работник набедокурил или не выполнил план, то удерживать деньги из его оклада нельзя. Сотрудник получает оклад просто за то, что приходит на работу и там работает — неважно, плохо или хорошо.

                                                              За дисциплинарные проступки, например опоздание или прогул, в трудовом кодексе предусмотрены специальные наказания: замечание, выговор и увольнение. А вот уменьшать окладную часть зарплаты за это нельзя.

                                                              ст. 192 ТК РФ

                                                              Во многих компаниях работники получают не только оклад, но и премию. Это переменная часть зарплаты, которую платят за достижение определенных результатов и соблюдение трудового распорядка.

                                                              Правила премирования обычно прописывается во внутренних документах работодателя — положениях и регламентах — либо в трудовом договоре или приложениях к нему. Работодатель может указать, за что будет поощрять, а за что лишать премий. По сути, лишение премии — это удержание денег из переменной части зарплаты.

                                                              Например, в организации есть положение о премировании. В этом документе указано, что сотрудник получит премию, если выполнит план продаж — заключит не менее 10 сделок за месяц — и при этом не получит дисциплинарных взысканий. Тогда, если работник не справится с планом или опоздает на работу, он останется без премии, но оклад все равно получит.

                                                              Сроки удержания
                                                              Виды удержаний Срок
                                                              НДФЛ с зарплаты В день зарплаты. Удержанные суммы перечисляют в налоговую не позднее следующего дня после выплаты
                                                              НДФЛ с отпускных и пособий по болезни В день выплаты. Удержанные деньги перечисляют в налоговую не позднее последнего числа месяца выплаты
                                                              По исполнительным документам В день зарплаты. Удержанные суммы отправляют кредитору или приставам в трехдневный срок со дня выплаты
                                                              Неотработанные отпускные В день увольнения
                                                              Подотчетные суммы Месяц с последнего дня, когда работник должен был предоставить авансовый отчет
                                                              Деньги, которые перечислены из-за счетной ошибки Месяц со дня, когда работник получил ошибочную выплату
                                                              Ущерб Месяц со дня, когда работодатель установил размер ущерба
                                                              Невыполнение нормы труда Месяц со дня, когда комиссия по трудовым спорам или суд вынесли решение

                                                              Удержания по заявлению работника

                                                              Иногда работники сами просят удерживать деньги из зарплаты. Например, забывчивый сотрудник должен ежемесячно платить за ипотеку. Чтобы не просрочить оплату, он пишет заявление работодателю, где просит переводить часть зарплаты на погашение ипотечного кредита.

                                                              Работодатель не обязан выполнять подобные распоряжения работника — он может согласиться или отказаться. Если согласится, то должен учитывать: законность добровольных удержаний — вопрос запутанный. Не исключено, что трудовой инспекции не понравятся такие перечисления, а желание пойти навстречу работнику обернется для компании судебными тяжбами.

                                                              Минтруд считает, что так делать нельзя: в трудовом кодексе прописаны все основания для удержания и про заявления от работника там ничего нет. А вот Роструд подтвердил, что работодатель вправе удержать деньги, когда работник сам попросил.

                                                              Да и суд сказал, что так можно: работник вправе распоряжаться своей зарплатой. Если он хочет, чтобы работодатель перечислил часть денег не ему, а куда-то еще, то почему бы и нет. А нормы трудового кодекса распространяются только на обязательные удержания и не касаются добровольных.

                                                              Ограничения размера удержания из заработной платы

                                                              Для разных удержаний есть свои ограничения.

                                                              В пользу работодателя. Работодатель не может забирать себе более 20% с зарплаты работника.
                                                               
                                                              Вот сотрудник получил отпускные «авансом» — за те дни, которые не отработал. После отпуска он написал заявление об увольнении — так образовалась переплата по отпускным в 10 000 Р.
                                                              Расчет при увольнении уже за вычетом налога — 30 000 Р. Работодатель вправе удержать с этих денег только 30 000 Р × 20% = 6000 Р.
                                                              Оставшиеся 4000 Р работник может заплатить добровольно, а если откажется — работодателю придется простить ему долг. Эти деньги считаются переплатой по зарплате, но здесь нет счетной ошибки, так что взыскать отпускные в суде не получится.
                                                              Другой пример. Сотрудник не отчитался за аванс на сумму 30 000 Р и не вернул эти деньги. Он согласился на удержания из зарплаты, которая составляет 50 000 Р в месяц на руки.
                                                              Работодатель заберет из заработной платы 20% — это ровно 10 000 Р. Но на этом дело не закончится: удержания продолжатся с последующих зарплат. На возврат всей подотчетной суммы уйдет три месяца.

                                                              п. 5 обзора судебной практики по гражданским делам ВС за третий квартал 2013 года

                                                              НДФЛ. Ставка налога на доходы физических лиц — 13%. Для нерезидентов она выше — 30%.

                                                              п. 1, 3 ст. 224 НК РФ

                                                              По исполнительным документам могут забирать до 50% от зарплаты. Даже если на работника пришло несколько исполнительных листов, работодатель все равно обязан сохранить за ним не менее половины зарплаты.

                                                              Из этого правила есть исключения. В некоторых случаях удерживают до 70% — если это долг по алиментам на несовершеннолетних детей или по возмещению:
                                                              • вреда здоровью;
                                                              • ущерба от преступления;
                                                              • вреда в связи со смертью кормильца.
                                                              По соглашению об уплате алиментов. Работодатель должен удерживать столько, сколько прописано в соглашении, но не более 70% от зарплаты.

                                                              По инициативе работника. Размер добровольных удержаний не ограничен: работник может отдавать хоть всю зарплату туда, куда решит.

                                                              Сколько могут удерживать из зарплаты
                                                              Удержание Ограничение суммы
                                                              В пользу работодателя До 20%
                                                              НДФЛ 13% — резиденты, 30% — нерезиденты
                                                              По исполнительным документам В общем случае — до 50% от зарплаты. До 70%, если это задолженность по алиментам, компенсация ущерба от преступления, вреда в связи со смертью кормильца и вреда здоровью
                                                              По соглашению об алиментах До 70%
                                                              По инициативе работника Без ограничений

                                                              Доходы, из которых не производятся удержания

                                                              Не все выплаты от работодателя попадают под удержания. Например, долг по исполнительным документам нельзя удержать:
                                                              1. С материальной помощи при рождении ребенка, бракосочетании или смерти родственников.
                                                              2. Компенсации командировочных расходов.
                                                              3. Возмещения стоимости путевок в российские санатории.
                                                              4. Компенсации расходов на переезд в другой город.
                                                              п. 8, 15 ч. 1 ст. 101 закона «Об исполнительном производстве»

                                                              Даже налог удерживают не со всей зарплаты, если у работника есть дети. Чем больше детей, тем меньше НДФЛ: первый и второй ребенок уменьшают налогооблагаемую базу на 1400 Р, каждый последующий — на 3000 Р. Так работает налоговый вычет на детей — мы подробно рассказывали, как экономить с его помощью.

                                                              пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ
                                                              Например, сотрудник получал 50 000 Р в месяц, но на руки — только 43 500 Р, потому что 13% от зарплаты — 6 500 Р — работодатель удерживал и перечислял налоговой.
                                                              Когда у сотрудника родился ребенок, налогом стала облагаться не вся зарплата, а часть: 50 000 Р − 1400 Р = 48 600 Р. Работодатель стал удерживать: 48 600 Р × 13% = 6318 Р.
                                                              Потом родился второй ребенок, и налогооблагаемая база уменьшилась еще на 1400 Р. В бюджет стало поступать еще меньше: (48 600 Р − 1400 Р) х 13% = 6136 Р.

                                                              Кроме того, НДФЛ не надо платить с некоторых видов выплат от работодателя:
                                                              1. С компенсации расходов на транспорт и аренду жилья в командировках, если есть подтверждающие документы — чеки и квитанции.
                                                              2. Суточных в командировках — не более 700 Р в поездках по России и до 2500 Р в поездках за рубеж.
                                                              3. Материальной помощи при рождении детей — не более 50 000 Р на одного ребенка, выплаченных в течение года с даты появления на свет.
                                                              4. Материальной помощи при смерти родственников.
                                                              5. Материальной помощи в сумме не более 4000 Р за год — на любые цели.
                                                              ст. 217 НК РФ

                                                              Как применять разные виды удержаний вместе

                                                              Удержания просто рассчитать, если их немного. Все сложнее, когда за зарплатой выстраивается орда претендентов: налоговая ждет НДФЛ, бывший супруг или супруга — алименты, банки — расплаты по кредитам, а работодатель хочет вернуть подотчетные суммы.

                                                              Тогда для работодателя алгоритм такой:
                                                              1. Удержать НДФЛ со всей суммы.
                                                              2. С того, что осталось, удержать долги по исполнительным листам.
                                                              3. Договориться с работником о добровольном внесении денег — иначе до возврата подотчетных сумм дело не дойдет.
                                                              Покажу, как это работает, на трех примерах:

                                                              Пример 1. Работодатель ежемесячно забирает 20% зарплаты сотрудника за причиненный ущерб. Но вдруг приходит исполнительный лист, по которому половину зарплаты теперь нужно перечислять приставам.

                                                              По закону после всех удержаний у работника должна остаться как минимум половина зарплаты. Значит, те 20%, которые раньше доставались работодателю, теперь будут уходить судебным приставам, а от них уже взыскателю.

                                                              Тогда работодатель может подать в суд на работника, получить исполнительный лист и встать в очередь взыскателей. Или же договориться, чтобы сотрудник добровольно внес деньги за ущерб. Есть и третий вариант — забыть и простить.

                                                              Пример 2. Работник взял заем в микрофинансовой организации и не вернул — теперь половину доходов отдает взыскателю по исполнительному листу. Экс-супруга должника приносит работодателю соглашение об уплате алиментов, по которому 70% зарплаты полагаются ей.

                                                              Алименты — это долги первой очереди, а займы — четвертой. Сначала работодатель должен удержать алименты, а потом уже все остальное. Н после алиментов у должника останется только 30% зарплаты — на эту часть МФО претендовать не вправе. Получается, что кредитору уже ничего не достанется из зарплаты.

                                                              Некоторые должники даже оформляют фиктивные алиментные соглашения, чтобы защитить деньги от взыскателей. Однако взыскатели могут оспорить такие соглашения.

                                                              Пример 3. У работника есть долг — по исполнительному документу приставы забирают половину заработка. Он приносит начальнику заявление, в котором просит перечислять всю зарплату на банковскую карточку приятеля.

                                                              Так нельзя: удержание по исполнительному листу обязательное, а по инициативе работника нет. Сотрудник не вправе распоряжаться частью зарплаты, которая предназначается взыскателю. Если работодатель выполнит такое поручение, то нарушит закон. За это предусмотрена административнаяи даже уголовная ответственность.

                                                              Документальное оформление

                                                              Все зависит от основания удержания: в каждом случае документы оформляются по-разному.

                                                              Образец заявления на удержание из заработной платы. Допустим, работник хочет, чтобы работодатель не выплачивал ему зарплату, а распорядился этими деньгами как-то иначе. Тогда он должен написать заявление на имя руководителя в свободной форме. Главное — указать сумму удержаний и реквизиты счета, куда перечислять деньги.

                                                              Не получится договориться на словах. Без письменного заявления никак — оно необходимо работодателю, чтобы доказать законность удержаний. Заявление пригодится, когда трудовая инспекция явится с вопросом: «А почему это вы перечисляете зарплату непонятно куда, а не сотруднику на карту?» Или если работник внезапно решит, что не просил удерживать деньги, и потребует их обратно.

                                                              Заявление пишется в свободной форме: убедитесь, что указана сумма удержаний и реквизиты для перечислений. Принять заявление работодатель должен, а вот удовлетворять его — не обязан.

                                                              Образец согласия на удержание. Вот какие виды удержаний невозможны без согласия работника:
                                                              1. Возврат подотчетных сумм.
                                                              2. Возмещение ущерба, если он больше среднемесячного заработка сотрудника.
                                                              3. Возврат денег, которые выплачены из-за счетной ошибки.
                                                              Сначала работник дает согласие в письменной форме, и только после этого работодатель может издать приказ и забрать часть его зарплаты.

                                                              Согласие на удержание пишут в произвольной форме, но обязательно должна стоять дата и подпись работника.

                                                              Образец приказа на удержание. Приказ нужен, чтобы удержать деньги по инициативе работодателя или работника. А вот для удержания НДФЛ или долга по исполнительному документу приказ не требуется.

                                                              Работник должен ознакомиться с приказом под подпись.

                                                              Образец положения об удержании из заработной платы невозвращенных подотчетных средств. Все правила удержания подотчетных сумм прописаны в трудовом кодексе, поэтому дополнительное положение не требуется. Но некоторые работодатели хитрят и придумывают документы, чтобы обойти законодательные ограничения.

                                                              Например, по закону подотчетные суммы разрешено удерживать из зарплаты только с письменного согласия работника. Да и размер удержания ограничен: не более 20% с каждой зарплаты.

                                                              Начальник не хочет спрашивать разрешение у сотрудников и удерживать задолженность частями по полгода. Поэтому он изобретает новое положение, где пишет что-то вроде: «Если работник не сдал авансовый отчет за прошлый месяц до 5 числа текущего месяца, то работодатель вправе удержать подотчетные суммы в полном объеме с зарплаты работника. Согласие работника при этом не требуется».

                                                              Это незаконно: трудовой кодекс главнее любого внутреннего регламента работодателя. Документ не имеет силы, если он ухудшает положение работников по сравнению с требованиями трудового кодекса.

                                                              ст. 8 ТК РФ

                                                              На незаконные действия работодателя можно пожаловаться в трудовую инспекцию и прокуратуру, а сами удержания — оспорить в суде.

                                                              ст. 391 ТК РФ

                                                              Как отразить удержания в бухучете

                                                              Скакунова Татьяна
                                                              заместитель руководителя отдела аудита и консалтинга резидентов GSL Law &Consulting


                                                              Бухгалтерские проводки отличаются в зависимости от основания для удержания денег из зарплаты сотрудника.

                                                              Удержание НДФЛ.

                                                              Дебет 70 кредит 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ» — удержан НДФЛ из сумм, которые начислены работникам.
                                                              Удержание кредитов или алиментов по исполнительному листу.

                                                              Дебет 70 кредит 76, субсчет «Расчеты по исполнительным документам»

                                                              — удержаны деньги по исполнительному документу из заработной платы работника.

                                                              Удержание алиментов по соглашению.

                                                              Дебет 70 кредит 76 — удержаны алименты из заработной платы работника.

                                                              Удержание подотчетных сумм.

                                                              Дебет 94 кредит 71 — отражены подотчетные деньги, не возвращенные в срок.

                                                              Дебет 70 кредит 94 — невозвращенная подотчетная сумма удержана из зарплаты.

                                                              Удержание переплаты по отпускным при увольнении.

                                                              СТОРНО Дебет 20 (26, 44) кредит 70 — сторнирована сумма отпускных за неотработанные дни отпуска.

                                                              Дебет 70 кредит 51 (50) — выплачены суммы при увольнении за вычетом неотработанных отпускных.

                                                              Налоговая база по НДФЛ при удержании за неотработанные дни отпуска уменьшается на сумму переплаты по отпускным.

                                                              Например, излишне начислены отпускные — 19 000 Р. НДФЛ с них:
                                                              19 000 Р × 13% = 2470 Р.

                                                              При увольнении работнику начислили 130 000 Р. Нужно удержать НДФЛ:
                                                              (130 000 Р − 19 000 Р) × 13% = 14 430 Р.
                                                               
                                                              Удержание НДФЛ отражается в общем порядке:

                                                              Дебет 70 кредит 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ».

                                                              Удержание возмещения ущерба.

                                                              Дебет 70 кредит 73 — стоимость ущерба удержана из зарплаты сотрудника по приказу руководителя.

                                                              Удержание по заявлению работника.

                                                              Дебет 70 кредит 76 — удержаны платежи из зарплаты по инициативе сотрудника.


                                                              Что нужно знать про удержания из зарплаты
                                                              1. Работодатель обязан удерживать из зарплаты НДФЛ и задолженность по исполнительным документам. Согласие сотрудника при этом не требуется.
                                                              2. Работодатель вправе удержать с работника компенсацию ущерба. Его согласие не нужно, если сумма ущерба не превышает среднемесячный заработок.
                                                              3. Работодатель может удержать подотчетные суммы и переплату из-за счетной ошибки — но только с письменного согласия работника.
                                                              4. Удержать неотработанные отпускные можно при увольнении сотрудника, даже если он возражает.
                                                              5. Размер удержаний по инициативе работодателя ограничен: не более 20% от зарплаты сотрудника.
                                                              6. По исполнительным документам удерживают до 50% от зарплаты в общем случае, а по некоторым видам долгов, например алиментам, — до 70%.
                                                              7. Работник вправе пожаловаться на незаконные удержания по инициативе работодателя в трудовую инспекцию, прокуратуру или оспорить их в суде.

                                                               

                                                              2020 Публикация Ольга Кутяева

                                                              ОАЭ скорректировали период продления документов для резидентов с просроченными визами


                                                               

                                                              1. Резидентам ОАЭ, оказавшимся за границей, чьи визы на проживание истекли после 01.03.2020 или превысили 6 месяцев пребывания за пределами ОАЭ, предоставляется льготный период, чтобы возвратиться в страну.

                                                              Сроки зависят от даты возобновления рейсов между Арабскими Эмиратами и государством, в котором они в настоящее время находятся. Этот график будет определен Федеральным управлением по идентификации и гражданству (ICA).
                                                               

                                                              2. Резиденты ОАЭ, у которых просрочены визы, ID-карты и разрешения на въезд, не получат продления до конца декабря 2020 года.

                                                              Кабинет министров одобрил отмену решения о сроке действия вида на жительство для экспатриантов, находящихся в стране или за ее пределами, если их визы истекли в период с 01.03.2020 по 31.03.2020 года.

                                                              Сроки действия виз и разрешений на въезд для тех, кто находится внутри страны с 01.03.2020 года до конца декабря этого года, теперь отменены. То же самое касается эмиратских идентификационных карт (Emirates identity cards).

                                                              Все решения, касающиеся проживания иностранцев, виз, разрешений на въезд и удостоверений личности, вступают в силу с 11.07.2020 года, в то время как Федеральному управлению (ICA) было поручено начать взимать плату за предоставление услуг с 12.07.2020 года.
                                                               

                                                              3. Гражданам ОАЭ, а также гражданам и резидентам GCC (Совет Сотрудничества арабских государств), которые провели менее 6 месяцев за пределами страны, предоставляется льготный период в 1 месяц, для обновления документов, который начнется с даты въезда в страну. Все исправленные резолюции вступили в силу 11.07.2020 года.
                                                               

                                                              4. Гражданам ОАЭ, а также гражданам и резидентам GCC предоставляется льготный период 3 месяца для обновления документов.

                                                              ICA начнет взимать плату за предоставление своих услуг с 12.07.2020 года.
                                                               

                                                              5. Административные сборы и штрафы будут взиматься с тех, кто превысит установленные сроки.
                                                               

                                                              6. Кабинет министров также отменил решение о прекращении применения административных штрафов за нарушения по состоянию на дату 11.07.2020 года.

                                                              • Резиденты и гости с визами, срок действия которых истек в марте и апреле, могут начать процесс продления с 12.07.2020 года.
                                                              • Для лиц с визами, срок действия которых истек еще в мае, процесс продления начнется с 11.08.2020 года.
                                                              • А для экспатов, чьи визы истекли в июне и с 01.07.2020 по 11.07.2020 года июля, процесс продления начинается с 10.09.2020 года.

                                                              По материалам Lovin Dubai

                                                               

                                                              2020 Публикация Ольга Кутяева

                                                              Офис в Гонконге для гонконгской компании – не требование, но бизнес-целесообразность

                                                              Сейчас, когда во многих оффшорных странах наличие местного офиса и персонала становится условием существования компании, для компании, зарегистрированной в  Гонконге, наличие офиса в стране не является обязательным, однако это может создать дополнительные преимущества для вашего бизнеса. 



                                                              Искушенному предпринимателю, ведущему бизнес в азиатском регионе, будь это международная торговля или IT start-up, уже давно известны проблемы с открытием счета на гонконгскую компанию в гонконгском банке. Причем эти проблемы возникают не только у предпринимателей из РФ и стран СНГ. Получают отказы и европейцы, и американцы. 

                                                              Главной причиной отказов является политика Центрального Банка Гонконга, направленная на обслуживание именно местного (а не международного) бизнеса.

                                                              Таким образом, чтобы иностранный бизнес «замаскировался» под местный, ему нужно, как минимум, продемонстрировать свою «укорененность» в Гонконге. А это, в первую очередь, значит показать наличие местного офиса.

                                                              Если у гонконгской компании есть офис, это может выгодно представить ее перед клиентами или партнерами, а в первую очередь - банками или даже платежными системами, которые также предпочитают работать с местными бизнесами. 

                                                              Бизнес-центры в Гонконге сдают свои офисы в аренду на самых разных условиях. И это достаточно удобно для компаний, начинающих свой бизнес: всегда есть возможность либо продлить аренду, либо выбрать другой офис (больше или меньше). 

                                                              Крайне популярны кабинеты на один-два рабочих места, уже оборудованные офисной и компьютерной техникой со всеми атрибутами реального офиса: отдельный адрес, телефон и даже табличка с названием компании на двери.

                                                              «Так называемые смарт-офисы стали популярны у российских предпринимателей, – говорит руководитель гонконгского офиса GSL Александр Мазур. – Почти сразу после того, как банки, гонконгские, и не только, стали просить у своих клиентов доказательство присутствия в стране регистрации компании. Получить на свою компанию договор аренды (Lease Agreement), зарегистрированный в местном Департаменте по сделкам с недвижимостью, можно и просто так - за дополнительную плату у местного агента -300 USD в месяц.  Реальный же офис, оборудованный согласно офисным стандартам, доступен всего лишь за 500 USD в месяц».

                                                              2020 Публикация

                                                              Когда бухгалтер платит по долгам ООО

                                                              Если бухгалтер работает в ООО

                                                              Штатного бухгалтера можно привлечь к дисциплинарной, материальной, административной и субсидиарной ответственности.

                                                              Дисциплинарная ответственность

                                                              К дисциплинарной ответственности привлекают за нарушение трудовой дисциплины. Например, за опоздания на работу, неисполнение распоряжений руководителя или прогулы. Сделать это просто.

                                                              Шаг 1. Зафиксировать факт нарушения трудовой дисциплины: составить акт, в котором нужно написать, что, где, когда произошло и кто тому свидетель.

                                                              Шаг 2. Запросить объяснения бухгалтера. Запрос нужно вручить под подпись или отправить заказной почтой. Это важный момент: если возникнет спор, в суде работодателю придется доказать, что он выполнил свою обязанность по истребованию объяснений.
                                                              Провинившийся должен дать ответ в течение двух рабочих дней. Если этого не произойдет, работодатель должен составить акт: «такой-то давать объяснения по факту нарушения трудовой дисциплины отказался».

                                                              Шаг 3. Издать приказ о применении меры дисциплинарного взыскания — замечания, выговора или увольнения. Важно: его можно издать в течение месяца со дня обнаружения проступка, но не позже 6 месяцев со дня совершения.

                                                              Пример. Бухгалтер 3 апреля не пришел на работу без уважительной причины. Его начальник узнал о прогуле 12 мая и сразу сообщил об этом работодателю. С 12 мая пошел отсчет месячного срока, в течение которого руководитель имеет право привлечь работника к дисциплинарной ответственности. После 12 июня это право утратится.

                                                              Если бухгалтер — материально ответственное лицо, дисциплинарное взыскание накладывают по той же схеме. Наложить его могут в течение 2 лет со дня совершения проступка, о котором узнали во время ревизии или аудиторской проверки.

                                                              Меру взыскания — замечание, выговор или увольнение — назначают соразмерным проступку. Например, за разовое опоздание на работу уволить нельзя, но за прогул уволить уже можно.

                                                              Бухгалтеров, которые напрямую работают с деньгами или другими ценностями, можно уволить за утрату доверия. Эта мера взыскания применяется, если у руководителя появились сомнения в честности такого работника. Одно из оснований — вы узнали, что бухгалтер что-то украл и был за это осужден.

                                                              Материальная ответственность

                                                              К материальной ответственности привлечь обычного бухгалтера очень сложно. Если он не обслуживает клиентов и не принимает от них деньги, подписывать договор о полной матответственности бессмысленно: из-за особенностей нашего законодательства он не будет иметь юридической силы. Дело в том, что в официальный перечень должностей и работ, по которым такой договор можно заключить, бухгалтер и его услуги не входят.

                                                              Единственное, что вы можете, — взыскать деньги за намеренное злодеяние. Например, если бухгалтер сломал или украл вещь, которая принадлежит компании. В этом случае он будет возмещать полную стоимость утерянной ценности.

                                                              Административная ответственность

                                                              К административной ответственности привлекают за нарушения законов. Соответственно, работодатель сделать этого не может — такие полномочия есть только у контролирующих органов.

                                                              Обычных бухгалтеров к административной ответственности не привлекают: они — не должностное лицо. А вот главного бухгалтера привлечь могут, но при условии, что обязанность ведения бухгалтерского учета возложена на него. В противном случае контролирующие органы будут наказывать директора фирмы.

                                                              Пример. Главного бухгалтера могут оштрафовать на 300–500 ₽ за несвоевременную подачу РСВ, на 300–500 ₽ за представление искаженных сведений в ФНС, на 5 000–10 000 ₽ за регистрацию в бухучете мнимого факта хозяйственной жизни.

                                                              Субсидиарная ответственность

                                                              К субсидиарной ответственности привлекают, когда компания обанкротилась, и ее имущества не хватает, чтобы вернуть деньги кредиторам. В этом случае бухгалтера должны признать лицом, контролирующим деятельность фирмы-должника. Привлечь к ответственности могут, например, за искажение бухгалтерской отчетности.

                                                              «Главный бухгалтер может не быть лицом, контролирующим должника, и он всё равно понесет субсидиарную ответственность, но только солидарно с руководителем организации, — то есть за долги обанкротившейся фирмы директор и бухгалтер будут отвечать вместе.
                                                              Это возможно, если окажется, что главный бухгалтер по указанию бывшего руководителя или вместе с ним уничтожил документацию, скрыл или исказил содержащиеся в ней сведения. При этом доказывать, что такие нарушения он не совершал, будет именно бухгалтер».
                                                              Вячеслав Ткаченко, начальник отдела правовой аналитики и сопровождения процедур банкротства ООО «Квэста Консалтинг»


                                                              В случае банкротства компании к субсидиарной ответственности бухгалтера привлекает арбитражный суд.

                                                              Если занимает должность главного бухгалтера

                                                              У главных бухгалтеров дела обстоят непросто. От их решений напрямую зависит благополучие фирмы, и закон предусматривает возможность заключения с ними договора о полной материальной ответственности. Главного бухгалтера можно уволить, взыскать с него материальный ущерб и даже привлечь к уголовной ответственности.

                                                              Уволить за ущерб организации

                                                              Главных бухгалтеров можно уволить за ущерб организации, который произошел вследствие необоснованно принятого решения  — пункт 9 часть 1 статьи 81 ТК РФ.

                                                              Пример. Иванова работала главным бухгалтером в университете. По решению прокурора в вузе провели проверку соблюдения законодательства.
                                                              Выяснилось, что главный бухгалтер не контролировала кассовую дисциплину, бухгалтерский и налоговый учет, не оформляла документы как следует, а из-за этого произошло искажение данных бухгалтерской отчетности.
                                                              У университета из-за всего этого оказался долг перед ЖКХ и ПФР на сумму более 25 миллионов рублей. Словом, Иванова работала неэффективно — университет понес материальный ущерб. За это в качестве дисциплинарного наказания ее уволили.


                                                              Взыскать материальный ущерб

                                                              Если вы заключили с главным бухгалтером договор о полной материальной ответственности, вы можете взыскать с него материальный ущерб, который возник у компании из-за его неверных решений.

                                                              Пример. Главный бухгалтер Л. своевременно не готовила и не отправляла в ПФР сведения о застрахованных лицах — работниках организации. Из-за этого ООО штрафовали трижды — на общую сумму 36 000 ₽.
                                                              Организация обратилась в суд и взыскала 36 000 ₽ с главного бухгалтера, ведь именно из-за его решений фирма понесла ущерб.


                                                              Стоит учитывать, что удерживать материальный ущерб с зарплаты без согласия работника нельзя. Для защиты своих прав работодателю следует обратиться в суд. Сделать это можно в течение года со дня нанесения ущерба.

                                                              «Работодатель часто не может взыскать с главного бухгалтера ущерб за лишний ноль в платежке или зарплатной ведомости. Причина тому — прописанные в трудовом договоре стандартные условия об ответственности, например, “за недостачу вверенного имущества” или “за ущерб, возникший в результате возмещения работодателем причиненного вреда иным лицам”.
                                                              В трудовом договоре следует прямо прописать полную материальную ответственность главного бухгалтера без договорных условий».
                                                              Антон Труфанов, юрист, руководитель практики сопровождения налоговых споров GSL Law & Consulting


                                                              Привлечь к уголовной ответственности

                                                              Главного бухгалтера могут привлечь к уголовной ответственности по статье 199 УК РФ — за уклонение организации от уплаты налогов. Причем его могут привлечь как самостоятельно, так и в связке с руководителем — например, в качестве «пособника». Могут даже квалифицировать преступление как совершенное «группой лиц по предварительному сговору».

                                                              Типичное преступление такого рода — непредставление налоговой декларации и иных документов, которые нужно обязательно предоставлять по налоговому законодательству. Еще один пример — включение в декларацию или другие документы заведомо ложных сведений, которые привели к неуплате налогов и/или страховых взносов в крупном и особо крупном размере.

                                                              Бухгалтера привлекут, если он имел право подписи документов, представляемых в налоговые органы, и совершал злодеяния с прямым умыслом.

                                                              «Есть много примеров вынесения приговоров по статье 199 УК РФ в отношении главных бухгалтеров.
                                                              Например, главного бухгалтера на Камчатке осудили за то, что она помогала директору уклониться от уплаты НДС — вносила в декларации ложные сведения. В другом случае бухгалтера привлекли к уголовной ответственности вместе с директором. Они вносили в декларацию НДС ложную информацию и уклонялись от уплаты транспортного налога. В третьем случае главный бухгалтер занижала действительную стоимость основных средств, из-за чего произошло занижение суммы налога, подлежащей уплате».
                                                              Антон Труфанов, юрист, руководитель практики сопровождения налоговых споров GSL Law & Consulting


                                                              Если у главного бухгалтера нет права подписи документов, но он активно помогает руководителю в совершении преступления и в его действиях есть умысел, его тоже могут привлечь к уголовной ответственности. Процесс обычно такой: о совершенном преступлении узнает налоговая, которая передает информацию в следственные органы, они уже проводят расследование и передают дело в суд, который назначает наказание.

                                                              Как разделить ответственность директора и бухгалтера

                                                              Малые и средние предприятия могут вести упрощенный бухгалтерский учет, и за его ведение обычно отвечает руководитель. При этом директор может возложить обязанности ведения бухучета на главного бухгалтера или другое лицо — даже на аутсорсинговую компанию. Так можно снять с себя ответственность за все бухгалтерские ошибки.

                                                              Ответственность разграничивают локальными актами, трудовыми контрактами, должностными инструкциями. В этих документах нужно обязательно прописывать, кто что делает, а также кто и как отвечает за последствия этих действий.

                                                              Если между директором и главным бухгалтером появятся разногласия, директор должен издать письменные распоряжения. В этом случае ответственность за последствия операций будет нести директор, а если распоряжения не были выполнены — бухгалтер.

                                                              Если работает на аутсорсе

                                                              Бухгалтер на аутсорсинге — сторонний для организации человек, который выполняет работу по договору оказания услуг.

                                                              Внештатного бухгалтера невозможно привлечь к материальной, дисциплинарной, административной ответственности, но с него можно взыскать убытки, которые возникли в результате неправомерных действий.

                                                              «Убытки можно взыскать, если имущество было утрачено безвозвратно. Например, если бухгалтер на аутсорсе ошибочно перечислил контрагенту большую сумму, чем было нужно, убытков у его клиента не будет: по закону клиент вправе истребовать излишне перечисленное. Если бухгалтер по ошибке начислил слишком большую зарплату одному из работников, ущерб возмещает последний. В иных случаях клиент вправе предъявить требования о возмещении ущерба аутсорсинговой компании.
                                                              Для взыскания ущерба, причиненного действиями бухгалтера на аутсорсинге, нужно доказать факт понесения убытков и их размер, противоправность действий и причинную связь между убытками и наступившими у клиента неблагоприятными последствиями».
                                                              Антон Труфанов, юрист, руководитель практики сопровождения налоговых споров GSL Law & Consulting


                                                              Претензии к работе приглашенного бухгалтера нужно предъявлять письменно. Если работник или аутсорсинговая фирма отказывается возмещать ущерб, пострадавшему заказчику нужно обращаться в арбитражный суд. На это у него есть 3 года.

                                                              К какой ответственности можно привлечь бухгалтера:
                                                              1. К дисциплинарной — за нарушение трудовой дисциплины: прогулы, нанесение материального ущерба, неисполнение распоряжений руководителя.
                                                              2. К материальной — за порчу, утрату, хищение ценностей работодателя. Главного бухгалтера — за решения, из-за которых организация понесла ущерб.
                                                              3. К административной — главного бухгалтера. Привлекают за нарушение правил ведения бухгалтерского учета и налогового законодательства.
                                                              4. К субсидиарной — за нарушение закона о банкротстве.
                                                              5. К уголовной — главного бухгалтера. Случается из-за уклонения организации от уплаты налогов.


                                                               

                                                              2020 Публикация Ольга Кутяева

                                                              Румыния – новый лидер европейского налогового планирования

                                                              Особенностью налогообложения малых предприятий является уплата  налога на совокупный валовый доход вместо стандартного налога на прибыль.

                                                              При этом у налогоплательщика не возникает обязанности уведомлять местную налоговую службу или получать от нее разрешение на применение такого режима. Ставка от 1% до 3% может варьироваться в зависимости от количества сотрудников.



                                                              Малые предприятия в Румынии имеют тот же правовой статус, что и стандартные компании с ограниченной ответственностью, но с другим налоговым режимом.

                                                              При этом стандартная ставка налога на прибыль в Румынии тоже достаточно низкая и составляет 16% (для сравнения: Кипр – 12,5 %, Люксембург -  24,94%, Мальта – до 35%).

                                                              Румынская компания может представлять интерес также ввиду:

                                                              • «неоффшорного» европейского имиджа юрисдикции;
                                                              • беспроблемного открытия счета в местном банке;
                                                              • облегченного комплаенса как при открытии, так и при проведении платежей;
                                                              • отсутствия валютного контроля. При этом возможны операции в USD и EUR;
                                                              • быстрой регистрации компании (около двух недель);
                                                              • экономичного бюджета создания в стране реального присутствия (substance);
                                                              • большого количества налоговых соглашений (в том числе и с РФ);

                                                              Кроме того, из-за отсутствия практики использования номинального сервиса, страну пока не затронуло введение Пятой директивы ЕС, в соответствии с которой страны Евросоюза повсеместно вводят у себя реестры бенефициаров.

                                                               

                                                              По мнению Марины Заверухи, юриста GSL Law & Consulting, «такой режим налогообложения для малых предприятий является в настоящее время самыми привлекательным в Европе и может представлять интерес, например, для компаний, занятых в сфере услуг или разработки программного обеспечения (с низкой расходной частью)».

                                                               

                                                              2020 Публикация

                                                              Споры с партнерами в карантин и после него

                                                              Споры с контрагентами в период пандемии

                                                              Как на практике пандемия повлияла на споры с контрагентами?
                                                              Как изменилась работа юриста?


                                                              Изменений несколько.
                                                              Если говорить о судебных спорах, то в апреле практически все дела откладывали на более позднее время, за исключением случаев, когда стороны ходатайствовали о рассмотрении без их участия либо закон в принципе позволяет рассмотреть дело без участия сторон. Некоторые суды приостанавливали производство по делу с формулировкой «до отмены на территории региона режима повышенной готовности». После отмены нерабочих дней судебные заседания стали проводить, но с ограничениями по числу представителей сторон, при этом они должны быть в перчатках и масках, их температура должна быть в пределах нормы.
                                                              Пандемия дала толчок развитию онлайн-заседаний как альтернативы видео-конференц-связи [ст. 155.1 ГПК, 153.1 АПК]. Новый способ судопроизводства стал реальностью, но пока не во всех судах. То есть споры стали все больше переходить в режим удаленного участия. Это подтверждает и статистика Верховного суда. С 18 марта по 20 апреля 2020 года в суды поступило документов в электронном виде в полтора раза больше по сравнению с тем же периодом прошлого года [225 тыс. документов против 148 тыс.].

                                                              С какими сложностями столкнулись юристы?

                                                              Возникают сложности, например, с ознакомлением с материалами дела. Сейчас появилась функция онлайн-ознакомления, но там далеко не все документы. Так, иногда вы можете найти только ваше ходатайство, поданное в электронном виде. Суды постепенно начинают обеспечивать доступ представителей сторон к ознакомлению, но пока все это происходит с существенными ограничениями. Но электронный формат – это уже реальность, и, думаю, он будет набирать обороты. Все суды, в которых мы представляем интересы наших клиентов, дали адекватную обратную связь. Мы не столкнулись с тем, что нам не дали информацию по делу либо пояснения, как нам действовать в сложившейся ситуации. Как показывает июнь, наметилась явная тенденция к выходу в более привычный режим: суды подтвердили все судебные заседания, назначенные на первую половину месяца. Но тут можно было столкнуться с другой проблемой: найти гостиницу, которая поселит командировочных.

                                                              Работа с контрагентами в новых реалиях

                                                              В связи с пандемией увеличилось ли число контрагентов, которые перешли на электронный документооборот?

                                                              Официальной статистики не встречал. Как и не встречал принципиальных «отказников». Скорее были случаи, когда у компаний по какой-то причине, часто субъективной, возникали проблемы с оформлением электронной подписи или установкой программ.

                                                              Как компании в период пандемии решали с арендодателями споры о сумме арендной платы?

                                                              Мы в своей работе столкнулись с разными случаями. В основном стороны стараются прийти к компромиссу, если помещение невозможно использовать [п. 3 ст. 19 Федерального закона от 01.04.2020 № 98-ФЗ]. Причем не все арендодатели исходили из списка наиболее пострадавших отраслей, когда предоставляли отсрочку либо снижали плату. Цену, как правило, не уменьшали до нуля, но оставляли коммунальные платежи и расходы на охрану.

                                                              Форс-мажор

                                                              У многих компаний из-за пандемии возникли финансовые трудности. Можно считать пандемию форс-мажором, из-за которого партнер не вправе применять санкции за просрочку?

