Оффшорные Новости

2020 Публикация Марина Харитиди

Глобальный минимальный налог: кому грозит в ближайшие годы


Полный текст статьи вы можете прочитать на РБК Pro


Чтобы этот налог начал действовать, его должны поддержать на мировом уровне. И теоретически это вполне возможно. До 14 декабря 2020 года ОЭСР рассчитывает получить необходимые отклики на опубликованные проекты.



К середине 2021 года планируют завершить процесс одобрения новых налоговых мер, а также разработать новое законодательство и руководство по внедрению принятых решений. Если все пойдет по плану, то в скором времени международные компании, представленные в России, при определенных условиях будут доплачивать налог до минимального значения. Рассмотрим подробнее, кому и при каких условиях придется это делать.

Зачем нужен минимальный глобальный налог

Идея введения минимального глобального налога состоит в том, чтобы заставить компании, которые совершают международные финансовые операции, уплачивать налог не ниже определенного минимального уровня.

Кроме того, новые правила позволят странам-метрополиям обеспечить достаточный уровень налогообложения своих многонациональных корпораций, даже если они вполне законным образом сконцентрировали часть своей прибыли в низконалоговой юрисдикции. Также минимальный налог ограничит преимущества, которые получали некоторые компании, выводя прибыль в «налоговые гавани», уменьшит количество возможностей понижать свои налоги.
 
По мнению ОЭСР, глобальный минимальный налог сократит заинтересованность налогоплательщиков в выводе прибыли в низконалоговые страны и установит минимальную планку для налоговой конкуренции между странами.

 
Кто и сколько должен будет платить
 
ОЭСР предлагает ограничить применение минимального налога, и ввести его только для международных компаний с годовой валовой выручкой в €750 млн. Согласно оценкам, это позволит не применять минимальный глобальный налог к 85-90% международных групп.

Исключения из общего правила предусмотрели для определенных инвестиционных фондов, пенсионных фондов, и правительственных компаний (но не для групп компаний, которыми они могут владеть). Такие компании, вне зависимости от размера выручки не должны будут уплачивать минимальный глобальный налог. Также, есть вероятность, что исключение будет действовать для судоходной отрасли.

Конкретная ставка нового налога пока неизвестна. Для начала ОЭСР хочет определиться с основными принципами взимания этого налога, а все остальное отложили на будущее. Можно только отметить, что в последнем отчете ОЭСР об оценке экономических последствий GLoBE используются варианты ставки от 7,5% до 17,5%.

...

2020 Вебинар Марина Волкова

Трасты: владение активами в эпоху КИКов, наследственное и семейное планирование

Понятие траста, структура трастовых отношений – учредитель, трасти и бенефициары. Как распределяются права, обязанности и риски. Обязательные составляющие трастовых отношений. Какие документы нужны для оформления трастовых отношений. На что обращать внимание при составлении Deed of Trust;
Типичные опасения в отношении трастов: утрата собственности, утрата контроля над активами, независимость трасти, сложности с подбором протектора;
Дискреционный траст, как решение для КИК: нужно ли декларировать? Полномочия трасти. Понятие потенциальных бенефициаров. Получение доходов от имущества, переданного в траст. Особенности передачи в траст акций компании. Будет ли траст расцениваться как КИК для учредителя или потенциального бенефициара? О чем нужно уведомить налоговую;
Протектор: роль в трастовых отношениях, механизмы контроля действий трасти и налоговые риски;
Трасты в свете автоматического обмена информацией;
Траст для защиты активов: основные правила создание Asset Protection Trust. Как минимзировать риски признания траста притворным и оспаривания сделок по передаче активов в траст;
Особенности работы с банками: какую информацию придется раскрывать при работе с банком и как пройти KYC, если акции Вашей компании переданы в траст.

2020 Вебинар Алина

Кипрская компания 2020: Практические аспекты налогового планирования, обзор законодательства, новые инструменты


-    Кипр: преимущества местных компаний, работа с кипрскими банками, организация сабстенса.
-    Особенности корпоративного регулирования кипрских  компаний.
-    Кипр и конфиденциальность: центральный реестр бенефициаров.
-    Anti-money laundering: как это влияет на работу с банками и сервис-провайдерами.
-    Особенности налогообложения кипрских компаний. Последствия изменений в Соглашении об избежании двойного налогообложения. Изменения в Законе Кипра об исчислении и сборе налогов (налоговые проверки). 
-    Создание реального присутствия на Кипре и миграция в новых условиях.

2020 Вебинар Антон Труфанов

«Дробление бизнеса» или схема № 1 для налоговых органов

Как попасть под прицел: первичные признаки и способы их выявления;
Особенности проведения проверок группы компаний и порядок предъявления претензий;
Почему налогоплательщики проигрывают дела о «дроблении бизнеса»?;
Бизнес с «черной меткой»: какие варианты разделения под запретом;
«Деловая цель» - что это такое одним словом. Как ее наличие объяснить/доказать (налоговому органу, суду);
Является любая неналоговая цель автоматически деловой;
Всегда ли ВЗЛ – это плохо;
Главный вопрос – какова цена? Почему по актам проверок бывают совершенно дикие суммы доначислений (50% от выручки) и как с этим бороться.

2020 Публикация Марина Харитиди

Новое налоговое соглашение с Кипром. Как сохранить право на льготы

Автор статьи: Павел Зюков, старший партнер, руководитель налоговой практики юридической компании Coleman Legal Services;
С комментариями Марины Харитиди, Ведущего налогового эксперта GSL Law & Consulting



Россия и Кипр подписали протокол об изменении соглашения об избежании двойного налогообложения (распоряжение Правительства от 02.09.2020 № 2229-р). Согласно поправкам, налог у источника выплаты дивидендов и процентов повышается до 15 процентов. Если протокол ратифицируют до конца года, то поправки заработают с 1 января 2021 года.



До 25 декабря 2020 года Правительство должно определить перечень соглашений, в которые нужно внести изменения о повышении ставок по дивидендам и процентам. С Мальтой и Люксембургом аналогичные изменения уже согласованы, а с Нидерландами продолжаются переговоры (информация Минфина от 08.09.2020).

Если иностранное государство откажется повысить ставки, соглашение с ним будет расторгнуто (поручение Президента от 28.03.2020 № Пр-586). В ближайшие два года Россия перезаключит договоры с наиболее популярными в налоговом планировании юрисдикциями: Швейцарией, Сингапуром, Гонконгом, Ирландией, Великобританией и т. д.

Впрочем, некоторые компании смогут продолжать пользоваться льготным режимом и после внесения изменений в российско-кипрское соглашение. Для отдельных доходов предусмотрен режим налогообложения на уровне 5 процентов.

Кто сможет воспользоваться новыми льготами

Дивиденды. Льготная ставка по дивидендам в размере 5 процентов сохранится, но будет доступна не всем компаниям.

Во-первых, льгота будет действовать только при выплате дивидендов публичным кипрским компаниям. Акции этих компаний должны котироваться на фондовой бирже, а 15 процентов акций должны находиться в свободном обращении.

Во-вторых, доля участия публичной кипрской компании в российской организации должна быть не менее 15 процентов в течение 365 дней.

Если хотя бы одно из этих двух условий не выполняется, то при выплате дивидендов кипрской компании придется удержать налог на прибыль по ставке 15 процентов. То есть бенефициарам придется оплатить размещение акций на бирже, а также потратиться на поддержание статуса публичной компании.

Если дивиденды от российской компании получают страховые учреждения или пенсионные фонды, то также действует льготная ставка в 5 процентов. Такая же ставка применяется, если получателем дивидендов является Правительство, политическое подразделение, местный орган власти или Центральный банк Кипра. Законодатели хотят сохранить льготу по дивидендам для реальных инвесторов, а не для кипрских прокладок между российской организаций и офшором.