                                                              У пандемии конечно же чрезвычайный и непредотвратимый характер. Но этих критериев недостаточно, чтобы признать ее обстоятельством непреодолимой силы. Все зависит от ситуации. Например, Президиум Верховного суда в пункте 7 Обзора от 21.04.2020 говорит, что отсутствие денег или неисполнение обязательств контрагентом – это не форс-мажор. Очевидно, что суды при рассмотрении подобных споров будут руководствоваться этими разъяснениями.
                                                              Ситуации могут быть разные, и Верховный суд не ограничивает в способах доказывания влияния пандемии на то, что компания не исполнила обязательства по договору.
                                                              Надо учитывать и отрасль, в которой работает организация. Например, если предприятие вынуждено остановить свою деятельность согласно предписаниям органов власти, то не факт, что она сможет быстро возобновить свою работу. Сложное производство практически невозможно запустить, грубо говоря, нажатием одной кнопки. То есть причина неисполнения обязательств должна быть объективной и неустранимой, тогда сторона по договору может рассчитывать на освобождение от санкций. Вместе с тем все очень индивидуально.

                                                              Есть ли смысл в новых договорах предусматривать условия о том, что, если снова примут ограничительные меры из-за пандемии, это будет считаться обстоятельством непреодолимой силы?

                                                              Указание на пандемию в договоре не делает ее автоматически форс-мажором. Как следует из позиции Президиума Верховного суда, каждое обстоятельство нужно доказывать. А такого понятия, как договорный форс-мажор, наверное, быть и не может, так как обстоятельства непреодолимой силы всегда непредвиденные, то есть их нельзя предугадать, предсказать или предусмотреть.

                                                              Личный интерес.

                                                              Доставка товаров «Физики» стали чаще пользоваться доставками. Например, физическое лицо внесло 100-процентную предоплату за доставку продуктов питания. Но фрукты пришли треснутыми, у некоторых продуктов подходили сроки годности. Как действовать в таких ситуациях?

                                                              В данном случае работают правила Закона о защите прав потребителей. Покупатель вправе вернуть товар ненадлежащего качества [п. 1 ст. 18 Закона от 07.02.1992 № 2300-1]. Важно доказать, что недостатки возникли до того, как товар передали потребителю. Тот факт, что продавец упаковал целые продукты, но они утратили товарный вид в процессе транспортировки, значения не имеет.
                                                              Что касается «подходящих» сроков годности, то это не может являться основанием для возврата товара. Если срок годности не истек, качественные продукты питания вернуть нельзя, закон разрешает возврат только непродовольственных товаров надлежащего качества, но не продуктов [ст. 25 Закона № 2300-1]. Если вы получили через онлайн-доставку продукты ненадлежащего качества, то их можно вернуть и потребовать заменить товар, уменьшить цену или вернуть деньги. Важно доказать, что вы получили именно некачественный товар.

                                                              При онлайн-заказе, например, одежды без возможности примерки в случае неподходящего размера у покупателя есть право вернуть товар? Вправе ли магазин требовать при возврате товара оплаты его доставки?

                                                              Да, одежду можно вернуть. Если не подошла одежда, которую купили дистанционно, ее можно вернуть в течение семи дней после передачи товара [п. 4 ст. 26.1 Закона № 2300- 1]. Но в данном случае расходы по возврату оплачивает потребитель [п. 4 ст. 26.1 Закона № 2300-1]. Продавец обязан в течение 10 дней вернуть стоимость товара, если покупатель отказался от замены, – речь идет о возврате качественного товара, который не подошел по размеру.


                                                               

                                                              2020 Публикация Марина Харитиди

                                                              Суд отказал «Акрону» в отмене взысканий за транзит прибыли в офшор

                                                              Статья опубликована на портале РБК Экономика



                                                              Один из крупнейших в России производителей удобрений «Акрон» миллиардера Вячеслава Кантора попытался оспорить претензии налоговых органов о злоупотреблении налоговыми льготами при выплате дивидендов. Суд первой инстанции в начале июня 2020 года отказал компании в отмене доначислений.

                                                              Налоговая инспекция сочла фирмы на Кипре и в Люксембурге созданными исключительно для необоснованной налоговой выгоды и для транзита средств на Британские Виргинские острова (БВО). По мнению налоговиков, фактическим получателем дохода был бенефициар «Акрона», поэтому инспекторы пересчитали компании налог по максимальной ставке — 15%.
                                                               
                                                              Снизить ставку по дивидендам с 15 до 10 или 5%, а по процентам — с 20% до нуля можно, применив льготы в рамках соглашений об избежании двойного налогообложения (СИДН). С Кипром и Люксембургом у России есть такие соглашения, а с классическими офшорами, включая БВО, нет. Поэтому Кипр и Люксембург часто используются для транзита прибыли в офшоры.
                                                               
                                                              По поручению президента ставки налога на выплату дивидендов и процентов по займам за рубеж вырастут до максимума в 15 и 20%. Россия уже предложила Кипру, Люксембургу и Мальте изменить двусторонние соглашения.

                                                              Как прибыль спрятали от налогов

                                                              Налоговые органы доначислили «Акрону» 1,7 млрд руб. после выездной проверки за 2015–2016 годы.
                                                              • В этот период «Акрон» выплатил 11,8 млрд руб. дивидендов фирмам на Кипре и в Люксембурге, удержав налог по ставке 5 вместо 15%.
                                                              • Потом люксембургские фирмы купили акции «Акрона» у кипрских компаний с отсрочкой платежа на девять лет. В сделках купли-продажи акций отсутствовала разумная деловая цель, отмечается в решении суда.
                                                              • Учредители кипрских компаний оказались номинальными и массовыми. Люксембургские же структуры учреждены в один день незадолго до выплаты дивидендов. Фактически ими управляли Subero Associates Inc. и Comfert limited на БВО — конечные контролирующие компании «Акрона», бенефициаром которой является Кантор, указано в решении суда.
                                                              • Остатки дивидендов у кипрских компаний были перечислены Rockaby Investments Ltd. на БВО, основная часть была потрачена на произведения искусства, отметил суд.
                                                              В ПАО «Акрон» отказались от комментариев.

                                                              В 2010-х годах структуры в некоторых странах, с которыми у России есть СИДН, массово использовались для выплаты дивидендов, процентов и роялти с пониженной ставкой налога, пояснила РБК ведущий налоговый консультант GSL Law & Consulting Марина Харитиди. «В промежуточной юрисдикции доходы могли вообще не облагаться налогом или облагалась небольшая маржа, и доходы далее переводились в безналоговую юрисдикцию», — рассказала Харитиди.

                                                              Но в 2015 году в НК была внедрена концепция фактического права на доход (ФПД) — промежуточным звеньям отказывают в налоговых льготах и применяют полные ставки налога у источника выплаты. «Данное дело подтверждает, что кондуитные структуры больше не работают. Такой вольницы, как раньше, уже нет», — подытожила Харитиди.


                                                              Подробности об этом деле и примеры из судебной практики при решении подобных споров читайте в материале РБК Pro.
                                                               

                                                              2020 Публикация Александр Алексеев

                                                              «До сих пор непонятно, на какую помощь мы можем рассчитывать»

                                                              Статья опубликована 30 апреля на портале ЭКСПЕРТ ONLINE

                                                              Алексей Волочай
                                                               операционный директор компании «Агроном-сад»:

                                                              «Наша компания занимается производством и реализацией товарного яблока, наше хозяйство площадью 5,4 тыс. га расположено в Липецкой области, мы выращиваем как традиционные российские сорта, так сорта международной сортовой матрицы. С 2018 года компания «Агроном-сад» приняла долгосрочную стратегию развития бизнеса, которая предусматривает рост производства столового яблока с текущих 30 тыс. т урожая до 70−75 тыс. т урожая к 2025 году за счет инвестирования в развитие интенсивного садового хозяйства, расширения площадей сада, создания новой поддерживающей инфраструктуры и воскрешения традиций садоводства. Общий объем инвестиций запланирован на уровне более 6 млрд рублей. Программа реализуется при активном привлечении доступных бизнесу государственных программ субсидий. В рамках программы долгосрочного развития компания самостоятельно реализует масштабный проект по строительству современного высокотехнологичного фруктохранилища полного цикла с общим объемом инвестиций более 1,6 млрд рублей. Современное фруктохранилище площадью 108 тыс. кв. м будет включать зоны экспедиции, калибровки, упаковки и хранения продукции. Общая вместимость холодильных камер составит 50 тыс. т. Это позволит нам максимально долго сохранять свежесть и качество продукции и поставлять экологически чистые яблоки на полки магазинов круглый год, а также снизить зависимость от импорта. Новый комплекс будет возводиться в пять этапов и должен быть полностью введен в эксплуатацию к 2026 году.

                                                              До последнего времени мы активно участвовали в доступных программах государственной поддержки. Государство все больше стало обращать внимание на необходимость развития нашей отрасли. Однако много полезных инициатив, которые ранее обсуждались, на сегодняшний день формально так и не были приняты. Например, была достигнута договоренность о выравнивании размера субсидирования сельхозпроизводителей яблочной отрасли в разных регионах. Ранее планировалось довести их размер для регионов Центрально-Черноземного района с 280−600 тысяч до 1,2−1,5 млн рублей на гектар, как для предприятий, расположенных на юге России. Это решение необходимо формализовать. Также необходимо расширить список субсидируемых работ и материалов, например, сегодня под вопросом остается субсидирование защитной сетки, которая является необходимым элементом интенсивного садоводства. Мы также надеемся на возможность привлечения долгосрочных беззалоговых кредитов по льготным ставкам.

                                                              Яблоко входит в список социально значимых товаров и в продуктовую корзину россиянина, по который измеряется уровень цен и инфляции. При этом ни одна компания, которая занимается исключительно выращиванием яблок, не вошла в федеральный список системообразующих предприятий. Несмотря на то, что наши сады расположены в Липецкой области, мы поставляем свою продукцию во все основные федеральные торговые сети и большое количество региональных сетей. Однако «Агроном-сад» включили только в региональный список, при этом до сих пор непонятно, на какую помощь и меры поддержки включенные в него компании могут рассчитывать.

                                                              Из-за сложной эпидемиологической ситуации в мире и введения различных ограничительных мер сужаются возможности поставок продуктов из других стран. Импорт яблок в России достигает 40%, и уже сейчас заметно, насколько менее разнообразным стал ассортимент свежих фруктов на полках магазинов по сравнению с тем, что было месяц назад. В этой сложной (но показательной) ситуации для обеспечения продовольственной безопасности необходимо оказать дополнительную поддержку отечественным производителям, которые бесперебойно поставляют свежую продукцию по всей стране.

                                                              Отечественному производителю, который в тяжелые времена поставляет продукты питания, входящие в список социально значимых, нужно помочь. Вопрос в том, как будут расставлены приоритеты при распределении этой помощи. Важно, чтобы поддержку получили производители, которые реализуют долгосрочные программы развития, которые будут давать положительный эффект для экономики и социальной сферы в перспективе ближайших 3−10 лет. Если действующие меры поддержки прекратятся и государственная помощь будет направлена только на то, чтобы «залатать дыры» и поддержать компании, которые испытывают сиюминутные проблемы с ликвидность, то ни о каком долгосрочном развитии яблочной отрасли и интенсивного садоводства и строительстве современных фруктохранилищ уже не будет идти речи. По нашему мнению, оптимальной формой господдержки в текущей ситуации было бы сохранение и расширение действующих программ. В случае если они будут отменены или сокращены, яблочную отрасль ждут тяжелые времена. Также эффективной мерой были бы льготные беззалоговые долгосрочные кредиты на реализацию инвестиционных программ».


                                                              Арташес Сивков исполнительный вице-президент ПАО «ВымпелКом»:

                                                              «На этой неделе стало известно, что Минкомсвязи одобрило и направило для рассмотрения в правительство меры поддержки компаний IT- и телеком-отраслей. По просьбе операторов связи в ведомстве попросили отложить вступление в силу наиболее затратных норм «закона Яровой» с отсрочкой на год, а из расчета емкости предложено исключить видеотрафик. Наконец, провайдерам связи предлагается представить арендные каникулы для объектов государственной и муниципальной собственности и дать отсрочку до конца 2020 года по налогам и сборам, если те инвестируют в модернизацию и расширение сетей. Последняя мера особенно важна в связи с тем, что мы видим, как выросла и перераспределилась нагрузка на инфраструктуру операторов связи.

                                                              Увеличился и трафик сотовых сетей, но в большей степени нагрузка идёт на высокоскоростной доступ в интернет, на тех провайдеров, которые поддерживают бизнес, работающий в условиях самоизоляции. Это серьёзное испытание, связанное с высокой социальной ответственностью. Если врачи сохраняют жизни заболевшим пациентам, а ритейлеры помогают обеспечить продовольствием, то именно на плечах операторов лежит обеспечение координации всех вопросов. Именно операторы связи поддерживают жизнь в российском бизнесе, когда линия связи становится для предприятий и «самоизолировавшихся» граждан фактически линией жизни. 

                                                              Все к этому привыкли и воспринимают бесперебойную работу связи как нечто само собой разумеющееся, а, между тем, нам также приходится очень много работать, чтобы обеспечить стабильность наших услуг. Так, наша компания приложила максимум усилий, чтобы не было сбоев в работе из-за повышенной нагрузки. При этом ее увеличение не сопровождается для нас ростом доходной части, ведь часто бизнесу нечем платить. Кроме того, мы скорее всего потеряем основную часть бизнеса по роумингу в 2020 году. Ситуация для отрасли очень непростая, и мы надеемся на скорейшее принятие и расширение мер поддержки от государства.

                                                              В частности, мы ждём скорейшего — и положительного — рассмотрения предложенных Минкомсвязи мер Правительством РФ. Эти шаги сейчас крайне важны, поскольку сети операторов выполняют важные социальные задачи, а предложенные меры не потребуют дополнительных затрат из госбюджета. С принятием предложения Министерства операторы могли бы перераспределить бюджет с реализации регуляторных требований на инвестирование в развитие сетей и расширение инфраструктуры. 

                                                              Пока инфраструктура нашей компании справляется с возросшими нагрузками, но это результат масштабного апгрейда сети, который компания провела в 2019-2020 году. Теперь нам, как и другим операторами связи, может потребоваться усиление мощности, особенно в локациях, где резко вырос абонентский трафик: в отдаленных от центра городах, районах, в медучреждениях, в загородных поселках.


                                                              Александр Алексеев партнер юридической компании GSL Law & Consulting:

                                                              «GSL Law & Consulting – компания, предоставляющая услуги в сфере налогообложения, права, аудита и консалтинга и ведущая свою деятельность в Европе, Америке, Азии и России. Наши офисы находятся в Великобритании, Гонконге, ОАЭ, на Кипре, Британских Виргинских и Сейшельских островах. Поскольку в России по мнению наших законодателей, мы не относимся к бизнесу, который пострадал от COVID-19, то господдержки мы, не получим и продолжим сражаться со сложившейся ситуацией самостоятельно. Однако мы можем поделиться с вами опытом о том, как бизнес поддерживают, например, на Кипре или в Великобритании – странах, где расположены наши офисы.

                                                              Весьма неожиданным был тот факт, что первая зарубежная господдержка поступила нам с Кипра. На Кипре еще в марте была принята госпрограмма, которая на данный момент рассчитана до 12 июня, а далее будет распространяться в течение 4 месяцев на компании, которые, во-первых, потеряли более 50% своего оборота и, во-вторых, еще какое-то время будут вести свою деятельность в убыток и после ее возобновления. Госпрограмма касается работодателей, обороты которых в марте 2020 года снизились более чем на 25% по сравнению с цифрами соответствующего периода (марта) 2019 года. Конечно, снижение оборота вашей компании должно быть связано исключительно с ухудшившимся состоянием бизнеса из-за эпидемии COVID-19. С нашим бизнесом как раз все очевидно: введенный карантин на острове не мог не сказаться на работе таких госорганов, как апостиль, нотариус, налоговая служба. Естественно, что рынок корпоративных услуг замер, а это, в свою очередь, отразилось на оборотах корпоративных провайдеров, бухгалтерских фирм и аудиторов. Мало кто из таковых может похвастаться, что их объемы не упали на 25% и более.

                                                              Поскольку вышеуказанные условия соблюдены, и будучи вынужденными работать в ограниченном режиме, мы обратились за получением госпомощи по программе о частичном приостановлении деятельности, по которой компания имеет право на компенсацию в размере 60% от своей зарплаты имеют до 75% работников предприятия, максимальный предел компенсации составляет 1214 евро в месяц на сотрудника, из категории получателей исключены директора, управляющие менеджеры, а также акционеры с долей более 20%, трудоустроенные в качестве сотрудников, работодатель освобождается от выплаты зарплаты тем сотрудникам, которые получили такое пособие. Наш регистрационный офис получил такую поддержку быстро, без всяких бюрократических проволочек. 10 апреля электронное заявление было подано онлайн на сайте госоргана, а 15 апреля пособие уже поступило на банковские счета сотрудников.

                                                              В Великобритании все еще более масштабно. Правительство разработало целый комплекс мер господдержки для бизнеса и предпринимателей. На сегодня доступны такие программы, как, например, программа по сохранению рабочих мест, оплата больничного, поддержка самозанятых, льготы по налогу на коммерческую деятельность. Например, в рамках программы по сохранению рабочих мест предприятия, отправившие своих сотрудников в неоплачиваемый отпуск из-за эпидемии коронавируса, могут получить компенсацию на выплаты до 80% от заработной платы своих сотрудников (предельный максимум – 2500 фунтов стерлингов в месяц), а также возмещение взносов в фонд социального страхования и пенсионных платежей. Любой работодатель с платежной ведомостью и банковским счетом в Великобритании может претендовать на данную помощь, при условии, что тот или иной сотрудник уже работал и получал заработную плату в компании на дату 19 марта 2020 г.

                                                              Наша заявка была подана онлайн через специальную страницу на сайте британских властей. Все удалось сделать просто и быстро, орган проверил, имеет ли компания право на такую компенсацию, и перевели деньги на банковский счет компании. Вся процедура заняла 6 рабочих дней, на днях мы получили сумму в размере 12,7 тыс. британских фунтов стерлингов, следующую заявку подадим в мае, чтобы получить господдержку за май».

                                                              2020 Публикация

                                                              Арендные отношения в условиях COVID-19

                                                              После введения указами Президента РФ нерабочего апреля у многих организаций на первый план вышли вопросы текущей экономии (фактически – выживания). И основные из них – это персонал и аренда. И то, и другое, как правило, образует существенную часть себестоимости у малого и среднего бизнеса. Обсудим арендные отношения и те последствия, которые привнес в них Федеральный закон от 01.04.2020 № 98-ФЗ (ст. 19) и некоторые подзаконные акты.

                                                              Согласно действующим нормам ГК РФ, арендная плата может меняться (в любую сторону) не чаще одного раза в год (ч. 3 ст. 614) – с учетом позиции Пленума ВАС от 17.11.2011 № 73 это требование относится к одностороннему порядку (п. 21). Что касается недвижимости, размер платы отнесен к существенным условиям, и при его отсутствии договор считается не заключенным.

                                                              Итак, что же нового для арендных правоотношений в период нерабочего периода 2020 привнес Федеральный закон от 01.04.2020 № 98-ФЗ? Он установил императив, что по арендованной до введения режимов ПГ или ЧС недвижимости арендодатель обязан дать отсрочку по внесению арендных платежей за 2020 на основании допсоглашения в течение тридцати дней с даты поступления просьбы (требования) арендатора (п. 1 ст. 19).

                                                              Одновременно Закон допускает изменение арендной платы «в любое время в течение 2020 года» (п. 2 ст. 19). Несмотря на расплывчатость формулировки, вероятно, речь идет все же не о свободной дате внесения изменений, а о количественной характеристике, тем более что требования ч. 3 ст. 614 ГК РФ не запрещают многократной корректировки платы на протяжении года по соглашению обеих сторон.

                                                              И последнее: арендатор вправе выйти с требованием о снижении платы в связи с невозможностью использования объекта недвижимости (п. 3 ст. 19). Конструкция нормы указывает на то, что арендодатель в этих условиях не может отказать в уменьшении арендного платежа, поскольку право без встречной обязанности теряет всякое смысловое (правовое) содержание. Данное положение корреспондирует с нормой ч. 4 ст. 614 ГК РФ, согласно которой при существенном ухудшении условий использования объекта аренды не по вине арендатора, он вправе требовать уменьшения цены договора.

                                                              И теперь главное условие. Все это работает, если на территории соответствующего региона, где находится тот самый объект недвижимости, вокруг которого у сторон по договору может возникнуть повод для разговора, компетентным органом власти введен (внимание!) режим повышенной готовности (ПГ) или чрезвычайной ситуации (ЧС) (ст. 11 Федерального закона от 01.04.2020 № 98-ФЗ).

                                                              Режим ПГ на территории столицы введен Указом Мэра Москвы от 05.03.2020 № 12-УМ «О введении режима повышенной готовности». РИА Новости со ссылкой на МСЧ сообщает, что с 19 марта все 85 субъектов Российской Федерации ввели на своих территориях данный режим.

                                                              Следовательно, если оставить в стороне рассуждения о правомочности решений органов власти о введении режима РП (закон это допускает, но для органов управления и сил единой государственной системы предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций – подп. «б» п. 6 ст. 41 Федерального закона от 21.12.1994 № 68-ФЗ «О защите населения и территорий от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера»), нормы о возможности снижения в 2020 году платы за аренду недвижимости действуют уже сейчас, и они по своей сути не противоречат ст. 614 ГК РФ.

                                                              Кстати, в своем заключении от 31.03.2020 № 5.1-01/838 к законопроекту № 931192-7 (Федеральный закон от 01.04.2020 № 98-ФЗ) Правовое управление Аппарата Совета Федерации указывает, что закон направлен на защиту интересов арендаторов недвижимости в виде предоставления отсрочки и возможности снижения платы.

                                                              Однако мы пока не находим ни одного слова в защиту арендодателей.

                                                              Но вернемся к ч. 1 чт. 19 Федерального закона от 01.04.2020 № 98-ФЗ. Во исполнение данной нормы Правительством РФ вынесено Постановление от 03.04.2020 № 439 «Об установлении требований к условиям и срокам отсрочки уплаты арендной платы по договорам аренды недвижимого имущества». В документе содержатся две рекомендации, адресованные:

                                                              • во-первых, арендодателям о предоставлении отсрочки по внесению платы по договору с одновременным ее уменьшением, исходя из фактического приостановления арендатором деятельности и продолжительности нерабочих дней по указам президента РФ;
                                                              • во-вторых, руководителям региональных и местных органов власти о предоставлении мер поддержки арендодателям на период отсрочки в отношении налоговых и арендных отчислений с объектов недвижимости, по которым они предоставили отсрочку (речь идет о налоге на имущество, земельном налоге и арендной плате за землю).

                                                              То есть, правительством РФ установлено, что поддержку вправе получить и арендаторы (от арендодателей), и собственники-арендодатели (от органов власти). Из текста постановления буквально следует, что в отношении второй категории речь идет об отсрочке фискальных (арендных) платежей. Вместе с тем нельзя исключать различные варианты господдержки на местном и региональном уровнях.

                                                              В частности, правительство Москвы предусмотрело для собственников (арендодателей) освобождение от налога на имущество, земельного налога (арендной платы) по объектам торговли, общепита и бытового обслуживания за период уменьшения платежей при соответствии следующим условиям: арендная плата должна быть уменьшена на период с первого дня месяца, в котором произошло приостановление деятельности, и до 01.07.2020 (либо позднее) на сумму, составляющую двукратный или более размер суммы налога на имущество, земельного налога (арендной платы) по этой недвижимости за данный период, при этом в абсолютном выражении арендная плата должна быть уменьшена на 50 % или более (п. 5 Постановления от 31.03.2020 № 273-ПП).

                                                              Положения п. 2 ст. 19 Федерального закона от 01.04.2020 № 98-ФЗ не содержат указания на то, что арендная плата в течение 2020 года может меняться исключительно в сторону уменьшения. Учитывая, что в договоре аренды две стороны со своими законными интересами и правом на извлечение прибыли от предпринимательской деятельности, следует предположить, что законодатель не стремился ограничиться защитой интересов только арендодателя. Буквальное толкование нормы п. 2 ст. 19 Федерального закона от 01.04.2020 № 98-ФЗ допускает последующее увеличение арендной платы в течение 2020 г., в том числе с таким расчетом, что арендатор компенсирует потери от ее уменьшения. Поэтому, поскольку указанные правила носят вынужденный и временный характер, чтобы избежать будущих конфликтов и споров, целесообразно оговорить все варианты изменения арендной платы до ее уменьшения.

                                                              2020 Публикация

                                                              Как вывести деньги с заблокированного расчетного счета за рубежом

                                                              Статья опубликована на портале Деловой мир

                                                              Для владельцев иностранных компаний не будет новостью, что в последние годы давление со стороны банков значительно усилилось. Возникают сложности с сохранением существующих расчетных счетов, не говоря уже об открытии новых:
                                                              • банки запрашивают все больше информации и документов для подтверждения операций по счету;
                                                              • запросы со стороны отдела комплаенс (Compliance Department) банков клиенты получают все чаще;
                                                              • ежегодные процедуры проверки клиентов становятся детальнее;
                                                              • операции в американских долларах проводить сложнее и дороже (особенно, если речь идет о компаниях, зарегистрированных в низконалоговых юрисдикциях).
                                                              Отказ в сотрудничестве или неактивное взаимодействие владельца счета с банком может привести к блокировке его счета, что, в свою очередь, влечет «заморозку» денежных средств, приостановление операций с контрагентами, возникновение потенциальных санкций в рамках текущих обязательств. Если вы заранее не позаботились о «спасательном круге» и не располагаете альтернативным платежным инструментом (запасной счет в банке или платежной системе), блокировка единственного счета компании фактически приводит к приостановке всей деятельности, а в некоторых случаях и к краху бизнеса.

                                                              Итак, обобщая многолетний опыт работы взаимодействия с порядка 200 банками из более чем 50 различных юрисдикций, приведем основные причины, из-за которых возникают проблемы с обслуживанием банковского счета:
                                                              • Страна регистрации компании входит в «черные списки» ФАТФ, ОЭСР, ЕС и отдельных стран.
                                                              • Банк не понимает бизнес-модель клиента. Существование компании должно быть экономически обосновано. Банк не будет сомневаться в реальности осуществления заявленной деятельности при условии предоставления подтверждения реального оборота товаров и услуг (например, транспортные документы, накладные и прочее в зависимости от сферы бизнеса). Поток денежных средств, партнеры и регионы соответствуют заявляемой деятельности.
                                                              • Отсутствует аудируемая отчетность. Банки требуют прозрачности финансовых отчетов, что достигается проведением аудита, даже когда в стране регистрации компании отсутствуют требования по подготовке и/или подаче отчетности.
                                                              • Отсутствует реальное присутствие в стране регистрации или иной юрисдикции. Речь идет о так называемом «сабстенсе» (substance). Банки хотят видеть документальное подтверждение реального места ведения деятельности.
                                                              В большинстве случаев блокировка счета или отдельных операций происходит, если банк запрашивает у клиента новые или дополнительные документы или информацию, а клиент не предоставляет их, или банк не удовлетворяется ответом. Тогда банк сообщает о закрытии расчетного счета и называет срок, в течение которого необходимо вывести остатки.

                                                              Строго говоря, существует две основные группы факторов, которые служат причинами блокировки счетов в финансовых институтах: внутренние и внешние. Поговорим подробно о каждом из них.

                                                              Внутренние основания для блокировки счета и/или отдельных операций

                                                              Политика самого банка диктует требования, предъявляемые к клиенту, его деятельности, документам. Основаниями блокировки банковского счета могут быть следующие обстоятельства:
                                                              • клиент держит на счете остатки меньше минимального порога, требуемого банком, либо обороты по счету не соответствуют «аппетитам» банка;
                                                              • компания изменила род деятельности на тот, который включен в список видов деятельности, запрещенных для обслуживания в рамках политики данного банка, либо банк внес изменения в свою политику и перестал обслуживать заявленный клиентом вид деятельности при открытии счета (чаще всего, речь может идти о регулируемых видах деятельности, например, связанных с привлечением и управлением средствами третьих лиц);
                                                              • клиент изменил бизнес-модель, и банк видит риски в продолжении его обслуживания. Например, прием платежей от неограниченного круга лиц на сайте клиента через мерчант-счет в платежной системе. Банк в этом случае беспокоит обстоятельство, что он не может отследить и установить источник происхождения средств, поступающих на счет;
                                                              • компания изменила структуру (смена директоров/акционеров), и банк не готов продолжать обслуживание счета с новыми лицами, если при проведении соответствующей проверки (сompliance check) увидел для себя дополнительные риски.
                                                              Фактически, в эту группу входят любые изменения во внутренней политике банка, которым клиент перестал соответствовать.

                                                              Внешние основания для блокировки счета и/или отдельных операций

                                                              Внешние основания включают факторы, которым банк должен соответствовать в силу закона или договорных обязательств, и не может им противиться даже при большом желании под страхом санкций, штрафов, отзыва лицензии, давления со стороны банков-корреспондентов и международных организаций и так далее. К ним относятся:
                                                              • запросы со стороны банков-корреспондентов: банк-корреспондент вправе запросить информацию по контрагентам и самой операции. До разрешения этих вопросов сама операция блокируется;
                                                              • запросы со стороны местного регулятора банка в стране регистрации банка при проведении проверки файлов банка, если в выборку попал файл клиента;
                                                              • запросы в соответствии с международными соглашениями, инициированные судебными органами, налоговыми органами или правоохранительными — в случае уголовных расследований;
                                                              • изменение норм местного законодательства. Например, в Лихтенштейне в июле 2019 года был принят закон, ограничивающий возможности банков обслуживать компании, которые не имеют реального присутствия в стране регистрации. Соответственно, всем компаниям, которые не подпадали под исключения и при этом не могли предоставить банку достаточных доказательств соответствия новым требованиям, необходимо было либо этот открывать офис, либо вывести средства со счета в Лихтенштейне с его последующим закрытием;
                                                              • банкротство банка: да, увы, такие ситуации в наше время происходят нередко. При этом средства блокируются на счете, и получить их можно либо в упрощенном порядке в рамках установленной застрахованной суммы, либо в соответствии с процедурой банкротства и очередью кредиторов, предусмотренной в стране регистрации банка;
                                                              • отзыв лицензии у банка или иные проблемы банка с регулятором. Вывод средств в этом случае также проводится в рамках установленных законом процедур в стране регистрации банка.

                                                              Кейс из практики

                                                              Торговая компания, зарегистрированная в Гонконге, имела расчетный банковский счет в португальском банке. По счету проходили крупные обороты с постоянным сохранением существенного остатка, то есть фактически компания аккумулировала на нем свою прибыль.

                                                              В какой-то момент владельцы компании узнают, что средства на счете заморожены, а сам счет заблокирован. Банк отказался раскрывать детали, ссылаясь на отсутствие информации и такого права в силу закона. Единственное, что было известно на первоначальном этапе — счет арестован, у банка есть санкция местного прокурора.

                                                              В Португалии невозможно получить доступ к процессуальным файлам, только если вы не являетесь участником разбирательства. В данном случае прокурор осуществляет расследование, и до тех пор, пока компании не выдвинуто обвинение, то есть она не является ответчиком или обвиняемым, ни она, ни представляющие ее адвокаты не имеют права на получение информации о процессе.

                                                              Тот факт, что сам процесс касается именно этой компании, ее банковского счета и ее средств, не является достаточным основанием даже для того, чтобы понять причину ареста, уже не говоря об участии в решении возникшей проблемы. Компания была вынуждена приостановить деятельность и нести убытки.

                                                              Только с помощью подключения местных адвокатов и подачи встречного иска, спустя целых пять месяцев, становится известно, что ответственный за комплаенс банка (Compliance Officer) расценил операции по счету сомнительными. Не уведомив менеджера банка и клиента, что он, собственно говоря, не обязан делать в силу закона, без запроса дополнительных пояснений или подтверждающих документов, он подал отчет о подозрительных операциях по счету компании местному прокурору для расследования с целью установления фактов незаконной легализации денежных средств.

                                                              Почему же Compliance Officer признал операции по счету подозрительными? Его смутило то, что:
                                                              • отсутствовала связь со страной регистрации банка, которая оправдывала бы проведение финансовых операций через эту страну;
                                                              • отсутствовала связь участвующих сторон со страной регистрации банка (компания зарегистрирована в ГК, собственники из РФ, ни деятельность, ни контрагенты никак не связаны с Португалией);
                                                              • отсутствие сведений, подтверждающих действительность контракта, по которому были произведены денежные переводы.
                                                              Адвокатам потребовался почти год для того, чтобы выиграть процесс. Прокурор прекратил расследование ввиду отсутствия доказательств незаконной легализации средств, сочтя доводы Compliance Officer недостаточными, и счет был благополучно разблокирован. При ином стечении обстоятельств компании грозила бы конфискация.

                                                              Но убытки так никто и не возместил…

                                                              Способы выведения средств

                                                              Если таки ваши средства оказались заблокированы, а разблокировки не удалось добиться по тем или иным причинам, то, в зависимости от основания блокировки счета, применимы следующие способы законного вывода денежных средств.

                                                              Основные из них:
                                                              1. Перевод средств на альтернативный счет компании. Самое простое в исполнении — это перевод средств со счета компании на свой же счет в другом банке или ином финансовом институте. Банку потребуются только реквизиты счета, в котором получателем платежа и владельцем счета является та же компания. Иных первичных документов по такой операции не требуется так как операция не является сделкой.
                                                              2. Перевод средств на счет акционера/бенефициара компании. Возможные основания — распределение дивидендов или выдача займа. Необходимо учитывать, что эта операция будет отражена в отчетности компании, поэтому основание также должно быть согласовано с бухгалтерами и аудиторами. Для распределения дивидендов размер накопленной прибыли в соответствии с финансовой отчетностью компании должен быть не меньше той суммы, которую следует вывести со счета, в противном случае, с точки зрения корпоративного права большинства юрисдикций, распределение будет недействительным.

                                                              Рекомендации для принятия превентивных мер по сохранению банковского счета и выстраивания плодотворных отношений с банком

                                                              Как владелец счета, всегда занимайте проактивную позицию, которая означает:
                                                              • постоянный тесный контакт с менеджером банка;
                                                              • инициативное предоставление первичных документов по каждой операции, не дожидаясь запроса со стороны банка;
                                                              • инициативное предоставление документов по новым контрагентам;
                                                              • предварительное согласование «нестандартных» операций, которые не имеют отношения к заявленной ранее в банк деятельности.

                                                              Лучший способ правомерного вывода средств с иностранного счета — это не доводить до его блокировки. Вы должны быть всегда на шаг впереди банка!
                                                               

                                                              2020 Публикация

                                                              Компании Румынии – новый тренд в налоговом планировании

                                                              Румыния – респектабельная европейская юрисдикция. Ее нет в черном списке офшоров Минфина (приказ от 13.11.2007 № 108н). Она не входит в перечень государств и территорий, не обеспечивающих обмен налоговой информацией (приказ ФНС от 11.10.2019 № ММВ-7-17/511@, гл. 3.4 НК).

                                                              В 2007 году Румыния присоединилась к Евросоюзу. Власти создали условия для комфортной работы бизнеса. Румыния – привлекательное государство для международных инвестиций. Мировые бренды уже оценили это (McDonald’s, Coca-Cola, Proctеr & Gamble, Kodak, Microsoft и пр.).

                                                              Румыния – не офшор. Однако законодатели предоставили иностранным компаниям налоговые льготы. Самые значительные преференции получает малый бизнес с доходом до 1 млн евро в год.

                                                              ООО – распространенная организационно-правовая форма

                                                              Для работы можно зарегистрировать акционерное общество, ООО, товарищество или акционерное общество без ограничений по размеру ответственности, а также создать реальное присутствие (substance) в Румынии.

                                                              ООО (SRL) – наиболее распространенная организационно-правовая форма в Румынии. Учредитель SRL не обязан быть резидентом Румынии. Максимальное количество акционеров – не более 50. Если в компании более 15 акционеров, необходимо создать контролирующий орган (censors committee).

                                                              Общество с ограниченной ответственностью не вправе вести банковскую, страховую и инвестиционную деятельность, если у него нет соответствующей лицензии. Без лицензии ООО не вправе размещать публичную подписку на акции.

                                                              Физлицо может быть единственным участником ООО. Однако оно не может выступать единственным участником более чем в одном ООО.

                                                              Румынские компании составляют отчетность согласно нормам Четвертой директивы ЕС о годовой отчетности компаний 78/660 от 25.07.1978 и Седьмой директивы ЕС о консолидированной отчетности 83/349 от 13.06.1983. Отчетный период – квартал, налоговый период – год. Можно составлять отчетность по стандартам МСФО. Румыния подписала Гаагскую конвенцию об использовании апостиля от 05.10.1961.

                                                              Стоимость регистрации компании

                                                              Чтобы зарегистрировать компанию со стандартным уставом и одним акционером, понадобится примерно 3500 евро. Минимальный размер УК – 200 румынских леев (около 42 евро). Уставный капитал можно разделить на доли, минимальный размер доли – 10 румынских леев (около 2 евро).

                                                              До регистрации необходимо внести деньги на счет в банке и оплатить уставный капитал. После чего эти средства можно израсходовать на нужды организации. В счет оплаты уставного капитала можно внести имущество. Для этого необходимо получить отчет оценщика.

                                                              Компания должна иметь реальный офис в Румынии. Причем по одному адресу можно зарегистрировать только одну компанию. Исключение – помещение, разделенное на несколько комнат, предназначенных для автономного использования. Минимальная стоимость аренды офиса – около 350 евро в месяц (комната с вывеской компании).

                                                              В Румынии нет номинального сервиса

                                                              Информацию о директоре и акционерах компании можно узнать из открытых реестров. Это необходимо учитывать при решении вопроса о конфиденциальности владения организацией.

                                                              Номинальный сервис в Румынии не развит. Найти местных номиналов будет непросто. Лучше назначить иностранцев, в законодательстве нет соответствующих запретов. Местное население опасается налоговых рисков. В Румынии нет законов, регулирующих номинальный сервис.

                                                              Согласно Пятой «антиотмывочной» директиве ЕС 2018/843 от 30.05.2018, все страны Евросоюза должны вести открытые реестры бенефициаров. Но из-за отсутствия практики применения номинального сервиса Румынию это не затронуло. Сейчас действуют только открытые реестры директоров и акционеров.

                                                              Россия и Румыния подписали конвенцию об избежании двойного налогообложения от 27.09.1993. Постоянным местопребыванием компании считается то государство, в котором располагается ее руководящий орган (п. 3 ст. 4 Конвенции от 27.09.1993). Это следует учитывать, если компания использует налоговые льготы в рамках Конвенции от 27.09.1993.

                                                              Румыния присоединилась к Многостороннему соглашению об автоматическом обмене финансовой информацией от 29.10.2014. Сведения о российских бенефициарах румынские чиновники передают в налоговые органы РФ.

                                                              Налоговые преимущества Румынии

                                                              Налог на прибыль. Стандартная ставка налога на прибыль – 16 процентов. Ставки для компаний, занимающихся оказанием услуг и разработкой программного обеспечения, – самые привлекательные в Европе. Поэтому бенефициары все чаще обращают внимание на Румынию.

                                                              НДС. В 2016 году власти Румынии снизили ставку НДС с 24 до 20 процентов, а в 2017 году – до 19 процентов. Если компания приобретает товар внутри ЕС или ее годовая выручка превышает 100 тыс. евро, то отчетность по НДС нужно сдавать ежемесячно. Если выручка компании меньше 100 тыс. евро или она не приобретала товар внутри ЕС, то декларацию следует сдавать каждый квартал. Если налоговый орган разрешит, то компания вправе представлять отчетность один или два раза в год.

                                                              Декларацию по НДС нужно представить не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Декларацию, в которой отражены операции по приобретению и продаже товара внутри Румынии, следует представить не позднее 30-го числа месяца, следующего за истекшим периодом.

                                                              Если объем закупок или поставок внутри ЕС превышает 900 тыс. румынских леев, то необходимо представлять статистические отчеты. Интрастат – это европейская система регистрации товарооборота между странами ЕС.

                                                              Румынские компании, сотрудничающие с контрагентами из других стран ЕС, обязаны ежемесячно представлять статистические отчеты. Отчетность нужно сдавать не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором компания совершила сделки.

                                                              Малый бизнес. Малые предприятия применяют специальный налоговый режим (romanian fiscal code). Спецрежим обязаны применять все компании, деятельность которых подпадает под ряд условий. Им не нужно уведомлять налоговые органы о применении спецрежима.

                                                              Предприятие считается малым, если его доход за предыдущий год – не более 1 млн евро. Ставка налога составит всего 1 процент от оборота. При этом необходимо, чтобы в компании был как минимум один сотрудник, работающий полный рабочий день. Кроме того, необходимо, чтобы сотрудник работал именно в Румынии. Это мера по стимулированию занятости населения.

                                                              Можно оформить несколько сотрудников на неполную ставку. Главное, чтобы рабочее время сотрудников в совокупности соответствовало полному дню.

                                                              Компания вправе привлечь исполнителей по договорам подряда, если их вознаграждение будет не ниже минимального размера оплаты труда. МРОТ – 442 евро в месяц. Если в компании нет сотрудников, работающих полный день, она исчисляет налог по ставке 3 процента от оборота. Если доход превысит 1 млн евро, ей придется перейти на стандартный режим налогообложения в том квартале, в котором она нарушила лимит.

                                                              Подоходный налог и социальные взносы. Ставка подоходного налога – 10 процентов. Ставка по социальным взносам – 2,25 процента, по пенсионным взносам – от 4 до 8 процентов.

                                                              Уплатить подоходный налог и социальные взносы, а также сдать соответствующую отчетность нужно не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором выдали зарплату.


                                                              пример
                                                              Предположим, годовой доход малого предприятия составляет 1 000 000  евро. Зарплата единственного сотрудника – 442 евро в месяц. Налог на доходы  – 10 000 евро (1 000 000 евро 1%).
                                                              Подоходный налог равен 530,4 евро ((442,0 евро 12 мес.) 10%). Социальные взносы – 107,4 евро (((442,0 евро 12 мес.) – 530,4 евро) 2,25%). Пенсионные взносы – 191,0 евро (((442,0 евро 12 мес.) – 530,4 евро) 4%). 
                                                              Налоговая нагрузка составляет 10 828,8 евро (10 000,0 + 530,4 + 107,4 + 191,0).



                                                              Налог на дивиденды. По общему правилу налог у источника выплаты дивидендов составляет 5 процентов. Если румынская компания выплачивает дивиденды организации, зарегистрированной на территории ЕС, налог удерживать не нужно. Главное, чтобы доля участия организации из ЕС была не менее 10 процентов в течение года.

                                                              Встречаются ситуации, когда румынская компания выплачивает дивиденды организации, у которой банковский счет в стране, не осуществляющей обмен информацией. Если окажется, что компания выплатила дивиденды в результате искусственных сделок, ей придется удержать налог по ставке 50 процентов.

                                                              Налог на проценты и роялти. По общему правилу налог у источника выплаты процентов и роялти составляет 16 процентов. Если румынская компания выплачивает дивиденды организации, зарегистрированной на территории ЕС, налог удерживать не нужно. Главное, чтобы доля участия организации из ЕС была не менее 25 процентов в течение двух лет.

                                                              НИОКР. Компания вправе увеличить в 1,5 раза затраты на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (research and development, R&D). Кроме того, она вправе в ускоренном порядке амортизировать оборудование, необходимое для проведения НИОКР. С помощью НИОКР компания сможет оптимизировать налог на прибыль.

                                                              Чтобы воспользоваться льготами, деятельность в области НИОКР должна относиться к категории прикладных исследований или технологических разработок. Компания обязана осуществлять деятельность на территории Румынии или других стран Евросоюза.

                                                              Режим КИК и правила трансфертного ценообразования

                                                              Режим КИК действует с 1 января 2018 года и применяется только к корпоративным лицам. Власти Румынии ввели правила КИК в соответствии с директивой ЕС 2016/1164 от 12.07.2016 по противодействию уклонению от уплаты налогов.

                                                              Правила КИК применяют, если румынская компания прямо или косвенно владеет не менее чем 50 процентами в капитале иностранной организации или получает 50 процентов от ее прибыли.

                                                              Иностранная компания подпадает под режим КИК, если налог, уплаченный с прибыли, ниже, чем налог, который был бы начислен в соответствии с законами Румынии. Налогом в рамках режима КИК облагают в том числе соответствующую долю пассивного дохода: дивиденды, проценты, роялти и пр.

                                                              Румыния не входит в перечень «не сотрудничающих государств» применительно к российскому режиму КИК (приказ ФНС от 11.10.2019 № ММВ-7-17/511@, гл. 3.4 НК).

                                                              Правила трансфертного ценообразования применяют не только к трансграничным контрактам, но и к сделкам между взаимозависимыми румынскими компаниями. При совершении сделки на сумму от 200 тыс. до 350 тыс. евро вместе с декларацией по налогу на прибыль контролеры могут потребовать документацию по трансфертному ценообразованию. Налоговики могут истребовать документы по трансфертному ценообразованию и в ходе проверки.

                                                              Как эффективно использовать румынскую компанию

                                                              Вариант 1 Российский бенефициар учреждает организацию на Кипре. Это юрлицо становится акционером операционной компании в Румынии. Операционная компания применяет специальный режим налогообложения для малого бизнеса. Ее доход облагается налогом по ставке от 1 до 3 процентов в зависимости от наличия сотрудников.

                                                              Румынская компания перечисляет дивиденды акционеру на Кипре. При этом доля участия кипрского акционера в капитале операционной компании составляет более 10 процентов в течение года. С 1 мая 2004 года Кипр входит в Евросоюз. Следовательно, румынская компания освобождена от налога при выплате дивидендов.

                                                              Вариант 2 Румынская компания владеет интеллектуальной собственностью. Она учреждает «дочку» в России. После чего передает российской организации права на использование программного обеспечения. При выплате роялти румынскому правообладателю российская «дочка» удерживает налог по ставке 10 процентов (ст. 12 Конвенции от 27.09.1993).

                                                              Как открыть счет в румынском банке

                                                              Еще на этапе регистрации компания обязана открыть счет в банке. Комиссия за открытие расчетного счета – не менее 950 евро. Компании необходимо внести деньги в счет оплаты уставного капитала.

                                                              Чтобы завершить процедуру регистрации, ей нужно направить в госреестр документ, подтверждающий оплату уставного капитала.

                                                              Многие крупные банки имеют свои подразделения в Румынии. Например, Raiffeisen Bank, UniCredit Bank, Credit Europe Bank, Citibank, First Bank.

                                                              Директор должен прийти в банк, чтобы оформить карточку с образцами подписей. Если возникнет необходимость сменить подписанта, директору снова придется посетить банк. Есть возможность открыть счет удаленно, но не все румынские банки к этому готовы.

                                                              Чтобы открыть счет, необходимо представить в банк свидетельство о госрегистрации компании, устав (corporate contract) на румынском языке, резолюцию и подтверждение госреестра.

                                                              Свидетельство о регистрации содержит следующие данные: адрес компании, ее наименование, вид деятельности, государственный номер, дату регистрации. Подтверждение госреестра – это документ, свидетельствующий о том, что компания осуществляет деятельность по адресу регистрации.

                                                              Резолюция – это документ на румынском языке, подтверждающий, что госреестр одобрил регистрацию компании. В резолюции госреестра есть следующие данные: наименование компании, ее госномер, дата регистрации, размер уставного капитала, адрес регистрации и ведения деятельности.

                                                              Также в резолюции есть сведения об учредителе: Ф. И. О., адрес регистрации, размер доли в уставном капитале. Кроме того, резолюция содержит информацию о директоре: Ф. И. О., адрес регистрации, дату назначения и пр.

                                                              Если румынская компания представит все необходимые документы, то банк откроет ей счет в тот же день, когда директор придет оформлять карточку подписей. Однако если счет понадобится иностранной компании, то процесс растянется на несколько месяцев. Даже если иностранная компания зарегистрирована в респектабельной европейской юрисдикции и имеет прозрачную структуру.

                                                              Румынская компания вправе открыть счет в зарубежном банке. Закон это не запрещает. Наличие счета в зарубежном банке позволит снизить риски, связанные с хранением денежных средств в одной юрисдикции. Румынским компаниям охотно открывают счета на Кипре, в Андорре, а также во многих странах Европы. Ведь эти компании имеют реальный офис и substance в стране регистрации. А этот вопрос сейчас беспокоит все банки.

                                                              В Румынии нет валютного контроля. Компании вправе проводить платежи в иностранной валюте.

                                                              2020 Публикация Александр Алексеев

                                                              Кейсы: как открыть бизнес за рубежом

                                                              Статья размещена на портале Executive.ru


                                                              Перспектива развития все чаще привлекает российских предпринимателей открыть или масштабировать за границу уже существующий бизнес. Способствует тому и взаимная любовь развитых стран к привлечению иностранных инвестиций.

                                                              На этом пути бизнес, естественно, сталкивается с рядом сложностей – особенностями законодательства, проверкой бизнес-идеи на актуальность, поиском инвестиций или просто с языковым барьером.

                                                              Молдова: доступное сырье и европейский рынок

                                                              Марат Бисенгалиев, директор московского филиала, «Афая», эксперт Executive.ru

                                                               

                                                              Я принимал участие в разработке бизнес-проекта с предполагаемым размещением нового производства в Молдове. Планировали производить лакокрасочный материал с определенными свойствами для реализации частным лицам. Основной причиной выбора именно этого государства была логистика. Ибо продукцию, произведенную в Молдове, можно на весьма льготных условиях отправлять и в Евросоюз, и на Украину, и в Турцию, а исходный товар, который производился в России, уже отправляли в регионы, Белоруссию, и в Казахстан.

                                                              В процессе проработки проекта выяснились и еще кое-какие плюсы: относительно разумное налогообложение, возможность получения невозвратных грантов от ЕС на развитие производства, наличие рабочей силы нужного уровня квалификации и свободных производственных площадей по разумной цене аренды – покупка изначально не планировалась, по крайней мере, на первом этапе.

                                                              Еще один дополнительный плюс – доступность исходников. В производстве продукта использовались ингредиенты в основном западноевропейского производства, только так получалось достичь необходимого уровня качества. В Молдове все это можно было купить по более низким ценам, чем в РФ или даже на Украине. Предварительный экономический расчет показал, что даже работа только на Кишинев и ближайшие города должна обеспечить уровень безубыточности, а все прочие рынки пойдут дополнительной прибылью.

                                                              К сожалению, проект так и не запущен, поскольку он был привязан к конкретному человеку, связанному с этим государством личным участием. Он по комплексу причин свое участие отозвал, а без него никто не решился переехать на срок, необходимый для полного запуска проекта – полтора-два года. Но все еще впереди.

                                                              Великобритания: трудности с банками

                                                              Александр Алексеев, управляющий партнер, GSL Law & Consulting

                                                               

                                                              С выбором страны для нашего первого иностранного офиса проблем не было: решили сразу – Великобритания. В июне 2002 года Лондон еще не превратился в тот самый «русский Лондон». План ничем не отличался от открытия бизнеса в России: компания, офис, персонал.

                                                              1. Регистрация компании, открытие счета, налоги и бухучет. С этим было проще всего, поскольку эти задачи и были нашими основными услугами, которые мы оказывали клиентам. Зарегистрировать компанию можно было за семь дней, обратившись лично в офис регистратора (Companies House) и заплатив 20 фунтов.

                                                              Вот с банковским счетом пришлось попотеть. Тогда, в начале 2000-х, впрочем, как и сейчас, задача по открытию расчетного счета в Великобритании считалась почти невыполнимой. Конечно, если у вас есть в активе 10 миллионов фунтов, то Barclays Bank, HSBC, UBS (UK) с радостью откроют вам счет, но рядовому предпринимателю с оборотом в 100 тыс. фунтов в год оставалось только терпеливо обходить все банки. В итоге, мы обошли около 40 банков (это были и High Street Banks, и банки второго эшелона, и иностранные банки Лондона), прежде чем нам удалось открыть приемлемый счет.

                                                              Вопрос об организации бухгалтерского учета, включая налогообложение, решается обращением в бухгалтерскую фирму, коих в Лондоне как «блох на Шарике».

                                                              2. Офис. В отличие от Москвы середины «нулевых», где поиском офиса класса B+ надо было заниматься полгода, в Лондоне вопрос решался за неделю. Просмотрев с десяток вариантов, первым выбрали тот, что на 12-16, Clerkenwell Road, The Bridge. Это небольшая сеть бизнес-центров Великобритании, 5 минут от метро Барбикан, север Лондонского Сити. Офисная комната без окон на две рабочих станции стоила 500 фунтов в месяц. Шеринговый интернет – 45 фунтов. Аренда переговорной – 17 фунтов за час. Услуги ресепшн – 15 фунтов за час.

                                                              3. Персонал. Нанимая сотрудника, мы находились перед дилеммой: свой среди чужих, или чужой среди своих? Остановились на втором варианте – решили нанять иностранного сотрудника, который будет «чужой» нам, однако «свой» при общении с госорганами, банками, и прочими «местными».

                                                              Мы разместили объявления в платной газете Evening Standard и бесплатной – Metro. Плюс кинули объявление на рекрутинговый портал reed.co.uk. На все у нас ушло 900 фунтов. Результат превзошел все мыслимые ожидания: за неделю мы получили около 350 резюме. Чтобы обзвонить и пригласить на интервью отобранных кандидатов, мы привлекли секретаря бизнес-центра, но за это пришлось заплатить около 200 GBP из расчета 15 часов работы.

                                                              Неожиданностью стало то, что на «женскую» позицию секретаря-делопроизводителя откликнулись 40% мужчин, резюме, где стаж работы на одном месте превышал 5 лет, были редкостью. Незазорным считалось перечислить все места работы, даже те, где кандидат проработал 10 дней. В описаниях должностных обязанностей на предыдущем месте детализировалась каждая функция: печатала и наклеивала этикетки на сэндвичи, вызывала такси.

                                                              Итого, процесс открытия английского офиса занял пять недель, кроме двух месяцев обдумывания и месяц предварительной переписки.

                                                              Бюджет:

                                                              • Проживание (5 недель). Гостиница: 3* 750 GBP.
                                                              • Перелет MOW – LON – MOW: 700 GBP.
                                                              • Аренда офиса (1 месяц): 550 GBP.
                                                              • Депозит (2 месяца): 1 100 GBP.
                                                              • Транспортные расходы (метро, такси): 225 GBP.
                                                              • Еда, пиво: 300 GBP.
                                                              • Канцелярия, компьютеры, принтер-сканер: 900 GBP.
                                                              • Рекрутинговая реклама: 900 GBP.
                                                              • Разное: 1 000 GBP.
                                                              • Итого: 6 425 GBP.

                                                              Китай: «гуаньси» раскрывают большие возможности

                                                              Юлия Польманн, сооснователь, Market Entry Atelier
                                                               

                                                              Если вы хотите выйти на другой рынок, особенно такой специфичный, как китайский, необходимо лично побывать в стране, пообщаться с людьми, завести нужных знакомых, провести анализ рынка перед запуском бизнеса. У нас с этим этапом было проще. Многие из нас уже жили и работали в Китае с 2008 года, все говорили на китайском языке, понимали особенности менталитета и рынка в целом. В коллективе было несколько китайских коллег, что очень важно для ведения бизнеса в Китае. «Гуаньси» (в переводе с китайского «связи») раскрывают большие возможности для жителей Поднебесной.

                                                              В мае 2016 мы подали документы на регистрацию компании и стали обдумывать название. В отличие от английских букв, китайские иероглифы имеют собственное значение, что может вызвать досадное лингвистическое недоразумение при неверном сочетании. Нам хотелось сохранить смысл Market Entry Atelier, потому что название компании, на наш взгляд, передает суть ее деятельности – выход на новые рынки. Но подобрать подходящее сочетание иероглифов не удавалось. Список состоял из 300 вариантов. В итоге мы выбрали простой вариант для запоминания и произношения, похожий по звучанию на название нашей компании.

                                                              Market Entry Atelier в китайском варианте звучит и пишется так: 米特列. Иероглиф 米 [mǐ] буквально обозначает «рис, крупинка». Рис – основа всего в Китае. С древних времен рис принято уважать, ведь на протяжении столетий он кормит бедных и богатых людей. Мы единодушно выбрали иероглиф 米, очарованные головокружительным успехом техгиганта Xiaomi (в переводе с китайского «Маленький Рис»), добавив к нему эпитет 特 [tè] «особенный, специальный». Наконец, 列 [liè] означает «комплект, набор». Таким образом, клиент получает «набор специальных решений», которые со временем трансформировались в «проверенные решения для вашего бизнеса» в варианте на русском языке.

                                                              Регистрация компании в Гонконге и открытие банковского счета в Китае заняли около трех месяцев, проверка и регистрация торговой марки – шесть. Параллельно мы вели переговоры с потенциальными бизнес-партнерами, расширяя линейку услуг, которые могли бы предложить нашим клиентам.

                                                              Изначально мы ориентировались на работу как с Китаем, так и на международном рынке. Поэтому решили регистрироваться в Гонконге. Основные преимущества – стабильность, простая финансовая отчетность, делопроизводство на английском языке, понятное налогообложение.

                                                              Одним из барьеров для российского бизнеса в Китае является язык. Сотрудничество с китайскими партнерами, которые говорят по-английски, в большинстве случаев является дорогостоящей и не всегда эффективной услугой. Как правило, англоговорящие китайские компании рассчитывают на разовые крупные сделки: у них высокие затраты на персонал, они поддерживают европейскую культуру, но по факту неконкурентоспособны в сравнении с китайскими компаниями. Нам было важно подобрать партнеров исходя из их профессиональных компетенций, результатов работ и соответствия цены и качества.

                                                              В числе первых клиентов были российские компании, которых интересовал выход на китайский рынок. Мы составляли портреты целевой аудитории, создавали аккаунты и разрабатывали контент для WeChat и Weibo, получали ICP-лицензии и размещали сайты на китайских доменах, работали с Baidu Baike – китайской википедией.

                                                              Одной из самых сложных задач остается управление китайской командой. Мы изначально приняли решение, что на ключевой управленческой позиции в китайском офисе у нас будет китаянка, которая будет работать в связке с «серым кардиналом» – российским управленцем. В китайских компаниях более молодые люди должны слушать старших коллег, подчиненные – руководителя. Сотрудники в большинстве случаев не принимают решения сами, а ждут четких инструкций. При этом стоимость квалифицированного менеджера в столице Китая превышает стоимость его (в большинстве случаев более квалифицированного) коллеги в Москве. Однако, китайские коллеги более эффективны в налаживании новых связей, получении более выгодных цен, они помогают своим понять культуру, особенности рынка и специфику ведения дел в Китае.

                                                              Германия: можно открыть компанию за час

                                                              Борис Бронштейн, владелец, Kaiser Estate

                                                               

                                                              Германия удобна тем, что GmbH (аналог российского ООО) здесь можно открыть всего за один час, включая время на получение счета в банке. Поэтому эту страну активно используют российские предприниматели для масштабирования уже существующего бизнеса в Европу. В числе культовых брендов, которые изначально были российскими, а затем, получив немецкую прописку, вышли на другой этап – производитель бытовой техники Bork.

                                                              Один из недавних кейсов – 50-летний москвич, владелец компании по импорту сантехники из Германии, открыл в 2015 году GmbH в пригороде Мюнхена. Первоначальные затраты составили – €7000 на регистрацию фирмы и сбор необходимых документов, плюс €12 500 уставного капитала. На обслуживание виртуального офиса, бухгалтерские услуги и услуги налогового консультанта уходит порядка €1000 ежемесячно – все на аутсорсе.

                                                              Поскольку бизнесмен уже десять лет работал с немецкими поставщиками, ему не потребовалось ни переезжать срочно в Германию, ни искать новых партнеров для бизнеса. Юридический адрес и физический почтовый ящик он арендует у специальной фирмы-посредника (это входит в пакет обслуживания виртуального офиса); номинальный директор и другие сотрудники в штате по немецким законам необязательны.

                                                              Немецкое юрлицо дает ему возможность выгоднее закупать сантехнику в Германии у поставщиков и работать даже с теми западными компаниями, которые из-за санкций стали отказываться сотрудничать с Россией либо выставляли завышенные цены. Дальше сантехника приезжает в Москву уже напрямую, от немецкого филиала в отечественный. Оборот по немецкому филиалу составляет €300 тыс. в год, подоходный налог – 24%.

                                                              Плюс также в том, что Германия дает возможность получения вида на жительство для бизнесменов и инвесторов, даже если они не имеют немецких корней. Это не так легко, потребуется помощь грамотного иммиграционного адвоката (его услуги стоят от €270 в час).

                                                              Сейчас герой моего кейса собирается получать ВНЖ для всей семьи. Ориентировочно на это потребуется 50 тысяч евро – это и услуги адвоката, и затраты на переезд. В 2021 году он рассчитывает полностью перебраться в Германию, открыть уже реальный физический офис и выйти на оборот до €450 тыс. в год.

                                                              Германия: VR-технологии отстают и дороже в 10 раз

                                                              Олег Кельник, CEO, «Планоплан»

                                                               

                                                              В прошлом году мы начали масштабироваться за границу, а именно в Германию, так как немецкий рынок недвижимости – самый сильный в Европе, по финансовому объему значительно превосходит другие, там большое количество застройщиков и денег, да и технологически квартиры немецких застройщиков на порядок выше, чем в России. При этом технологии VR-презентации находятся на уровне десятилетней давности, но спрос есть –­ это безусловный тренд, показатель современности компании.

                                                              Мы провели глобальное исследование рынка: кто, как и что строит; определили, каким образом этот рынок сегментируется, и какие типы жилья и отделки существуют. По результатам исследования получилось, что ⅓ – это обычные одноэтажные квартиры, ⅓ рынка занимают отдельные дома –­ таким образом, нашему продукту подходило две трети рынка. Отделку практичные немцы предпочитают аскетичную, скандинавскую –­ это тоже нам было на руку.

                                                              Чтобы изучить, как используются существующие на немецком рынке 3D и VR-технологии при продаже недвижимости, мы посетили крупнейшую девелоперскую выставку. Выяснили, что VR-инструменты используются мало и, что самое главное, для немецких застройщиков это очень дорого –­ то же качество услуги мы можем предложить по цене почти в десять раз ниже. Сложив все эти факторы, мы поняли, что стоит попробовать.

                                                              Мы стали ездить на конференции с комплексом услуг, где получили порядка 10 первых клиентов. Требовались разные услуги: кому-то рендеры, кому-то презентации. Началась плотная работа с клиентурой, и у нас сформировалось более четкое понимание немецкого рынка и понимание, какие продукты мы можем ему дать.

                                                              Латинская Америка: образовательный голод формирует рынок

                                                              Иван Штанько, генеральный директор и сооснователь, Puzzle English
                                                               

                                                              Фактически, мы всегда были международным проектом, поскольку наш рынок не определялся границами одной страны. С самого начала английский на платформе изучали русскоязычные люди из разных стран: СНГ, Западной Европы, США и даже Австралии и стран Персидского залива. Мы стартовали в 2014 году, и разработали более 20 продуктов для развития языковых навыков: игры, тренажеры, видеокурсы, тесты, интерактивная грамматика.

                                                              В 2018 году мы приняли решение масштабировать проект на другие языковые сегменты. Однако надо было определить, какие из них наиболее перспективны. В августе 2018 года мы начали тестировать разные рынки – страны Восточной и Юго-Восточной Азии (Япония, Южная Корея, Вьетнам), страны Персидского залива, Африки, Южной Америки и ЕС.

                                                              В итоге мы пришли к выводу, что самыми перспективными для нас новыми сегментами являются: Span-Eng, Fr-Eng, Arab-Eng. И начать решили с испанского, поскольку в странах Южной Америки обнаружили образовательный голод.

                                                              Тестирование рынков мы профинансировали самостоятельно, но для полной локализации платформы в новом сегменте нам необходимы инвестиции. Анализ ситуации показал, чтонепросто найти российских инвесторов, которые готовы лидировать раунд для финансирования международной экспансии. Многие из них готовы выделять деньги при условии, что лидерство в раунде возьмет на себя зарубежный инвестор, обладающий не только деньгами, но и бизнес-экспертизой на новом рынке. И мы начали поиск зарубежного партнера.

                                                              Надо сказать, что к зрелому устойчиво растущему проекту зарубежные фонды интерес проявили, и сейчас мы одновременно ведем переговоры с несколькими европейскими инвесторами, которые специализируются на раундах поздних стадий.

                                                              В 2020 планируем начать локализацию продуктовой линейки на испанский сегмент и уже начали формировать международную команду для развития платформы в новом языковом сегменте, ведем переговоры с потенциальными партнерами из Латинской Америки.

                                                              Германия: местного директора заменит консалтинг

                                                              Анна Вовк, генеральный директор, «Национальная Дистрибьюция»:

                                                               

                                                              Когда мы собрались открывать компанию в Германии, в соответствии с требованиями местного законодательства, необходимо было иметь в ее составе трех учредителей и одного директора. Найти директора, причем говорящего на немецком, было непросто. Уже потом мы выяснили, что есть такая услуга, которую предоставляют консалтинговые компании – они выполняют роль управляющего. То есть, де-юре один из учредителей на бумаге становится директором, а компанию реально сопровождает другая консалтинговая компания.

                                                              Сначала мы, как истинные россияне, пошли «собственным путем». Набили шишек, свой директор ничего кроме функций администрирования процесса де-факто делать не умел. В итоге через некоторое время мы поменяли его на консалтинговую компанию, и пользовались ее услугами в ближайшие три года. В договор входило место в офисе, получение почты, ответы на телефонные звонки, и фактическое сопровождение бизнеса – ведение переговоров и деловой переписки от нашего лица.

                                                              Эстония: компания в Европе и минимум вложений

                                                              Александр Сторожук, основатель и руководитель, платформа prnews.io

                                                               

                                                              Я масштабировал компанию за пределами русскоязычного пространства, зарегистрировав фирму в Эстонии. В апреле 2018 года подал заявку на e-Residency, через месяц получил карту и в ноябре 2018 зарегистрировал компанию Prnews OÜ онлайн в течение 30 минут, не покидая собственный офис.

                                                              Преимущество Эстонии – возможность основать фирму в Европе с минимальными начальными вложениями. По закону, уставной фонд фирм OÜ (аналог ООО) составляет €2500. При этом взнос в уставной капитал можно отложить на 10 лет, или до первого распределения дивидендов.

                                                              Найти компанию, оказывающую сервисную услугу по предоставлению адреса (виртуального офиса) и консультирующую по вопросам налогообложения, можно на сайте e-Residency. Если во всем разобраться самому, можно обойтись без услуг посредников. Тогда потребуется оплатить лишь госпошлину в размере €190.

                                                              Ставка корпоративного налога в Эстонии составляет 20%, но она нулевая на реинвестированную прибыль. То есть, вы не платите налог на прибыль, пока не решаете вывести деньги из бизнеса.

                                                              Компании подают два вида отчетов ежемесячно. Каждого 10 числа – отчет по доходам физлиц; каждого 20 – отчет по НДС. Для компаний, взимающих НДС с клиентов в ЕС, отчет подается по системе MOSS раз в квартал. Стать плательщиком НДС можно добровольно. В нашем случае – заполнили форму на русском языке, отправили по email и в течение двух часов получили положительный ответ по почте с присвоенным номером.

                                                              Наличие активного номера НДС (его можно проверить в системе VIES) позволяет компании покупать бизнес-услуги (хостинг, SaaS-подписки, реклама в Google, Linkedin, Facebook, Twitter) от европейских контрагентов с нулевой ставкой НДС. Внутри Эстонии вы платите НДС вне зависимости от того, являетесь его плательщиком или нет.

                                                              Компания в Эстонии открыла нам дверь к европейскому финтеху. Мы создали аккаунты в PayPal, Transferwise и Holvi (последний, к слову, приостановил с 1 января 2020 программу по открытию счетов для компаний, основанных электронными резидентами; но продолжает обслуживать ранее зарегистрированных), получили IBAN-счет для оплат контрагентами. В ноябре интегрировали на сайте оплаты через Stripe, чтобы клиенты со всего мира имели возможность совершать транзакции картами Visa, MasterCard, AMEX, Discovery и UnionPay.

                                                              В 2019 году продали услуги клиентам из 65 стран. Доля иностранных клиентов выросла вдвое и составила 40% от общего портфеля клиентов. Без компании в Европе это было бы невозможно.

                                                              В Финляндию и Японию – через бизнес-инкубатор

                                                              Павел Фролов, основатель, «Роббо»

                                                               

                                                              Когда в 2010 году мы начинали проект по разработке детских робототехнических конструкторов, у нас не было международных амбиций. Мы ставили цель модернизировать образовательную среду в России.

                                                              В 2013 году автор идеи Александр Казанцев подал заявку на конкурс Google Rise Awards, в котором мы неожиданно победили: вошли в 30 лучших проектов из 1000 заявок со всего мира. И тогда мы поняли, что идея может быть интересна и за пределами России. Нас приглашали в Кремниевую долину и лондонский офис компании, познакомили со всеми ведущими игроками мирового рынка EdTech.

                                                              В 2014 году мы выиграли в конкурсе правительства Финляндии «Finlanding», благодаря которому сумели выйти на рынок этой страны. Организаторы конкурса приехали в Россию для поиска компаний, которые имеют хороший экспортный потенциал и могут через представительство в Финляндии масштабироваться на международный рынок. Нас рекомендовали в бизнес-инкубаторе «Ингрия», так как мы являемся резидентом их технопарка. В итоге мы выиграли в конкурсе, и нам помогли открыть офис, познакомили с образовательными учреждениями страны, с которыми мы сразу стали сотрудничать. Сейчас через подразделение Robbo Finland мы поставляем свою продукцию в 16 стран мира.

                                                              Похожая история произошла с Японией. В прошлом году мы выиграли конкурс Fukuoka Startup Day, организованный правительством Японии. Поучаствовать в нем нам тоже предложил бизнес-инкубатор. Теперь мэрия города Фукуока помогает нам начать бизнес в Японии. В декабре 2019 года мы открыли представительство Robbo Japan и планируем оттуда масштабироваться на всю Азию.

                                                              Нельзя сказать, что у нас была какая-то стратегия. Наше успешное международное продвижение – это удачное стечение обстоятельств и интерес к нашему продукту со стороны других стран. Когда началась наша международная история, мы стратегически определили наиболее интересные страны – Индия и Китай. Но попытки зайти «с улицы» пока не увенчались успехом.

                                                              Мы оказались успешны там, где партнеры и заказчики приходили к нам сами, узнав о нас с выставок или через рекламу в интернете. Получилось наоборот: не мы выбирали страны, а клиенты или партнеры из этих стран выбирали нас. В тех странах, которые выбрали мы, пока не удалось сильно продвинуться.

                                                              2019 Публикация Александр Алексеев

                                                              Crypto Market: the Review of 2019

                                                              Статья опубликована на портале Bitnews Today


                                                              How the market capitalization has changed, how many times Bitcoin and other coins have risen and fallen — read the article by Bitnewstoday.
                                                               

                                                              THE TOTAL CAP OF ALL CRYPTOCURRENCIES HAS GROWN

                                                              In 2019, the capitalization of the crypto market grew by 54% — from $126 to $194 bln. The beginning of the year was quite calm, no sharp changes in the total value of crypto coins were noted. At the end of March, the market revived and capitalization began to increase rapidly. The most successful time for crypto was in the middle of the year, when the total value of all cryptocurrencies came close to the mark of $370 bln, but after that the trend turned bearish and capitalization decreased.

                                                              Pic 1. Dynamics of cryptocurrency capitalization in 2019

                                                               

                                                              Source: coinmarketcap

                                                              The capitalization of altcoins has not changed during the year. At the beginning of 2019, their total cap was at around $60.4 bln, and so far it has reached only $60.8 bln (an increase of less than 1%). The maximum aggregate value of cryptocurrencies with the exception of bitcoin was recorded on June 27 — and it reached $137 bln.

                                                              Pic 2. The dynamics of the altcoins’ total value

                                                               

                                                              Source: coinmarketcap

                                                              BITCOIN GREW STRONGER

                                                              Throughout the year, Bitcoin has been building up its market position. The share of the most significant cryptocurrency has grown from 52% to almost 69%. In September, this figure was close to 71%.

                                                              BTC capitalization doubled — from 67 to 132 bln dollars, and the price — from 3.7 to 7.3 thousand dollars. At the end of June, the price of bitcoin rose above the mark of 13 thousand dollars.

                                                              Pic 3. The dynamics of Bitcoin price 

                                                               

                                                              Source: coinmarketcap

                                                              WHO KEPT THE LEADERSHIP?

                                                              The TOP 7 cryptocurrencies in terms of capitalization start with Bitcoin and also include Ethereum, XRP, Tether, Bitcoin Cash, Litecoin, EOS.

                                                              Pic 4. The structure of the cryptocurrency market

                                                               

                                                              Source: BNT, according to Coinmarketcap data

                                                              The share of Ethereum decreased by 4 percentage points by the end of the year, and the price decreased from 136 to 128 dollars. The share of XRP decreased almost three times — from 11.5% to 4.3%. Tether, on the contrary, increased its share — from 1 to 2.2%.

                                                              THE MOST SIGNIFICANT EVENTS

                                                              Alexander ALEKSEEV, managing partner of GSL Law & Consulting, considers the rise of bitcoin price in late October to be the most significant event of the cryptocurrency market of the outgoing 2019:

                                                              “Bitcoin rose from a position of 7.3 thousand dollars to 10 thousand dollars. Well, it scratched the mark of 10 thousand dollars, jumped by 35%. As far as I know, this price spike was not predicted by anyone.”

                                                              According to most cryptocurrency analysts, the trigger for this rise was the adoption of cryptocurrency activities by the Chinese authorities. This year, the Communist Party did not include cryptocurrency manipulations in the list of “undesirable” activities. Along with this, the leader of the Communist Party, Xi Jinping, said that the blockchain in China has prospects for development.
                                                               

                                                              Experts also attribute the following to the most significant events:

                                                               

                                                              1. Launch of the Bakkt platform. Although it did not live up to expectations for an immediate market growth, but it eventually happened and it presented the interest of institutional investors to the cryptocurrency market.

                                                              2. Prohibitions and restrictions of Libra and TON projects by various regulators.

                                                              3. The correlation of the cryptocurrency market with traditional financial markets amid a trade war between the US and China.

                                                              “The trade war between the USA and China allowed Bitcoin to easily overcome the psychological mark of 10 thousand dollars, and the news about the launch of the Libra project led the price to absolute highs above 13 800. The market fell throughout the second half of the year. At first Bakkt did not live up to expectations, then regulators banned Libra, then the US and China suspended the trade war, then they did not let TON launch. Against this background, buyer activity and interest in the crypto declined, and the market moved from highs to bottoms,”

                                                              — concludes Pavel GROMOV, the host of the russian channel "The leading in crypto" («Главный по крипте»).

                                                              Changing the opinion of the Chinese authorities about cryptocurrencies next year will have a positive impact on the market. Most experts expect the rapid growth of bitcoin together with large altcoins and an increase in market capitalization to $500 bln in 2020.

                                                              Image by Snapp Comms

                                                               

                                                              2019 Вебинар Александр Алексеев

                                                              “К нам едет ревизор!” Часть 4. Проверка в Гонконге

                                                              - Особенности проверки у регулятора Гонконга: процедура, длительность проверки.
                                                              - Количество запрашиваемых файлов компаний, время на подготовку, задаваемые вопросы, предметы интереса.
                                                              - Результаты проверки: сроки ожидания результатов проверки, форма их предоставления, ответственность за выявленные нарушения.
                                                               

                                                              2019 Публикация

                                                              FATF опубликовала «Руководство по установлению бенефициарного права собственности»

                                                              Выражая свою озабоченность тем фактом, что многие страны по-прежнему позволяют скрывать преступников и террористов за фасадом, казалось бы, законной деятельности, Группа по разработке финансовых мер по борьбе с отмыванием денег (FATF) опубликовала методическое руководство по установлению бенефициарного права собственности юридических лиц: компаний, фондов, ассоциаций.

                                                              В руководстве указываются наиболее распространенные проблемы, с которыми сталкиваются страны при выявлении бенефициарных владельцев юридических лиц, и предлагаются варианты достижения эффективной системы получения такой информации. Руководство также предлагает юрисдикциям различные подходы к получению данных о бенефициарных владельцах зарубежных компаний. Предлагается использовать три основных подхода:

                                                              • подход со стороны регистратора компаний, который требует от регистратора компаний получать и хранить информацию о бенефициарном владельце;
                                                              • подход со стороны самой компании, который требует от самих компаний получать и хранить информацию об их конечных владельцах;
                                                              • так называемый информационный подход, который основывается на уже существующей информации, которая есть в доступе у органов власти, финансовых учреждений, регулирующих органов, налоговых органов и т.п.

                                                              "У каждого подхода есть свои недостатки", - отмечает FATF. Поэтому наиболее эффективными будут системы, объединяющие несколько из этих подходов. Более того, множественность источников повышает точность и актуальность информации, которая обеспечивается за счет  перекрестной проверки.