Проценты. Нулевую ставку можно будет применить в отношении процентов по ценным бумагам, которые котируются на фондовой бирже. Это еврооблигации, корпоративные и государственные облигации. В отношении процентов, которые российская компания выплачивает кипрскому банку, также будет действовать нулевая ставка.

Комментарий эксперта Эдуард Савуляк, директор московского офиса Tax Consulting U.K.
«Поправки затронут только тех, кто перечисляет на Кипр значительные суммы дивидендов и процентов. Большинство бенефициаров негативных последствий не почувствуют. Это, например, те, кто использует кипрские компании для выплат роялти, в схемах владения недвижимостью, в торговых схемах, для конфиденциального владения, для операций на фондовом рынке.
Выплата дивидендов за границу всегда была затратным мероприятием. Ведь дивиденды платятся из чистой прибыли плюс необходимо удержать налог у источника выплаты. Из-за дороговизны многие бенефициары и ранее не выплачивали дивиденды на Кипр. Для публичных компаний, акции которых котируются на бирже, льготы сохранятся. Остальные, скорее всего, будут платить налог по ставке 15 процентов, переедут в другие юрисдикции или будут применять сквозной подход.
Можно зарегистрировать компанию в Латвии, Австрии или Швейцарии. Однако эти страны сложнее и дороже Кипра. Поэтому переводить туда бизнес выгодно только при крупных выплатах из России».

Комментарий эксперта Рустам Вахитов, партнер компании «Кроу Экспертиза»
«Льготы для компаний, перечисляющих проценты и дивиденды госорганам, страховым компаниям и пенсионным фондам, большой ценности не представляют. Хотя наверняка найдутся консультанты, которые будут продавать рекомендации о том, как передать долю в российском ООО кипрскому пенсионному фонду или страховой компании. Такие схемы суды вряд ли одобрят» .
Реально полезной является льготная ставка в 5 процентов для компаний, акции которых котируются на фондовой бирже. Хотя пока не ясно, какие биржи попадут в перечень зарегистрированных фондовых бирж. Скорее всего, это Кипрская фондовая биржа, Московская биржа, а также перечень бирж, утвержденный ЦБ РФ. Многие компании попытаются вывести свои акции на биржу, ведь налоговая экономия очевидна. Главное, чтобы такая реорганизация имела деловую цель».

Нулевая ставка будет действовать и в случае, если проценты от российской компании получают страховые учреждения или пенсионные фонды. Такая же ставка будет применяться, если получателем дивидендов является Правительство, политическое подразделение, местный орган власти или Центральный банк Кипра.

Льготная ставка в размере 5 процентов будет действовать при выплате процентов публичным кипрским компаниям. Акции этих компаний тоже должны котироваться на фондовой бирже, а 15 процентов акций должны быть в свободном обращении. Кроме того, доля участия публичной компании в российской организации должна быть не менее 15 процентов в течение 365 дней. Если хотя бы одно из этих условий не выполняется, то придется удержать налог по ставке 15 процентов.

Одна из схем с выплатой процентов выглядит следующим образом. Кипрская компания размещает облигации на бирже, а затем выдает заем российской организации. Проценты по займу не облагаются налогом у источника выплаты. Как правило, облигации покупают взаимозависимые с кипрским акционером лица.

Проверяющие знают об этой схеме. Они настаивают, что российская дочка получает необоснованную налоговую выгоду. К примеру, в одном из споров инспекторы отказали организации в применении нулевой ставки при выплате процентов по облигациям в адрес кипрских компаний.

Суд поддержал контролеров. Они доказали, что кипрские инвестиционные компании – номинальные держатели ценных бумаг. Они не были фактическими получателями доходов в виде процентов. Кипрские компании перечисляли деньги в качестве брокеров своим клиентам из других стран (постановление АС Московского округа от 27.05.2016 № А40-116746/2015).

Роялти. Ставку по роялти оставят без изменений. Доходы в виде роялти полностью освобождены от налогообложения (ст. 12 российско-кипрского соглашения от 05.12.1998). Правда, кипрская компания должна представить российскому налоговому агенту подтверждение, что она имеет постоянное местонахождение на Кипре и фактическое право на доход (п. 1 ст. 312 НК).

Налоговики часто отказывают в применении льготной ставки. Они настаивают, что кипрская компания – техническое звено, а конечный бенефициар дохода – акционер из офшорной юрисдикции. Ставку по роялти оставили на прежнем уровне, поэтому контролеры начнут проверять такие сделки более тщательно.

Что можно сделать, чтобы по-прежнему платить налоги по льготным ставкам

Преобразовать частную компанию в публичную. Чтобы воспользоваться льготной ставкой по дивидендам, собственники могут преобразовать частную компанию на Кипре в публичную. Главное, чтобы акции этой компании котировались на бирже, а 15 процентов из них находились в свободном обращении.

Это дорогостоящий способ, не каждая компания сможет его внедрить даже с учетом последующей налоговой экономии. А если окажется, что публичная компания не имеет фактического права на доход, то этот способ станет не только затратным, но и принесет убытки в виде налоговых потерь (п. 1 ст. 312 НК).

Комментарий эксперта Сергей Будылин, советник адвокатского бюро «Бартолиус»
«Льготы для компаний, перечисляющих проценты и дивиденды страховым компаниям и пенсионным фондам, – это экзотика. Лучше преобразовать частную кипрскую компанию в публичную, а затем выйти на биржу. Но это дорогостоящий процесс, не каждый бенефициар согласится на такую реорганизацию. Дешевле перевезтикипрскую компанию в другую юрисдикцию в порядке редомициляции. Однако выгодных в налоговом плане юрисдикций не так много, и со всеми из них Россия ведет активные переговоры по изменению международных соглашений (Мальта, Нидерланды, Люксембург и пр.).
Свою актуальность сохранят только схемы с выплатой роялти на Кипр. Но доходы таких компаний могут попасть под налогообложение в рамках режима КИК (ст. 25.13 НК)».

Комментарий эксперта Марина Харитиди, ведущий налоговый консультант GSL Law & Consulting
«Листинг и включение облигаций в котировальные списки биржи – дорогостоящее мероприятие. Эта схема подходит для крупных компаний. Если российское общество будет выплачивать проценты кипрскому банку, то налог удерживать не нужно. Ранее компании использовали кредитно-депозитные схемы. Кипрская компания переводила средства на депозит в кипрский банк, а он выдавал зеркальный заем российскому юрлицу. Фискалы пресекали эти схемы, а в условиях автоматического обмена информацией это будет сделать еще легче.Можно перевести компанию в САР. Ведь резиденты САР смогут применять ставку 5 процентов при выплате дивидендов ино странным учредителям».

Сменить юрисдикцию. Кипрская компания может переехать в другую юрисдикцию, с которой РФ заключила налоговое соглашение с льготными ставками. При смене юрисдикции кипрской компании придется уплатить так называемый налог на выход (exit tax), который действует с 1 января 2020 года.

Власти планируют скорректировать соглашения с другими странами, которые содержат ставки налога по процентам и дивидендам ниже 15 процентов. Поэтому смена юрисдикции может оказаться невыгодным мероприятием.

Перевести кипрскую компанию в российский офшор. Есть возможность перевестииностранные компании в специальные административные районы (САР): остров Русский во Владивостоке и остров Октябрьский в Калининграде. Минфин подготовил поправки в НК, согласно которым резиденты САР смогут применять ставку в размере 5 процентов при выплате дивидендов иностранным компаниям и физлицам. Для этого резидент САР должен иметь статус международной холдинговой компании (МХК, ст. 24.2 НК).