                                                              FATF полагает, что ключевым заинтересованным сторонам, в том числе компаниям, директорам, акционерам и регулируемым сторонам, будет легче идентифицировать неверную информацию о бенефициарном владельце в своих базах данных, просматривая различные реестры или запрашивая информацию из разных источников, и, соответственно, выполнять свои обязательства, предусмотренные законодательством

                                                              2019 Публикация

                                                              Наследование акций оффшорной компании: процедура оформления прав наследников в соответствии с законодательством BVI

                                                              Идеальной является ситуация, когда потенциальный наследодатель заранее разрабатывает структуру управления своим имуществом на тот период, когда не сможет самостоятельно им распоряжаться, таким образом снимая со своих близких необходимость срочно решать возникшую задачу по наследованию состояния. Зачастую в случае, когда наследодателем является лицо, создавшее и активно развивавшее некий бизнес, оформление наследства осложняется иностранным элементом, например, если предпринимательская деятельность осуществлялась через оффшорные компании. Тогда перед наследниками встает вопрос – как законно оформить переход права собственности на такой иностранный актив, как акции зарубежной компании.

                                                              Одной из самых популярных оффшорных юрисдикций для ведения бизнеса в последние десятилетия являлись Британские Виргинские острова (БВО), в связи с этим мы хотели бы поделиться с читателями наработанным опытом по оформлению прав наследников на акции БВО компаний при отсутствии заранее разработанной структуры управлениями ими на случай смерти акционера, а так же если не было оставлено завещание.

                                                              Применимое право

                                                              С точки зрения законодательства Британских Виргинских островов (БВО), активами умершего лица, находящимися на территории данного государства, может распоряжаться только лицо, специально уполномоченное на то соответствующими нормами и получившее в суде БВО подтверждение о наличии такого права управления наследственным имуществом.

                                                              Акции БВО компании считаются находящимися на БВО вне зависимости от того, где проживал акционер или откуда осуществлялось эффективное управление компанией. Соответственно, для того, чтобы получить возможность реализовывать права акционера БВО компании, доставшейся по наследству, необходимо пройти процедуры получения так называемого Grant of representation в местном суде.

                                                              Варианты подтверждения наследства на БВО

                                                              Grant of representation представляет собой документ, дающий право распоряжаться наследственным имуществом умершего. В зависимости от того, составлялось ли завещание или нет, суд выпускает Grant of representation в форме Grant of probate или Grant of letter of administration соответственно.

                                                              Однако существует исключение, при котором наследникам нет необходимости обращаться в суд БВО для получения Grant of representation. Если последнее место проживания лица находилось в одной из стран Содружества, и в рамках наследственного дела по закону такой страны уже был выпущен Grant of representation, то наследники просто предоставляют данный документ в суд БВО для получения удостоверяющей печати о его легальности, избегая при этом длительных судебных процедур.

                                                              Полномочия БВО суда

                                                              В рамках процедуры выдачи Grant of representation БВО суд не анализирует законность оснований, по которым наследники были призваны к наследованию. Подход БВО суда к оценке представляемых наследниками документов сводится к  анализу полноты и корректности оформления комплекта документов в соответствии с правилами, установленным законодателем на БВО.

                                                              Таким образом, суд не дублирует функции нотариусов или органов, занимающихся аналогичными вопросами наследования в других странах, то есть  не занимается, например, установлением фактов смерти, наличия и состава имущества наследодателя, анализом отношений, связывающих наследников и наследодателя. Определение данных обстоятельств регулируется по общему правилу законом страны проживания умершего в момент его смерти [1], в то время как полномочия БВО суда ограничиваются функционалом по формальному подтверждению, с точки зрения законодательства БВО, прав наследников на имущество, находящееся на территории БВО.

                                                              Наследование при отсутствии завещания

                                                              Далее мы рассмотрим наиболее часто встречающуюся в практике GSL Law & Consulting ситуацию подачи в БВО суд заявления на получение Grant of letters of administration в  отсутствие завещания.

                                                              Заявителями в делах данной категории обычно являются либо все наследники по закону, либо один из наследников, который был выбран остальными в качестве распорядителя. При этом непосредственное присутствие заявителей на территории БВО для подачи документов в суд и в дальнейшем при рассмотрении дела и вынесении решения не требуется. Функцию взаимодействия с судом берут на себя местные юристы, которые контролируют ход процесса.

                                                              Необходимые для суда документы

                                                              Документы, которые подлежат подаче вместе с заявлением, можно условно разделить на те, которые подаются наследниками в качестве подтверждения факта наличия у них прав на наследство, и те, которые формируются непосредственно для инициирования судебного процесса.

                                                              К первой группе относятся: свидетельство о смерти наследодателя; документы, подтверждающие родство между наследниками и наследодателем (например, свидетельство о заключении брака, свидетельство о рождении); свидетельство о праве на наследство или его аналог; документы, удостоверяющие личность наследников и подтверждающие место их жительства.

                                                              Ко второй группе относятся различные декларации и подтверждения (аффидавиты),  разрабатываемые юристами на базе собранных от наследников сведений. Помимо самого заявления о намерении получить право распоряжения наследственным имуществом (Application for Letters of Administration) к документам данной группы относятся следующие:
                                                              • Oath of Administrators – подтверждение заявителей по установленной форме о том, что они имеют право на наследство, и что после получения наследственного имущества обязуются погасить долги умершего и распределить оставшуюся часть в соответствии с законом;
                                                              • Declaration and Account of the Estate – заявление и отчет о стоимости наследуемого имущества;
                                                              • Affidavit of Foreign Law – подтверждение согласно иностранному праву. Этот документ выдается юристом/адвокатом, практикующим в стране последнего проживания наследодателя и обладающим необходимой квалификацией, и определяет лиц, имеющих право на наследство. Данный аффидевит особенно важен, поскольку именно он, среди прочего, определяет очередность наследования, которая может не совпадать с тем, что принято на БВО. В России такую функцию может выполнять выданное нотариусом Свидетельство о праве на наследство.
                                                              В ситуации, когда имущество переходит нескольким наследникам, и они предпочитают назначить одно лицо в качестве распорядителя, к перечисленным выше документам добавляется еще один - отказ от получения полномочий по управлению наследственным имуществом (Renuanciation). На основании такого отказа БВО суд закрепляет право распоряжаться наследственным имуществом исключительно за лицом, в пользу которого отказались остальные наследники.

                                                              Потенциальные трудности

                                                              Самым длительным этапом в оформлении передачи акций БВО компании наследникам является именно сбор и корректное заверение всех документов. У наследников могут возникнуть различные трудности на данном пути. Например, такие документы, как свидетельства о смерти/заключении брака/рождении предоставляются в БВО суд либо в оригиналах либо в виде нотариально заверенных и апостилированных копий с переводом на английский язык. Если наследники не готовы идти на риск отправки оригиналов документов в другое полушарие, то тогда им придется искать возможность оформления нотариально заверенного перевода полностью на английском языке. Такая проблема возникает в России в связи с тем, что нотариусы, заверяя перевод документа, выполняют такое удостоверение все равно на русском языке. В свою очередь БВО суд не принимает документ, если какой-то его элемент выполнен не на английском языке. При этом направление в суд копий, заверенных в соответствии со всеми требованиями, не исключает вероятности того, что в итоге у наследников будут истребованы оригиналы документов.

                                                              Проблема иного рода может возникнуть при оформлении документов из второй группы. Подготовив необходимые заявления и декларации, юрист направляет их наследникам на подписание, которое должно произойти в присутствии нотариуса. Поскольку в России нет единой практики совершения таких нотариальных действий, нотариус может иметь своё видение о допустимости тех или иных заверений, осуществляемых наследниками, а также об используемых формулировках. Соответственно определенное время займет процесс согласования между нотариусом и юристами, разработавшими документы, их содержания. После того, как стадия согласования и подписания пройдена, потребуется опять же организовать нотариально заверенный перевод данных документов в соответствии с требованиями БВО суда.

                                                              Передача акций наследникам

                                                              Непосредственно рассмотрение заявления на получение права распоряжения наследственным имуществом занимает у БВО суда в среднем около трех месяцев, после чего выпускается Grant of letters of administration. Следует отметить, что данный судебный документ не фиксирует переход права собственности на имущество в пользу наследников, а лишь назначает лиц, полномочных обращаться в компетентные органы с заявлением о распределении имущества.

                                                              В случае с наследованием акций БВО компании лицо, указанное в Letters of administration, обращается к регистрационному агенту данной компании, предъявляет доказательство о назначении его управляющим имуществом и дает распоряжение на внесение изменений в структуру компании, в том числе на оформление передачи акций от умершего акционера его наследникам.

                                                              Таким образом, ставя перед собой задачу войти в состав акционеров БВО компании, наследникам предстоит выполнить как стандартные процедуры, связанные с оформлением наследства в стране его открытия, так и предпринять указанные выше шаги по подтверждению своих прав на наследуемый актив в стране его нахождения. Такая задача является реальной к выполнению при соблюдении наследниками инструкций юристов, занимающихся вопросом перехода акций в рамках наследства, и при должном содействии со своей стороны по предоставлению необходимых документов.
                                                               
                                                              [1] Статья 21 Регламента (ЕС) № 650/2012 Европейского парламента и Совета Европейского Союза от 04.07.2012 «О юрисдикции компетентного органа, применимом праве, признании и исполнении решений, а также приемлемости и исполнении подлинных документов в области наследования и о введении европейского свидетельства о правах на наследство»

                                                              2019 Публикация Ольга Кутяева

                                                              Законодательство по Economic Substance на Белизе

                                                              Так как:
                                                              1. Поправки вступили в силу практически сразу после опубликования, а именно 1 января 2019 года.
                                                              2. Перечень видов деятельности компаний, на которые распространяется новое регулирование, является чрезвычайно широким и потенциально охватывает большинство местных компаний (в отличие, к примеру, от БВО, где понятие "relevant activity" является относительно ограниченным).
                                                              3. Помимо стандартного набора требований (необходимость организовывать реальное присутствие, готовить отчетность и уплачивать налоги на территории Белиза) на компании-резиденты распространено валютное регулирование (в отношении счетов в банках Белиза) и наложены серьезные ограничения в части владения объектами интеллектуальной собственности.

                                                              Если белизская компания претендует на то, чтобы считаться нерезидентом Белиза, она обязана предоставить подтверждение уплаты налогов в другой юрисдикции (на Сейшелах, к примеру, такой необходимости нет).

                                                              Однако жёсткость закона компенсируется:

                                                              1. Переходным периодом для компаний, зарегистрированных до 16.10.2017 г. В течение переходного периода (до 01.06.2021 г.) новое регулирование в части реального  присутствия, налогообложения и отчетности к ним неприменимо.
                                                              2. Отсутствием подзаконных актов и разъяснений местных регуляторов, в связи с чем белизские компании, зарегистрированные после 16.10.2017 г., фактически продолжают существовать в оффшорном статусе, не имея возможности воплотить требования закона в реальность.


                                                              Далее рассмотрим новое законодательство более подробно.

                                                              В конце 2018 года, как и многие другие островные юрисдикции, Белиз принял  поправки в законодательство, касающиеся экономического присутствия международных компаний (Economic Substance).

                                                              Поправки в закон о международных компаниях были приняты в конце декабря прошлого года (INTERNATIONAL BUSINESS COMPANIES (AMENDMENT) ACT, 2018) – опубликованы в Gazette 22 декабря и вступи ли в силу 1 января 2019 года и чуть позже еще были приняты поправки  (INTERNATIONAL BUSINESS COMPANIES (AMENDMENT) ACT, 2019) - опубликованы в Gazette 30 марта 2019 года и вступили с силу с 1 апреля 2019 года.


                                                              Поправки конца 2018 года
                                                              (INTERNATIONAL BUSINESS COMPANIES (AMENDMENT) ACT, 2018) определили критерии резидентности международных компаний:

                                                              • отвечают требованиям ст. 82B (т.е. ведут деятельность, подлежащую лицензированию в соответствии с законом International Financial Services Commission Act, Cap. 272, или решают иметь реальное присутствие на территории Белиза); и
                                                              • деятельность управляется и контролируется с территории Белиза; и
                                                              • являются налоговым резидентом Белиза.
                                                              Такие компании могут:
                                                              • вести деятельность на территории Белиза;
                                                              • вести деятельность с резидентами Белиза;
                                                              • осуществлять любую деятельность, которую имеют право осуществлять «domestic companies» на территории Белиза (владеть недвижимостью, землей, открывать банковские счета в Белизских долларах). Граждане и резиденты Белиза также могут регистрировать IBC.
                                                              Закон определил возможные виды деятельности таких компаний и установил, что международная компания не приравнивается к резидентной, только если:
                                                              • имеет депозиты на территории Белиза;
                                                              • взаимодействует с местными юристами, бухгалтерами, аудиторами, трастовыми и управляющими компаниями, инвестиционными советниками, и т.д.;
                                                              • готовит и хранит отчетность на территории Белиза;
                                                              • владеет или арендует офис только для цели взаимодействия с директорами / акционерами и подготовки / хранения отчетности;
                                                              • владеет плавательным средством, зарегистрированным на территории Белиза.
                                                              При этом международная компания – резидент Белиза, обязана:
                                                              • платить налоги в соответствии с Income and Business Tax Act, Cap. 55 (Commissioner of Income Tax); обязаны платить налог на прибыль от источников в Белизе, т.е. только в случае, если компания ведет деятельность в Белизе, территориальный принцип налогообложения;
                                                              • при наличии дохода от источников в Белизе, компания может получить местный налоговый номер – Belize Tax ID;
                                                              • подавать Annual Tax Return;
                                                              • уплачивать Stamp Duty (при продаже, передаче имущества; сделках с акциями компании или иными ЦБ компании; в отношении активов или деятельности компании).
                                                              А при отсутствии дохода от источников в Белизе, компания обязана предоставить подтверждение уплаты налогов в другой стране.

                                                              Обязательное требование по реальному присутствию в Белизе установлено для:
                                                              • компаний, чья деятельность подлежит лицензированию в соответствии с International Financial Services Commission Act, Cap. 272; или
                                                              • по желанию / опционально: компании, которые ведут деятельность в соответствии со ст. 5(1) могут принять решение по созданию реального присутствия на Белизе.
                                                              При этом, как только компания выполнила условия по реальному присутствию – «physical presence requirement» – она обязана сохранять их выполнение в течение как минимум 5 лет  (ст. 82B).

                                                              Требования по реальному присутствию включают:
                                                              • наличие сотрудников (прямое или косвенное трудоустройство), квалификация и количество которых достаточны для осуществления деятельности, приносящей основной доход для компании, и соответствуют ей; определения для деятельности, приносящей основной доход, приведены в статье 82B отдельно для каждого вида деятельности; и
                                                              • адекватный уровень затрат, соответствующий размеру, существу и сложности бизнеса; и
                                                              • контроль и управление деятельностью должно осуществляться с территории Белиза напрямую или через управляющую организацию (management agency).
                                                              При нарушении требований по реальному присутствию, Регистрар имеет право вычеркнуть компанию из реестра.

                                                              Закон распространяется на компании, зарегистрированные с 16.10.2017, а для компаний, зарегистрированных до этой даты, установлен переходный период– три года (до июня 2021).


                                                              Поправки начала 2019 года 
                                                              (INTERNATIONAL BUSINESS COMPANIES (AMENDMENT) ACT, 2019) прописали более развернутое определение холдинговой компании:
                                                              • компания, которая держит активы;
                                                              • покупает и держит акции и интерес в других компаниях;
                                                              • держит интерес в акциях и получает доход исключительно от дивидендов и прироста капитала, и
                                                              • не предпринимает никакой другой бизнес деятельности.
                                                              Все нехолдинговые компании обязаны иметь присутствие на Белизе и, как следствие, платить налоги и подавать соответствующие отчеты на Белизе.

                                                              Для холдинговых компаний остановлена обязанность иметь офис и сотрудников в стране , где она предпринимает свою холдинговую деятельность.

                                                              Холдинговая компания не освобождается от требований по оплате налогов и подаче отчетов, точно также как и все другие компании, зарегистрированные на Белизе.

                                                              Компании могут передавать свою бизнес деятельность на outsource в Белизе. Объем передаваемой на outsource деятельности должен обеспечивать минимальное присутствие на Белизе. Каких либо критериев минимального присутствия пока еще не разработано.
                                                               

                                                              Поправки также были внесены в другой закон
                                                              (NTERNATIONAL FINANCIAL SERVICES COMMISSION (AMENDMENT) ACT, 2019)  - опубликован в Gazette 30 марта, вступил в силу 1 апреля 2019 года).

                                                              Документ ввел новый тип лицензий – Managing Agent, который будет иметь право вести деятельность на Белизе от имени компаний портфеля определенного Регистрационного агента. Между Регистрационным агентом и Managing Agent будут заключаться соглашения, по которым  через свои аффилированные компании будут получать Managing Agents лицензии для обеспечения реального присутствия для компаний клиентов.

                                                              Пока Регулятор не установил критериев для получения данного типа лицензий, а также каких-либо  требований к Managed Agents.

                                                              В настоящее время ожидаются Разъяснения касательно применения принятого законодательства по economic substance. А в ближайшее время Регулятор планирует выпустить соответствующие разъяснения, как это уже сделали некоторые юрисдикции.

                                                              2019 Публикация

                                                              Иностранная компания для IP и интернет-проектов. Выгода и риски



                                                              Зачем нужна иностранная компания при развитии интернет-проекта?


                                                              Как правило, российский интернет-проект начинается с разработчика, одного или с небольшой командой, с аккаунтами в платежной системе. Постепенно появляются сайт, более-менее постоянный круг клиентов, открывается ИП или ООО на упрощенной системе налогообложения, появляются первые крупные заказчики, но вот начинаются трудности:


                                                              1. Не все иностранные заказчики или поставщики готовы платить на российские банковские реквизиты


                                                              Можно было бы открыть счет физического лица в иностранном банке и принимать оплаты туда, но если человек постоянно проживает в РФ, то у него возникает обязанность подачи уведомления об открытии зарубежного счета и нужно будет ежегодно до 1 июня подавать отчеты о движении денежных средств по зарубежному счету за прошедший год.

                                                              Более того, существует закрытый перечень валютных операций, которые могут осуществлять налоговые резиденты РФ с использованием своих счетов в зарубежных банках. Несоблюдение требований закона может повлечь наложение штрафа от 75 до 100% от размера совершенных операций.

                                                              И если еще несколько лет назад эта норма не слишком пугала российских бизнесменов, то с сентября 2018 года Россия начала в автоматическом режиме обмениваться информацией о налогоплательщиках с иностранными государствами. Банки, зарегистрированные в государствах, присоединившихся к Конвенции ОЭСР 2014 г. собирают данные по всем клиентам - физическим лицам и направляют в местные налоговые органы. Те, в свою очередь, рассылают пакеты информации, собранные со всех банков за год, в страны, где клиенты банков являются налогоплательщиками.

                                                              То есть налоговая РФ узнает, что у конкретного лица имеется счет за рубежом, о котором оно не уведомило, выписывается штраф за неподачу уведомления, а далее – повод направить более детальный запрос и выяснить, что же скрывает налогоплательщик?

                                                              Да, в отношении иностранных компаний обмен информацией также проводится, сведения по открытому счету направляются как в юрисдикцию регистрации компании, так и в страну налогового резидентства ее бенефициаров.

                                                              Но есть несколько важных уточнений:
                                                              1. Информация по активным компаниям, извлекающим более 50% прибыли от активной деятельности (торговля, оказание услуг и т.п.), не связанной с получением процентов, дивидендов, роялти и т.п. не направляется в страну налогового резидентства собственников, а значит, к примеру, налоговые органы РФ могут узнать о наличии такой компании у российского резидента только в результате  точечного запроса, когда заранее известны и наименование компании, и ее владельцы.
                                                              2. Бенефициарами для целей автоматического обмена являются лица, владеющие более, чем 25% долей в компании, а значит, в отношении миноритариев обмен производиться не будет (при условии, что хотя бы одно лицо в компании владеет более, чем 25%).
                                                              3. Большинство Платежных Системах (ПС), хотя формально являются платежными институциями, схожими по функционалу с банками в части осуществления денежных переводов, фактически не участвуют в автоматическом обмене. Таким образом, если правильно подобрать ПС, которая открывает счета юридическим лицам (в идеале – на оффшоные компании, но даже в случае с оншором выгода очевидна), предоставляет индивидуальный IBAN, участвует в системах SWIFT или SEPA (в зависимости от того, что требуется конкретному бизнесу) можно получить в свое распоряжение тот уровень конфиденциальности иностранной компании времен до начала повсеместной деоффшоризации. На волне тотального ужесточения комплаенса банков большинства наиболее популярных юрисдикций за последние полтора года, особенно после фактического «закрытия» крупнейших латвийских банков для иностранного бизнеса, многие ПС достаточно оперативно поймали момент и стали широко предлагать свои услуги корпоративным структурам.
                                                              В качестве минусов данного инструмента можно назвать:
                                                              • относительно высокие тарифы большинства ПС (правда, в зависимости от оборотов компании можно договариваться о значительных послаблениях в тарифном плане),
                                                              • сложности с поиском системы, готовой открыть счет на оффшор (здесь на помощь могут прийти крупные игроки рынка провайдеров оффшорных услуг, которые осуществляют постоянный мониторинг «платежек» и помогают с открытием счетов в наиболее зарекомендовавших себя),
                                                              • не готовность некоторых крупнейших игроков рынка перечислять средства на платежную систему (против этого недостатка можно использовать принцип диверсификации – если бизнесу настолько важен определенный контрагент, то под работу с ним заводится отдельная компания уже с полноценным банковским счетом. На сегодняшний день все еще можно найти банки, не участвующие в автоматическом обмене, хотя при работе с ними будет возникать ряд ограничений, которые нужно рассматривать уже более предметно, case by case).
                                                              Таким образом, варианты по открытию иностранной компании со счетом все еще остаются, однако требуют осознанного подхода и определенной подготовительной работой по поиску и взаимодействию с подходящей платежной институцией.

                                                               
                                                               
                                                              Еще пара важных моментов по работе с крупными интернет-холдингами, как Apple, Google, Amazon:

                                                              А) Иногда контрагенты предъявляют требование о том, чтобы у иностранной компании совпадали юрисдикция регистрации и банка, где открыт счет. Не всегда это возможно.

                                                              К примеру, открытие счета в Гонконге не только на гонконгскую, а вообще на любую компанию с российскими бенефициарами будет возможно только в том случае, если вы готовы заморозить на счету от 5-6 миллионов долларов.

                                                              В Сингапуре можно открыть и компанию, и счет, однако нужно внимательно проговорить с налоговым консультантом последствия работы по такому счету, поскольку возникают риски признания компании резидентной в Сингапуре с уплатой налога на прибыль 17%.

                                                              Совпадение юрисдикции компании и счета в Европе возможно (при условии обеспечения определенного реального присутствия) при минимальных затратах на Кипре (ставка налога на прибыль 12,5%), в Венгрии (9%), Чехии (19%), Словении (19%).

                                                              Б) У контрагентов могут быть и специальные требования по конкретным юрисдикциям, с которыми они готовы работать. В таком случае можно зарегистрировать, к примеру, компанию в Великобритании или иной высоконалоговой юрисдикции и открыть филиал в более удобном оншоре. На примере ниже рассмотрен вариант с кипрским бранчем английской Ltd.

                                                               
                                                               

                                                              2. 
                                                              Следующий фактор, усложняющий работу российским бизнесменам: законодательство РФ в сфере IT технологий продолжает оставаться несовершенным. Следующий важный вопрос, который одинаково присущ любому бизнесу - необходимость налогового планирования


                                                              На отдельные виды деятельности нужны специальные лицензии, сложность получения которых превращает их практически в заградительный барьер, ряд областей находится под запретом, а в отношении других просто отсутствует регулирование, в связи с чем законное ведение бизнеса на территории РФ не представляется возможным.

                                                              В качестве примера можно привести хостинг и все, что с ним связано – согласно разъяснениям Роскомнадзора лицензирование не требуется, однако направление Роскомнадзором требований российским операторам связи об ограничении доступа в том числе и по сетевым адресам, внедрение законодательства о защите детей, антипиратского закона ver.2.0 с возможностью вечной блокировки сайтов, на фоне не останавливающихся повсеместных несистемных блокировок сайтов по требованию районных и городских прокуроров создали в целом неблагоприятную почву для размещения в российской юрисдикции посевных проектов, а также готовых b2b и b2c сервисов, форумов, блог-платформ и др. веб-приложений.

                                                              Еще пример - любой гэмблинг: лотереи, казино, букмекерские конторы, бинарные операции, форекс. Деятельность по организации и проведению азартных игр с сети Интернет по общему правилу запрещена (п. 3 ст. 5 ФЗ «О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации»). Законодательное регулирование форекс-деятельности было принято в 2014 году, и вступило в силу в 2015. Для получения права осуществлять соответствующую деятельность форекс-дилер должен вступить в саморегулируемую организацию (СРО), получить лицензию профессионального участника рынка ценных бумаг. Размер собственных средств форекс-дилера должен составлять не менее 100 млн руб. и должен зависеть от принимаемых компанией рисков: чем выше риск, тем больше капитал.

                                                              Иностранные компании, осуществляющие регулируемую деятельность на финансовых рынках вправе оказывать услуги на территории РФ через представительства, но только после аккредитации в ЦБ РФ (п.9.1. ФЗ "О рынке ценных бумаг") , а процедура такой аккредитации пока не установлена. При этом ввиду отсутствия на данный момент нормативной базы, пока не ясно, смогут ли аккредитованные филиалы и представительства иностранных юридических лиц предлагать в РФ все виды услуг форекс-дилеров. В результате  эти структуры, как правило, имеют на территории РФ представительства, либо компании на субподряде, которые занимаются только маркетингом, рекламой, техподдержкой клиентов, но сам бизнес формально вынесен за рубеж. Ведь технической возможности запретить российским клиентам работать с иностранным юридическим лицом через интернет пока не существует.

                                                              Обращаем внимание, что использование иностранной компании не означает отсутствие необходимости получения лицензии на ее деятельность. В каждом конкретном случае необходимо смотреть местное законодательство в стране регистрации.


                                                              3. Следующий важный вопрос, который одинаково присущ любому бизнесу - необходимость налогового планирования



                                                              Бизнес растет, увеличиваются обороты и его владелец понимает, что вести, к примеру, торговлю на рынке ценных бумаг через интернет от имени физического лица с уплатой НДФЛ 13% становится не слишком выгодно. Сразу появляется интерес в регистрации зарубежной компании в безналоговой или низконалоговой юрисдикции.

                                                              Здесь нужно понимать, что ведение деятельности через интернет – слишком широкое понятие, а универсальной таблетки от налогов нет. Нужно отталкиваться от конкретного проекта и крайне желательно перед регистрацией проконсультироваться у специалиста по налоговому планированию.

                                                              Выделим несколько категорий интернет-бизнеса, исходя из видов уплачиваемых ими налогов, и поговорим об их особенностях:

                                                              Дивиденды, роялти

                                                              Для работы с IP rights (правами на интеллектуальную собственность) имеет смысл использовать компанию из юрисдикции, с которой у страны конечного покупателя есть соглашение об избежании двойного налогообложения (далее СОИДН). Так классическая модель предполагает, что иностранная компания из оффшорной юрисдикции владеет интеллектуальными правами, выдает лицензию на их использование компании, у которой с Россией имеется СОИДН, а та уже по сублицензии передает права в Россию или в США, взамен получая роялти, которые за вычетом минимальной дельты переводятся на оффшорную компанию-владельца софта.

                                                              Такая модель на сегодняшний день широко известна налоговым органам, и требует значительных доработок:

                                                              А) Для начала нужно учитывать общепринятый в Европе «Modified Nexus Approach», сформулированный в числе 15 пунктов плана BEPS. Для применения любых пониженных ставок по СОИДН европейская компания должна доказать, что она внесла определенный вклад в бизнес процесс, имеет собственные ресурсы для ведения деятельности и не является простой прослойкой.

                                                              В этой связи среди российский IT разработчиков стала достаточно популярной идея смены налогового резидентства физического лица путем получения вида на жительство (ВНЖ) в иностранном государстве. На сегодняшний день существуют программы связанные с получением иностранного гражданства, ВНЖ или ПМЖ на основании произведенных инвестиций либо трудоустройства в местную компанию.

                                                              Б) В России похожее содержание имеет концепция Фактического Получателя дохода (ФПД), отраженная как в национальном законодательстве, так и в большинстве заключенных СОИДН. Суть концепции: иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода (пп.4 п.2 ст.310, 312 НК РФ).

                                                              Основные критерии концепции ФПД зафиксированы в письме ФНС  от 17.05.2017 № СА-4-7/9270@. В качестве основных (или наиболее доступных для реальной проверки, а значит, проверяемых в первую очередь) можно назвать:
                                                              • наличие трудоустроенного персонала,
                                                              • реального офиса,
                                                              • несение общехозяйственных затрат на поддержание структуры,
                                                              • отсутствие транзитных перечислений в иные, как правило, низконалоговые юрисдикции.
                                                              Таким образом, для применения СОИДН зарубежным компаниям требуется «сабстанс», то есть реальное присутствие в стране регистрации.

                                                              В) Исходя из нормы о реальном присутствии, и если компания занимается разработкой интеллектуальной собственности, а команда ее разработчиков достаточно мобильна, стоит рассмотреть юрисдикции со специальными налоговыми режимами IP Box, к примеру: Кипр (минимальная ставка по данному режиму - 2,5%, под действие закона подпадают не все виды интеллектуальной собственности), Люксембург (5,2%), Нидерланды (7%), Венгрию (4,5%), Бельгию (5,1%).

                                                              Г) Игнорировать данную норму не получится еще и потому, что вслед за налоговыми службами подтягивается и большинство иностранных банков, требуя от компаний подтверждения оплаты счетов за коммунальные услуги по месту нахождения офиса, а также отчетности (вне зависимости от того, предполагает ли юрисдикция регистрации ее обязательное составление).

                                                              Д) В отдельных случаях, в частности, при работе с США, Великобританией, а с 1 января 2019 года и с Российской Федерацией, необходимо учитывать особенности так называемого "сквозного" подхода к налогообложению при выплате доходов за границу. Так, по п. 1.1 и п. 1.6 ст. 312 НК РФ, если конечный бенефициар (фактический получатель дохода – ФПД) - резидент Российской Федерации, то российской организацией, выплачивающей доход, не удерживается налог с иностранного лица, не имеющего фактического права на выплачиваемые доходы (их часть), однако она будет выступать налоговым агентом в отношении дохода, получаемого российским резидентом – ФПД. При этом удержание налога осуществляется по следующим ставкам:
                                                              • по ставке 0% для российских организаций, если доля косвенного участия юридического лица-ФПД в уставном капитале российского источника выплаты дивидендов составляет не менее 50% и сумма дивидендов, фактическое право на которые имеет налоговый резидент РФ, составляет не менее 50% от общей суммы распределяемых дивидендов;
                                                              • по ставке 13% для физических лиц, а также для российских организаций, не имеющих право на применение "нулевой" ставки.
                                                              Е) Тем не менее, в большинстве юрисдикций, с которыми у РФ имеется СОИДН, существует механизм привязки оффшорной компании-копилки к оншору, несмотря на концепцию ФПД. Заключается он в выпуске специального вида погашаемых акций – redeemable shares.

                                                              Выпуск и передача таких акций оффшорному акционеру, к примеру,  кипрской компании, не препятствует тому, чтобы кипрская компания признавалась ФПД для целей СОИДН, скажем, с Россией. Ведь до принятия решения о погашении акций у кипрской компании формально отсутствуют незакрытые задолженности перед оффшорным собственником, а значит, ее нельзя признать транзитной. При этом стоимость погашения таких акций ограничивается только размерами прибыли кипрской компании или размером поступлений от нового выпуска акций.

                                                              Таким образом,  использование иностранных компаний с применением СОИДН не утратило в полной мере своей актуальности, хотя применение данного инструмента усложнилось. Налоговые консультанты рекомендуют использовать сразу комплекс мер при структурировании такого проекта, что, конечно, удорожает структуру, но позволяет поддерживать уровень конфиденциальности и безопасности на достаточно высоком уровне.

                                                              Налоги на операции с ценными бумагами


                                                              Как правило, для торговли на рынке ценных бумаг используются классические оффшорные компании. Торговля может осуществляться как через брокера, так и напрямую самой компанией для экономии на комиссиях. Налогообложение прибыли в данных юрисдикциях отсутствует, как и соглашения об избежании двойного налогообложения с Россией, в связи с чем в большинстве случаев такие компании используются исключительно для инвестирования и расходования средств за пределами Российской Федерации.

                                                              Здесь новый участник рынка сразу сталкивается с проблемой открытия счета на оффшор. В настоящий момент большинство банков ввело заградительные барьеры для работы с оффшорами, не располагающими значительными средствами для хранения в качестве неснижаемых остатков пол счету (от 300 000 USD), поэтому владельцы компаний со счетами, открытыми до введения ужесточений, берегут такие компании и счета и стараются не портить отношения с банкирами.

                                                              Еще два важных момента относительно оффшоров, информация о которых достигла российской налоговой:
                                                              • ФНС РФ ведет так называемый «Черный список» государств, не обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения с РФ. Присутствие страны в данном списке не позволит освободить от налогообложения в РФ прибыль контролируемой иностранной компании (КИК), расположенной в этой стране, по ряду оснований. Кроме того, такое упоминание влияет на необходимость предоставления аудиторского заключения при расчете прибыли КИК на основании финансовой отчетности, составленной в соответствии с личным законом КИК.
                                                              • Минфин РФ также ведет свой «Черный список», отличный от «Черного списка» ФНС. Последствиями для попавшей в данный список юрисдикции будет:
                                                              1) автоматическое признание компании КИК со всеми вытекающими последствиями по российскому законодательству,
                                                              2) автоматическое признание всех совершаемых компанией сделок контролируемыми по законодательству РФ,
                                                              3) льгота по выплате дивидендов из такой компании в РФ под ноль процентов (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ) не применяется,
                                                              4) льгота по безвозмездному получению имущества от такой компании по пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ не применяется.

                                                              Почему из оффшоров стоит использовать в первую очередь компании на Сейшелах, ОАЭ или Сент-Лючии, а не на Британских Виргинских островах или Невисе?

                                                              Дело в том, что в  конце 2018 – начале 2019 года ряд наиболее популярных безналоговых юрисдикций приняли обязательные требования о наличии реального присутствия (substance).

                                                              При этом необходимо документально подтвердить как наличие полноценного офиса (не путать с регистрационным адресом компании, который может быть массовым, предоставляемым регистрационным агентом, и не предполагаем наличия обособленного помещения в личном распоряжении компании), так и достаточного для ведения заявленного бизнеса числа нанятых сотрудников. Правда, не обязательно доказывать наличие substance именно в стране регистрации, вполне можно раскрыть информацию о зарубежном филиале юридического лица.

                                                              В этой связи наметилась определенная тенденция по редомицилированию оффшорных компаний из юрисдикций, где новые требования были введены в наиболее жесткой форме (как например, BVI и Белиз), в страны, где положение вещей пока не изменилось(как, например, Сейшельские острова, Сингапур, Сент-Винсент, Сент-Лючия, ОАЭ).

                                                              Еще одна важная тенденция при выборе оффшорной (и не только) компании – это введение открытых реестров бенефициаров.

                                                              На Европейском уровне о принятии повсеместных открытых реестров бенефициаров заговорили после принятия 20 мая 2015 года Forth EU Anti-Money Laundering Directive. Флагманом по введению стала Великобритания. В результате сегодня достаточно вбить название любой британской компании в Гугле – и первой же ссылкой выскочит страничка государственного реестра Великобритании с полной информацией по структуре, владельцам[1], отчетности.

                                                              Следом подтягиваются и остальные европейские юрисдикции.

                                                              В Голландии реестры бенефициаров вводятся с 10 января 2020 года (уже существующим компаниям нужно будет завести такие реестры до 10 июля 2021 года).

                                                              В Ирландии Центральный регистр на протяжении 5 месяцев будет принимать онлайн данные по бенефициарам начиная с 22 июня 2019 года, после чего будет сформирована открытая база данных.

                                                              В Словакии все ныне существующие компании должны подать в гос. орган сведения о бенефициарах до 31 декабря 2019.

                                                              За Европой следуют и подконтрольные территории (на данный момент в список заморских территорий Великобритании входят, в частности, Ангилья, Британские Виргинские острова, Бермудские острова, Каймановы острова, Багамские острова, острова Теркс и Кайкос и Гибралтар). На BVI введены реестры бенефициаров, но пока что они «открыты» только для правительственных органов Великобритании. Недавно сменившееся правительство BVI пока не давало своих комментариев относительно перспектив полного раскрытия данного реестра, однако риторика последних лет свидетельствует о том, что острова будут откладывать принятие закона об открытых реестрах настолько, насколько это возможно.

                                                              На Сейшельских островах реестры бенефициаров пока хранятся в закрытом доступе, у регистрационных агентов.

                                                              За нарушение требований о раскрытии конечных собственников на компании налагаются значительные штрафы в несколько десятков и сотен тысяч долларов (в зависимости от юрисдикции).

                                                              Информация о повсеместном введении открытых реестров приходит из все новых стран с завидной регулярностью, в связи с чем перед созданием нового юридического лица имеет смысл обновить информацию о статусе введения реестров бенефициаров в конкретной юрисдикции.

                                                              НДС
                                                               
                                                              Если мы говорим о создании интернет-магазина, важно учитывать юрисдикции расположения поставщиков и заказчиков продукции. Так, в случае движения товаров по территории ЕС в дополнение к стандартной ставке налога на прибыль возникают риски возникновения европейского НДС.

                                                              То же можно сказать и об оказании онлайн-услуг любого рода, где заказчиком или исполнителем будет являться резидент ЕС.

                                                              Базовым документом, регулирующим порядок налогообложения НДС в ЕС является Директива 2006/112/ЕС от 28 ноября 2006 г. «Об общей системе налога на добавленную стоимость».

                                                              По общему правилу если лицо, осуществляющее хозяйственную деятельность в ЕС, поставляет товары или услуги другому лицу, то такое лицо в зависимости от конкретных обстоятельств может/обязано зарегистрироваться в местных налоговых органах, взимать налог с покупателей и подавать ежеквартальную отчетность по НДС.

                                                              Услуги B2C, то есть услуги, оказываемые частным физическим лицам облагаются НДС по месту нахождения поставщика, а услуги B2B, оказываемые субъектам предпринимательской деятельности, облагаются по месту нахождения заказчика (получателя) услуг.

                                                              Исключения:

                                                              Телекоммуникационные, радио– и телевещательные услуги, предоставление интернет-сайтов, веб-хостинг, предоставление и обновление программного обеспечения, предоставление и обновление программного обеспечения, телевещание, дистанционное обучение являются исключением из общего правила и обложение НДС происходит всегда по месту нахождения потребителя.

                                                              Передача авторских прав, патентов, лицензий, и т.д., реклама, консалтинг, инжиниринг, юридические и бухгалтерские облагаются НДС по месту нахождения получателя услуг при условии, что такой получатель является конечным потребителем (B2C) и находится за пределами ЕС.

                                                              При работе с РФ нужно учитывать, что с 1 января 2019 года Иностранные организации должны встать на учет в налоговом органе и уплачивать НДС при оказании услуг в электронной форме российской организации, физлицу или ИП (п.4.6 ст. 83 НК РФ). Ранее с 01.01.2017 обязанность по исчислению и уплате НДС лежала на налоговых агентах — российских организациях и ИП, приобретающих электронные услуги у иностранных компаний. 
                                                              • Если иностранная компания осуществляет свою работу через агентов, расчеты также происходят через агентов, то обязанность по исчислению НДС и уплате в бюджет лежит на агентах (п.2 ст. 161 НК РФ).
                                                              • Реализация исключительных прав на территории РФ по лицензионным договорам освобождена от уплаты НДС (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ), это также распространяется на иностранные компании, в данном случае нет необходимости вставать на учет в налоговых органах.
                                                              Таможенные пошлины и сертификация товаров

                                                              В случае Интернет-магазина возникает вопрос таможенных пошлин. С января 2019 года беспошлинный порог ввоза в РФ составляет 500 USD в месяц. Планируется законодательное снижение данного порога до 20 USD одновременно с введением нового налога на покупки в зарубежных интернет-магазинах, однако конкретного текста законопроекта на этот счет пока нет.
                                                              Размеры и порядок взимания таможенных пошлин на ввоз и вывоз товаров устанавливает ФЗ-311 от 27.11.2010 «О таможенном регулировании в Российской Федерации».

                                                              Для интернет-магазинов, осуществляющих импорт товаров на территорию РФ важным документом будет Постановление Правительства РФ от 01.12.2009 N 982 "Об утверждении единого перечня продукции, подлежащей обязательной сертификации, и единого перечня продукции, подтверждение соответствия которой осуществляется в форме принятия декларации о соответствии", в соответствии с которым ряд товаров подлежит обязательной сертификации. Продажа продукции, подлежащей обязательному подтверждению соответствия, без указания в сопроводительной документации данных о сертификате или декларации о соответствии наказывается штрафом, на должностных лиц налагаемым в размере от 20 тыс. до 40 тыс. руб., на юридических лиц - от 100 тыс. до 300 тыс. руб. (ст. 14.45 КоАП РФ).



                                                              Говоря об интернет-магазинах, нельзя не сказать об особенностях приема платежей в данной сфере. Наиболее удобным способом расчетов с покупателями для удаленных продаж является оплата товаров и услуг через сайт. Для этих целей, как правило, используются три технических решения:
                                                              1. Открытие торгового счета (merchant account) в банке или платежной системе. Открытие торгового счета в банке сегодня становится практически нереализуемым, поскольку латвийские банки (ранее – основные поставщики таких услуг) почти полностью закрыли двери для российского бизнеса. Остается вариант с платежными системами.
                                                              Вне зависимости от того, где открывается такой счет, важно понимать его отличия, от обычного расчетного. Торговый счет:
                                                              • позволяет принимать оплату с банковских карт клиентов (эквайринг),
                                                              • с него можно перечислять средства только на обычный расчетный счет самой компании.
                                                              1. Работа через IPSP (Internet Payment Service Provider) – процессинговые компании. По сути, клиенты так же расплачиваются картами через сайт, только для поступления средств используется торговый счет сторонней организации, которая с определенной периодичностью осуществляет переводы на обычный расчетный счет компании. Плюс в том, что все сложности по открытию торгового счета перекладываются на иную компанию, однако есть и минус в виде дополнительных комиссий за перевод.
                                                              2. Открытие счета в электронном кошельке (Web Money, RBK Money, Yandex Деньги и др.). При таком способе все расчеты производятся в электронных деньгах, которые также впоследствии переводятся в фиатную валюту на расчетный счет компании.
                                                              Чем больше у клиентов выбор способов оплаты, тем выше вероятность покупки, поэтому оптимально, конечно, использовать наибольшее количество доступных вариантов приема платежей.

                                                              Налог на прибыль

                                                              Сами ставки налога на прибыль в стране регистрации компании сегодня мало о чем говорят. На Мальте, к примеру, ставки очень высокие, 35%, а эффективную (фактически уплачиваемую) ставку налога можно привести к 5%. В Венгрии в большинстве ситуаций налог будет стандартный – 9%. Устойчивый тренд на деоффшоризацию в последние годы толкнул общую направленность бизнеса к открытию компаний из традиционно налоговых юрисдикций, которые, тем не менее, предусматривают специальные налоговые режимы, при определенных условиях превращающие зарегистрированные там компании в безналоговые.

                                                              Ряд государств предусматривает режим, при котором налог уплачивается не в стране регистрации, а по месту реального ведения деятельности (Гонконг, Сингапур). В случае оказания онлайн-услуг, когда отсутствует необходимость реального присутствия в стране регистрации, достаточно открыть счет в отличной от страны инкорпорации юрисдикции и отслеживать, чтобы среди ваших контрагентов не было резидентов Гонконга или Сингапура, соответственно, и обязанности по уплате налога прибыль в 16,5 и 17% не возникнет. При этом доказывать реальную уплату налога где-либо при подаче отчетности в Гонконге и Сингапуре не нужно.

                                                              В таких странах, как Великобритания, Канада, Ирландия, США и т.п. организационно-правовая форма «партнерство» также является прозрачной с точки зрения налогов, но принцип немного другой: налогообложение осуществляется по месту налогового резидентства участников партнерства (как физических, так и юридических лиц). Ввиду широкого использования партнерств для целей оптимизации налогообложения, за последнее время большинство банков начало приравнивать их к оффшорам и вводить ограничения по открытию счетов. При этом особенно сильно была испорчена репутация шотландских партнерств из-за отсутствия необходимости подготовки обязательной отчетности. Я бы рекомендовала заручиться однозначным подтверждением как от партнеров, так и от банка, где вы собираетесь открывать счет, прежде, чем регистрировать какое-либо партнерство.

                                                              Ранее мы этого уже касались, но я повторюсь: важно смотреть ставку налога на прибыль не только в стране регистрации компании, но и в местах нахождения ваших заказчиков/клиентов или наоборот, исполнителей, в случае если вы, к примеру, делегируете часть функционала программистам из Германии или Украины. В таком случае помним принцип уплаты налога по фактическому месту ведения деятельности компании: как немецкая, так и украинская налоговые могут потребовать уплаты налогов, соответственно, в Германии или на Украине.

                                                              Вместо заключения

                                                              После детального рассмотрения всего вышеизложенного уже можно подходить к вопросу сравнительного анализа юрисдикций. Интересные инструменты налогового планирования остались, их достаточно.

                                                              Эффективная иностранная компания – это уже не одноклеточная структура, в которой вы сами являетесь директором и владельцем, но опыт развития сотен проектов показывает, что интернет-бизнес способен наиболее оперативно реагировать и подстраиваться под очередные изменения.

                                                              Главный совет, которым бы хотелось завершить данную статью: защитите свой бизнес, не забудьте проконсультироваться со специалистом.


                                                               
                                                              [1] В терминологии британского законодательства формально в Companies House указываются так называемые «контролирующие лица» компании, под которыми в большинстве ситуаций понимаются владельцы более 25% доли в компании. При этом существует ряд условий, при которых бенефициары могут все же не раскрываться.



                                                               

                                                              2019 Публикация Ксения Шилкина

                                                              Справочник по КИК: Как владеть иностранными компаниями и не иметь проблем с налоговой в России.

                                                              Это третья книга, написанная коллективом авторов юридической компании  GSL Law and Consulting, посвященная оффшорному бизнесу. Первые две книги – «Оффшор для Чайников» и «Азбука оффшора» (как это видно из названия) ориентированы на предпринимателей, делающих первые шаги в международном налоговом планировании.  Данное издание, в отличие от двух предыдущих, адресовано читателю подготовленному, уже освоившему оффшорный инструментарий и желающему вести деятельность в рамках правового поля, определяемого законодательством РФ в отношении компаний – нерезидентов. В книге собраны воедино и систематизированы  сведения, знания и накопленный опыт по налогообложению КИК – контролируемых иностранных компаний в контексте реальной хозяйственной деятельности, судебной практики по делам с участием компаний-нерезидентов РФ, вопросов валютного контроля и налогообложения нерезидентов в юрисдикциях их регистрации. Авторы этой книги – специалисты компании - подкрепили теоретические вопросы примерами из своей практики, а также обширным консультационным материалом, накопившемся в результате каждодневной консультационной деятельности на сайте компании в рамках правового и налогового форума: https://gsl.org/ru/offshore/forum/

                                                              2019 Публикация Александр Гуськов

                                                              Требования о фактическом присутствии в БВО коснутся далеко не всех

                                                              Материал опубликован на Zakon.ru

                                                              Публикация подготовлена в соавторстве с:

                                                              • Виктория Барсукова, старший налогов консультант IBFS United
                                                              • Константин Асабин, старший налоговый консультант IBFS United

                                                               

                                                              Введение

                                                              В связи с намерением ЕС включить офшоры в список юрисдикций с вредоносными налоговыми режимами, ряд таких юрисдикций приняли специальные законы или внесли правки в действующее законодательство, обязав компании иметь фактическое присутствие (или «substance») в стране регистрации.

                                                              Такие законы приняли БермудыБВОКаймановы Островаостров Гернсиостров Джерсиостров МэнМаврикийБагамские и Сейшельские острова. Ожидается, что их примеру также последуют ОАЭ и другие низконалоговые юрисдикции.

                                                              С января 2019 года вступили в силу положения акта об обязательном наличии должного уровня фактического присутствия (BVI Economic Substance Act 2018) компаний-резидентов Британских Виргинских Островов (далее – БВО). 

                                                              ВАЖНО! Представленный обзор основан на толковании авторами нормативного акта BVI Economic Substance Act 2018, последующие разъяснения компетентных органов соответствующих юрисдикций могут существенно отличаться от позиции, приведенной в настоящей публикации. Представленный обзор не является консультацией или руководством для лиц, которых коснется настоящий нормативный акт.

                                                              На кого распространяется закон?

                                                              Положения о фактическом присутствии распространяются на резидентов (компании и партнерства) Британских Виргинских Островов  (далее – БВО), осуществляющих Релевантную деятельность» («relevant activity») вне зависимости от даты их регистрации. Под действие Закона не подпадают компании и партнерства, не являющиеся налоговыми резидентами БВО, а также созданные в соответствии с корпоративным законодательством  или переведенные под корпоративное законодательство другого государства (редомицилированные лица).

                                                              Закон в качестве «релевантных» обозначает следующие виды предпринимательской деятельности:

                                                              • банковское дело,
                                                              • страхование,
                                                              • управление фондами,
                                                              • финансы и лизинг,
                                                              • деятельность штаб-квартиры,
                                                              • деятельность в сфере грузоперевозок,
                                                              • холдинговая деятельность («pure equity holding entity» – исключительно участие в капиталах и получение дохода только от такого участия),
                                                              • управление интеллектуальной собственностью,
                                                              • деятельность по дистрибуции и оказанию услуг (только между взаимозависимыми лицами).

                                                              При этом в ст.2 Закона даны общие определения Релевантной деятельности. Так, к Релевантной деятельности не относится внешнеэкономическая деятельность, если стороны не являются взаимозависимыми лицами.

                                                              Тест на фактические присутствие: как это работает?

                                                              Если компания ведет Релевантную деятельность, то ей необходимо соблюдать следующие требования:

                                                              1. руководство за осуществлением такой деятельности осуществляется с территории БВО;
                                                              2. компания имеет на территории БВО штат, число и квалификация которого соответствуют ее деятельности;
                                                              3. компания имеет офис или помещение (Закон прямо не предусматривает, что офис должен находиться на территории БВО);
                                                              4. на территории БВО осуществляются расходы, связанные с деятельностью компании;
                                                              5. компания осуществляет Основную приносящую доход деятельность («core income-generating activity») в рамках Релевантной деятельности («relevant activities»). Если компания занимается Релевантной деятельностью, у нее возникает обязанность не только иметь персонал и офис, но и вести Основную приносящую доход деятельность. В противном случае, требования Закона не будут выполнены.

                                                              Рассмотрим пример Основной приносящей доход деятельности для финансового и лизингового бизнеса.





















                                                              Так, в перечне нет выдачи займов, но есть установление условий и длительности любой формы финансирования на возмездной основе, поэтому, на наш взгляд, требования по фактическому присутствию должны выполнять все финансовые компании на БВО.


                                                              Особые правила:

                                                              А) Агентирование и аутсорсинг: Закон признает, что юридические лица могут использовать поставщиков услуг, расположенных на БВО, для осуществления релевантной деятельности. При этом если принципал-нерезидент имеет возможность осуществлять мониторинг и контроль деятельности агента, такая деятельность, может рассматриваться как осуществление Релевантной деятельности на БВО, а Принципал должен будет соблюдать условие о фактическом присутствии.  По нашему мнению, Закон не распространяется на отношения агента и Принципала в рамках ВЭД и требования о фактическом присутствии на БВО в этом случае соблюдать не нужно.

                                                              Б) Холдинги (упрощенные требования): если холдинг не осуществляет никакой иной Релевантной деятельности, кроме держания акций, такая компания должна иметь помещение и персонал, достаточные для управления принадлежащим ей активом. Требования о несении расходов выполнять не нужно.

                                                              В) IP бизнес (более жесткие требования): к компаниям в сфере IP Закон относит любую компанию, имеющую актив в виде исключительного права, патента, разработки и др. В отношении таких компаний работает опровержимая презумпция о несоблюдении требований Закона в части ведения основной деятельности («core income-generating activity») и, соответственно, несоблюдении требований о фактическом присутствии, если:

                                                              • компания не осуществляет деятельность, связанную с патентом или НИОКР, или;
                                                              • является компанией «с высокой степенью риска» (сюда отнесены все компании, которые приобрели актив у взаимозависимого лица).

                                                              Таким образом, при наличии у компании на БВО какого-либо нематериального актива, необходимо особо уделить внимание вопросу соблюдения требований о фактическом присутствии, так как для этой отрасли стандарт доказывания усложнен.


                                                              Ответственность компаний и секретарей

                                                              Оценка наличия необходимого уровня фактического присутствия производится в отношении финансового года. Не позже 6 (шести) месяцев с момента окончания финансового года контролирующий орган может вынести решение, в соответствии с которым организация не выполнила требования Закона в течение такого финансового года, который закончился 31 декабря 2019 или позже.

                                                              Закон прямо предусматривает ответственность за несоблюдение требований обязательного уровня экономического присутствия, как для самих компаний и структур, так и для их должностных лиц. Секретарская компания не несет ответственности за несоблюдение компаниями требований о фактическом присутствии или непредоставление соответствующих отчетов. При этом Закон предусматривает, что к ответственности может быть привлечено любое физическое лицо, отвечающее за предоставление соответствующей информации. Мы не исключаем, что такими лицами, в том числе, могут быть признаны сотрудники секретарских компаний.



































                                                              Повторное несоблюдение требований, обозначенных в рамках впервые вынесенного компетентными органами решения относительно нарушений требований Закона, может привести к инициации процедуры принудительного вычеркивания компании из реестра (strike-off). Компания может оспорить решение компетентного органа в течении 30 дней с момента вынесения соответствующего решения контролирующими органами.

                                                              Обязанность по соблюдению требований о фактическом присутствии должна быть выполнена всеми зарегистрированными на 1 января 2019 года компаниями к 30 июня 2019 года.

                                                              Первые отчеты по наличию фактического присутствия «старые» компании должны отправить к 30 июля 2020 года. Вновь зарегистрированные компании и партнерства обязаны незамедлительно выполнить  требования Закона  и предоставить отчет о наличии фактического присутствия на БВО по истечении одного года с момента образования.

                                                              В Законе не описана ситуация, что делать, если компания не выполнила требования Закона, но была вычеркнута из реестра/редомицилирована до крайнего строка подачи отчета.

                                                              Кого коснутся новые требования на практике?

                                                              Компании в БВО, как правило, используют в качестве хранителей капитала и активов, финансовых компаний, принципалов.

                                                              Рассмотрим порядок применения Закона на примере наиболее распространенных видов деятельности компаний из БВО:

                                                              1. Компании-держатели портфелей ценных бумаг под управлением банка могут не подпасть под действие Закона, так как не ведут Релевантную деятельность. Так под деятельность по управлению денежными средствами подпадают только компании, осуществляющие лицензируемую деятельность.
                                                              2. Принципалы в деятельности ВЭД могут не подпасть под действие Закона, т.к. такая деятельность не поименована в списке основой приносящей доход деятельности, на которую распространяется Закон.
                                                              3. Компании-держатели активов (недвижимость, морские неторговые суда) могут не подпасть под действие Закона. Деятельность по управлению недвижимостью не отнесена к Релевантной, так же как и владение судном для личных нужд, не связанных с транспортировкой товаров или перевозкой людей на коммерческой основе. Законом также специально оговорено, что компании-владельцы прогулочных яхт под его действие не подпадают. На наш взгляд, сдача в аренду прогулочных яхт прямо не подпадает под действие Закона.
                                                              4. Холдинговая компания, участвующая в капитале российского предприятия, подпадает под требования Закона. Однако определение холдинговой компании предусматривает, на наш взгляд, что такая компания участвует в предприятиях и получает доход исключительно в виде дивидендов или прироста капитала (pure equity holdng entity means a legal entity that only holdsequity participations in other entities and only earns dividends and capital gains). Формально действие Закона может не распространяться на холдинговую компанию, которая является держателем облигаций, или, например, одновременно получает доход от оказания консультационных услуг.
                                                              5. Финансовые компании подпадают под действие Закона, поскольку релевантная деятельность для финансового бизнеса, согласно Закону, включает установление условий и длительности любой формы финансирования. Однако определение финансовой деятельности предусматривает возмездный характер отношений сторон ("finance and leasing business means the business of providing credit facilities of any kind for consideration"). Финансовая компания, которая выдает исключительно беспроцентные займы, формально под требования Закона может не подпадать.
                                                              6. Компания, ведущая консалтинговую деятельность, может не подпадать под действие Закона, т.к. такая деятельность не поименована в списке основой приносящей доход деятельности, на которую распространяется Закон.

                                                              Какова стоимость фактического присутствия и что будут делать собственники компаний?

                                                              На сегодняшний день компании, предоставляющие агентские и секретарские услуги на БВО, ожидают официальных комментариев от уполномоченных органов.

                                                              Мы ожидаем, что в связи с вступлением в силу Закона собственники компаний, которые попадут под его действие, будут рассматривать, в частности, следующие модели поведения:

                                                              - Смена налогового резидентства

                                                              Как прямо следует из текста закона, требования о фактическом присутствии не распространяются на компании, созданные в соответствии с корпоративным законодательством БВО, но не являющиеся налоговыми резидентами БВО.

                                                              Данное исключение работает только если резидентство у компании не в одной из стран из  «черного списка» ЕС (Американские Виргинские острова, Самоа, Гуам, Намибия, Тринидад и Тобаго).

                                                              Однако необходимо учитывать, что получение статуса налогового резидентства в другой юрисдикции (например, Кипр), требует открытия представительства, откуда будет осуществляться эффективное управление компанией местным директором, что увеличит расходы на сопровождение компании не менее чем в 2-3 раза.

                                                              - Редомициляция

                                                              Поскольку смена собственника активов без налоговых последствий может быть затруднительна, компания может «мигрировать» в другую юрисдикцию, т.е. смен страну регистрации с сохранением активов.. Из БВО компания может «переехать», например,  на Кипр, в Ирландию, Джерси, Лихтенштейн и другие юрисдикции. Вряд ли введение новых требований в БВО простимулирует бизнес переезжать на о.Русский и Октябрьский в РФ.

                                                              - Выполнить требования нового Закона

                                                              В Законе прямо не предусмотрено, обязана ли компания иметь помещение или офис  на территории  БВО (количество незанятой коммерческой недвижимости в БВО незначительное), должен ли директор отвечать критериям «немассовости» и быть местным резидентом или гражданином, какой размер расходов приемлем для каждого из видов деятельности, когда наступает ответственность секретаря и т.д. Ответы на эти вопросы должны дать местные государственные органы в виде циркуляров и разъяснений для секретарских компаний. Также очевидно, чем меньше рисков привлечения к ответственности для секретарских компании, тем выше вероятность подачи бенефициарами недостоверных сведений по деятельности компании.

                                                              Сравнение требований Закона БВО с другими юрисдикциями

                                                              Большинство юрисдикций, в которых были введены требования соблюдения обязательного уровня фактического присутствия, при определении нормативных положений ориентировались на ключевые параметры Доклада по результатам работы Форума ОЭСР по вредоносным налоговым практикам (Harmful Tax Practices – 2017 Progress Report on Preferential Regimes).

                                                              Поэтому под требования об обеспечении фактического присутствия попали «географически мобильные финансовые и иные виды деятельности» (geographically mobile financial and other service activities) – они же нашли свое отражение в рамках нового законодательства БВО. При этом, требования, условия экономического присутствия и санкции от юрисдикции к юрисдикции отличаются.

                                                              Первая группа - Британские заморские территории (Британские Виргинские острова; Бермудские Острова; Острова Кайман) - распространила требования на Релевантнную деятельность в виде наличия квалифицированного персонала офиса, несения расходов и осуществления эффективного управления на территории юрисдикции. Санкции за несоблюдение требований и препятствие органам власти в проведении контрольных мероприятий включают штрафы для компаний и должностных лиц (от $5 000 до $400 000) и тюремные сроки (до 5 лет) для последних.

                                                              Участники Второй группы юрисдикций - Британские коронные земли (Остров Мен, Гернси, Джерси) - дополнили упомянутые требования физическим присутствием активов в рамках юрисдикции.

                                                              Третья группа независимых государств (Маврикий, Багамские острова, Сейшельские острова) отличается преимущественно более лояльным подходом.

                                                              Например, на Маврикий под требования фактического присутствия в стране попали международные бизнес компании (global business companies или GBC), выступающими налоговыми резидентами. Компании, которые не ведут деятельность на территории Маврикия (Authorized Companies) не попадают под новые требования. Максимальная санкция – отсутствие возможности применения льготного налогового вычета общемирового дохода (80%).

                                                              Сейшельские острова обошлись введением правил о фактическом присутствии в отношении лицензируемой деятельности (организации финансового рынка, совместные и хедж-фонды). Несоблюдение такими организациями требований к персоналу, офису и затратам приведут к  отказу в возможности применения льготной ставки налогообложения (3%) общемирового дохода.

                                                              Новое законодательство Багамских островов предусматривает наиболее серьезные санкции - из-под требований исключили только локально управляемые пассивные холдинги, однако в течение первых 90 дней с момента совершения правонарушения можно обойтись предупреждением (игнорирование предписаний приведет к штрафу до $300 000).

                                                              Выводы

                                                              • Большое количество компаний на БВО могут не попасть под новые требования Закона (принципал в ВЭД, компании-владельцы недвижимостью, морскими и воздушными судами, инвестиционными портфелями и т.д.) и стоимость обслуживания таких компаний для их собственников практически не изменится.
                                                              • Стоимость соблюдения требований Закона станет известна после выпуска разъяснений местными государственными органами (ожидаются в феврале-марте). До этого предпринимать какие-либо действия не является целесообразным, потому что толкование положений Закона местными государственными органами может быть совершенно неожиданным и достаточно жестким.
                                                              • Немаловажна роль банков. Так, толкование требований закона со стороны банков, в которых открыты счета у компаний из БВО, может также сильно отличаться от позиции авторов и регулятора БВО. Соответственно, условия, которые должен выполнить держатель счета из БВО, чтобы остаться клиентом банка, могут разниться от банка к банку. Нам уже известно о запросах банкиров в части подтвержения фактического присутствия на БВО (пока запросы не содержали конкретного перечня критериев для выполнения).
                                                              • Несмотря на достаточно строгую ответственность в случае нарушения требований, пока не ясно, как и кем будет обеспечиваться выполнение норм Закона. Возможно, косвенно в этой роли выступят банки, "вычищая" из клиентов компании без присутствия.


                                                               

                                                              2018 Публикация Ольга Протопопова

                                                              Налоговое законодательство Республики Кипр

                                                              Настоящий сборник законов Кипра отнюдь не является полным сводом налогового законодательства Республики, однако содержит перевод ключевых нормативных актов, дающих читателю возможность составить некоторое представление о налоговой системе и процедурах исчисления и сбора налогов в Республике Кипр. В данное издание включены все последние изменения следующих законов на дату публикации:

                                                              • Закон о налогообложении доходов от 2002 года (Περι φορολογιασ του εισοδηματοσ νομοσ 118(I)/2002), с последними изменениями, внесенными Законом 17(I)/2014
                                                              • Закон об исчислении и сборе налогов от 1978 года (Οι περί Bεβαιώσεως και Εισπράξεως Φόρωv Νόμoι, 4(I)/1978), с последними изменениями, внесенными Законом 91(I)/2013
                                                              • Закон об НДС от 2000 года (Ο περί Φόρου Προστιθέμενης Αξίας Νόμος του 95(I)/2000), с последними изменениями, внесенными Законом 164(I)/2013
                                                              • Закон о налоге на прирост капитала от 1980 года (Ο περι φορολογιασ κεφαλαιουχικων κερδων νομοσ 52(I)/1980), с последними изменениями, внесенными Законом 120(I)/2013
                                                              • Закон о взносе на оборону республики от 2002 года (Ο περι εκτακτησ εισφορασ για την αμυνα τησ δημοκρατιασ νομοσ 117(I)/2002), с последними изменениями, внесенными Законом 29(I)/2013.

                                                              АКТУАЛЬНЫЕ тексты налоговых законов Кипра в электронной форме (.pdf) (с изменениями от 2019 года)

                                                              2018 Колонка партнера Маргарита Егорова

                                                              Социальный налоговый вычет на обучение

                                                              Вычет дает возможность уменьшить доход, облагаемый налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) по ставке 13%, то есть платить налог в меньшей сумме (п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ).  

                                                              Социальный вычет на обучение предоставляется в отношении доходов того налогового периода, в котором было оплачено обучение (Письма Минфина России от 18.03.2010 № 03-04-05/7-110, ФНС России от 31.07.2009 № 3-5-04/1142@, УФНС России по г. Москве от 16.10.2009 № 20-14/4/108211@), в том числе в случаях, когда оплата произведена в налоговом периоде, предшествующем началу обучения (Письмо ФНС России от 15.09.2006 № 04-2-02/570). Если единовременно было оплачено многолетнее обучение, то вычет можно получить только один раз - за тот год, когда была произведена оплата.

                                                              Вычет можно получить в размере фактических расходов на оплату обучения, но не более 120 000 руб. за год (абз. 7 п. 2 ст. 219 НК РФ; п. 12.7 Порядка, утв. Приказом ФНС России от 24.12.2014 № ММВ-7-11/671@). В случае единовременной оплаты многолетнего обучения вычет будет предоставлен в пределах данного лимита. Перенести неиспользованный остаток вычета на следующий год нельзя (Письмо Минфина России от 14.10.2013 № 03-04-05/42719, Письмо ФНС России от 16.08.2012 № ЕД-4-3/13603@). Если обучение оплачивается частями в течение нескольких лет, использовать социальный вычет по расходам на обучение можно в отношении доходов за все эти годы.

                                                              Социальный налоговый вычет можно получить двумя способами – у работодателя и в налоговом органе. Для получения вычета до окончания календарного года, в котором было оплачено обучение, необходимо предоставить в бухгалтерию организации-работодателя заявление о предоставлении социального налогового вычета на обучение и документ, подтверждающий право на получение вычета. Этот документ по установленной форме выдает налоговый орган (абз. 2 п. 2 ст. 219 НК РФ).

                                                              Для подтверждения права на социальный вычет на обучение в налоговый орган необходимо предоставить (абз. 3 пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 219 НК РФ; Письмо ФНС России от 22.11.2012 № ЕД-4-3/19630@):
                                                              1. - заявление о подтверждении права на социальный вычет. Единая форма данного заявления не утверждена. Для единообразия налоговая инспекция рекомендовала налогоплательщикам использовать форму, приведенную в Письме от 16.01.2017 г. № БС-4-11/500@;
                                                              2. - копию паспорта;
                                                              3. - копию договора на обучение (при получении налогового вычета за свое обучение нет ограничений по форме обучения: очная, заочная и др.);
                                                              4. - копию лицензии образовательного учреждения или иного документа, подтверждающего статус учебного заведения (образовательное учреждение может быть государственным или частным, российским или зарубежным) (абз. 3 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ);
                                                              5. - копию платежного документа, подтверждающего оплату обучения (квитанцию, чек и др.).
                                                              Не обязательно представлять в налоговый орган подлинники документов, можно подать копии. Удостоверять их у нотариуса не нужно. Достаточно заверить копии самостоятельно, проставив подпись (с расшифровкой) и указав дату заверения (Письма УФНС России по г. Москве от 18.03.2011 № 20-14/4/25235@, от 21.02.2011 № 20-14/4/015677@). Если подтверждающие документы составлены на иностранном языке (в случае, если обучение проходит в иностранном образовательном учреждении), к ним нужно приложить нотариально заверенный перевод на русский язык (Письмо УФНС России по г. Москве от 06.08.2010 № 20-14/4/083175@). При подаче в инспекцию документов целесообразно представить сопроводительное письмо с указанием их перечня (описи).

                                                              Конкретного перечня документов, представляемых в налоговую инспекцию для получения вычета,  Налоговый кодекс РФ не содержит.  Перед подачей документов в налоговый орган лучше уточнить полный список необходимых документов в своей инспекции. Документы представляются в налоговую инспекцию по месту жительства лично или через личный кабинет налогоплательщика (п. 2 ст. 11.2 НК РФ).

                                                              Не позднее 30 календарных дней со дня подачи в инспекцию заявления и подтверждающих документов налоговый орган выдает уведомление о подтверждении права на вычет (абз. 2 п. 2 ст. 219 НК РФ). Вместе с заявлением о предоставлении социального налогового вычета, которое составляется в произвольной форме, уведомление о подтверждении права на вычет необходимо передать в бухгалтерию работодателя. Работодатель должен предоставить вычет начиная с месяца, в котором к нему обратился сотрудник.
                                                               

                                                              2021 Публикация Оффшорные Новости

                                                              GSL рассматривает возможность судебного преследования авторов фильма «Довод»

                                                              Аудиторская компания «Джи Эс Эль – Аудит», учредительные документы которой фигурируют в фильме Кристофера Нолана «Довод», рассматривает возможность судебного преследования авторов фильма за несанкционированное использование названия организации.

                                                              2 изображения

                                                              В фильме фигурирует документ компании, о разрешении на размещении которого, понятное дело, никто не спрашивал, и никакого продакт-прейсмента не было и нет.

                                                              Компания не довольна использованием названия в контексте фильма, которое явно несет негативную коннотацию и тем самым наносит ущерб репутации компании, которая имеет отделения не только в России, но и в десятке стран мира, что не может не сказаться на имидже компании.

                                                              Будь я адвокатом создателей фильма "Довод", я бы выстроил свою правовую позицию на доказательстве того, что реальное упоминание компании GSL Audit не принесло никакого ущерба.

                                                              Во-первых, я бы попросил представить доказательства такого ущерба. Уместны ли представленные доказательства - решит суд.

                                                              В-вторых, я бы отметил, что название компании фигирует на экране 5 секунд. Возможно ли успеть запомнить название компании в этом случае? Скорее всего, нет.

                                                              В-третьих, компания считает, что создавшаяся ситуация может повредить при выходе на международный рынок. На каком языке говорят клиенты международного рынка? На английском. Знают ли они русский? Вряд ли. О каком вреде тогда идет речь, если потенциальные клиенты не в состоянии прочитать то, что написано.

                                                              В целом перспективы подобного иска можно оценить как негативные.
                                                              отвечает Комментирует Юрист, пожелавший остаться неизвестным

                                                              2021 Публикация Татьяна Краснова

                                                              Принципы работы оффшора простыми словами – законна ли оффшорная зона?

                                                              Что такое «оффшор» и с чем его едят

                                                              Для начала поговорим о том, что такое оффшор. Понятие оффшора не имеет законодательного определения. Оффорами или оффшорными зонами называют те юрисдикции, местным законодательством которых не предусматривается обязанность компаний готовить и подавать в государственные органы бухгалтерскую или налоговую отчётность, а ставка налога на прибыль при ведении компанией деятельности за пределами страны её регистрации составляет 0%.

                                                              Как правило, оффшорные компании отличаются достаточно простым администрированием, а реестры собственников компании не являются публично доступными. Классическими примерами оффшорных юрисдикций считаются Британские Виргинские острова, Сейшельские острова, Белиз, Маршалловы острова, Панама, Каймановы острова.

                                                              БВО компания как пример классического оффшора

                                                              Рассмотрим принцип работы оффшора на примере компании, зарегистрированной на Британских Виргинских островах (БВО).

                                                              Национальное законодательство БВО не предъявляет требований к резидентности директоров и акционеров компании, таким образом, управлять и владеть компанией может иностранное лицо (как физическое, так и юридическое).

                                                              Информация о таких лицах, а также о конечном собственнике компании (если владение осуществляется через корпоративного и/или номинального акционера) не является публично доступной.

                                                              Ранее во многих оффшорных юрисдикциях существовала возможность выпуска акций на предъявителя (bearer shares), что позволяло скрывать информацию о собственнике компании не только от третьих лиц, но частую и от регистрационных агентов, которые администрировали такие компании.

                                                              Несмотря на то, что за последние годы оффшорное законодательство пережило ряд существенных изменений, пока что они не коснулись вопроса открытости реестров компании для третьих лиц.

                                                              Так, введённый в 2016 году на БВО реестр директоров  доступен только на основании решения суда или  официального запроса компетентных государственных органов (например, Агентства по финансовым расследованиям БВО, Отдела финансовой разведки Великобритании и иных), равно как и введённый в 2017 году реестр бенефициаров («система защищенного поиска информации о бенефициарах» (Beneficial Ownership Secure Search System или сокращенно BOSS)).

                                                              То есть стороннее лицо не сможет получить информацию о том, кто управляет компанией и кто ей владеет напрямую ни от государственных органов БВО, ни от регистрационного агента компании, который в силу требований, предъявляемых к нему как лицензированному сервис-провайдеру, обязан хранить сведения о структуре компании в своих файлах.

                                                              Законодательство БВО предусматривает возможность подачи реестра директоров как публично доступного (publicregister), но мало кто идёт по этому пути и на практике большинство продолжает отражать реестр директоров в Регистраре компаний в форме частного реестра (privateregister).

                                                              Тем не менее, сам факт появления таких централизованных государственных реестров и возможности получения информации из них компетентными государственными органами, отмена акций на предъявителя представляют собой шаг в сторону прозрачности, которой так настойчиво пытается добиться от своих членов Организация экономического сотрудничества и развития (OECD) (в том числе, в рамках усиления мер противодействия отмыванию денежных средств, полученных преступным путём).

                                                              Законодательство БВО, как и законодательство других оффшорных юрисдикций, до последнего времени не предусматривало обязанности создания на территории страны регистрации компании какого-либо экономического присутствия (substance), которое бы выражалось в наличии местного директора, местных сотрудников, арендованного офиса.

                                                              Компаниям на БВО для существования было достаточно иметь местного регистрационного агента и регистрационный адрес.

                                                              Таким образом, использоваться в бизнесе и работать могла полностью «бумажная компания» (paper company), оформленная на номинального директора и акционера. 

                                                              Если такая БВО компания, например, владеет коммерческим помещением в Москве, сдаёт его в аренду, за что получает прибыль в виде арендной платы, у неё не возникает налога на прибыль к оплате на БВО. Информация о собственнике такой компании не является открытой.

                                                              Если обратиться к прошлым реалиям, до 2015 года в России не существовало и обязанности уведомлять о владении такой иностранной компанией налоговые органы РФ.

                                                              То есть ранее лицо могло спокойно пользоваться средствами оффшорной компании, в том числе, в личных целях, поскольку отчётность такая компания всё равно не готовила, и при этом не платить налоги ни в стране регистрации компании, ни в стране своего налогового резидентства, где о существовании такой компании могло быть и неизвестно.

                                                              Казалось бы, очень удобный механизм работы – прибыль есть, а налога к уплате нет. Однако не всё так просто и подобная работа оффшоров сейчас звучит уже как пережитки прошлого.

                                                              Мировое сообщество в лице OECD не могло смириться с существованием подобных налоговых гаваней (tax heavens) и начало прибегать к всевозможным способам мотивации оффшорных юрисдикций к принятию мер, направленных на борьбу с уклонением уплаты налогов.

                                                              Одной из таких мер стало включение оффшорных юрисдикций во всевозможные «чёрные списки», для исключения из которых «не сотрудничающим» странам предлагалось ввести ряд изменений в своё законодательное регулирование.

                                                              Часть таких изменений, направленных на усиление прозрачности, была рассмотрена выше.

                                                              К иным мерам можно отнести, например, введение законодательства, предусматривающего необходимость обеспечения экономического присутствия компаний в стране их регистрации, что может поспособствовать предотвращению размывания базы и деятельности по перемещению прибыли.

                                                              После введения в 2018 году на БВО законодательства об экономическом присутствии (Economic substance (Companies and Limited Partnerships) Act, 2018 и разъясняющие его положения Правила об экономическом присутствии (Rules on economic substance in the Virgin Islands) от 2019 года) для части компаний, чья деятельность подпадает согласно положениям данного законодательства под «соответствующую деятельность» (relevant activity), появилась обязанность обеспечивать экономическое присутствие на БВО (за исключением pure equity holding компаний, для которых по-прежнему достаточно иметь местного регистрационного агента и регистрационный офис на БВО).

                                                              Общемировые изменения в банковской сфере также привели к значительному ограничению возможностей оффшорных компаний в открытии банковских счетов, чем усложнили работу с оффшорами и сделали их менее привлекательными, в частности, для ведения операционной деятельности – во всяком случае, для тех лиц, которые привыкли использовать оффшорные бумажные компании для налоговой оптимизации своего бизнеса.

                                                              Подавляющая часть европейских банков больше не открывает счета на компании, законодательство стран регистрации которых не предусматривает обязанность по подготовке и подаче в государственные органы финансовой отчётности.

                                                              Видео YouTube

                                                              Также банки запрашивают информацию о конечном собственнике компании и хранят её в своих файлах. Банки, находящиеся в странах-участницах Многосторонней конвенции о взаимной административной помощи по налоговым делам, принимают активное участие в автоматическом обмене информацией, в ходе которого сведения об иностранной компании и отдельных её финансовых показателях могут быть переданы в страну налогового резидентства её собственника.

                                                              Многие банки уже на этапе рассмотрения заявки на открытие счёта запрашивают подтверждение того, что собственник компании задекларировал её в стране своего налогового резидентства и, если это предусмотрено законодательством той страны, произвёл уплату соответствующих налогов в бюджет.