Минфин предложил применять данную ставку и в том случае, если дивиденды выплачивают и непубличные МХК (законопроект на сайте regulation.gov.ru). При этом не важно, являлись ли иностранные организации, которые трансформировались в МХК, публичными на 1 января 2018 года (подп. «б» п. 9, п. 3 ст. 2 законопроекта). Эти правила можно будет применять к дивидендам, которые относятся к периоду 2020 года и позже (п. 2, 3 ст. 3 законопроекта). Ставку в размере 5 процентов можно будет применять в отношении доходов, полученных до 2029 года.

Редомициляция в САР – затратное мероприятие. К примеру, для регистрации САР необходимо осуществить инвестиции на территории РФ в размере 50 млн руб. в течение шести месяцев (п. 6 ст. 2 Федерального закона от 03.08.2018 № 290-ФЗ «О международных компаниях и международных фондах»).

Преимущества Кипра

Чтобы воспользоваться новыми льготными ставками, бенефициарам придется создать структуру, обслуживание которой будет стоить сотни тысяч евро. Некоторые российские бенефициары будут регистрировать компании в других юрисдикциях, например в Швейцарии или Сингапуре. Ведь изменение налоговых соглашений – процесс долгий. Протокол между странами вступит в силу только после ратификации и принятия соответствующего федерального закона. Скорее всего, на это понадобится еще около двух лет.

Однако многих бенефициаров привлекают иные преимущества Кипра без оглядки на налоговую экономию по процентам и дивидендам. К примеру, на Кипре низкая ставка налога на прибыль – 12,5 процента, есть льготы для IT-сектора, а доходы, полученные за пределами Кипра, освобождены от налогообложения. Кроме того, местные власти лояльны к бизнесу нерезидентов.

Если фискалы установят, что кипрская компания перечисляла дивиденды или проценты в офшор, доначислений не избежать (письмо ФНС от 06.05.2019 № СА-4-7/8448@). Если фактический получатель зарегистрирован в стране, с которой РФ не заключила налоговое соглашение, то вместо льготной ставки инспекторы используют более высокую ставку – 15 процентов (определение ВС от 16.09.2019 № 305-ЭС19-14537).


Комментарий эксперта Рустем Ахметшин, старший партнер «Пепеляев Групп»
«Первая мысль у многих – куда бежать, куда переводить свой бизнес. Бенефициары попытаются перевестикипрские компании в другие юрисдикции. Но нельзя забывать, что сделки, совершенные ради снижения налогов, могут попасть под пристальный контроль со стороны проверяющих. Поэтому главное, чтобы структура соответствовала бизнес-потребностям, имела деловую цель. “Побег” кипрской компании в другую юрисдикцию вызовет у контролеров больше вопросов, чем редомициляция в специальные административные районы (острова Русский во Владивостоке и Октябрьский в Калининграде). Однако российский режим САР до сих пор не прошел проверку на соответствие стандартам FATF. Также надо учесть риски, которые могут возникнуть в рамках внешнеэкономической деятельности. К примеру, против резидентов САР могут ввести санкции».

 

2020 Вебинар Дарья Антипова

Система международных соглашений об избежании двойного налогообложения: обзор изменений 2020 года и альтернативные решения в современных реалиях

  • Россия пересматривает соглашения об избежании двойного налогообложения: обзор основных изменений в 2020 году.
  • Обзор соглашений об избежании двойного налогообложения: общая характеристика, принципы использования, методы устранения, лица, к которым применятся и прочее.
  • Перспективы применения измененных соглашений при структурировании холдинговой, финансовой, IT, торговой и прочей деятельности. СОИДН с Кипром, Гонконгом, Великобританией – будущее популярных юрисдикций.
  • Соглашения об избежании двойного налогообложения: Сингапур – преимущества и перспективы.
  • Могут ли быть привлекательны прочие юрисдикции (ОАЭ, Лихтенштейн и прочие), с которыми у Российской Федерации отсутствует соглашение об избежании двойного налогообложения

2020 Публикация Илона Валлен

Выполнять требование по контрагенту, которого исключили из ЕГРЮЛ?

Опубликовано в издании "Учет. Налоги. Право" в рубрике "Спрашивают сейчас"



Чиновники

Константин Новоселов
Замначальника Контрольного управления ФНС, к.э.н., доцент Финансового университета при Правительстве РФ
Да, надо исполнить требование инспекции.
Потребность запросить информацию и документы по конкретной сделке может возникнуть и вне рамок налоговых проверок. В таком случае инспекторы вправе потребовать сведения у тех, кто может ими располагать. При этом в требовании ссылаются на пункт 2 статьи 93.1 НК.
Инспекция, очевидно, требует документы по сделке за период, когда она была совершена. Тогда контрагент был действующим. То, что его в настоящее время исключили из ЕГРЮЛ, не препятствует истребованию информации о сделке у действующего участника.
Таким образом, налоговики вправе истребовать документы и сведения по сделке, даже если один из ее участников уже не значится в ЕГРЮЛ.

Лариса Семина
Советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Компания обязана представить информацию и документы по сделке. В том числе если она касается контрагента, которого уже исключили из ЕГРЮЛ.
Вы получили требование со ссылкой на пункт 2 статьи 93.1 НК. Значит, инспекция действует вне налоговой проверки и есть необходимость выяснить детали сделки. Их налоговики вправе узнать у любого, кто может располагать информацией.
Организация обязана представить сведения в течение 10 рабочих дней после того, как получила требование. Если у вас нет данных, которые запросила инспекция, уведомьте ее об этом. Не оставляйте требование без ответа – компанию оштрафуют по статье 129.1 НК.

Виктория Пелевина
Советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса

Требование законное, представьте документы в срок.
Документы по конкретной сделке инспекторы вправе запрашивать вне рамок налоговой проверки. Налоговики воспользуются правом, которое предоставляет им НК, в случае обоснованной необходимости.
Для требований вне рамок проверки НК не содержит какихлибо исключений [п. 2 ст. 93.1 НК]. В том числе нет условий о статусе участников сделки на момент запроса информации или документов. Инспекторы потребовали сведения на основании НК, их надо представить.
Представить данные можете по электронным каналам, по почте или лично. Исполните требование в срок. Иначе у налоговиков будет причина оштрафовать компанию на 10 000 руб. за непредставленные документы, на 5000 руб. – за непредставленную информацию [ст. 126, 129.1 НК].

Независимые эксперты

Сергей Рюмин
Аудитор, управляющий партнер ООО «КАФ „ИНВЕСТАУДИТТРАСТ“»

Считаю, что у компании есть основания не выполнять требование.
Инспекторы обязаны обосновать запрос документов. При этом необходимо указать конкретное мероприятие налогового контроля, с которым связано требование [п. 3 ст. 93.1 НК]. Это могут быть не только проверки, а, например, предпроверочный анализ и пр. Но контроль возможен только в отношении налогоплательщиков, которые состоят на учете. Такой вывод следует из статей 82, 83 НК.
Компания получила требование по сделке с контрагентом, которого нет в ЕГРЮЛ. Его деятельность инспекторы не могут контролировать. Они не вправе проводить мероприятия по организации, которой уже нет. На мой взгляд, требование не соответствует НК и компания вправе его не исполнять [подп. 11 п. 1 ст. 21 НК].

Илона Валлен
Внутренний аудитор GSL Аудит

Представьте сведения, если располагаете ими.
Налоговики вправе назначить контрольные мероприятия в отношении конкретной сделки. В связи с этим могут требовать информацию у сторон этой сделки или у тех, кто может располагать данными [п. 2 ст. 31, п. 2 ст. 93.1 НК]. Вы можете уточнить причину требования, его необходимость должна быть обоснованной. Но нет гарантии, что получите исчерпывающий ответ. А самостоятельно оценить степень обоснованности вы не вправе.
Ликвидация контрагента не предусмотрена НК в качестве причин для отказа в сведениях. Если проигнорируете требование об информации, компанию могут оштрафовать на 5000 руб., если требовали документы – на 10 000 руб. [п. 6 ст. 93.1, ст. 126, 129.1 НК]. Ответственному сотруднику грозит штраф до 500 руб. [ч. 1 ст. 15.6 КоАП].

Екатерина Шестакова
Директор ООО «Актуальный менеджмент»

Выполните требование, несмотря на то, что контрагента нет в ЕГРЮЛ.
Контролеры вправе получить по сделке информацию и документы вне проверки. Неважно, что контрагент ликвидирован – ваша компания действующая и тоже участник сделки. Запрос инспекторов правомерный.
Документы отправьте в виде электронных или бумажных копий. Заверить их можете от имени компании, к нотариусу обращаться не обязательно.

Наше мнение

Ольга Зотова
Эксперт УНП

Напишите ответ налоговикам. Если у вас есть сведения по сделке, которая их интересует, – отправьте.
Инспекторы вправе затребовать по конкретной сделке информацию вне налоговых проверок. За одно такое неисполненное требование теперь могут назначить сразу два налоговых штрафа – по статьям 126 и 129.1 НК. Поправки действуют с 1 апреля 2020 года. Ранее признавали, что правомерен только штраф по статье 129.1 НК (письмо ФНС от 27.06.2017 № СА-4-9/12220@).
Вы можете отказать налоговикам в представлении бумаг и сведений, которые уже сдавали, либо у вас их нет. Об отказе сообщите инспекторам по форме (утв. приказом ФНС от 24.04.2019 № ММВ-7-2/204@).
Тот факт, что на момент требования вне проверки ваш контрагент по сделке уже исключен из ЕГРЮЛ, не считают основанием для отказа. Поэтому безопаснее исполнить требование.

2020 Публикация Олег Борисов

Документ, подтверждающий расходы на питание сотрудников

Как документ позволит сэкономить. Для учета расходов на питание сотрудников не обязательно иметь коллективный договор. Достаточно документа, в общих чертах оформляющего договоренность. В ТК есть несколько статей, нормирующих порядок бесплатного питания работников. Например, каждый работник имеет право на гарантии и компенсации, установленные в соответствии с ТК (ст. 219 ТК). Также ТК регламентирует порядок выдачи молока и иных лечебнопрофилактических продуктов на работах с вредными условиями труда (ст. 222 ТК). Статья 348.10 ТК регулирует предоставление питания за счет работодателя спортсменам и тренерам, а статьи 41 и 57 ТК – остальным работникам.



Чтобы избежать проблем с учетом расходов, надо заключить с ними трудовой или коллективный договор. Впрочем, подойдут также соглашения или локальный нормативный акт. Ведь помимо трудового и коллективного договора работодатель и работник регулируют отношения с помощью иных соглашений и локальных нормативных актов (ст. 5, 8, 56 ТК).

пример 1 Компания закрепила порядок предоставления бесплатного питания в протоколе общего собрания участников общества. Этого было достаточно для того, чтобы учесть расходы и уменьшить НДС и налог на прибыль (решение АС Брянской области от 07.10.2019 № А09- 6867/2019, постановление АС Центрального округа от 07.07.2020 № Ф10-1469/20).

Кроме того, есть судебные решения, согласно которым коллективный договор по своей сути является локальным нормативным актом (апелляционное определение СК по гражданским делам Хабаровского краевого суда от 28.09.2018 № 33-6071/2018).

Налог на прибыль. Расходы на питание по налогу на прибыль относятся к оплате труда (п. 4 ст. 255 НК). Обязательное условие принятия к учету таких расходов помимо документального подтверждения и экономической целесообразности – их отражение в трудовом или коллективном договоре (ст. 252 НК, письма Минфина от 08.05.2019 № 03- 04-09/33763 и УФНС по г. Москве от 13.04.2011 № 16-15/035625@).

Однако контролирующие органы настаивают, что данные расходы относятся к расходам на оплату труда. То есть для их учета необходимо определить размер дохода каждого работника. Если такой возможности нет, расходы нельзя учитывать в составе расходов на оплату труда. Впрочем, траты на питание реально учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 49. п. 1 ст. 264 НК). Ведь пункт 4 статьи 252 НК утверждает: если затраты возможно отнести к нескольким видам расходов по налогу на прибыль, налогоплательщик вправе самостоятельно определить их вид. Кроме того, согласно пункту 25 статьи 270 НК траты на питание возможно отнести к расходам, не учитываемым в целях налогообложения, только в случае, если такие расходы не указаны в трудовых или коллективных договорах. Это подтверждает арбитражная практика в пользу налогоплательщиков (постановление АС Уральского округа от 25.08.2016 № Ф09-7988/16). Недавнее постановление АС Центрального округа от 07.07.2020 № Ф10-1469/20 закрепило положительную позицию.

ЕСХН. Сельскохозяйственные организации также вправе учесть расходы на питание сотрудников на основании подпункта 42 пункта 1 статьи 264 НК (постановление АС Западно-Сибирского округа от 13.12.2019 № Ф04-6213/19).

Упрощенка. Организации на упрощенке могут учесть расходы на питание на основании подпункта 6 пункта 2 статьи 346.5 НК. Перечень расходов по статье 346.5 НК закрытый. Поэтому при отражении данных расходов следует придерживаться рекомендаций писем Минфина от 08.05.2019 № 03-04-09/33763 и УФНС России по г. Москве от 13.04. 2011 № 16- 15/035625@: затраты должны быть распределены на каждого работника.

НДС. НДС к вычету по питанию можно принять при соблюдении следующих условий: есть счет-фактура; товары (работы, услуги, имущественные права) приобрели для облагаемых НДС операций и приняли на учет (ст. 171, 172 НК, постановление АС Центрального округа от 07.07.2020 № Ф10-1469/20).

Применение вычетов допустимо и в случае приобретения непроизводственных товаров, работ или услуг. Тем не менее они должны быть хотя бы косвенно связаны с процессом производства (например, спецодежда, канцелярские товары и подобные общехозяйственные расходы). У компании нет необходимости реализовывать питание с НДС каждому сотруднику, чтобы взять НДС по расходам на такое питание к вычету.

Образец локального нормативного акта


Передача питания сотрудникам не является реализацией в трактовке пункта 1 статьи 39 НК и подпункта 1 пункта 1 cтатьи 146 НК. Это расходы организации на обеспечение условий труда работников (ст. 5, 40, 41, 131 ТК). Обязанности начислять НДС нет (постановление Двадцатого ААС от 07.02.2019 № 20АП8860/2018, АС Центрального округа от 05.06.2019 № Ф10-5077/2018).

У чиновников иной взгляд. Они уверены, что если расходы на питание распределены по сотрудникам (на чем настаивает Минфин в письме от 08.05.2019 № 03-04-09/33763, если такие расходы относить к расходам на оплату труда по ст. 255 НК), тогда с реализации питания сотруднику при возмездных или безвозмездных расчетах с ним необходимо начислить НДС и взять входящую сумму НДС по приобретению питания к вычету (п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1. ст. 146 НК, письмо Минфина от 27.01.2020 № 03- 07-11/4421). Если такого распределения расходов между сотрудниками нет, нет и обязанности начислять НДС с реализации питания сотруднику, как и вычета по входящим документам на приобретение питания.

Локальный нормативный акт, подтверждающий расходы на питание, позволит уменьшить базу по налогам даже в том случае, если ссылки на эти расходы не будет в коллективном или трудовом договоре.

В каком виде составляется. Составьте документ по расходам на питание сотрудников в письменном виде. Ознакомьте всех работников под подпись с данным документом (ст. 22, 68 ТК).