                                                              Конечно, ещё остаются банки и платёжные системы, которые открывают счета оффшорным компаниям, но их работа в современных реалиях сопряжена с наличием достаточно большого количества ограничений (например, невозможность работы с USD), и продолжать работу могут в основном лишь те лица, которые используют оффшорные компании в целях отличных от налоговой оптимизации и ухода от уплаты налогов.

                                                              Законны ли оффшоры?

                                                              Итого, некорректно было бы оценивать на предмет законности сами оффшорные зоны.

                                                              Необходимо понимать, что оффшоры в бизнесе – это инструменты, и вопрос законности применим не к ним самим, а к способам их использования. Прошедшие изменения в законодательстве оффшорных юрисдикций, которые были рассмотрены на примере БВО, как раз направлены на то, чтобы минимизировать возможность использования оффшоров в качестве неправомерных инструментов.

                                                              Как заводят деньги в офшор и как выводят, насколько это законно с точки зрения НК РФ?

                                                              В статье можно ознакомиться с примерами допустимого и недопустимого использования оффшорных компаний с налоговой точки зрения

                                                              Подробнее
                                                              Таким образом, для достижения определённых целей и при соблюдении определённых условий (так, для собственников оффшорных компаний из РФ – соблюдение требований законодательства о КИК и валютного законодательства) использование компаний, зарегистрированных в оффшорных юрисдикциях, является более чем допустимым. Несмотря на существенные изменения в оффшорном законодательстве, оффшорные компании всё ещё востребованы и продолжают служить инструментом структурирования бизнеса. Использовать данный инструмент легально или же гнаться за тёплым безналоговым местечком в «налоговой гавани» - решать Вам.
                                                              Татьяна Краснова, Юрисконсульт GSL Law & Consulting

                                                              2021 Публикация Лариса Бесчастнова

                                                              Черный список оффшорных зон Минфина России

                                                              Перечень офшорных зон установлен Приказом Минфина РФ от 13.11.2007 N 108н "Об утверждении Перечня государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны)".

                                                              Зачем Минфин составил черный список оффшоров?

                                                              Места в «черном списке» Минфина РФ получили те государства и территории, которые предоставляют льготный режим налогообложения и (или) не раскрывают и не предоставляют информацию при проведении финансовых операций, на сегодняшний день в указанный перечень входит 42 государств и территорий.

                                                              Список оффшорных стран, утвержденный Минфином

                                                              Аруба
                                                              Королевство Бахрейн
                                                              Бермуды
                                                              Бруней-Даруссалам
                                                              Гренада
                                                                Союз Коморы: остров Анжуан  
                                                                Малайзия: остров Лабуан  
                                                              Мальдивская Республика
                                                              Монтсеррат
                                                              Республика Науру
                                                              Кюрасао и Сен-Мартен (нидерландская часть)
                                                              Республика Ниуэ
                                                              Острова Кука
                                                              Республика Палау
                                                              Республика Самоа
                                                              Республика Сан-Марино
                                                              Сент-Винсент и Гренадины
                                                              Остров Мэн
                                                              Нормандские острова (острова ГернсиДжерси, Сарк, Олдерни)  

                                                              Страны во всем мире сталкиваются со стратегиями по минимизации налогообложения путем распределения налогооблагаемого дохода в страны с низким или нулевым уровнем налогового бремени и снижению налогооблагаемой базы в стране происхождения капитала.

                                                              Российская Федерация активно сотрудничает с международными организациями, деятельность которых направлена на урегулирование налоговых отношений между странами, и заинтересована в создании международных договоров, регулирующих деятельность коммерческих организаций за пределами государства.

                                                              Правительство РФ путем введения черного списка офшоров стремится достигнуть ряда целей:

                                                              • противодействие коррупции (при выводе денег за рубеж должностными лицами);
                                                              • уклонение от уплаты налогов (уменьшение количества сделок российских компаний с офшорными компаниями);
                                                              • обеспечение национальной безопасности (ограничение взаимодействия с криминальными структурами);
                                                              • фискальный контроль сделок с партнерами, аккредитованными в иностранных государствах;
                                                              • контроль экономической ситуации в стране (установление лимитов вывода средств за рубеж).

                                                              Что грозит компании, зарегистрированной в оффшоре из черного списка?

                                                              Составление списка офшорных зон имеет важное значение как для стран, включенных в него, так и для организаций, зарегистрированных в таких зонах.

                                                              Нахождение в черном списке России не способствует благоприятному имиджу страны, свидетельствует о ее неблагонадежности.

                                                              Если какая-то страна присутствует в черном списке одной страны, то это приводит к такому же восприятию ее и другими странами, что может повлечь негативные экономические последствия для внутреннего бизнеса и стабильности экономики этой страны.

                                                              Страна может быть исключена из списка неблагонадежных, для этого ей нужно подтвердить свое стремление на приведение налогового законодательства в соответствие с международными требованиями. Так, из Приказа Минфина РФ от 13.11.2007 N 108н были исключены Кипр, Мальта, Гонконг.

                                                              Компании, зарегистрированные в офшорных зонах, подлежат особому контролю, не могут использовать некоторые льготы и подвергаются специальному режиму налогообложения.

                                                              Список офшорных территорий Минфина России устанавливает налогообложение российской компании при получении дивидендов.

                                                              В соответствии с подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ установлена нулевая налоговая ставка к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при соблюдении определенных условий (владение в течение 1 года не менее чем 50% уставного капитала той организации, которая выплачивает дивиденды).

                                                              При этом в случае, если выплачивающая дивиденды организация является иностранной, нулевая налоговая ставка применяется в отношении организаций, государство постоянного местонахождения которых не включено в утверждаемый Минфином России перечень офшорных зон.

                                                              Контроль государства над оффшорными компаниями

                                                              Государство принимает ряд мер для защиты экономики страны от уклонения от налогообложения компаний, зарегистрированных на офшорных территориях.

                                                              Государство осуществляет контроль за сделками с резидентами офшорных зон. Правовой базой такого контроля служит пп. 3 п. 1 ст. 105.14 НК РФ, в соответствии с которым контролируемыми сделками признаются сделки, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства которого являются государство или территория, включенные в перечень, утверждённый Минфином.

                                                              Контроль за такими сделками осуществляют налоговые органы. Если в ходе налоговых мероприятий будет выявлено, что суммы сделок ниже рыночных, то они будут пересчитаны, а налоги доначислены.

                                                              Бюджетный кодекс РФ (п. 15, п. 16 ст. 241) устанавливает запрет на предоставление государственной поддержки организациям, зарегистрированным в офшорных зонах.

                                                              В соответствии с п. 4 ст. 3 ФЗ от 05.04.2013 N 44-ФЗ  "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд" юридическое лицо, местом регистрации которого является государство или территория включенные в перечень, утвержденный Минфином, не может участвовать в закупке товаров для государственных и муниципальных услуг.

                                                              Черные списки оффшорных юрисдикций ЦБ и ФНС

                                                              В настоящее время в России кроме черного списка Минфина существуют черные списки офшоров, составленные Центральным Банком РФ и Федеральной налоговой службой.

                                                              Список оффшорных зон Центрального Банка РФ содержится в Приложении 1 к Указанию Банка России от 7 августа 2003 г. № 1317-У «О порядке установления уполномоченными банками корреспондентских отношений с банками-нерезидентами, зарегистрированными в государствах и на территориях, предоставляющих льготный налоговый режим и (или) не предусматривающих раскрытие и предоставление информации при проведении финансовых операций (офшорных зонах)».

                                                              Список Центрального Банка РФ делит оффшорные зоны на три группы, для которых предусматривается особый порядок установления российскими банками корреспондентских отношений с банками, расположенными в этих юрисдикциях.

                                                              Перечень государств (территорий), не обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения с Российской Федерацией утвержден Приказом ФНС России от 11.10.2019г. № ММВ-7-17/511@, в перечень стран вошли 98 государств и 18 территорий.

                                                              К компаниям, которые зарегистрированы в странах, указанных в списке ФНС России, не применяются льготы, предусмотренные законодательством о контролируемых иностранных компаниях (далее – КИК) (ст. 25.13-1 НК РФ), в частности освобождение от уплаты налога с нераспределённой прибыли в случае если эффективная ставка налога в стране регистрации КИК составляет не менее 75% от ставки в РФ.

                                                              Если КИК зарегистрирована в стране с которой отсутствует соглашение об избежании двойного налогообложения и на момент подачи налоговой отчетности страна регистрации КИК включена в черный список государств (территорий), не обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения с Российской Федерацией, то для целей расчета прибыли КИК финансовая отчетность данных компаний подлежит аудиту (пп.1 п.1 ст. 309.1 НК РФ).




                                                              2020 Публикация Марина Харитиди

                                                              Глобальный минимальный налог: кому грозит в ближайшие годы


                                                              Полный текст статьи вы можете прочитать на РБК Pro


                                                              Чтобы этот налог начал действовать, его должны поддержать на мировом уровне. И теоретически это вполне возможно. До 14 декабря 2020 года ОЭСР рассчитывает получить необходимые отклики на опубликованные проекты.



                                                              К середине 2021 года планируют завершить процесс одобрения новых налоговых мер, а также разработать новое законодательство и руководство по внедрению принятых решений. Если все пойдет по плану, то в скором времени международные компании, представленные в России, при определенных условиях будут доплачивать налог до минимального значения. Рассмотрим подробнее, кому и при каких условиях придется это делать.

                                                              Зачем нужен минимальный глобальный налог

                                                              Идея введения минимального глобального налога состоит в том, чтобы заставить компании, которые совершают международные финансовые операции, уплачивать налог не ниже определенного минимального уровня.

                                                              Кроме того, новые правила позволят странам-метрополиям обеспечить достаточный уровень налогообложения своих многонациональных корпораций, даже если они вполне законным образом сконцентрировали часть своей прибыли в низконалоговой юрисдикции. Также минимальный налог ограничит преимущества, которые получали некоторые компании, выводя прибыль в «налоговые гавани», уменьшит количество возможностей понижать свои налоги.
                                                               
                                                              По мнению ОЭСР, глобальный минимальный налог сократит заинтересованность налогоплательщиков в выводе прибыли в низконалоговые страны и установит минимальную планку для налоговой конкуренции между странами.

                                                               
                                                              Кто и сколько должен будет платить
                                                               
                                                              ОЭСР предлагает ограничить применение минимального налога, и ввести его только для международных компаний с годовой валовой выручкой в €750 млн. Согласно оценкам, это позволит не применять минимальный глобальный налог к 85-90% международных групп.

                                                              Исключения из общего правила предусмотрели для определенных инвестиционных фондов, пенсионных фондов, и правительственных компаний (но не для групп компаний, которыми они могут владеть). Такие компании, вне зависимости от размера выручки не должны будут уплачивать минимальный глобальный налог. Также, есть вероятность, что исключение будет действовать для судоходной отрасли.

                                                              Конкретная ставка нового налога пока неизвестна. Для начала ОЭСР хочет определиться с основными принципами взимания этого налога, а все остальное отложили на будущее. Можно только отметить, что в последнем отчете ОЭСР об оценке экономических последствий GLoBE используются варианты ставки от 7,5% до 17,5%.

                                                              ...

                                                              2020 Вебинар Марина Волкова

                                                              Трасты: владение активами в эпоху КИКов, наследственное и семейное планирование

                                                              Понятие траста, структура трастовых отношений – учредитель, трасти и бенефициары. Как распределяются права, обязанности и риски. Обязательные составляющие трастовых отношений. Какие документы нужны для оформления трастовых отношений. На что обращать внимание при составлении Deed of Trust;
                                                              Типичные опасения в отношении трастов: утрата собственности, утрата контроля над активами, независимость трасти, сложности с подбором протектора;
                                                              Дискреционный траст, как решение для КИК: нужно ли декларировать? Полномочия трасти. Понятие потенциальных бенефициаров. Получение доходов от имущества, переданного в траст. Особенности передачи в траст акций компании. Будет ли траст расцениваться как КИК для учредителя или потенциального бенефициара? О чем нужно уведомить налоговую;
                                                              Протектор: роль в трастовых отношениях, механизмы контроля действий трасти и налоговые риски;
                                                              Трасты в свете автоматического обмена информацией;
                                                              Траст для защиты активов: основные правила создание Asset Protection Trust. Как минимзировать риски признания траста притворным и оспаривания сделок по передаче активов в траст;
                                                              Особенности работы с банками: какую информацию придется раскрывать при работе с банком и как пройти KYC, если акции Вашей компании переданы в траст.

                                                              2020 Вебинар Алина

                                                              Кипрская компания 2020: Практические аспекты налогового планирования, обзор законодательства, новые инструменты


                                                              -    Кипр: преимущества местных компаний, работа с кипрскими банками, организация сабстенса.
                                                              -    Особенности корпоративного регулирования кипрских  компаний.
                                                              -    Кипр и конфиденциальность: центральный реестр бенефициаров.
                                                              -    Anti-money laundering: как это влияет на работу с банками и сервис-провайдерами.
                                                              -    Особенности налогообложения кипрских компаний. Последствия изменений в Соглашении об избежании двойного налогообложения. Изменения в Законе Кипра об исчислении и сборе налогов (налоговые проверки). 
                                                              -    Создание реального присутствия на Кипре и миграция в новых условиях.

                                                              2020 Вебинар Антон Труфанов

                                                              «Дробление бизнеса» или схема № 1 для налоговых органов

                                                              Как попасть под прицел: первичные признаки и способы их выявления;
                                                              Особенности проведения проверок группы компаний и порядок предъявления претензий;
                                                              Почему налогоплательщики проигрывают дела о «дроблении бизнеса»?;
                                                              Бизнес с «черной меткой»: какие варианты разделения под запретом;
                                                              «Деловая цель» - что это такое одним словом. Как ее наличие объяснить/доказать (налоговому органу, суду);
                                                              Является любая неналоговая цель автоматически деловой;
                                                              Всегда ли ВЗЛ – это плохо;
                                                              Главный вопрос – какова цена? Почему по актам проверок бывают совершенно дикие суммы доначислений (50% от выручки) и как с этим бороться.

                                                              2020 Публикация Марина Харитиди

                                                              Новое налоговое соглашение с Кипром. Как сохранить право на льготы

                                                              Автор статьи: Павел Зюков, старший партнер, руководитель налоговой практики юридической компании Coleman Legal Services;
                                                              С комментариями Марины Харитиди, Ведущего налогового эксперта GSL Law & Consulting



                                                              Россия и Кипр подписали протокол об изменении соглашения об избежании двойного налогообложения (распоряжение Правительства от 02.09.2020 № 2229-р). Согласно поправкам, налог у источника выплаты дивидендов и процентов повышается до 15 процентов. Если протокол ратифицируют до конца года, то поправки заработают с 1 января 2021 года.



                                                              До 25 декабря 2020 года Правительство должно определить перечень соглашений, в которые нужно внести изменения о повышении ставок по дивидендам и процентам. С Мальтой и Люксембургом аналогичные изменения уже согласованы, а с Нидерландами продолжаются переговоры (информация Минфина от 08.09.2020).

                                                              Если иностранное государство откажется повысить ставки, соглашение с ним будет расторгнуто (поручение Президента от 28.03.2020 № Пр-586). В ближайшие два года Россия перезаключит договоры с наиболее популярными в налоговом планировании юрисдикциями: Швейцарией, Сингапуром, Гонконгом, Ирландией, Великобританией и т. д.

                                                              Впрочем, некоторые компании смогут продолжать пользоваться льготным режимом и после внесения изменений в российско-кипрское соглашение. Для отдельных доходов предусмотрен режим налогообложения на уровне 5 процентов.

                                                              Кто сможет воспользоваться новыми льготами

                                                              Дивиденды. Льготная ставка по дивидендам в размере 5 процентов сохранится, но будет доступна не всем компаниям.

                                                              Во-первых, льгота будет действовать только при выплате дивидендов публичным кипрским компаниям. Акции этих компаний должны котироваться на фондовой бирже, а 15 процентов акций должны находиться в свободном обращении.

                                                              Во-вторых, доля участия публичной кипрской компании в российской организации должна быть не менее 15 процентов в течение 365 дней.

                                                              Если хотя бы одно из этих двух условий не выполняется, то при выплате дивидендов кипрской компании придется удержать налог на прибыль по ставке 15 процентов. То есть бенефициарам придется оплатить размещение акций на бирже, а также потратиться на поддержание статуса публичной компании.

                                                              Если дивиденды от российской компании получают страховые учреждения или пенсионные фонды, то также действует льготная ставка в 5 процентов. Такая же ставка применяется, если получателем дивидендов является Правительство, политическое подразделение, местный орган власти или Центральный банк Кипра. Законодатели хотят сохранить льготу по дивидендам для реальных инвесторов, а не для кипрских прокладок между российской организаций и офшором.

                                                              Проценты. Нулевую ставку можно будет применить в отношении процентов по ценным бумагам, которые котируются на фондовой бирже. Это еврооблигации, корпоративные и государственные облигации. В отношении процентов, которые российская компания выплачивает кипрскому банку, также будет действовать нулевая ставка.

                                                              Комментарий эксперта Эдуард Савуляк, директор московского офиса Tax Consulting U.K.
                                                              «Поправки затронут только тех, кто перечисляет на Кипр значительные суммы дивидендов и процентов. Большинство бенефициаров негативных последствий не почувствуют. Это, например, те, кто использует кипрские компании для выплат роялти, в схемах владения недвижимостью, в торговых схемах, для конфиденциального владения, для операций на фондовом рынке.
                                                              Выплата дивидендов за границу всегда была затратным мероприятием. Ведь дивиденды платятся из чистой прибыли плюс необходимо удержать налог у источника выплаты. Из-за дороговизны многие бенефициары и ранее не выплачивали дивиденды на Кипр. Для публичных компаний, акции которых котируются на бирже, льготы сохранятся. Остальные, скорее всего, будут платить налог по ставке 15 процентов, переедут в другие юрисдикции или будут применять сквозной подход.
                                                              Можно зарегистрировать компанию в Латвии, Австрии или Швейцарии. Однако эти страны сложнее и дороже Кипра. Поэтому переводить туда бизнес выгодно только при крупных выплатах из России».

                                                              Комментарий эксперта Рустам Вахитов, партнер компании «Кроу Экспертиза»
                                                              «Льготы для компаний, перечисляющих проценты и дивиденды госорганам, страховым компаниям и пенсионным фондам, большой ценности не представляют. Хотя наверняка найдутся консультанты, которые будут продавать рекомендации о том, как передать долю в российском ООО кипрскому пенсионному фонду или страховой компании. Такие схемы суды вряд ли одобрят» .
                                                              Реально полезной является льготная ставка в 5 процентов для компаний, акции которых котируются на фондовой бирже. Хотя пока не ясно, какие биржи попадут в перечень зарегистрированных фондовых бирж. Скорее всего, это Кипрская фондовая биржа, Московская биржа, а также перечень бирж, утвержденный ЦБ РФ. Многие компании попытаются вывести свои акции на биржу, ведь налоговая экономия очевидна. Главное, чтобы такая реорганизация имела деловую цель».

                                                              Нулевая ставка будет действовать и в случае, если проценты от российской компании получают страховые учреждения или пенсионные фонды. Такая же ставка будет применяться, если получателем дивидендов является Правительство, политическое подразделение, местный орган власти или Центральный банк Кипра.

                                                              Льготная ставка в размере 5 процентов будет действовать при выплате процентов публичным кипрским компаниям. Акции этих компаний тоже должны котироваться на фондовой бирже, а 15 процентов акций должны быть в свободном обращении. Кроме того, доля участия публичной компании в российской организации должна быть не менее 15 процентов в течение 365 дней. Если хотя бы одно из этих условий не выполняется, то придется удержать налог по ставке 15 процентов.

                                                              Одна из схем с выплатой процентов выглядит следующим образом. Кипрская компания размещает облигации на бирже, а затем выдает заем российской организации. Проценты по займу не облагаются налогом у источника выплаты. Как правило, облигации покупают взаимозависимые с кипрским акционером лица.

                                                              Проверяющие знают об этой схеме. Они настаивают, что российская дочка получает необоснованную налоговую выгоду. К примеру, в одном из споров инспекторы отказали организации в применении нулевой ставки при выплате процентов по облигациям в адрес кипрских компаний.

                                                              Суд поддержал контролеров. Они доказали, что кипрские инвестиционные компании – номинальные держатели ценных бумаг. Они не были фактическими получателями доходов в виде процентов. Кипрские компании перечисляли деньги в качестве брокеров своим клиентам из других стран (постановление АС Московского округа от 27.05.2016 № А40-116746/2015).

                                                              Роялти. Ставку по роялти оставят без изменений. Доходы в виде роялти полностью освобождены от налогообложения (ст. 12 российско-кипрского соглашения от 05.12.1998). Правда, кипрская компания должна представить российскому налоговому агенту подтверждение, что она имеет постоянное местонахождение на Кипре и фактическое право на доход (п. 1 ст. 312 НК).

                                                              Налоговики часто отказывают в применении льготной ставки. Они настаивают, что кипрская компания – техническое звено, а конечный бенефициар дохода – акционер из офшорной юрисдикции. Ставку по роялти оставили на прежнем уровне, поэтому контролеры начнут проверять такие сделки более тщательно.

                                                              Что можно сделать, чтобы по-прежнему платить налоги по льготным ставкам

                                                              Преобразовать частную компанию в публичную. Чтобы воспользоваться льготной ставкой по дивидендам, собственники могут преобразовать частную компанию на Кипре в публичную. Главное, чтобы акции этой компании котировались на бирже, а 15 процентов из них находились в свободном обращении.

                                                              Это дорогостоящий способ, не каждая компания сможет его внедрить даже с учетом последующей налоговой экономии. А если окажется, что публичная компания не имеет фактического права на доход, то этот способ станет не только затратным, но и принесет убытки в виде налоговых потерь (п. 1 ст. 312 НК).

                                                              Комментарий эксперта Сергей Будылин, советник адвокатского бюро «Бартолиус»
                                                              «Льготы для компаний, перечисляющих проценты и дивиденды страховым компаниям и пенсионным фондам, – это экзотика. Лучше преобразовать частную кипрскую компанию в публичную, а затем выйти на биржу. Но это дорогостоящий процесс, не каждый бенефициар согласится на такую реорганизацию. Дешевле перевезтикипрскую компанию в другую юрисдикцию в порядке редомициляции. Однако выгодных в налоговом плане юрисдикций не так много, и со всеми из них Россия ведет активные переговоры по изменению международных соглашений (Мальта, Нидерланды, Люксембург и пр.).
                                                              Свою актуальность сохранят только схемы с выплатой роялти на Кипр. Но доходы таких компаний могут попасть под налогообложение в рамках режима КИК (ст. 25.13 НК)».

                                                              Комментарий эксперта Марина Харитиди, ведущий налоговый консультант GSL Law & Consulting
                                                              «Листинг и включение облигаций в котировальные списки биржи – дорогостоящее мероприятие. Эта схема подходит для крупных компаний. Если российское общество будет выплачивать проценты кипрскому банку, то налог удерживать не нужно. Ранее компании использовали кредитно-депозитные схемы. Кипрская компания переводила средства на депозит в кипрский банк, а он выдавал зеркальный заем российскому юрлицу. Фискалы пресекали эти схемы, а в условиях автоматического обмена информацией это будет сделать еще легче.Можно перевести компанию в САР. Ведь резиденты САР смогут применять ставку 5 процентов при выплате дивидендов ино странным учредителям».

                                                              Сменить юрисдикцию. Кипрская компания может переехать в другую юрисдикцию, с которой РФ заключила налоговое соглашение с льготными ставками. При смене юрисдикции кипрской компании придется уплатить так называемый налог на выход (exit tax), который действует с 1 января 2020 года.

                                                              Власти планируют скорректировать соглашения с другими странами, которые содержат ставки налога по процентам и дивидендам ниже 15 процентов. Поэтому смена юрисдикции может оказаться невыгодным мероприятием.

                                                              Перевести кипрскую компанию в российский офшор. Есть возможность перевестииностранные компании в специальные административные районы (САР): остров Русский во Владивостоке и остров Октябрьский в Калининграде. Минфин подготовил поправки в НК, согласно которым резиденты САР смогут применять ставку в размере 5 процентов при выплате дивидендов иностранным компаниям и физлицам. Для этого резидент САР должен иметь статус международной холдинговой компании (МХК, ст. 24.2 НК).

                                                              Минфин предложил применять данную ставку и в том случае, если дивиденды выплачивают и непубличные МХК (законопроект на сайте regulation.gov.ru). При этом не важно, являлись ли иностранные организации, которые трансформировались в МХК, публичными на 1 января 2018 года (подп. «б» п. 9, п. 3 ст. 2 законопроекта). Эти правила можно будет применять к дивидендам, которые относятся к периоду 2020 года и позже (п. 2, 3 ст. 3 законопроекта). Ставку в размере 5 процентов можно будет применять в отношении доходов, полученных до 2029 года.

                                                              Редомициляция в САР – затратное мероприятие. К примеру, для регистрации САР необходимо осуществить инвестиции на территории РФ в размере 50 млн руб. в течение шести месяцев (п. 6 ст. 2 Федерального закона от 03.08.2018 № 290-ФЗ «О международных компаниях и международных фондах»).

                                                              Преимущества Кипра

                                                              Чтобы воспользоваться новыми льготными ставками, бенефициарам придется создать структуру, обслуживание которой будет стоить сотни тысяч евро. Некоторые российские бенефициары будут регистрировать компании в других юрисдикциях, например в Швейцарии или Сингапуре. Ведь изменение налоговых соглашений – процесс долгий. Протокол между странами вступит в силу только после ратификации и принятия соответствующего федерального закона. Скорее всего, на это понадобится еще около двух лет.

                                                              Однако многих бенефициаров привлекают иные преимущества Кипра без оглядки на налоговую экономию по процентам и дивидендам. К примеру, на Кипре низкая ставка налога на прибыль – 12,5 процента, есть льготы для IT-сектора, а доходы, полученные за пределами Кипра, освобождены от налогообложения. Кроме того, местные власти лояльны к бизнесу нерезидентов.

                                                              Если фискалы установят, что кипрская компания перечисляла дивиденды или проценты в офшор, доначислений не избежать (письмо ФНС от 06.05.2019 № СА-4-7/8448@). Если фактический получатель зарегистрирован в стране, с которой РФ не заключила налоговое соглашение, то вместо льготной ставки инспекторы используют более высокую ставку – 15 процентов (определение ВС от 16.09.2019 № 305-ЭС19-14537).


                                                              Комментарий эксперта Рустем Ахметшин, старший партнер «Пепеляев Групп»
                                                              «Первая мысль у многих – куда бежать, куда переводить свой бизнес. Бенефициары попытаются перевестикипрские компании в другие юрисдикции. Но нельзя забывать, что сделки, совершенные ради снижения налогов, могут попасть под пристальный контроль со стороны проверяющих. Поэтому главное, чтобы структура соответствовала бизнес-потребностям, имела деловую цель. “Побег” кипрской компании в другую юрисдикцию вызовет у контролеров больше вопросов, чем редомициляция в специальные административные районы (острова Русский во Владивостоке и Октябрьский в Калининграде). Однако российский режим САР до сих пор не прошел проверку на соответствие стандартам FATF. Также надо учесть риски, которые могут возникнуть в рамках внешнеэкономической деятельности. К примеру, против резидентов САР могут ввести санкции».

                                                               

                                                              2020 Вебинар Дарья Антипова

                                                              Система международных соглашений об избежании двойного налогообложения: обзор изменений 2020 года и альтернативные решения в современных реалиях

                                                              • Россия пересматривает соглашения об избежании двойного налогообложения: обзор основных изменений в 2020 году.
                                                              • Обзор соглашений об избежании двойного налогообложения: общая характеристика, принципы использования, методы устранения, лица, к которым применятся и прочее.
                                                              • Перспективы применения измененных соглашений при структурировании холдинговой, финансовой, IT, торговой и прочей деятельности. СОИДН с Кипром, Гонконгом, Великобританией – будущее популярных юрисдикций.
                                                              • Соглашения об избежании двойного налогообложения: Сингапур – преимущества и перспективы.
                                                              • Могут ли быть привлекательны прочие юрисдикции (ОАЭ, Лихтенштейн и прочие), с которыми у Российской Федерации отсутствует соглашение об избежании двойного налогообложения

                                                              2020 Публикация Илона Валлен

                                                              Выполнять требование по контрагенту, которого исключили из ЕГРЮЛ?

                                                              Опубликовано в издании "Учет. Налоги. Право" в рубрике "Спрашивают сейчас"



                                                              Чиновники

                                                              Константин Новоселов
                                                              Замначальника Контрольного управления ФНС, к.э.н., доцент Финансового университета при Правительстве РФ
                                                              Да, надо исполнить требование инспекции.
                                                              Потребность запросить информацию и документы по конкретной сделке может возникнуть и вне рамок налоговых проверок. В таком случае инспекторы вправе потребовать сведения у тех, кто может ими располагать. При этом в требовании ссылаются на пункт 2 статьи 93.1 НК.
                                                              Инспекция, очевидно, требует документы по сделке за период, когда она была совершена. Тогда контрагент был действующим. То, что его в настоящее время исключили из ЕГРЮЛ, не препятствует истребованию информации о сделке у действующего участника.
                                                              Таким образом, налоговики вправе истребовать документы и сведения по сделке, даже если один из ее участников уже не значится в ЕГРЮЛ.

                                                              Лариса Семина
                                                              Советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

                                                              Компания обязана представить информацию и документы по сделке. В том числе если она касается контрагента, которого уже исключили из ЕГРЮЛ.
                                                              Вы получили требование со ссылкой на пункт 2 статьи 93.1 НК. Значит, инспекция действует вне налоговой проверки и есть необходимость выяснить детали сделки. Их налоговики вправе узнать у любого, кто может располагать информацией.
                                                              Организация обязана представить сведения в течение 10 рабочих дней после того, как получила требование. Если у вас нет данных, которые запросила инспекция, уведомьте ее об этом. Не оставляйте требование без ответа – компанию оштрафуют по статье 129.1 НК.

                                                              Виктория Пелевина
                                                              Советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса

                                                              Требование законное, представьте документы в срок.
                                                              Документы по конкретной сделке инспекторы вправе запрашивать вне рамок налоговой проверки. Налоговики воспользуются правом, которое предоставляет им НК, в случае обоснованной необходимости.
                                                              Для требований вне рамок проверки НК не содержит какихлибо исключений [п. 2 ст. 93.1 НК]. В том числе нет условий о статусе участников сделки на момент запроса информации или документов. Инспекторы потребовали сведения на основании НК, их надо представить.
                                                              Представить данные можете по электронным каналам, по почте или лично. Исполните требование в срок. Иначе у налоговиков будет причина оштрафовать компанию на 10 000 руб. за непредставленные документы, на 5000 руб. – за непредставленную информацию [ст. 126, 129.1 НК].

                                                              Независимые эксперты

                                                              Сергей Рюмин
                                                              Аудитор, управляющий партнер ООО «КАФ „ИНВЕСТАУДИТТРАСТ“»

                                                              Считаю, что у компании есть основания не выполнять требование.
                                                              Инспекторы обязаны обосновать запрос документов. При этом необходимо указать конкретное мероприятие налогового контроля, с которым связано требование [п. 3 ст. 93.1 НК]. Это могут быть не только проверки, а, например, предпроверочный анализ и пр. Но контроль возможен только в отношении налогоплательщиков, которые состоят на учете. Такой вывод следует из статей 82, 83 НК.
                                                              Компания получила требование по сделке с контрагентом, которого нет в ЕГРЮЛ. Его деятельность инспекторы не могут контролировать. Они не вправе проводить мероприятия по организации, которой уже нет. На мой взгляд, требование не соответствует НК и компания вправе его не исполнять [подп. 11 п. 1 ст. 21 НК].

                                                              Илона Валлен
                                                              Внутренний аудитор GSL Аудит

                                                              Представьте сведения, если располагаете ими.
                                                              Налоговики вправе назначить контрольные мероприятия в отношении конкретной сделки. В связи с этим могут требовать информацию у сторон этой сделки или у тех, кто может располагать данными [п. 2 ст. 31, п. 2 ст. 93.1 НК]. Вы можете уточнить причину требования, его необходимость должна быть обоснованной. Но нет гарантии, что получите исчерпывающий ответ. А самостоятельно оценить степень обоснованности вы не вправе.
                                                              Ликвидация контрагента не предусмотрена НК в качестве причин для отказа в сведениях. Если проигнорируете требование об информации, компанию могут оштрафовать на 5000 руб., если требовали документы – на 10 000 руб. [п. 6 ст. 93.1, ст. 126, 129.1 НК]. Ответственному сотруднику грозит штраф до 500 руб. [ч. 1 ст. 15.6 КоАП].

                                                              Екатерина Шестакова
                                                              Директор ООО «Актуальный менеджмент»

                                                              Выполните требование, несмотря на то, что контрагента нет в ЕГРЮЛ.
                                                              Контролеры вправе получить по сделке информацию и документы вне проверки. Неважно, что контрагент ликвидирован – ваша компания действующая и тоже участник сделки. Запрос инспекторов правомерный.
                                                              Документы отправьте в виде электронных или бумажных копий. Заверить их можете от имени компании, к нотариусу обращаться не обязательно.

                                                              Наше мнение

                                                              Ольга Зотова
                                                              Эксперт УНП

                                                              Напишите ответ налоговикам. Если у вас есть сведения по сделке, которая их интересует, – отправьте.
                                                              Инспекторы вправе затребовать по конкретной сделке информацию вне налоговых проверок. За одно такое неисполненное требование теперь могут назначить сразу два налоговых штрафа – по статьям 126 и 129.1 НК. Поправки действуют с 1 апреля 2020 года. Ранее признавали, что правомерен только штраф по статье 129.1 НК (письмо ФНС от 27.06.2017 № СА-4-9/12220@).
                                                              Вы можете отказать налоговикам в представлении бумаг и сведений, которые уже сдавали, либо у вас их нет. Об отказе сообщите инспекторам по форме (утв. приказом ФНС от 24.04.2019 № ММВ-7-2/204@).
                                                              Тот факт, что на момент требования вне проверки ваш контрагент по сделке уже исключен из ЕГРЮЛ, не считают основанием для отказа. Поэтому безопаснее исполнить требование.

                                                              2020 Публикация Олег Борисов

                                                              Документ, подтверждающий расходы на питание сотрудников

                                                              Как документ позволит сэкономить. Для учета расходов на питание сотрудников не обязательно иметь коллективный договор. Достаточно документа, в общих чертах оформляющего договоренность. В ТК есть несколько статей, нормирующих порядок бесплатного питания работников. Например, каждый работник имеет право на гарантии и компенсации, установленные в соответствии с ТК (ст. 219 ТК). Также ТК регламентирует порядок выдачи молока и иных лечебнопрофилактических продуктов на работах с вредными условиями труда (ст. 222 ТК). Статья 348.10 ТК регулирует предоставление питания за счет работодателя спортсменам и тренерам, а статьи 41 и 57 ТК – остальным работникам.



                                                              Чтобы избежать проблем с учетом расходов, надо заключить с ними трудовой или коллективный договор. Впрочем, подойдут также соглашения или локальный нормативный акт. Ведь помимо трудового и коллективного договора работодатель и работник регулируют отношения с помощью иных соглашений и локальных нормативных актов (ст. 5, 8, 56 ТК).

                                                              пример 1 Компания закрепила порядок предоставления бесплатного питания в протоколе общего собрания участников общества. Этого было достаточно для того, чтобы учесть расходы и уменьшить НДС и налог на прибыль (решение АС Брянской области от 07.10.2019 № А09- 6867/2019, постановление АС Центрального округа от 07.07.2020 № Ф10-1469/20).

                                                              Кроме того, есть судебные решения, согласно которым коллективный договор по своей сути является локальным нормативным актом (апелляционное определение СК по гражданским делам Хабаровского краевого суда от 28.09.2018 № 33-6071/2018).

                                                              Налог на прибыль. Расходы на питание по налогу на прибыль относятся к оплате труда (п. 4 ст. 255 НК). Обязательное условие принятия к учету таких расходов помимо документального подтверждения и экономической целесообразности – их отражение в трудовом или коллективном договоре (ст. 252 НК, письма Минфина от 08.05.2019 № 03- 04-09/33763 и УФНС по г. Москве от 13.04.2011 № 16-15/035625@).

                                                              Однако контролирующие органы настаивают, что данные расходы относятся к расходам на оплату труда. То есть для их учета необходимо определить размер дохода каждого работника. Если такой возможности нет, расходы нельзя учитывать в составе расходов на оплату труда. Впрочем, траты на питание реально учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 49. п. 1 ст. 264 НК). Ведь пункт 4 статьи 252 НК утверждает: если затраты возможно отнести к нескольким видам расходов по налогу на прибыль, налогоплательщик вправе самостоятельно определить их вид. Кроме того, согласно пункту 25 статьи 270 НК траты на питание возможно отнести к расходам, не учитываемым в целях налогообложения, только в случае, если такие расходы не указаны в трудовых или коллективных договорах. Это подтверждает арбитражная практика в пользу налогоплательщиков (постановление АС Уральского округа от 25.08.2016 № Ф09-7988/16). Недавнее постановление АС Центрального округа от 07.07.2020 № Ф10-1469/20 закрепило положительную позицию.

                                                              ЕСХН. Сельскохозяйственные организации также вправе учесть расходы на питание сотрудников на основании подпункта 42 пункта 1 статьи 264 НК (постановление АС Западно-Сибирского округа от 13.12.2019 № Ф04-6213/19).

                                                              Упрощенка. Организации на упрощенке могут учесть расходы на питание на основании подпункта 6 пункта 2 статьи 346.5 НК. Перечень расходов по статье 346.5 НК закрытый. Поэтому при отражении данных расходов следует придерживаться рекомендаций писем Минфина от 08.05.2019 № 03-04-09/33763 и УФНС России по г. Москве от 13.04. 2011 № 16- 15/035625@: затраты должны быть распределены на каждого работника.

                                                              НДС. НДС к вычету по питанию можно принять при соблюдении следующих условий: есть счет-фактура; товары (работы, услуги, имущественные права) приобрели для облагаемых НДС операций и приняли на учет (ст. 171, 172 НК, постановление АС Центрального округа от 07.07.2020 № Ф10-1469/20).

                                                              Применение вычетов допустимо и в случае приобретения непроизводственных товаров, работ или услуг. Тем не менее они должны быть хотя бы косвенно связаны с процессом производства (например, спецодежда, канцелярские товары и подобные общехозяйственные расходы). У компании нет необходимости реализовывать питание с НДС каждому сотруднику, чтобы взять НДС по расходам на такое питание к вычету.