Что обязательно должно быть в документе. Четко пропишите порядок предоставления питания и условия компенсации расходов по питанию. Укажите стоимостный размер оплаты питания работнику (если вы планируете компенсировать его в денежной форме) или количественный (при безвозмездном варианте). Например, пропишите порядок выдачи талонов, карт или иной способ расчетов.

Необходимо чтобы расходы по талонам относились к системе оплаты труда согласно ТК. Подчеркните, что предоставление питания – это обязанность работодателя согласно трудовым отношениям с сотрудниками.

Дополнительные меры безопасности. Стоит обосновать производственную необходимость питания работников. Например, рядом с компанией в шаговой доступности нет столовых, плохое качество продуктов в точках общепита или сложный технологический процесс на производстве.

пример 2 Из-за высоких требований к продовольственной и санитарной безопасности организация ввела запрет для своих сотрудников приносить обед с собой и организовала для них шведский стол. Решение об организации питания оформили протоколом собрания работников и руководства предприятия. Суды поддержали организацию (постановление АС Центрального округа от 07.07.2020 № А09-6867/2019).


 

2020 Публикация Александр Алексеев

Россия разрывает налоговые отношения с популярными офшорами

Российские власти объявили о планах выйти из соглашений об избежании двойного налогообложения с популярными у россиян офшорными юрисдикциями. В этом отчете мы разберем, какими последствиями это грозит.

  • Что на практике это может значить для владельцев активов в офшорных юрисдикциях
  • Как складывается судебная практика в России и в мире
  • И какие возможности для владельцев активов в популярных офшорах остаются



Что случилось?


Российские власти объявили о планах выйти из соглашений об избежании двойного налогообложения с популярными у россиян офшорными юрисдикциями. В конце марта Владимир Путин заявил о необходимости пересмотра действующих соглашений об избежании двойного налогообложения (сокращенно — СИДН) для предотвращения безналогового вывода средств за рубеж.

Уже 1 апреля посольство России на Кипре передало кипрским властям письмо Минфина России от 31.03.2020, в котором предлагается изменить российско-кипрский СИДН и повысить ставку налога у источника выплаты на дивиденды и проценты до 15%. Минфин рассчитывал получить ответ до 15 июня и указывал, что в случае невнесения изменений в соглашение, он может быть расторгнут. В Минфине Кипра сообщили, что соответствующие переговоры начинаются 25 июня 2020 года. О их результата пока не сообщалось.

Такие же письма были направлены в министерства финансов Мальты и Люксембурга. На сайте российского правительства уже появилось уведомление о разработке законопроекта о денонсации СИДН с Мальтой, исходя из чего можно заключить, что положительной реакции на обращение Минфина к мальтийским коллегам не получилось.


Полностью статью можно прочитать в The Bell Professional
 

2020 Публикация Екатерина Давыдова

Что такое камеральная проверка

Статья опубликована в Тинькофф Журнал с комментариями Заместителя руководителя отдела аудита и консалтинга резидентов GSL Law & Consulting Скакуновой Татьяны


Чтобы контролировать, соблюдает ли налогоплательщик налоговое законодательство, сотрудники ФНС проводят выездные и камеральные проверки.

Выездные проверки проводятся по месту нахождения налогоплательщика, камеральные — в офисе налоговой. Сотрудники ИФНС физически не могут «навестить» каждого, поэтому основная форма налогового контроля — камеральная проверка.



Что такое камеральная проверка

Правовая основа. Камеральную налоговую проверку проводят в соответствии с налоговым кодексом и письмами ФНС, которые уточняют отдельные моменты. Например, как налоговикам проверять уточненную налоговую декларацию.

ст. 88 НК РФ
Письмо ФНС от 27.07.2018 № ММВ-20-15/85@
Письмо ФНС России от 21.11.2012 № АС-4-2/19576

Предмет. Во время камеральной проверки налоговые инспекторы смотрят, соответствуют ли сданные декларации и другая отчетность налогоплательщиков действующему налоговому законодательству. То есть инспектор изучает, правильно ли налогоплательщик заполнил документы и верно ли исчислил налоги.

Если нет, инспектор сначала требует пояснить что-то в отчетности и донести или дослать дополнительные документы. Затем, если из документов или пояснений причину противоречий инспектор не установил либо ошибки и нарушения подтвердились, ИФНС доначисляет налоги и взыскивает их. А физлицам также по результатам проверки декларации могут отказать в вычете.

Камеральные проверки проводят и другие госорганы, например Счетная палата или Таможенная служба. Они проверяют документы по своей части: таможенники изучают таможенные декларации, работники Счетной палаты контролируют траты бюджетных организаций.

ФНС же контролирует именно налогоплательщиков.

Кто проводит проверку


Камеральную налоговую проверку проводят налоговые инспекторы ИФНС, где стоит на учете налогоплательщик: обычный человек, организация или ИП. В статье больше буду рассказывать про налоговую проверку предпринимателей и компаний, потому что именно она вызывает больше всего вопросов.

Инспектор, получив отчетность от налогоплательщика, сразу начинает проверку — специальное разрешение на ее проведение от руководителя отдела ему не нужно. Можно сказать так: вы сдали документы в ФНС — все, камералка началась.

Виды камеральной проверки

Камеральная проверка может быть общей и углубленной.

Общая проверка показателей и расчетов. Данные отчетности, которая пришла онлайн, автоматически загружаютсяв ведомственную программу АИС «Налог-3», которая их анализирует. Если отчетность принесли на бумажном носителе, сотрудник налоговой вводит данные в АИС вручную.

Программа пересчитывает расчеты, сравнивает показатели, которые нужны для исчисления налоговой базы, с предыдущими отчетными периодами: проверяет, как они сопоставляются, выявляет ошибки и противоречия.

Если нет разрывов или неувязки между показателями, которые представил налогоплательщик, камеральная проверка на этом заканчивается.

Углубленнаякамеральная проверка проводится, если в отчетность закралась ошибка. К примеру, программа АИС вывела одну сумму налога, а налогоплательщик представил другую. В таком случае налоговый инспектор может:
  1. Потребовать дополнительные документы с нужной ему информацией, например все договоры поставки сырья.
  2. Допросить свидетелей, например начальника какого-либо отдела компании.
  3. Назначить экспертизу: документов, бланков, оттисков печатей и штампов, почерковедческую и др.
  4. Привлечь специалиста, например переводчика для перевода документов на иностранном языке.
  5. Выехать по месту нахождения налогоплательщика, чтобы убедиться, что деятельность реальная: одежду шьют, хлеб пекут, кроликов выращивают.
При углубленной камеральной проверке налоговый инспектор отправляет в государственные органы запросы на информацию о налогоплательщике. Например, узнает в Росреестре, есть конкретная недвижимость в собственности ООО или нет.

п. 2.5 Письма ФНС России от 16.07.2013 № АС-4-2/12705

Всю полученную информацию инспектор затем анализирует и решает, не нарушил ли налогоплательщик налоговое законодательство.

Если по результатам углубленной проверки налогоплательщик исправил недочеты и ошибки в документах или, например, уплатил недоимку по налогам, камеральная проверка автоматически завершается.

Выездная проверка — это когда налоговые инспекторы приезжают на место, где находится налогоплательщик: в цех, магазин, склад и т. д. Домой к ИП или физлицу они не приходят.

На выезд инспекторы собираются по решению руководителя ИФНС и только в определенных случаях. Подробнее об этом расскажу ниже.

По возмещению НДСкамеральная проверка всегда проходит углубленно, ведь фирма запрашивает деньги из госбюджета, где важна каждая копейка.

Компания, которая подала декларацию по НДС, должна представить затребованные налоговой счета-фактуры, договоры и другие первичные документы, пропустить на территорию или помещение налогового инспектора, показать ему имущество.

Если инспектор убедится, что нарушений законодательства нет, он поручит казначейству перечислить деньги на расчетный счет организации — возместить НДС.

Как налоговая выбирает, кого проверять

Через общую камеральную проверку проходят все налогоплательщики, которые сдают в налоговую декларации и другую отчетность.

Повод для углубленной камеральной проверки — возмещение НДС, неувязки в показателях или разрыв в цепочке начисления налогов.

Вот какие могут быть основания для выездной проверки после камеральной:
  1. Маленькая налоговая нагрузка у организации по сравнению с другими такими же компаниями из этой отрасли. Например, налоговая нагрузкадля компаний, которые производят текстиль, — 8,1%. Если по данным отчетности фирмы получается, что налоговая нагрузка — 5%, это подозрительно.
  2. Убытки на протяжении нескольких налоговых периодов подряд. Цель создания любой фирмы — получение прибыли от деятельности. Если, например, организация три года не получает прибыли, а только убытки, налоговая может занервничать: почему участники не закрывают убыточную компанию?
  3. Значительный размер налогового вычета.
  4. Примерно одинаковые доходы и расходы у ИП.
  5. Маленькая среднемесячная зарплата у работников по сравнению с другими фирмами из этой отрасли.
  6. Миграция между отделами налоговых органов, то есть неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах из-за смены местонахождения налогоплательщика.
  7. Основа деятельности — работа с перекупщиками, если для этого нет разумных экономических причин. Например, фирма «АБВ» продает компьютеры и ноутбуки. Но закупают все эти товары несколько компаний, которые потом перепродают их «АБВ». Самой «АБВ» ничего не мешает закупаться компьютерами — так будет даже дешевле, но она почему-то пользуется услугами посредников. Это подозрительно.
Правила и порядок проведения

Правила и порядок проведения камеральной проверки установлены налоговым кодексом.

Где проходит проверка. С документами налоговый инспектор работает на своем рабочем месте — в ИФНС, где стоят на учете проверяемые налогоплательщики.

Контрольные мероприятия начинаются после того, как инспектор обнаружил противоречия в декларации или расчетах и запросил у налогоплательщика пояснения.

Сотрудник ФНС в рамках камеральной проверки может:
  1. Направить запросы в банки о наличии у налогоплательщика счетов, вкладов, депозитов или об остатках денежных средств на них.
  2. Допросить свидетелей, например бухгалтера, который отправлял налоговую отчетность за фирму. Допросить могут и руководителя компании — его ответы могут квалифицировать не в качестве свидетельских показаний, а как пояснения налогоплательщика.
  3. Осмотреть вместе с понятыми территорию и помещения налогоплательщика, если, например, идет проверка декларации на возмещение НДС.
  4. Провести инвентаризацию имущества, если есть подозрения, что в документах учтено не все имущество налогоплательщика.
  5. Истребовать у налогоплательщика и его контрагентов документы, которые связаны с исчислением налога.
  6. Привлечь переводчика, специалиста или эксперта — аудитора, инженера. Например, фирма купила строение за миллион рублей и отразила эту сумму в расходах. Налоговый инспектор знает, что в этом районе недвижимости по такой цене нет. Он проверил и убедился, что строение столько стоить не может, но так как инспектор подобные вещи утверждать не вправе, он пригласил эксперта — оценщика недвижимости.
п. 2.8 Письма ФНС России от 16.07.2013 N АС-4-2/12705

Контрольные мероприятия проводятся не все и не всегда, а только когда в этом есть необходимость. Например, когда из документов картина неясна. Имущество вроде бы есть — на него начисляется амортизация, а вроде бы нет — в других документах информации о нем нет.

Документы для ФНС. Во время проверки отчетности инспектор может затребовать у налогоплательщика любые документы.

Главный критерий всех этих документов — они должны иметь отношение к рассчитываемому налогу. Например, если это НДС, то налоговая вправе изучить счета-фактуры и договоры. Если налог на прибыль, то налоговая вправе затребовать, например, договоры и актысдачи-приемки работ, расходы по которым уменьшают налогооблагаемую базу. Налоговая не вправе требовать документы, которые не относятся к налогу, за который отчитывается организация или ИП.

Если в налоговую обратился обычный человек, например за вычетом на лечение, он должен представить договор, чек, справку об оплате медуслуг. Другие документы ФНС от него требовать не вправе.

Составление акта. Если инспектор нашел налоговое правонарушение, камеральная проверка заканчивается составлением акта.

Если с документами все в порядке, инспектор не составляет никаких документов.

Сроки проведения. Общий срок камеральной проверки — 3 месяца со дня представления декларации или расчета налога в ФНС.

Для проверки декларации по НДС действует более короткий срок — 2 месяца. Если в ней обнаружат ошибки, проверку могут продлить еще на 3 месяца.

Нарушения по камеральным проверкам

Если инспектор в ходе камеральной проверки обнаружит нарушения, он потребует пояснить или исправить отчетность.

Когда ФНС требует пояснения. Ситуации могут быть разные. Например, если в отчетности одни сведения, а в документах, которые находятся в ФНС, другие, придется объяснить, как в декларации получилась указанная сумма налога.

Однозначно налоговая заинтересуется, почему в уточненной декларации налог указан в меньшей сумме, чем в ранее представленной отчетности. Или почему по итогам отчетного периода в декларации по налогу на прибыль отражен убыток. В этих случаях бюджет не получает или недополучает деньги.

Как предоставить пояснения. Пояснения нужно подать письменно в произвольной форме либо отправить уточненную декларацию. На это обычно есть 5 рабочих дней, но в период пандемии коронавируса срок увеличивали: до 30 июня 2020 года у субъектов МСП пострадавших отраслей было 25 дней для того, чтобы дать пояснения, а по декларациям по НДС — 15 дней.

приложение № 4 к Приказу ФНС России от 07.11.2018№ ММВ-7-2/628@
п. 3 ст. 88 НК РФ
п. 3 Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 № 409
ст. 81 НК РФ

Уточненную декларацию нужно подавать в той же форме, в которой была составлена первоначальная декларация.

Если ошибку обнаружил сам налогоплательщик, то отправить уточненку он может в любое время — срок подачи уточненной декларации в этом случае законодательно не установлен.

Если по результатам уточненной декларации налог нужно доплатить, перечислить в бюджет доплату и соответствующую пеню нужно до подачи уточненки — тогда штрафа не будет.

Подача уточненной декларации по НДС происходит так же, как и любой другой декларации.

Налогоплательщик обязан подать уточненку, если он занизил сумму налога, которая подлежит уплате. Если он заплатил больше, чем нужно, то подача уточненной декларации считается правом налогоплательщика.

Подача уточненной декларации, если налог платит налоговый агент. Налоговый агент подает уточненку как налогоплательщик, хотя им не является и не становится.


Ошибки при сдаче отчетности
Налогоплательщики допускают как общие, так и специфичные для каждого вида отчета ошибки.

Екатерина Давыдова
аудитор, руководитель отдела аудита и консалтинга резидентов GSL Law&Consulting


К общим ошибкам относятся такие:
  1. Неверное указание налогового или отчетного периода и места представления декларации. В налоговых декларациях и расчетах периоды и место представления обозначаются цифровыми кодами, для разных видов отчета они могут отличаться. Например, в декларациях по НДС и по налогу на прибыль код, который обозначает первый квартал, одинаковый — 21. А вот при подаче отчетности за полугодие в декларации по НДС нужно указать код 22 — второй квартал, а в декларации по прибыли — 31, то есть полугодие.
  2. Налогоплательщик забывает доплатить налог и пеню, когда подает уточненную налоговую декларацию в связи с занижением налога. За это грозит штраф.
В декларациях по НДС налогоплательщики часто допускают много ошибок. Большинство из них связано с разделами 8 и 9, в которые вносятся данные из книг продаж и покупок. Например, налогоплательщики часто неверно указывают номера счетов-фактур, данные контрагента — ИНН и КПП, дублируют один и тот же счет-фактуру, указывают некорректный код вида операции.