                                                              Образец локального нормативного акта


                                                              Передача питания сотрудникам не является реализацией в трактовке пункта 1 статьи 39 НК и подпункта 1 пункта 1 cтатьи 146 НК. Это расходы организации на обеспечение условий труда работников (ст. 5, 40, 41, 131 ТК). Обязанности начислять НДС нет (постановление Двадцатого ААС от 07.02.2019 № 20АП8860/2018, АС Центрального округа от 05.06.2019 № Ф10-5077/2018).

                                                              У чиновников иной взгляд. Они уверены, что если расходы на питание распределены по сотрудникам (на чем настаивает Минфин в письме от 08.05.2019 № 03-04-09/33763, если такие расходы относить к расходам на оплату труда по ст. 255 НК), тогда с реализации питания сотруднику при возмездных или безвозмездных расчетах с ним необходимо начислить НДС и взять входящую сумму НДС по приобретению питания к вычету (п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1. ст. 146 НК, письмо Минфина от 27.01.2020 № 03- 07-11/4421). Если такого распределения расходов между сотрудниками нет, нет и обязанности начислять НДС с реализации питания сотруднику, как и вычета по входящим документам на приобретение питания.

                                                              Локальный нормативный акт, подтверждающий расходы на питание, позволит уменьшить базу по налогам даже в том случае, если ссылки на эти расходы не будет в коллективном или трудовом договоре.

                                                              В каком виде составляется. Составьте документ по расходам на питание сотрудников в письменном виде. Ознакомьте всех работников под подпись с данным документом (ст. 22, 68 ТК).

                                                              Что обязательно должно быть в документе. Четко пропишите порядок предоставления питания и условия компенсации расходов по питанию. Укажите стоимостный размер оплаты питания работнику (если вы планируете компенсировать его в денежной форме) или количественный (при безвозмездном варианте). Например, пропишите порядок выдачи талонов, карт или иной способ расчетов.

                                                              Необходимо чтобы расходы по талонам относились к системе оплаты труда согласно ТК. Подчеркните, что предоставление питания – это обязанность работодателя согласно трудовым отношениям с сотрудниками.

                                                              Дополнительные меры безопасности. Стоит обосновать производственную необходимость питания работников. Например, рядом с компанией в шаговой доступности нет столовых, плохое качество продуктов в точках общепита или сложный технологический процесс на производстве.

                                                              пример 2 Из-за высоких требований к продовольственной и санитарной безопасности организация ввела запрет для своих сотрудников приносить обед с собой и организовала для них шведский стол. Решение об организации питания оформили протоколом собрания работников и руководства предприятия. Суды поддержали организацию (постановление АС Центрального округа от 07.07.2020 № А09-6867/2019).


                                                               

                                                              2020 Публикация Александр Алексеев

                                                              Россия разрывает налоговые отношения с популярными офшорами

                                                              Российские власти объявили о планах выйти из соглашений об избежании двойного налогообложения с популярными у россиян офшорными юрисдикциями. В этом отчете мы разберем, какими последствиями это грозит.

                                                              • Что на практике это может значить для владельцев активов в офшорных юрисдикциях
                                                              • Как складывается судебная практика в России и в мире
                                                              • И какие возможности для владельцев активов в популярных офшорах остаются



                                                              Что случилось?


                                                              Российские власти объявили о планах выйти из соглашений об избежании двойного налогообложения с популярными у россиян офшорными юрисдикциями. В конце марта Владимир Путин заявил о необходимости пересмотра действующих соглашений об избежании двойного налогообложения (сокращенно — СИДН) для предотвращения безналогового вывода средств за рубеж.

                                                              Уже 1 апреля посольство России на Кипре передало кипрским властям письмо Минфина России от 31.03.2020, в котором предлагается изменить российско-кипрский СИДН и повысить ставку налога у источника выплаты на дивиденды и проценты до 15%. Минфин рассчитывал получить ответ до 15 июня и указывал, что в случае невнесения изменений в соглашение, он может быть расторгнут. В Минфине Кипра сообщили, что соответствующие переговоры начинаются 25 июня 2020 года. О их результата пока не сообщалось.

                                                              Такие же письма были направлены в министерства финансов Мальты и Люксембурга. На сайте российского правительства уже появилось уведомление о разработке законопроекта о денонсации СИДН с Мальтой, исходя из чего можно заключить, что положительной реакции на обращение Минфина к мальтийским коллегам не получилось.


                                                              Полностью статью можно прочитать в The Bell Professional
                                                               

                                                              2020 Публикация Екатерина Давыдова

                                                              Что такое камеральная проверка

                                                              Статья опубликована в Тинькофф Журнал с комментариями Заместителя руководителя отдела аудита и консалтинга резидентов GSL Law & Consulting Скакуновой Татьяны


                                                              Чтобы контролировать, соблюдает ли налогоплательщик налоговое законодательство, сотрудники ФНС проводят выездные и камеральные проверки.

                                                              Выездные проверки проводятся по месту нахождения налогоплательщика, камеральные — в офисе налоговой. Сотрудники ИФНС физически не могут «навестить» каждого, поэтому основная форма налогового контроля — камеральная проверка.



                                                              Что такое камеральная проверка

                                                              Правовая основа. Камеральную налоговую проверку проводят в соответствии с налоговым кодексом и письмами ФНС, которые уточняют отдельные моменты. Например, как налоговикам проверять уточненную налоговую декларацию.

                                                              ст. 88 НК РФ
                                                              Письмо ФНС от 27.07.2018 № ММВ-20-15/85@
                                                              Письмо ФНС России от 21.11.2012 № АС-4-2/19576

                                                              Предмет. Во время камеральной проверки налоговые инспекторы смотрят, соответствуют ли сданные декларации и другая отчетность налогоплательщиков действующему налоговому законодательству. То есть инспектор изучает, правильно ли налогоплательщик заполнил документы и верно ли исчислил налоги.

                                                              Если нет, инспектор сначала требует пояснить что-то в отчетности и донести или дослать дополнительные документы. Затем, если из документов или пояснений причину противоречий инспектор не установил либо ошибки и нарушения подтвердились, ИФНС доначисляет налоги и взыскивает их. А физлицам также по результатам проверки декларации могут отказать в вычете.

                                                              Камеральные проверки проводят и другие госорганы, например Счетная палата или Таможенная служба. Они проверяют документы по своей части: таможенники изучают таможенные декларации, работники Счетной палаты контролируют траты бюджетных организаций.

                                                              ФНС же контролирует именно налогоплательщиков.

                                                              Кто проводит проверку


                                                              Камеральную налоговую проверку проводят налоговые инспекторы ИФНС, где стоит на учете налогоплательщик: обычный человек, организация или ИП. В статье больше буду рассказывать про налоговую проверку предпринимателей и компаний, потому что именно она вызывает больше всего вопросов.

                                                              Инспектор, получив отчетность от налогоплательщика, сразу начинает проверку — специальное разрешение на ее проведение от руководителя отдела ему не нужно. Можно сказать так: вы сдали документы в ФНС — все, камералка началась.

                                                              Виды камеральной проверки

                                                              Камеральная проверка может быть общей и углубленной.

                                                              Общая проверка показателей и расчетов. Данные отчетности, которая пришла онлайн, автоматически загружаютсяв ведомственную программу АИС «Налог-3», которая их анализирует. Если отчетность принесли на бумажном носителе, сотрудник налоговой вводит данные в АИС вручную.

                                                              Программа пересчитывает расчеты, сравнивает показатели, которые нужны для исчисления налоговой базы, с предыдущими отчетными периодами: проверяет, как они сопоставляются, выявляет ошибки и противоречия.

                                                              Если нет разрывов или неувязки между показателями, которые представил налогоплательщик, камеральная проверка на этом заканчивается.

                                                              Углубленнаякамеральная проверка проводится, если в отчетность закралась ошибка. К примеру, программа АИС вывела одну сумму налога, а налогоплательщик представил другую. В таком случае налоговый инспектор может:
                                                              1. Потребовать дополнительные документы с нужной ему информацией, например все договоры поставки сырья.
                                                              2. Допросить свидетелей, например начальника какого-либо отдела компании.
                                                              3. Назначить экспертизу: документов, бланков, оттисков печатей и штампов, почерковедческую и др.
                                                              4. Привлечь специалиста, например переводчика для перевода документов на иностранном языке.
                                                              5. Выехать по месту нахождения налогоплательщика, чтобы убедиться, что деятельность реальная: одежду шьют, хлеб пекут, кроликов выращивают.
                                                              При углубленной камеральной проверке налоговый инспектор отправляет в государственные органы запросы на информацию о налогоплательщике. Например, узнает в Росреестре, есть конкретная недвижимость в собственности ООО или нет.

                                                              п. 2.5 Письма ФНС России от 16.07.2013 № АС-4-2/12705

                                                              Всю полученную информацию инспектор затем анализирует и решает, не нарушил ли налогоплательщик налоговое законодательство.

                                                              Если по результатам углубленной проверки налогоплательщик исправил недочеты и ошибки в документах или, например, уплатил недоимку по налогам, камеральная проверка автоматически завершается.

                                                              Выездная проверка — это когда налоговые инспекторы приезжают на место, где находится налогоплательщик: в цех, магазин, склад и т. д. Домой к ИП или физлицу они не приходят.

                                                              На выезд инспекторы собираются по решению руководителя ИФНС и только в определенных случаях. Подробнее об этом расскажу ниже.

                                                              По возмещению НДСкамеральная проверка всегда проходит углубленно, ведь фирма запрашивает деньги из госбюджета, где важна каждая копейка.

                                                              Компания, которая подала декларацию по НДС, должна представить затребованные налоговой счета-фактуры, договоры и другие первичные документы, пропустить на территорию или помещение налогового инспектора, показать ему имущество.

                                                              Если инспектор убедится, что нарушений законодательства нет, он поручит казначейству перечислить деньги на расчетный счет организации — возместить НДС.

                                                              Как налоговая выбирает, кого проверять

                                                              Через общую камеральную проверку проходят все налогоплательщики, которые сдают в налоговую декларации и другую отчетность.

                                                              Повод для углубленной камеральной проверки — возмещение НДС, неувязки в показателях или разрыв в цепочке начисления налогов.

                                                              Вот какие могут быть основания для выездной проверки после камеральной:
                                                              1. Маленькая налоговая нагрузка у организации по сравнению с другими такими же компаниями из этой отрасли. Например, налоговая нагрузкадля компаний, которые производят текстиль, — 8,1%. Если по данным отчетности фирмы получается, что налоговая нагрузка — 5%, это подозрительно.
                                                              2. Убытки на протяжении нескольких налоговых периодов подряд. Цель создания любой фирмы — получение прибыли от деятельности. Если, например, организация три года не получает прибыли, а только убытки, налоговая может занервничать: почему участники не закрывают убыточную компанию?
                                                              3. Значительный размер налогового вычета.
                                                              4. Примерно одинаковые доходы и расходы у ИП.
                                                              5. Маленькая среднемесячная зарплата у работников по сравнению с другими фирмами из этой отрасли.
                                                              6. Миграция между отделами налоговых органов, то есть неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах из-за смены местонахождения налогоплательщика.
                                                              7. Основа деятельности — работа с перекупщиками, если для этого нет разумных экономических причин. Например, фирма «АБВ» продает компьютеры и ноутбуки. Но закупают все эти товары несколько компаний, которые потом перепродают их «АБВ». Самой «АБВ» ничего не мешает закупаться компьютерами — так будет даже дешевле, но она почему-то пользуется услугами посредников. Это подозрительно.
                                                              Правила и порядок проведения

                                                              Правила и порядок проведения камеральной проверки установлены налоговым кодексом.

                                                              Где проходит проверка. С документами налоговый инспектор работает на своем рабочем месте — в ИФНС, где стоят на учете проверяемые налогоплательщики.

                                                              Контрольные мероприятия начинаются после того, как инспектор обнаружил противоречия в декларации или расчетах и запросил у налогоплательщика пояснения.

                                                              Сотрудник ФНС в рамках камеральной проверки может:
                                                              1. Направить запросы в банки о наличии у налогоплательщика счетов, вкладов, депозитов или об остатках денежных средств на них.
                                                              2. Допросить свидетелей, например бухгалтера, который отправлял налоговую отчетность за фирму. Допросить могут и руководителя компании — его ответы могут квалифицировать не в качестве свидетельских показаний, а как пояснения налогоплательщика.
                                                              3. Осмотреть вместе с понятыми территорию и помещения налогоплательщика, если, например, идет проверка декларации на возмещение НДС.
                                                              4. Провести инвентаризацию имущества, если есть подозрения, что в документах учтено не все имущество налогоплательщика.
                                                              5. Истребовать у налогоплательщика и его контрагентов документы, которые связаны с исчислением налога.
                                                              6. Привлечь переводчика, специалиста или эксперта — аудитора, инженера. Например, фирма купила строение за миллион рублей и отразила эту сумму в расходах. Налоговый инспектор знает, что в этом районе недвижимости по такой цене нет. Он проверил и убедился, что строение столько стоить не может, но так как инспектор подобные вещи утверждать не вправе, он пригласил эксперта — оценщика недвижимости.
                                                              п. 2.8 Письма ФНС России от 16.07.2013 N АС-4-2/12705

                                                              Контрольные мероприятия проводятся не все и не всегда, а только когда в этом есть необходимость. Например, когда из документов картина неясна. Имущество вроде бы есть — на него начисляется амортизация, а вроде бы нет — в других документах информации о нем нет.

                                                              Документы для ФНС. Во время проверки отчетности инспектор может затребовать у налогоплательщика любые документы.

                                                              Главный критерий всех этих документов — они должны иметь отношение к рассчитываемому налогу. Например, если это НДС, то налоговая вправе изучить счета-фактуры и договоры. Если налог на прибыль, то налоговая вправе затребовать, например, договоры и актысдачи-приемки работ, расходы по которым уменьшают налогооблагаемую базу. Налоговая не вправе требовать документы, которые не относятся к налогу, за который отчитывается организация или ИП.

                                                              Если в налоговую обратился обычный человек, например за вычетом на лечение, он должен представить договор, чек, справку об оплате медуслуг. Другие документы ФНС от него требовать не вправе.

                                                              Составление акта. Если инспектор нашел налоговое правонарушение, камеральная проверка заканчивается составлением акта.

                                                              Если с документами все в порядке, инспектор не составляет никаких документов.

                                                              Сроки проведения. Общий срок камеральной проверки — 3 месяца со дня представления декларации или расчета налога в ФНС.

                                                              Для проверки декларации по НДС действует более короткий срок — 2 месяца. Если в ней обнаружат ошибки, проверку могут продлить еще на 3 месяца.

                                                              Нарушения по камеральным проверкам

                                                              Если инспектор в ходе камеральной проверки обнаружит нарушения, он потребует пояснить или исправить отчетность.

                                                              Когда ФНС требует пояснения. Ситуации могут быть разные. Например, если в отчетности одни сведения, а в документах, которые находятся в ФНС, другие, придется объяснить, как в декларации получилась указанная сумма налога.

                                                              Однозначно налоговая заинтересуется, почему в уточненной декларации налог указан в меньшей сумме, чем в ранее представленной отчетности. Или почему по итогам отчетного периода в декларации по налогу на прибыль отражен убыток. В этих случаях бюджет не получает или недополучает деньги.

                                                              Как предоставить пояснения. Пояснения нужно подать письменно в произвольной форме либо отправить уточненную декларацию. На это обычно есть 5 рабочих дней, но в период пандемии коронавируса срок увеличивали: до 30 июня 2020 года у субъектов МСП пострадавших отраслей было 25 дней для того, чтобы дать пояснения, а по декларациям по НДС — 15 дней.

                                                              приложение № 4 к Приказу ФНС России от 07.11.2018№ ММВ-7-2/628@
                                                              п. 3 ст. 88 НК РФ
                                                              п. 3 Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 № 409
                                                              ст. 81 НК РФ

                                                              Уточненную декларацию нужно подавать в той же форме, в которой была составлена первоначальная декларация.

                                                              Если ошибку обнаружил сам налогоплательщик, то отправить уточненку он может в любое время — срок подачи уточненной декларации в этом случае законодательно не установлен.

                                                              Если по результатам уточненной декларации налог нужно доплатить, перечислить в бюджет доплату и соответствующую пеню нужно до подачи уточненки — тогда штрафа не будет.

                                                              Подача уточненной декларации по НДС происходит так же, как и любой другой декларации.

                                                              Налогоплательщик обязан подать уточненку, если он занизил сумму налога, которая подлежит уплате. Если он заплатил больше, чем нужно, то подача уточненной декларации считается правом налогоплательщика.

                                                              Подача уточненной декларации, если налог платит налоговый агент. Налоговый агент подает уточненку как налогоплательщик, хотя им не является и не становится.


                                                              Ошибки при сдаче отчетности
                                                              Налогоплательщики допускают как общие, так и специфичные для каждого вида отчета ошибки.

                                                              Екатерина Давыдова
                                                              аудитор, руководитель отдела аудита и консалтинга резидентов GSL Law&Consulting


                                                              К общим ошибкам относятся такие:
                                                              1. Неверное указание налогового или отчетного периода и места представления декларации. В налоговых декларациях и расчетах периоды и место представления обозначаются цифровыми кодами, для разных видов отчета они могут отличаться. Например, в декларациях по НДС и по налогу на прибыль код, который обозначает первый квартал, одинаковый — 21. А вот при подаче отчетности за полугодие в декларации по НДС нужно указать код 22 — второй квартал, а в декларации по прибыли — 31, то есть полугодие.
                                                              2. Налогоплательщик забывает доплатить налог и пеню, когда подает уточненную налоговую декларацию в связи с занижением налога. За это грозит штраф.
                                                              В декларациях по НДС налогоплательщики часто допускают много ошибок. Большинство из них связано с разделами 8 и 9, в которые вносятся данные из книг продаж и покупок. Например, налогоплательщики часто неверно указывают номера счетов-фактур, данные контрагента — ИНН и КПП, дублируют один и тот же счет-фактуру, указывают некорректный код вида операции.

                                                              В декларации по налогу на прибыль также можно допустить много ошибок. Например, если компания получила убыток и планирует перенести его на будущее, ей необходимо заполнить приложение № 4 к листу 02. Это приложение подается только в составе налоговой декларации за первый квартал налогового периода и по итогам года, о чем часто забывают налогоплательщики.

                                                              Организации, которые уплачивают ежеквартальные и ежемесячные платежи, часто допускают ошибки при заполнении строк 210—230, 290—310 листа 02.

                                                              Большое количество ошибок инспекторы выявляют и в расчетах по форме 6-НДФЛ. Например, налогоплательщики отражают в расчете все доходы физлиц, в том числе и те, что не подлежат налогообложению. Или в строке 070 отражают суммы налога, которые начислены, но еще не удержаны.

                                                              Штрафы. Если в результате проверки оказалось, что налогоплательщик не уплатил или недоплатил налог, его могут оштрафовать в размере 20% от недоплаченной суммы. Если же неуплата налога была умышленной, штраф составит уже 40%.

                                                              п. 1, п. 3 ст. 122 НК РФ

                                                              Кроме того, за период неуплаты налога придется заплатить пеню. При просрочке уплаты до 30 календарных дней пеня составит 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ, которая с 27 апреля 2020 года составляет 5,5%. Если просрочка больше, то с 31 дня пеня начисляется исходя из 1/150 той же ставки.

                                                              п. 4 ст. 75 НК РФ

                                                              Если налогоплательщик не представил налоговую декларацию или представил ее с опозданием, штраф составит 5% от неуплаченной в срок суммы налога за каждый месяц просрочки. Указанный штраф не может быть меньше 1000 Р или больше 30% от суммы налога, указанного в декларации. Если налог уплатить вовремя, а декларацию не сдать, штраф будет минимальный — 1000 Р.

                                                              ст. 119 НК РФ

                                                              Как оспорить результат проверки

                                                              Акт о нарушениях по результатам камеральной проверки налоговой инспектор составляет в течение 10 рабочих дней. Затем в течение 5 рабочих дней акт вручают налогоплательщику под подпись либо отправляют заказной почтой.

                                                              Если проводилась выездная проверка, то в последний день налогоплательщику выдают справку о ее проведении. В течение двух месяцев после этого налоговая должна составить акт. На вручение акта налогоплательщику отводятся еще 5 рабочих дней.

                                                              Налоговая может вручить решение и в более поздние сроки, закон при этом она не нарушит.

                                                              Далее у налогоплательщика есть месяц, чтобы представить свои возражения на акт. Их необходимо подать в налоговую, которая проводила проверку, лично, по почте или электронно.

                                                              После истечения месяца на возражения налоговая рассматривает материалы проверки. О дате и времени рассмотрения извещают налогоплательщика, но его присутствие необязательно.

                                                              После рассмотрения материалов проверки налоговая выносит решение: привлечь налогоплательщика к ответственности или нет. Оно вступает в силу через месяц после получения его налогоплательщиком.

                                                              Апелляционная жалоба

                                                              Если налогоплательщик несогласен с решением, он может направить апелляционную жалобу. На это как раз и отводится месяц до вступления решения в силу. Жалоба подается в региональное УФНС через налоговую, которая вынесла решение.

                                                              Екатерина Давыдова
                                                              аудитор, руководитель отдела аудита и консалтинга резидентов GSL Law &Consulting


                                                              Апелляционная жалоба рассматривается в течение месяца. Затем есть три сценария:
                                                              1. Решение отменяется полностью или частично.
                                                              2. Принимается новое решение, а первоначальное отменяется.
                                                              3. Решение остается в силе, а жалоба — без удовлетворения.
                                                              Решение по результатам рассмотрения жалобы отправляют налогоплательщику в течение трех рабочих дней почтой или электронно, если составитель жалобы просил прислать ответ электронно.

                                                              Письмо ФНС от 07.08.2013№ СА-4-9/14460@

                                                              Если налогоплательщик недоволен результатом, он может обратиться в суд в течение трех месяцев со дня получения решения.

                                                              Запомнить
                                                              1. Камеральная проверка — это когда отчетность налогоплательщиков проверяют в самой налоговой.
                                                              2. Через общую камеральную проверку проходят все документы от налогоплательщиков.
                                                              3. Для углубленной камеральной проверки должны быть причины. Например, возмещение НДС, неувязка в показателях в отчетности или разрыв в цепочке начисления налогов.
                                                              4. Во время камералки ФНС может проводить контрольные мероприятия: запрашивать данные о налогоплательщике в госорганах, допрашивать свидетелей, требовать дополнительные документы.
                                                              5. Если в результате проверки выяснилось, что налогоплательщик не уплатил или недоплатил налог, ФНС может оштрафовать его.
                                                              6. Решение ФНС по результатам камералки можно оспорить: сначала через вышестоящий налоговый орган, потом через суд.
                                                               
                                                               

                                                              2020 Публикация Ольга Кутяева

                                                              «Шеньчжень – хорошо, Макао – хорошо, Сингапур – хорошо, а в Гонконге лучше»

                                                              В соответствии с последними мировыми тенденциями страны одна за другой принимают законодательство о введении централизованных реестров бенефициарных собственников. Где-то они полностью публичны, где-то в реестрах доступна лишь ограниченная часть информации.



                                                              В Европе практика создания открытых реестров бенефициаров получила развитие после принятия Четвертой (AMLD4 от 2015 года), а потом и Пятой (AMLD5 от 2018 года) директив по борьбе с отмыванием денег. В директивах бенефициарный владелец определен как физлицо, которое владеет компанией или контролирует ее прямо или косвенно (более 25%).

                                                              Основная информация, хранимая в реестре, - это имя бенефициара, место и дата рождения, гражданство, место проживания, а также характер и доля участия в контролируемой корпоративной структуре.

                                                              И самой важной отличительной чертой является режим доступа к информации из реестра. Это может быть публичная доступность – возможность третьих лиц получить информацию из официальных источников. Либо раскрытие информации только ограниченному кругу лиц или при наличии запроса.

                                                              Начиная с 2016 года, когда Великобритания первая мире запустила общедоступный Реестр контролирующих лицм(Persons with Significant Control, PSC), к ней присоединилось более 50 государств в Европе и за ее пределами. Этот тренд поддерживают даже оффшорные территории, которые, как минимум, готовят открытие реестров бенефициаров.

                                                              И только Гонконг может поступать в разрез с мировым трендом: согласно принятому в 2018 законодательству о реестрах контролирующих лиц компании, публичный реестр не был введен. Информация о собственниках продолжает храниться в офисах секретарских компаний на правах адвокатской тайны.

                                                              Информация из реестра контролирующих лиц доступна только самим этим лицам, а также представителям госорганов в рамках проверки (круг лиц ограничен в законе).

                                                              Власти Гонконга не планируют делать реестр публичным в ближайшее время, поскольку считают, что это может оказать негативный эффект на конкурентоспособность юрисдикции. И введение реестра контролирующих лиц даже в таком виде позволяет юрисдикции соблюсти международные стандарты по борьбе с отмыванием.
                                                               

                                                              2020 Публикация

                                                              Как вернуть деньги из бюджета. Чек-лист

                                                              Каждой компании стоит отслеживать переплату в бюджет, чтобы вовремя зачесть ее в счет других налогов или вернуть на счет. Однако есть ограничения на зачет, особенности возврата денег, нюансы документального оформления. Проверьте по чек-листу, не упустили ли вы что-либо важное.

                                                              Подтвердили ли вы право на возврат переплаты

                                                              По общему правилу подать заявления о возврате или зачете излишне уплаченного налога нужно не позднее трех лет со дня уплаты данной суммы (п. 7 ст. 78 НК). Однако компании придется доказать наличие налоговой переплаты (постановление Президиума ВАС от 28.02.2006 № 11074/05). Это не всегда просто, особенно если с момента излишней уплаты налога прошло около трех лет. Подтверждением переплаты станут, к примеру, платежные поручения на перечисление налога в сумме большей, чем задекларировал налогоплательщик.

                                                              На практике часто в качестве доказательств используют данные о движении денежных средств по расчетным счетам. Также суды истребуют у контролеров данные о расчетах налогоплательщика с бюджетом.

                                                              Зачастую компании ссылаются на акты сверки с инспекцией, которые подтверждают сумму переплаты. Суды считают, что решение о возврате не может базироваться только на отсутствии возражений со стороны фискалов. Суд обязан проверить, действительно ли спорная сумма излишне уплачена в бюджет, даже если налоговики с этим не спорят (определение ВС от 30.11.2018 № 309-КГ18- 12770).

                                                              Дата акта сверки не может считаться моментом, с которого следует исчислять срок исковой давности для обращения в суд. В акте сверки не указаны ни основания, ни дата возникновения переплаты. Отсутствуют и ссылки на первичные документы, подтверждающие данное обстоятельство.

                                                              Вероятнее всего, налогоплательщику было известно о переплате и до сверки. Он подавал в налоговый орган декларации и расчеты. Существуют банковские документы об уплате налогов и страховых взносов (постановление Восемнадцатого ААС от 24.09.2019 № А07-3550/2019).

                                                              Если у компании одновременно есть и переплата, и недоимка, то это не свидетельствует о наличии задолженности перед бюджетом. К примеру, обществу отказали в продлении лицензии из-за того, что в справке инспекции числилась задолженность по налогам. Но в той же справке значилась и переплата в той же сумме. Однако лицензирующий орган учитывать эту переплату не стал.

                                                              Верховный суд указал, что переплату и недоимку необходимо схлопнуть. И уже по результату зачета необходимо судить, есть ли у налогоплательщика задолженность перед бюджетом. Вывод об отсутствии задолженности должен был сделать сам лицензирующий орган. Чиновники обязаны были достоверно установить состояние расчетов с бюджетом (определение ВС от 29.11.2018 № 310-КГ18-7101).

                                                              Позиция компании при доказывании факта переплаты должна быть активной и обоснованной. Именно она заинтересована в документальном подтверждении реальности поступления в бюджет налога в сумме большей, чем этого требует НК.

                                                              Подали ли вы уточненку

                                                              Нужно ли подавать уточненку, чтобы вернуть переплату? Позиция судов по данному вопросу сформировалась давно (см. постановление Президиума ВАС от 26.04.2011 № 23/11). Если компания ошиблась при заполнении первичной декларации и переплатила налог (например, не полностью учла расходы, вычеты, льготы), то для реализации ее права на возврат уточненка необходима.

                                                              НК обязывает инспекцию сообщить компании о каждом выявленном факте переплаты и в течение 10 дней вынести решение о зачете (п. 3 и 5 ст. 78 НК). На практике эту норму применяют редко.

                                                              По итогам выездной проверки зачастую возникают разночтения по поводу механизма зачета переплат и сумм доначисленных налогов. Тем более что для проверяющих нет никаких последствий в случае несвоевременного сообщения компании о переплате. Поэтому, чтобы вернуть переплату, уточненка необходима. Об этом также свидетельствуют поправки в статью 78 НК, действующие с 29.10.2019 (Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ).

                                                              Подайте заявление о том, что у вас возникла переплата. Даже если вместе с уточненкой вы подадите заявление о возврате, срок на вынесение решения будет исчисляться согласно правилам пункта 8.1 статьи 78 НК.

                                                              Из этого правила есть три исключения, когда уточненку подавать не нужно.

                                                              Переплату выявили в ходе выездной проверки. В этом случае от налогоплательщика требуется заявление о зачете или возврате, также переплату можно учесть при расчете штрафов и пеней (п. 20 постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57). Данную позицию в свое время высказал ВАС, аналогичные разъяснения дает и налоговая служба (письмо ФНС от 21.11.2012 № АС-4- 2/19576@). При этом налоговики вправе в резолютивной части решения указать суммы недоимки без учета переплаты.

                                                              Общество не согласно с переквалификацией операций из необлагаемых в облагаемые. Компания не могла заявить вычеты по НДС в уточненке, как того требовали контролеры, поскольку это означало бы, что она согласилась с позицией инспекции (постановление Президиума ВАС от 25.06.2013 № 1001/13). Суд отступил от традиционного подхода, который базируется на заявительном характере вычетов НДС.

                                                              Вместе с тем в судебной практике можно найти еще более радикальные подходы к решению этого вопроса. Однако их можно отнести к исключениям.

                                                              В одном из споров суд установил, что организация представила декларацию по НДС, но не представила документы по требованию инспекции. Контролеры в ходе проверки исчислили НДС расчетным путем с учетом вычетов, которые превысили налог, начисленный с реализации, по этой причине налоговый орган исключил вычеты из своего расчета.

                                                              Суд признал решение инспекции незаконным, так как она исчислила налог с учетом вычетов. Контролеры обязаны установить действительный размер налоговых обязательств (постановление АС Северо-Западного округа от 28.08.2019 № А13-10163/2017).

                                                              Механизм квазизачета переплаты. Речь идет об исправлении ошибок прошлых периодов в текущей декларации (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК). Верховный суд указал, что в данном случае интересы казны не нарушаются. НК позволяет исправить ошибку не через подачу уточненки, а путем отражения расходов в текущей декларации. К моменту подачи текущей декларации трехлетний срок на возврат переплаты не истек, а компания вправе распоряжаться излишне уплаченной суммой налога только в течение этого периода (определение ВС от 19.01.2018 № 305-КГ17-14988).

                                                              Что касается НДС, то НК позволяет учесть вычеты также в пределах трех лет, исчисляемых с даты окончания соответствующего налогового периода (п. 2 ст. 173 НК).

                                                              Суды указывают, что НК не ограничивает право компании заявить вычет частями в пределах трехлетнего срока со дня окончания соответствующего периода, в том числе и по основным средствам. При этом не имеет значения, возник НДС к возмещению или к уплате (п. 2 ст. 173, п. 1 ст. 172 НК, постановления АС Центрального от 12.12.2019 № А68- 11589/2018, Московского от 29.08.2018 № А40-134402/2017 округов).

                                                              Вы переплатили налог или его излишне взыскали?

                                                              Заявительный порядок, а следом и досудебное урегулирование надо соблюсти. Если компания перечислила налог самостоятельно, например сделав ошибку в декларации или платежке, то речь идет об излишне уплаченной сумме (постановление Президиума ВАС от 27.07.2011 № 2105/11).

                                                              Трехлетний срок на возврат в этом случае исчисляют с даты фактической переплаты. При этом не имеет значения, что компания выявила ошибку спустя некоторое время, так как некомпетентность сотрудника, допустившего неточность, не является поводом для исчисления сроков давности с более поздней даты (постановление Президиума ВАС от 26.07.2011 № 18180/10). Основным критерием здесь служит то, что компания действовала самостоятельно, без участия инспекции (определение КС от 27.12.2005 № 503-О).

                                                              Эти правила распространяются и на налоговых агентов. Суд установил, что директор, используя служебное положение, в 2012 году принял на работу жену в качестве своего советника. А в 2018 году суд вынес приговор, в котором был установлен факт фиктивного трудоустройства. Компания взыскала убытки с бывшего директора и обратилась в инспекцию с заявлением о возврате НДФЛ, который она перечислила в бюджет с неосновательно выплаченной зарплаты. Организация исчислила срок на возврат налога с даты приговора суда, то есть с момента, когда она узнала о нарушении своего права.

                                                              Верховный суд отклонил требования компании. Судьи указали, что налоговому агенту о переплате было известно в момент перечисления НДФЛ в бюджет, так как об этом знал директор, который фиктивно трудоустроил свою супругу. Знал он, знало и общество. Учитывая, что переплата возникла более трех лет назад, срок на ее возврат пропущен (определение от 12.03.2020 № 306-ЭС20-2284).

                                                              Пример. Компания в 2018 году обратилась за возвратом налога на прибыль, который она переплатила за 2013 год. В 2015 и 2016 годах в компании проходила выездная проверка, в ходе которой контролеры проверяли операции за 2013 год. Компания указала, что из-за проверки она пропустила срок на возврат, это уважительная причина.
                                                              Суд не согласился с доводами компании. Основания для возврата налога возникают с момента представления декларации либо истечения срока ее представления. Срок подачи декларации за 2013  год истек 28 марта 2014 года, поэтому последней датой для обращения в инспекцию за возвратом было 28 марта 2017 года. Проведение проверки не ограничивает право компании на возврат. Она могла обратиться в инспекцию до начала проверки, во время ее проведения или после завершения. Общество не воспользовалось данной возможностью и обратилось в инспекцию только в 2018 году.


                                                              Если компания перечислила налог в большей сумме, но действовала по указанию инспекции, у нее возникает излишне взысканный налог. Такой подход суды применяют в тех случаях, когда компания излишне перечислила налог по требованию или по решению инспекции (постановления Президиума ВАС от 11.06.2013 № 17231/12, от 24.04.2012 № 16551/11, определение КС от 27.12.2005 № 503- О). Уплата по акту проверки не приводит к излишнему взысканию, поскольку этот документ не относится к нормативным актам и не может быть обжалован или принудительно исполнен.

                                                              Если контролеры неправомерно зачли переплату и недоимку, срок на взыскание которой уже истек, это также приведет к излишнему взысканию. Неправомерный зачет может произойти, если срок на взыскание недоимки уже истек либо суд впоследствии признал доначисления неправомерными.

                                                              Зачет по своей сути – форма взыскания налога, поэтому у компании есть право потребовать возврат излишне взысканной суммы в течение трех лет с даты зачета, а не переплаты (постановления Президиума ВАС от 10.11.2011 № 8395/11, от 11.06.2013 № 17231/12).

                                                              Несмотря на приоритет зачета над возвратом, в ряде случаев налоговики не вправе его проводить (п. 32, 35 постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57). Зачет недопустим, если:
                                                              • налоговики утратили возможность принудительно взыскать недоимку;
                                                              • недоимку взыскивают в судебном порядке;
                                                              • подлежит исполнению судебный акт о возврате переплаты.
                                                              Не пропустили ли вы срок возврата

                                                              Возврат переплаты носит заявительный характер. Действует приоритет зачета над возвратом. Чтобы вернуть излишне уплаченный налог, нужно подать заявление в инспекцию в течение трех лет со дня переплаты.

                                                              Чтобы вернуть излишне взысканный налог, компании следует подать заявление в течение трех лет с момента, когда она узнала об излишнем взыскании. Инспекторы должны вернуть налог в течение месяца.

                                                              Для излишне уплаченного налога срок исчисляется с момента уплаты, а для излишне взысканного – с момента, когда стало известно о факте взыскания. В первом случае проценты начисляют при нарушении месячного срока на возврат, а во втором – с даты излишнего взыскания. Досудебный порядок для возврата излишне взысканного налога теперь в безусловном приоритете (ст. 79 НК).

                                                              Существует еще один срок на возврат переплаты – универсальный. Этот срок исчисляют с даты, когда компания узнала или должна была узнать о нарушении своего права. Универсальный срок применяют к исковому порядку возврата налога, когда трехлетний срок на обращение в инспекцию истек и у налогового органа есть все основания для отказа в удовлетворении заявления о возврате в административном порядке.

                                                              Вернули ли вы НДС покупателю


                                                              НДС – косвенный налог, он уплачивается за счет покупателя, является частью цены, ее надстройкой. Поэтому, чтобы поставщику вернули излишне уплаченный НДС, он обязан вернуть налог своему покупателю. Только при соблюдении данного условия поставщик может претендовать на возврат излишне уплаченной суммы налога (п. 21 постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33, определение КС от 02.10.2003 № 317-О).

                                                              Суд установил, что строительная компания реализовала квартиры физлицам по цене с учетом НДС и отразила это в декларации. Впоследствии она аннулировала счета-фактуры и подала уточненку. Налоговики доначислили ей НДС. Суд указал: выставил счет-фактуру с налогом – плати, даже если ты не являешься плательщиком НДС (п. 5 ст. 173 НК).

                                                              Однако арбитры подсказали, как исправить ошибку. Компании следует внести изменения в договор, а не просто уведомить покупателя. Далее надо выставить корректировочные счета-фактуры, вернуть покупателю НДС и заявить вычеты (п. 10 ст. 172, п. 13 ст. 171 НК, постановление АС Московского округа от 28.09.2017 № А40-250426/2016).

                                                              В связи с необоснованным включением в цену НДС нередко возникают споры из-за неосновательного обогащения. Суд установил, что компания предъявила своему продавцу иск о взыскании НДС, неосновательно полученного в связи с применением не той налоговой ставки.

                                                              Арбитры отказали в удовлетворении требований. Неосновательного обогащения в данном случае нет, так как продавец перечислил НДС в бюджет, а общество получило вычеты. Именно для покупателя возврат НДС означал бы возникновение неосновательного обогащения (вычет плюс возврат налога). Также суд указал, что инспекторы не выявили никаких ошибок в исчислении налога и не предъявили обществу претензий (постановление АС Западно-Сибирского округа от 16.09.2019 № А27-12983/2018).

                                                              Имеете ли вы право на возврат переплаты

                                                              Вернуть налог может только налогоплательщик, нельзя передать право требования другому лицу (п. 1 ст. 8, подп. 5 п. 1 ст. 21, подп. 7 п. 1 ст. 32, п. 1 ст. 78 , п. 1 ст. 79 НК). Если налог переплатило другое лицо, перечислив за налогоплательщика излишнюю сумму в бюджет, то за возвратом должен обращаться налогоплательщик (абз. 4 п. 1 ст. 45 НК). После ликвидации компании ее учредитель не вправе вернуть переплату (определение КС от 23.06.2015 № 1233-О).