В декларации по налогу на прибыль также можно допустить много ошибок. Например, если компания получила убыток и планирует перенести его на будущее, ей необходимо заполнить приложение № 4 к листу 02. Это приложение подается только в составе налоговой декларации за первый квартал налогового периода и по итогам года, о чем часто забывают налогоплательщики.

Организации, которые уплачивают ежеквартальные и ежемесячные платежи, часто допускают ошибки при заполнении строк 210—230, 290—310 листа 02.

Большое количество ошибок инспекторы выявляют и в расчетах по форме 6-НДФЛ. Например, налогоплательщики отражают в расчете все доходы физлиц, в том числе и те, что не подлежат налогообложению. Или в строке 070 отражают суммы налога, которые начислены, но еще не удержаны.

Штрафы. Если в результате проверки оказалось, что налогоплательщик не уплатил или недоплатил налог, его могут оштрафовать в размере 20% от недоплаченной суммы. Если же неуплата налога была умышленной, штраф составит уже 40%.

п. 1, п. 3 ст. 122 НК РФ

Кроме того, за период неуплаты налога придется заплатить пеню. При просрочке уплаты до 30 календарных дней пеня составит 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ, которая с 27 апреля 2020 года составляет 5,5%. Если просрочка больше, то с 31 дня пеня начисляется исходя из 1/150 той же ставки.

п. 4 ст. 75 НК РФ

Если налогоплательщик не представил налоговую декларацию или представил ее с опозданием, штраф составит 5% от неуплаченной в срок суммы налога за каждый месяц просрочки. Указанный штраф не может быть меньше 1000 Р или больше 30% от суммы налога, указанного в декларации. Если налог уплатить вовремя, а декларацию не сдать, штраф будет минимальный — 1000 Р.

ст. 119 НК РФ

Как оспорить результат проверки

Акт о нарушениях по результатам камеральной проверки налоговой инспектор составляет в течение 10 рабочих дней. Затем в течение 5 рабочих дней акт вручают налогоплательщику под подпись либо отправляют заказной почтой.

Если проводилась выездная проверка, то в последний день налогоплательщику выдают справку о ее проведении. В течение двух месяцев после этого налоговая должна составить акт. На вручение акта налогоплательщику отводятся еще 5 рабочих дней.

Налоговая может вручить решение и в более поздние сроки, закон при этом она не нарушит.

Далее у налогоплательщика есть месяц, чтобы представить свои возражения на акт. Их необходимо подать в налоговую, которая проводила проверку, лично, по почте или электронно.

После истечения месяца на возражения налоговая рассматривает материалы проверки. О дате и времени рассмотрения извещают налогоплательщика, но его присутствие необязательно.

После рассмотрения материалов проверки налоговая выносит решение: привлечь налогоплательщика к ответственности или нет. Оно вступает в силу через месяц после получения его налогоплательщиком.

Апелляционная жалоба

Если налогоплательщик несогласен с решением, он может направить апелляционную жалобу. На это как раз и отводится месяц до вступления решения в силу. Жалоба подается в региональное УФНС через налоговую, которая вынесла решение.

Екатерина Давыдова
аудитор, руководитель отдела аудита и консалтинга резидентов GSL Law &Consulting


Апелляционная жалоба рассматривается в течение месяца. Затем есть три сценария:
  1. Решение отменяется полностью или частично.
  2. Принимается новое решение, а первоначальное отменяется.
  3. Решение остается в силе, а жалоба — без удовлетворения.
Решение по результатам рассмотрения жалобы отправляют налогоплательщику в течение трех рабочих дней почтой или электронно, если составитель жалобы просил прислать ответ электронно.

Письмо ФНС от 07.08.2013№ СА-4-9/14460@

Если налогоплательщик недоволен результатом, он может обратиться в суд в течение трех месяцев со дня получения решения.

Запомнить
  1. Камеральная проверка — это когда отчетность налогоплательщиков проверяют в самой налоговой.
  2. Через общую камеральную проверку проходят все документы от налогоплательщиков.
  3. Для углубленной камеральной проверки должны быть причины. Например, возмещение НДС, неувязка в показателях в отчетности или разрыв в цепочке начисления налогов.
  4. Во время камералки ФНС может проводить контрольные мероприятия: запрашивать данные о налогоплательщике в госорганах, допрашивать свидетелей, требовать дополнительные документы.
  5. Если в результате проверки выяснилось, что налогоплательщик не уплатил или недоплатил налог, ФНС может оштрафовать его.
  6. Решение ФНС по результатам камералки можно оспорить: сначала через вышестоящий налоговый орган, потом через суд.
 
 

2020 Публикация Ольга Кутяева

«Шеньчжень – хорошо, Макао – хорошо, Сингапур – хорошо, а в Гонконге лучше»

В соответствии с последними мировыми тенденциями страны одна за другой принимают законодательство о введении централизованных реестров бенефициарных собственников. Где-то они полностью публичны, где-то в реестрах доступна лишь ограниченная часть информации.



В Европе практика создания открытых реестров бенефициаров получила развитие после принятия Четвертой (AMLD4 от 2015 года), а потом и Пятой (AMLD5 от 2018 года) директив по борьбе с отмыванием денег. В директивах бенефициарный владелец определен как физлицо, которое владеет компанией или контролирует ее прямо или косвенно (более 25%).

Основная информация, хранимая в реестре, - это имя бенефициара, место и дата рождения, гражданство, место проживания, а также характер и доля участия в контролируемой корпоративной структуре.

И самой важной отличительной чертой является режим доступа к информации из реестра. Это может быть публичная доступность – возможность третьих лиц получить информацию из официальных источников. Либо раскрытие информации только ограниченному кругу лиц или при наличии запроса.

Начиная с 2016 года, когда Великобритания первая мире запустила общедоступный Реестр контролирующих лицм(Persons with Significant Control, PSC), к ней присоединилось более 50 государств в Европе и за ее пределами. Этот тренд поддерживают даже оффшорные территории, которые, как минимум, готовят открытие реестров бенефициаров.

И только Гонконг может поступать в разрез с мировым трендом: согласно принятому в 2018 законодательству о реестрах контролирующих лиц компании, публичный реестр не был введен. Информация о собственниках продолжает храниться в офисах секретарских компаний на правах адвокатской тайны.

Информация из реестра контролирующих лиц доступна только самим этим лицам, а также представителям госорганов в рамках проверки (круг лиц ограничен в законе).

Власти Гонконга не планируют делать реестр публичным в ближайшее время, поскольку считают, что это может оказать негативный эффект на конкурентоспособность юрисдикции. И введение реестра контролирующих лиц даже в таком виде позволяет юрисдикции соблюсти международные стандарты по борьбе с отмыванием.
 

2020 Публикация

Как вернуть деньги из бюджета. Чек-лист

Каждой компании стоит отслеживать переплату в бюджет, чтобы вовремя зачесть ее в счет других налогов или вернуть на счет. Однако есть ограничения на зачет, особенности возврата денег, нюансы документального оформления. Проверьте по чек-листу, не упустили ли вы что-либо важное.

Подтвердили ли вы право на возврат переплаты

По общему правилу подать заявления о возврате или зачете излишне уплаченного налога нужно не позднее трех лет со дня уплаты данной суммы (п. 7 ст. 78 НК). Однако компании придется доказать наличие налоговой переплаты (постановление Президиума ВАС от 28.02.2006 № 11074/05). Это не всегда просто, особенно если с момента излишней уплаты налога прошло около трех лет. Подтверждением переплаты станут, к примеру, платежные поручения на перечисление налога в сумме большей, чем задекларировал налогоплательщик.