                                                              Вернуть переплату могут правопреемники реорганизованных компаний. Налоги, пени и штрафы вернут пропорционально доле каждого правопреемника (абз. 3 п. 10 ст. 50 НК). Размер доли определяют на основании передаточного акта (п. 3 ст. 58 ГК). Исчислять срок на возврат переплаты надо с момента ее возникновения, а не с даты госрегистрации реорганизации правопредшественника.

                                                               

                                                              2020 Публикация Ольга Кутяева

                                                              Горнолыжный офшор: компания со счетом и ПМЖ в одном пакете

                                                              Одним из способов получить вид на жительство в Европе является регистрация компании в Андорре с возможностью ведения бизнеса в любой точке мира. Причем создание компании подразумевает открытие счета в местном банке, что является большим подарком в условиях ужесточения банковских правил по отношению к офшорным компаниям.

                                                              Кроме того, Андорра очень привлекательна для бизнеса с налоговой точки зрения:  максимальная ставка налога на прибыль составляет 10%, а налога на добавленную стоимость – 4,5%.

                                                              В стране по-прежнему сохраняется возможность организации холдинговых компаний, которые работают в офшорном режиме. Такие компании не платят налоги с доходов, полученных в виде дивидендов, и при этом распределяют дивиденды своим акционерам по ставке 0% в том случае, если акционеры являются резидентами княжества.

                                                              Андорра уверенно расширяет сеть соглашений об избежании двойного налогообложения. На сегодня таких соглашений восемь: с Францией, Испанией, Люксембургом, Лихтенштейном, Португалией, ОАЭ, Мальтой и Кипром. Запущен процесс переговоров о заключении соглашений с Германией и Швейцарией. На очереди – Бельгия, Венгрия, Нидерланды.

                                                              На текущий момент Андорры нет ни в одном «черном списке» ЕС, ОЭСР или ФАТФ. Законодательство в стране постоянно «взрослеет», позволяя создавать платежные системы, компании для управления собственными активами, в т.ч. финансовыми, предоставляя неограниченные возможности для экспортно-импортных, торговых компаний, IP, IT, online retail.

                                                              Для семей с детьми важным преимуществом является возможность получения бесплатного школьного образования. В стране существуют 4 системы обучения: андорранская, испанская, французская и английская плюс частные школы, а также бесплатное языковое образование для взрослых.

                                                              «Андорра – недооцененный офшор в Европе для искушенных в международных вопросах бенефициаров, которые уже перебрали не одну юрисдикцию», - отмечает партнер андоррской юридической фирмы Rankre Арина Комарова.

                                                               

                                                              2020 Публикация

                                                              Договорились о ретроскидке по электронной почте

                                                              Комментарий Руководителя практики сопровождения налоговых споров GSL Антона Труфанова в рубрике газеты "Учет. Налоги. Право" - "Спрашивают сейчас"


                                                              Ситуация: компания предоставила контрагенту ретроскидку. 
                                                              Соглашение на бумаге не подписывали, о скидке договорились по электронной почте.
                                                              Бухгалтер на удаленке в мае выставила корректировочный счет-фактуру, который попадет в декларацию за II квартал. 



                                                              Чиновники

                                                              Виталий Крицкий. Советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса

                                                              Да, вычеты у компании могут снять.
                                                              Изменить цену договора можно, если стороны скорректируют условия о стоимости товаров, работ или услуг дополнительным соглашением. Причем оно должно быть в той же форме, что и сам контракт, то есть письменной [ст. 452 ГК].
                                                              Вычеты по корректировочному счету-фактуре возможны, если заключено соглашение об изменении цены [п. 10 ст. 172 НК]. Поскольку в данном случае договорились через электронную почту, соглашение о скидке не заключено должным образом. В связи с чем счет-фактуру могут признать недействительным. Значит, такой документ не подтверждает вычет.
                                                              На проверке инспекторы могут запросить соглашение. Если его не представить, то в вычетах вам откажут.

                                                              Лариса Семина. Советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

                                                              Для вычета НДС необходим счет-фактура, но в вашем случае нужно и дополнительное соглашение к договору.
                                                              Вычет по НДС предоставляется на основании правильно составленного счета-фактуры [п. 1 ст. 169 НК]. Корректировочный счет-фактуру на снижение стоимости отгруженных товаров составляют на основании соглашения о скидке. Если у вас договор на бумаге, то и соглашение о смене цены должно быть бумажным.
                                                              Соглашение нужно не только для НДС, но и для налога на прибыль. Без документа не сможете обосновать причину, по которой корректируете выручку на сумму скидки.

                                                              Виктория Пелевина. Советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса

                                                              Да, со стороны инспекторов будут претензии, причем обоснованные.
                                                              По НК корректировочный счет-фактура выставляется, если продавец и покупатель договорились изменить стоимость уже отгруженного товара [п. 1 ст. 169 НК]. При этом такое изменение цены должно быть предусмотрено договором. А также должно быть заключено соглашение, которое подтверждает согласие покупателя на скидку [п. 10 ст. 172 НК].
                                                              Принимать НДС к вычету по корректировочному счету-фактуре можно в течение трех лет. Но при этом счет-фактура должен быть верно оформлен. Поскольку у продавца нет соглашения о снижении цены отгруженного товара или оказанных услуг, для корректировочного счета-фактуры нет оснований. Компания не вправе предъявлять к вычету НДС с разницы в цене.

                                                              Независимые эксперты

                                                              Антон Труфанов. Руководитель практики сопровождения налоговых споров компании GSL

                                                              Риски потерять вычет НДС, безусловно, есть.
                                                              Корректировка цены влечет налоговые последствия для обеих сторон сделки. Продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру не позже пяти дней после того, как подписали соглашение о скидке [п. 3 ст. 168 НК].
                                                              Изменять условие о цене необходимо в письменном виде [п. 1 ст. 452 ГК]. Соглашение или иной первичный документ, который подтверждает согласие и уведомление покупателя, – это условие для налогового вычета у продавца и основание для восстановления налога у покупателя.
                                                              При снижении цены обе стороны должны располагать документами, предусмотренными пунктом 10 статьи 172 НК. Ситуация с пандемией не может служить причиной для нарушения законодательства.

                                                              Марина Тхашокова. Директор консультационного центра «Гарантия успеха»

                                                              Вычеты возможны, но у контролеров могут возникнуть вопросы о соглашении [п. 10 ст. 172 НК].
                                                              Договориться о ретроскидке можно и через электронную почту. Это не противоречит нормам ГК, так как соглашение по существенным условиям договора и сам договор можно заключить путем обмена телеграммами, письмами, в том числе электронными [п. 2 ст. 434 ГК]. При этом необходимо, чтобы все юридически значимые сообщения позволяли достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору [п. 9 постановления Пленума Верховного суда от 25.12.2018 № 49]. Продавец составит корректировочный счет-фактуру и отразит его в книге покупок.
                                                              Главное – сохраните электронную переписку. Распечатайте и представьте ее, если у налоговиков возникнут вопросы. Без нее доказать договоренности будет сложнее.

                                                              Мария Антонова. Аудитор

                                                              Претензий не должно быть, если контрагент отразит корректировочный счет-фактуру у себя в учете.
                                                              Электронную переписку можно признать разновидностью письменных доказательств [п. 3 ст. 75 АПК]. Но лучше, чтобы адреса электронной почты контрагентов были прописаны в договоре. Это поможет доказать факт идентификации контрагента и его полномочий [постановление ФАС Дальневосточного округа от 05.08.2014 № Ф03-3226/2014]. Если в договоре они не указаны, то стоит обменяться сканами подписанного соглашения.
                                                              Также следует обратить внимание, что декларацию по НДС за II квартал надо сдать 25 июля. А значит, требования начнут поступать не ранее августа. Вы успеете в июне подписать соглашение и избежать претензий проверяющих к вычетам за II квартал.

                                                              Наше мнение

                                                              Екатерина Панова. Эксперт УНП

                                                              Безопаснее оформить соглашение на бумаге при первой же возможности.
                                                              Для вычетов подтвердить договоренности о снижении цены можно не только соглашением, но и первичкой или иным документом (п. 10 ст. 172 НК). Также необходим корректировочный счет-фактура.
                                                              На текущий момент сотрудники многих компаний продолжают работать удаленно. В таких исключительных случаях Минфин разрешил даже вести учет по скан-копиям первички, но с последующей заменой на оригиналы (п. 3 письма от 22.04.2020 № 03-01-10/32570).

                                                               

                                                              2020 Публикация Ольга Кутяева

                                                              Не так страшен оффшор, как его малюют: регистрировать компанию на БВО все еще целесообразно

                                                              В конце 2018 года на БВО, как и в большинстве оффшорных юрисдикций, было принято законодательство об обязательном экономическом присутствии. Однако под него подпадают лишь компании с «соответствующей деятельностью» (relevant activity) и только, если они не являются налоговыми резидентами других стран.

                                                              В таких условиях, чем может заниматься компания на островах, у которой нет местного офиса, чтобы ее существование было оправдано?

                                                              Сабстенс требуется лишь для закрытого перечня видов деятельности. К таковым, например, относятся холдинги, которые характеризуются в законе как компании - держатели акций и как получающие доходы только в виде дивидендов и/ или прироста капитала.

                                                              Кроме того, важна не только сама деятельность БВО компании, но и факт получения дохода от нее: если осуществляемая деятельность не приносит дохода, то и компания не подпадает под требования закона.

                                                              Таким образом, законодательство по экономическому присутствию ничего не изменило в работе следующих типов компаний:

                                                              • холдинги (которые являются только держателями акций);
                                                              • компании - держатели активов (ценные бумаги, облигации, недвижимость, яхты, самолеты и пр.);
                                                              • операционные компании, осуществляющие свою деятельность с третьими лицами (виды услуг и товаров не имеют значения, исключение составляет интеллектуальная собственность).

                                                              Таким образом, БВО даже после введения требований по экономическому присутствию продолжает оставаться и остается привлекательной для бизнеса юрисдикцией.

                                                              И действительно, по оценке Ассоциации регистрационных агентов БВО, из 420 000 компаний, зарегистрированных на островах, лишь 5% подпадают под действие требований о сабстенсе.
                                                               

                                                              «Британские Виргинские Острова еще рано списывать со счетов, - утверждает партнер юридической компании GSL Law and Consulting Алексеев Александр, - эта территория до сих пор остается самой востребованной оффшорной юрисдикцией в мире».


                                                               

                                                              2020 Публикация

                                                              Почему содержание офисов во многих офшорах становится непосильной ношей

                                                              Полный текст статьи вы можете прочитать на РБК Pro

                                                              Новые требования открывать офисы и нанимать сотрудников в офшорах увеличили административное бремя и стоимость содержания зарубежных структур. Эксперты отмечают сокращение числа офшорных компаний и переезд бизнеса в другие страны



                                                              Затраты на создание качественного присутствия в офшорных юрисдикциях по новым требованиям, принятым под давлением Евросоюза, во многих случаях превышают налоговую экономию. В кризис, когда компании сокращают издержки, содержание офшоров тем более становится неоправданно дорогим, рассказали РБК налоговые консультанты.

                                                              Компания не на бумаге

                                                              До конца года владельцы офшорных структур должны впервые отчитаться о соблюдении условий экономического присутствия (economic substance). Новые требования обязали налоговых резидентов открывать реальные офисы и нанимать сотрудников по месту регистрации, а не держать компании-пустышки только с почтовым адресом и счетом в банке.

                                                              В большинстве классических островных офшоров отчетность нужно предоставить до конца года. Но в отдельных зонах свободной торговли в Объединенных Арабских Эмиратах (ОАЭ) дедлайн наступит уже в самое ближайшее время, рассказал РБК директор департамента налогового и юридического консультирования КПМГ Александр Токарев. Например, резидентам Dubai Airport Free Zone (DAFZA) надо отчитаться до 31 мая, а Dubai Multi Commodities Centre (DMCC) до 30 июня.

                                                              За несоблюдение требований, как и за неподачу или искажение отчетности, предусмотрены жесткие санкции вплоть до принудительного закрытия юрлица.

                                                              Содержание иностранных компаний стало «дорогим удовольствием, затраты на которое могут даже превысить величину потенциальной налоговой экономии», отмечает Токарев. Ситуацию осложняют и другие принятые в последние годы меры против ухода от налогов — применение концепции фактического права на доход (ФПД) и конвенция MLI (против злоупотребления льготами по соглашениям об избежании двойного налогообложения). По мнению эксперта, в кризис, «когда группы ищут возможности для сокращения своих затрат, избыточное количество иностранных компаний в структуре может стать непосильной ношей».

                                                              Содержать офшоры стало дороже

                                                              Выполнить требования сложно из-за географической отдаленности офшоров, визовых и миграционных ограничений, дефицита местных квалифицированных кадров и офисов, отмечают эксперты.

                                                              Бенефициару с паспортом или видом на жительство (ВНЖ) в офшоре, который изредка туда наведывается, самостоятельно новые требования не выполнить, отмечает Александр Токарев. Поэтому чаще всего такие бизнесмены используют услуги сервис-провайдеров. В таком случае доказательством «реального офиса» станут документы, что сотрудники на аутсорсе действительно выполняли работу для конкретной компании: листы учета рабочего времени, деловая переписка и т.п.

                                                              Ведение деятельности без качественного присутствия, когда бенефициары не идентифицированы, а бизнес явно управляется из другой страны, согласно директиве DAC6 (комплекс законодательства ЕС, который требует раскрывать компетентным органам значительные факты налогового планирования), — явный признак схем агрессивного налогового планирования, пояснила РБК партнер EY Ирина Быховская.

                                                              Подтвердить качественный уровень экономического присутствия требуют не только налоговые органы, но и банки, в которых компании держат счета, отмечает партнер FTL Advisers Дарья Невская. В рамках процедур комплаенса банк может потребовать подтвердить, что компания соблюдает законодательство страны регистрации. Если ответ не поступит или банк не удовлетворят представленные документы, счет могут закрыть, сообщила Невская. Банки некоторых стран пока считают это внутренним вопросом компании. «Например, банки в Гонконге и Сингапуре активно запрашивали у компаний БВО, применяются ли к ним эти требования. Другие, в частности некоторые английские, пока у клиентов ничего дополнительно не спрашивают», — уточнила Невская.

                                                              Требования экономического присутствия также создают финансовые риски для бизнеса, отмечает старший юрист GSL Law & Consulting Марина Заверуха: «Если счетом компании управляет сторонний директор на месте ее регистрации, возникает риск сохранности средств, поэтому важно серьезно подходить к подбору персонала».

                                                              Дополнительно ситуацию осложняет правовая неопределенность: офшоры принимали новое законодательство в спешке, и у самих местных налоговых органов и регистрационных агентов по-прежнему нет понимания, как новые нормы будут работать, рассказала юрист: «Самая худшая из всех офшоров ситуация на Белизе. Там даже компании, которые не относятся к перечню компаний так называемых relevant activities, в конце отчетного периода должны сообщить о своей налоговой резидентности в другой стране. Компании с экономическим присутствием в Белизе признаются валютными резидентами этой страны и обязаны отчитываться перед местным ЦБ обо всех операциях, осуществляемых в валюте, отличной от белизского доллара. Это дорого и бессмысленно, и сама суть офшора полностью теряется».


                                                              Чем грозит нарушение требований

                                                              Санкции за несоблюдение критериев экономического присутствия зависят от юрисдикции, вида деятельности и частоты нарушения требований, пояснил Александр Токарев. Например, на Британских Виргинских островах штрафы варьируются от $5 тыс. до $20 тыс. за однократное нарушение и до $200 тыс. за повторное. Для компаний в сфере интеллектуальной собственности штрафы достигают $400 тыс. На Кайманах за повторное нарушение компанию могут исключить из реестра, то есть прекратить деятельность. В нескольких юрисдикциях предусмотрена уголовная ответственность директоров, указал Токарев.

                                                              Создать офис надо было еще в прошлом году — именно о соответствии требований за 2019 год офшорные компании будут отчитываться в этом году. У бизнеса был год на исполнение новых требований, поэтому карантин может помешать только тем, кто не успел открыть офис, пояснила Марина Заверуха. Но даже в этом случае можно выполнить условия дистанционно: арендовать офис, нанять сотрудников, провести собрание и т.д. Если для офшорных компаний с лицензиями требуется создать присутствие именно в стране их регистрации, то в иных случаях компаниям достаточно подтвердить налоговое резидентство в другой стране. Например, открыть филиал на Кипре, если на офшорной компании висят активы и компанию важно сохранить, пояснила юрист.

                                                              Проверки соблюдения economic substance в офшорах начнутся только в 2021 году. «Мы не ожидаем, что будут применяться карательные меры, если требования объективно невозможно исполнить», — отметила Ирина Быховская. Еврокомиссия уже предложила отложить введение DAC6 на три месяца, и не исключено, что отдельные страны смягчат требования об экономическом присутствии на период пандемии, считает Быховская.

                                                              Некоторые юрисдикции, например Сингапур, уже смягчили требования и на период пандемии разрешили участвовать в заседании совета директоров иностранной компании заочно, без потери статуса налогового резидента, отметил Токарев. «Пока власти низконалоговых юрисдикций говорят, что понимают ситуацию, и, если бизнес еще не успел создать офис, обещают не применять штрафных санкций», — сообщила Марина Заверуха.

                                                              Ужесточение требований подталкивает бизнес сокращать число офшоров или переезжать — менять страну регистрации. Например, более мягкий режим действует на Сейшелах — компании, которые не ведут деятельность на островах, не должны подтверждать налоговое резидентство в другой стране, рассказала юрист. Но и Сейшелы планируют ужесточить требования, предупредила эксперт.

                                                              «Все меньше и меньше бизнесменов хотят вести деятельность в офшорах и переводят свои компании в другие страны, где дешевле создать офис и открыть банковский счет, например на том же Кипре», — подытожила Заверуха.

                                                               

                                                              2020 Публикация Илона Валлен

                                                              Календарь бухгалтера на май-июль 2020 года



                                                              1 апреля 2020 года в статью 4 Налогового Кодекса Российской Федерации внесены изменения, позволяющие правительству продлевать в течение 2020 года сроки сдачи отчётности и уплаты обязательных платежей, предусмотренных кодексом и Законом о страховании на случай травматизма (Федеральный закон от 01.04.2020 № 102-ФЗ).

                                                              Следом  появилось постановление правительства от 02.04.2020 № 409 «О мерах по обеспечению устойчивого развития», -  о деталях переноса сроков платежей и отчётности.

                                                              Итак, продлением сроков сдачи отчётности по налогам и взносам может воспользоваться любой, кто её готовит.

                                                              А на перенос сроков уплаты могут рассчитывать те, кто отвечают всем следующим требованиям:
                                                              • включены в реестр малых и средних предприятий по состоянию на 1 марта 2020 года;
                                                              • основной вид деятельности по ЕГРЮЛ или ЕГРИП есть в перечне отраслей, наиболее пострадавших от распространения коронавируса и перечисленных в перечне правительства РФ от 03.04.2020 № 434).
                                                              Переносить сроки уплаты могут и региональные власти. К примеру, в Москве организациям, работающим в сфере общепита, туризма, культуры, спорта, досуга и гостиничного бизнеса, дали возможность перечислить авансы по налогу на имущество и земельному налогу до конца года. Кроме того, в столице перенесён срок уплаты торгового сбора за I квартал 2020.


                                                              (по состоянию на 16.04.2020)
                                                              Налог/вид отчётности Период отчётности Срок сдачи отчётности в налоговый орган для всех Срок уплаты в бюджет (фонды) для пострадавших МСП (организаций и ИП) Примечание
                                                              обычный в 2020 году обычный в 2020 году  
                                                              Бухгалтерская (финансовая) отчётность 2019 31.03 06.05.2020 - - для организаций, не обязанных представлять БО в ГИРЮО в случаях, установленных правительством, или отчётность которых содержит государственную тайну срок сдачи БО - 30.06.2020. Их обязанность - сдать БО в Росстат 06.05.2020
                                                              3-НДФЛ 20019 30.04 30.07.2020 15.07 15.10.2020  
                                                              Налог на прибыль организаций 2019 28.03 29.06.2020* 28.03 28.09.2020 *с учётом переноса из-за выходных дней
                                                              УСН (организация) 2019 31.03 30.06.2020 31.03 30.09.2020  
                                                              УСН (ИП) 2019 30.04 30.06.2020 30.04 30.10.2020  
                                                              Налог на имущество  организаций 2019 30.03 30.06 по сроку* 30.10.2020 * на основании закона субъекта РФ
                                                              Годовой отчёт по налогу на прибыль о деятельности в РФ 2019 30.03 30.06 - - Для иностранной организации
                                                              Сведения об участниках иностранной организации по налогу на имущество ИО 2019 30.03 30.06 - - Для иностранной организации
                                                              Страховые взносы ИП с дохода выше 300 тыс.руб. 2019 - - 01.07 02.11  
                                                              НДС I квартал 2020 25.04 15.05.2020 27.04
                                                              25.05
                                                              25.06
                                                              27.04
                                                              25.05
                                                              25.06
                                                               
                                                              6-НДФЛ I квартал 2020 30.04 30.07.2020 - -  
                                                              Налог на прибыль организаций I квартал 2020 28.04 28.07 28.04 28.10.2020  
                                                              Страховые взносы и
                                                              взносы на травматизм
                                                              I квартал 2020 30.04 15.05 15.04 (за март)
                                                              15.05
                                                              15.06
                                                              15.10.2020*
                                                               
                                                              15.11.2020*
                                                              15.12.2020*
                                                              *только микропредприятия — МСП из пострадавших отраслей
                                                              ЕНВД I квартал 2020 20.04 20.07 25.04 26.10.2010  
                                                              УСН I квартал 2020 - - 25.04 26.10.2010  
                                                              Транспортный налог I квартал 2020 - - по сроку* 30.10.2020 * на основании закона субъекта РФ
                                                              Налог на имущество организаций I квартал 2020 - - по сроку* 30.10.2020 * на основании закона субъекта РФ
                                                              Земельный налог I квартал 2020 - - по сроку* 30.10.2020 * на основании акта местных властей
                                                              Налог на прибыль организаций полугодие 2020 28.07 28.07 28.07 30.11.2020  
                                                              Страховые взносы и
                                                              взносы на травматизм
                                                              полугодие 2020 15.07 15.07 15.07 (за июнь)
                                                              15.08 (за июль)
                                                              16.11.2020*
                                                               
                                                              15.12.2020*
                                                              *только микропредприятия — МСП из пострадавших отраслей
                                                              ЕНВД 2 квартал 2020 20.07 20.07 27.07 25.11  
                                                              УСН полугодие 2020 - - 27.07 25.11  
                                                              Транспортный налог 2 квартал 2020 - - по сроку* 30.12.2020 * на основании закона субъекта РФ
                                                              Налог на имущество организаций 2 квартал 2020 - - по сроку* 30.12.2020 * на основании закона субъекта РФ
                                                              Земельный налог 2 квартал 2020 - - по сроку* 30.12.2020 * на основании акта местных властей

                                                               

                                                              2020 Публикация Б.В.Островитянов

                                                              Опыт проверки регулятором местного сервис-провайдера. Или как нас проверял CySec на Кипре

                                                              Кипрский офис оставался последним, куда не ступала нога регулятора, несмотря на то, что работаем мы на Кипре с 2007 года, а под лицензией CySec – с конца 2014 года. И вот – это случилось. Как это было? Об этом наша статья-репортаж.

                                                              28 февраля 2020 г. (пятница). УВЕДОМЛЕНИЕ И ПОДГОТОВКА
                                                              • 17:29 – пришел факс (на греческом) от регулятора – Кипрской Комиссии по ценным бумагам и биржам (Cyprus Securities and Exchange Commission, далее – CySEC) – о том, что сотрудники комиссии посетят наш офис с целью проверки через неделю – 9 марта 2020 в 9:00
                                                              • 18:03 – готов перевод уведомления на английский, из которого становится ясно, что к 5 марта необходимо предварительно предоставить регулятору следующие данные:
                                                                • Excel таблица из 25 столбцов (полей), заполненная по ВСЕМ компаниям на обслуживании:
                                                              Поля: ФИО бенефициаров, гражданство бенефициаров, статус РЕР (Politically Exposed Person = влиятельное политическое лицо), Sanction Status (находится ли под санкциями), Panama Papers Status (упоминается ли в «Панамском архиве»(!)), оценка риска, HNWI Status (является ли клиент лицом с высоким уровнем дохода), описание деятельности, обороты, MOKAS Status (рапортовался ли в подразделение по борьбе с отмыванием денежных средств), SAR статус и др.
                                                              • руководство по внутренним процедурам компании и управлению рисками
                                                              • протоколы собраний Cовета Директоров касательно борьбе с отмыванием денежных средств (AML)
                                                              • диаграмма группы компаний GSL
                                                              • финансовая отчетность и баланс GSL (на 31.12.2019)
                                                              •    21:54 – готов  д о п о л н и т е л ь н ы й  список документов (18 шт.), которые необходимо иметь на момент прохождения проверки. Среди них:
                                                              • ежегодный отчет комплаенс-офицера (MLCO Annual Report)
                                                              • руководство по оценке риска (Risk Assessment Manual)
                                                              • ежемесячный журнал контрольных мероприятий по предотвращению отмывания денежных средств (Monthly Prevention Statements)
                                                              • статистический ежеквартальный опросник (RBSF Questionnaire)
                                                              • внутренний отчет о подозрительных операциях (Internal Suspicious Reports)
                                                              • внешний отчет о подозрительных операциях (MOKAS Report(s))
                                                              • выписки по счетам клиентов (Clients’ Bank Account Statements)
                                                              • распределение прав доступа к CRM системе (Administration Rights in CRM / Server)
                                                              • перечень третьих лиц (интродьюсеров), отвечающих за меры надлежащей осмотрительности в отношениях с клиентами (List of Eligible Third Parties That Reliance Was Placed for Customer Due Diligence)
                                                              • ПО для оценки риска (Risk Assessment Software)
                                                              • ПО для проверки DD (Background Check Software)
                                                              • ПО для контроля за операциями клиентов (Transaction Monitoring Software)
                                                              • презентация о компании (Power Point Presentation)
                                                              Известен перечень документов, которые будут истребованы во время инспекции в первую очередь:
                                                              • TОП-10 крупных клиентов (в соответствии с ранее поданной статистикой)
                                                              • PEP-клиенты
                                                              • клиенты со статусом «high risk»
                                                              • клиенты, по которым подавался репорт в МОКАS
                                                              • клиенты, обвиненные когда-либо в финансовых преступлениях
                                                              • клиенты под санкциями в рамках ЕС, США, ООН
                                                              • перечень клиентов, которые так и не стали клиентами
                                                              • перечень клиентов, с которыми были прекращены отношения
                                                              5 марта 2020 г. (четверг).ПОСЛЕДНИЕ ПРИГОТОВЛЕНИЯ
                                                              • 14:31 – отправляем в CySEC первую порцию документов
                                                              • 16:57 – отправляем в CySEC вторую порцию документов
                                                              • 17:47 – отправляем в CySEC третью порцию документов
                                                              9 марта (понедельник). ДЕНЬ ПЕРВЫЙ

                                                              К утру 9 марта подготовлено 325 документов/ сообщений/ электронных писем с суммарной длительностью более 16 часов (в действительности, гораздо больше). В подготовке принимало участие 7 сотрудников на Кипре и 13 сотрудников (разной степени вовлеченности) в Москве.
                                                              • 08:50 – позвонили, спросили, где парковаться
                                                              • 09:10 – пришли трое проверяющих, трое из четырех, с кем предварительно переписывались. Один из них аудитор, член ICPAC. Все трое практически одного возраста – 30-35 лет.  Говорят, что проверка будет длиться два-три дня. По итогам – заключительное совещание (Exit Meeting)
                                                              • 09:15 – cлушают презентацию о нас (как часть Due Diligence и KYC). Смотрят нашу электронную базу данных и таким образом получают представление о порядке работы, вопросов по руководству по комплаенс и политике оценки рисков (Compliance Manual, Risk Policy) и другим предоставленным документам не задают
                                                              • 09:30 – нацелены на установление источника происхождения средств (Source of Funds – далее SOF) (впервые за всю историю проверок в других странах, где больше интересовались вопросами установления бенефициарного владения, корректностью заверения документов и т.п.). Внимательно посмотрели ASP форму (аналог опросника на клиента, регулируемого законодательством), сравнили указанные там цифры активов с поданными в качестве подтверждения дохода налоговыми декларациями.
                                                              • 09:40 – вопросы: а обслуживаем ли мы ХХХ (его имя мы сообщали, выслав заполненную таблицу по всем клиентов), потому что он представлен в «Панамском архиве»?
                                                              • 09:45 – сказали, что будут смотреть балансы и выборочно – первичные документы.
                                                              • 09:46 – А доверенности генеральные?    - Нет, специальные, на сделку.
                                                              • 09:46 – «А как часто вы делаете  п о л н ы й  обзор клиентских файлов (Client Review)»? 
                                                              Речь идет не о проверке в World-Check, которую мы делаем вполне регулярно, а о полном повторном получении документов, утративших силу, и повторном задании тех же DD и KYC вопросов, но относящихся к другому периоду деятельности клиента. 
                                                              • 09:47 – озвучили список компаний, по которым хотят посмотреть полные файлы: KYC, корпоративные документы, а также «первичку» и финансовую отчетность (бухгалтерские документы и «первичку» нас еще нигде ни разу не просили в процессе проверки на AML. Возможно, что вследствие специализации руководителя проверки).
                                                              • 09:48 - запросили информацию по 16 компаниям:       
                                                                • 6 – со статусом «high risk»;
                                                                • 5 – из списка ТОП-10 крупных клиентов;
                                                                • 2 компании, зарегистрированные в 2018 г.;
                                                                • 2 – в 2019 г.;
                                                                • 1 – в 2001 г.; одну ликвидированную компанию;
                                                                • 2 – компании с PEP и
                                                                • 1 траст.
                                                                • Спросили, есть ли у нас файлы по компаниям, с которыми отношения прекращены.
                                                              То есть прошлись равномерно, чтобы досталось «каждой твари по паре». Глубина запрашиваемых документов – 7 лет. 
                                                              • 10:20 – пока выгружаем запрошенные документы в электронном виде на флэшке, развлекаем их рассказами о том, как проходят проверки регуляторов в других странах.
                                                              • 12:40 – передали первую четверть гигабайта электронных документов по 4 компаниям из 16. Сидим, качаем оставшиеся. Проверяющие сказали, что если им понадобятся уточнения, они нам напишут или позовут. Заказали еду на обед, сказали, что будут работать до 16.30.
                                                              • 14:39 – запросили по e-mail 12 инвойсов, выставленных нами (проверяемой компанией) клиентам.
                                                              • 14:40 – запросили баланс и финансовую отчетность по компании из первоначального списка, зарегистрированной в августе 2019 года, то есть по которой еще не подошли сроки подготовки отчетности.
                                                              • 14:43 – запросили документы/ пояснения по вопросу делегирования полномочий по заверению документов связанному интродьюсеру (для тех, кто в теме) для того, чтобы убедиться,  что уполномоченное лицо: 1) применяет DD и ведет учет в соответствии с Европейской директивой 2) подлежит регулированию в своей стране по нормам, соотносимым с Европейской директивой.  
                                                              Вот типичный пример замены реального подхода формальным – когда проверяющий отвлекается от процесса на детали. Т о ч н о такой же запрос мы получали во время проверки нашего офиса на БВО. 
                                                              • 14:45 – к 16 компаниям, по которым запросили файлы, добавили еще 4 новых, с которыми отношения прекращены
                                                              • 15:16 – поступает прекрасный совет-комментарий: «Если у вас каких-то документов недостает, не хватает, вы можете дослать нам в течение трех-четырех дней».
                                                              • 15:17 – «Мы здесь не для того, чтобы выявлять проблемы с заверением документов, а для того, чтобы убедиться, что все [банковские] переводы были целесообразны и имели подтвержденные основания».
                                                              • 15:20 – обнаружили, что один из проверяющих ушел
                                                              • 15:30 – поступил вопрос по e-mail: «Проанализировав финансовую отчетность компании «М», мы видим займ размером 2+ миллиона евро от своих акционеров, поступивший в 2013 году. Однако мы не видим документов, подтверждающих соответствующий доход у акционера».
                                                              • 15:38 – продолжение e-mail вопросов: «Касательно онлайн мониторинга счетов клиентов – мы не обнаружили вашего отчета/ протокола о ваших планируемых действиях в связи с тем, что вы обнаружили расхождения в заявленных и реальных операциях клиента: тайминг, дополнительные процедуры».
                                                              • 16:50 – проверяющие (оставшиеся двое) ушли, сообщив, что продолжат завтра с 9:00.
                                                              10 марта (вторник). ДЕНЬ ВТОРОЙ
                                                              • 08:16 – вопросы начались с утра: «Правильно ли мы понимаем, что в 2014-2015 году компания «R» получила от компании «K» займ в сумме 4 млн, которые в 2018 году были конвертированы в эмиссионный доход (share premium)? Пожалуйста, подтвердите, что у этих компаний ОДИН И ТОТ ЖЕ бенефициар и представьте в отношении него документы, подтверждающие происхождение этих средств».
                                                              • 08:41 – «Правильно ли мы понимаем, что 10% компании «М» были приобретены за 10 000 евро? Есть ли связь, между бенефициарами компаний покупателя и продавца?»
                                                              • 08:48 – «Пожалуйста, сообщите, компании «Т» и «N», которые перевели компании «M» за последние годы более 2 млн принадлежат тому же бенефициару, что и «М»? А есть ли у вас какие-то ЕЩЕ подтверждения его состояния (source of wealth), кроме наличествующих в файле выписок по счетам бенефициара в EUROBANK и CIM Bank»?
                                                              • 09:04 – «Правильно ли мы понимаем, что в течение 2014 года компания «KZ» приобрела 50% российского «ООО» за 214 000 EUR? Пожалуйста, сообщите, кто был бенефициаром российского «ООО» на дату покупки. А также примерную оценку пакета акций на дату приобретения» (дословно!).
                                                              • 09:24 – «Правильно ли мы понимаем, что компания «M» получила от компании «Y» в течение 2014 года 6 млн и 5,7 млн в качестве share premium?  1) у компаний «M» и «Y» один и тот же бенефициар? 2) Пожалуйста, представьте SOF/ SOI на этого бенефициара в объеме, обеспечивающем его возможности по финансированию его кипрской компании».
                                                              • 9:50 – по нашей просьбе обещают провести завершающее собрание сегодня в 14.30 и представить нам основные результаты проверки (key findings). Оставшиеся вопросы продолжат задавать письменно.
                                                              • 09:52 – «Верно ли, что компания «Ь» получила от компаний «Ы» и «Ъ» за последние годы сумму около 67 млн долларов? Верно ли, что все компании принадлежат одному лицу Mr.X?. Какие были ваши действия во время онлайн мониторинга? Что было предпринято в онлайн и по факту получения этих средств для выяснения целесообразности операций и риска отмывания денежных средств»?
                                                              • 10:18 – «Компания «S» за 2015-2016 год получила около 8 млн. Предоставьте, пожалуйста, ваши протоколы мониторинга за деятельностью этой компании».
                                                              • 11:10 – А как у Вас проводится оценка риска?
                                                              - Она у нас описана в руководстве пользователя по комплаенс.
                                                              - Нет, я имею в виду оценку риска по запрошенным компаниям.
                                                              - Мы пришлем принт-скрины матрицы оценки риска (Risk Rating Matrix) для каждой компании.
                                                              • 13:00 – заключительное совещание (Exit Meeting).  
                                                              « …Нет, это все-таки будет промежуточная встреча – завтра мы еще придем, но я могу уже сказать о том единственном моменте, который меня не устраивает. Если мы завтра обнаружим какое-то СЕРЬЕЗНОЕ нарушение, то мы вызовем Совет Директоров на совещание CySEC. В противном случае, мы заканчиваем проверку, выпуская наши «Рекомендации» (Letters of Recommendations).
                                                               
                                                              Так вот, единственное, что нас не устраивает, это ваш метод проведения мониторинга по счетам клиентов. Мы видим, что вы реализуете контроль на уровне просмотра к счетам клиентов или ежеквартальный запрос выписок. Однако, такой допуск не дает эффективной возможности противодействовать инициативам клиентов совершать подозрительные банковские операции. Вы наблюдаете сам факт операции сразу после ее совершения. Мы же хотим, чтобы вы имели эффективную возможность ее предотвратить. Поэтому мы рекомендуем вам, как директорам, получать право подписи (единоличной или совместной) по счетам клиентов».
                                                               
                                                              16:30 – перезвонили и сказали, что все-таки больше не придут, оставшиеся вопросы зададут по e-mail.
                                                               
                                                              11 марта (среда). ДЕНЬ ТРЕТИЙ

                                                              11:09 – «Правильно ли мы поняли, что в отношениях с профессиональными посредниками вы используете их только для целей заверения документов»?
                                                               
                                                              Это было единственное сообщение за третий день.
                                                               
                                                              Итак, проверка подошла к концу, хотя еще есть несколько компаний, по которым мы не получали вопросов 2-ой итерации. В итоге она длилась ДВА ДНЯ
                                                               
                                                              В течение ДВУХ дней во время проверки:
                                                               
                                                              • было предоставлено в электронном виде: 2.539(!) файлов общим объемом 1.59 GB (!)
                                                                1. сканы корпоративных документов (учредительные, протоколы, сертификаты, реестры и др.)
                                                                2. сканы KYC документов (паспорта, квитанции, справки, различные подтверждающие доход документы, схемы организационных структур и пр.)
                                                                3. сканы бухгалтерских (аудиторских) документов (балансы, финансовые отчеты)
                                                                4. сканы коммерческих документов (банковские выписки, инвойсы, контракты)
                                                              • было получено – 17 уточняющих электронных писем
                                                              • на запросы было подготовлено 17 ответных электронных писем, содержащих 200+ файлов
                                                              • с нашей стороны в проверке участвовали 20+ сотрудников: 7 на Кипре и 13 в Москве. В том числе: 5 сотрудников KYC и комплаенс, 5 бухгалтеров (аудиторов), 5 консультантов, а также сотрудники бэк-офиса и др.
                                                              • общее количество внутренних переписок: 250+

                                                              ВЫВОДЫ
                                                              1. Это первая проверка на нашей памяти (из тех, в которых мы принимали участие в 5 юрисдикциях), где задаются вопросы о происхождении средств, экономической целесообразности операций, документарного подтверждения транзакций, установления личности бенефициаров, то есть вопросы по существу AML, а не «замыливающие» основную цель формалистикой и малозначительным деталями/ процедурами.
                                                              2. Это первая проверка, где проверяющие «залезали в балансы», запрашивали и анализировали финансовую отчетность