На практике часто в качестве доказательств используют данные о движении денежных средств по расчетным счетам. Также суды истребуют у контролеров данные о расчетах налогоплательщика с бюджетом.

Зачастую компании ссылаются на акты сверки с инспекцией, которые подтверждают сумму переплаты. Суды считают, что решение о возврате не может базироваться только на отсутствии возражений со стороны фискалов. Суд обязан проверить, действительно ли спорная сумма излишне уплачена в бюджет, даже если налоговики с этим не спорят (определение ВС от 30.11.2018 № 309-КГ18- 12770).

Дата акта сверки не может считаться моментом, с которого следует исчислять срок исковой давности для обращения в суд. В акте сверки не указаны ни основания, ни дата возникновения переплаты. Отсутствуют и ссылки на первичные документы, подтверждающие данное обстоятельство.

Вероятнее всего, налогоплательщику было известно о переплате и до сверки. Он подавал в налоговый орган декларации и расчеты. Существуют банковские документы об уплате налогов и страховых взносов (постановление Восемнадцатого ААС от 24.09.2019 № А07-3550/2019).

Если у компании одновременно есть и переплата, и недоимка, то это не свидетельствует о наличии задолженности перед бюджетом. К примеру, обществу отказали в продлении лицензии из-за того, что в справке инспекции числилась задолженность по налогам. Но в той же справке значилась и переплата в той же сумме. Однако лицензирующий орган учитывать эту переплату не стал.

Верховный суд указал, что переплату и недоимку необходимо схлопнуть. И уже по результату зачета необходимо судить, есть ли у налогоплательщика задолженность перед бюджетом. Вывод об отсутствии задолженности должен был сделать сам лицензирующий орган. Чиновники обязаны были достоверно установить состояние расчетов с бюджетом (определение ВС от 29.11.2018 № 310-КГ18-7101).

Позиция компании при доказывании факта переплаты должна быть активной и обоснованной. Именно она заинтересована в документальном подтверждении реальности поступления в бюджет налога в сумме большей, чем этого требует НК.

Подали ли вы уточненку

Нужно ли подавать уточненку, чтобы вернуть переплату? Позиция судов по данному вопросу сформировалась давно (см. постановление Президиума ВАС от 26.04.2011 № 23/11). Если компания ошиблась при заполнении первичной декларации и переплатила налог (например, не полностью учла расходы, вычеты, льготы), то для реализации ее права на возврат уточненка необходима.

НК обязывает инспекцию сообщить компании о каждом выявленном факте переплаты и в течение 10 дней вынести решение о зачете (п. 3 и 5 ст. 78 НК). На практике эту норму применяют редко.

По итогам выездной проверки зачастую возникают разночтения по поводу механизма зачета переплат и сумм доначисленных налогов. Тем более что для проверяющих нет никаких последствий в случае несвоевременного сообщения компании о переплате. Поэтому, чтобы вернуть переплату, уточненка необходима. Об этом также свидетельствуют поправки в статью 78 НК, действующие с 29.10.2019 (Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ).

Подайте заявление о том, что у вас возникла переплата. Даже если вместе с уточненкой вы подадите заявление о возврате, срок на вынесение решения будет исчисляться согласно правилам пункта 8.1 статьи 78 НК.

Из этого правила есть три исключения, когда уточненку подавать не нужно.

Переплату выявили в ходе выездной проверки. В этом случае от налогоплательщика требуется заявление о зачете или возврате, также переплату можно учесть при расчете штрафов и пеней (п. 20 постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57). Данную позицию в свое время высказал ВАС, аналогичные разъяснения дает и налоговая служба (письмо ФНС от 21.11.2012 № АС-4- 2/19576@). При этом налоговики вправе в резолютивной части решения указать суммы недоимки без учета переплаты.

Общество не согласно с переквалификацией операций из необлагаемых в облагаемые. Компания не могла заявить вычеты по НДС в уточненке, как того требовали контролеры, поскольку это означало бы, что она согласилась с позицией инспекции (постановление Президиума ВАС от 25.06.2013 № 1001/13). Суд отступил от традиционного подхода, который базируется на заявительном характере вычетов НДС.

Вместе с тем в судебной практике можно найти еще более радикальные подходы к решению этого вопроса. Однако их можно отнести к исключениям.

В одном из споров суд установил, что организация представила декларацию по НДС, но не представила документы по требованию инспекции. Контролеры в ходе проверки исчислили НДС расчетным путем с учетом вычетов, которые превысили налог, начисленный с реализации, по этой причине налоговый орган исключил вычеты из своего расчета.

Суд признал решение инспекции незаконным, так как она исчислила налог с учетом вычетов. Контролеры обязаны установить действительный размер налоговых обязательств (постановление АС Северо-Западного округа от 28.08.2019 № А13-10163/2017).

Механизм квазизачета переплаты. Речь идет об исправлении ошибок прошлых периодов в текущей декларации (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК). Верховный суд указал, что в данном случае интересы казны не нарушаются. НК позволяет исправить ошибку не через подачу уточненки, а путем отражения расходов в текущей декларации. К моменту подачи текущей декларации трехлетний срок на возврат переплаты не истек, а компания вправе распоряжаться излишне уплаченной суммой налога только в течение этого периода (определение ВС от 19.01.2018 № 305-КГ17-14988).

Что касается НДС, то НК позволяет учесть вычеты также в пределах трех лет, исчисляемых с даты окончания соответствующего налогового периода (п. 2 ст. 173 НК).

Суды указывают, что НК не ограничивает право компании заявить вычет частями в пределах трехлетнего срока со дня окончания соответствующего периода, в том числе и по основным средствам. При этом не имеет значения, возник НДС к возмещению или к уплате (п. 2 ст. 173, п. 1 ст. 172 НК, постановления АС Центрального от 12.12.2019 № А68- 11589/2018, Московского от 29.08.2018 № А40-134402/2017 округов).

Вы переплатили налог или его излишне взыскали?

Заявительный порядок, а следом и досудебное урегулирование надо соблюсти. Если компания перечислила налог самостоятельно, например сделав ошибку в декларации или платежке, то речь идет об излишне уплаченной сумме (постановление Президиума ВАС от 27.07.2011 № 2105/11).

Трехлетний срок на возврат в этом случае исчисляют с даты фактической переплаты. При этом не имеет значения, что компания выявила ошибку спустя некоторое время, так как некомпетентность сотрудника, допустившего неточность, не является поводом для исчисления сроков давности с более поздней даты (постановление Президиума ВАС от 26.07.2011 № 18180/10). Основным критерием здесь служит то, что компания действовала самостоятельно, без участия инспекции (определение КС от 27.12.2005 № 503-О).

Эти правила распространяются и на налоговых агентов. Суд установил, что директор, используя служебное положение, в 2012 году принял на работу жену в качестве своего советника. А в 2018 году суд вынес приговор, в котором был установлен факт фиктивного трудоустройства. Компания взыскала убытки с бывшего директора и обратилась в инспекцию с заявлением о возврате НДФЛ, который она перечислила в бюджет с неосновательно выплаченной зарплаты. Организация исчислила срок на возврат налога с даты приговора суда, то есть с момента, когда она узнала о нарушении своего права.

Верховный суд отклонил требования компании. Судьи указали, что налоговому агенту о переплате было известно в момент перечисления НДФЛ в бюджет, так как об этом знал директор, который фиктивно трудоустроил свою супругу. Знал он, знало и общество. Учитывая, что переплата возникла более трех лет назад, срок на ее возврат пропущен (определение от 12.03.2020 № 306-ЭС20-2284).

Пример. Компания в 2018 году обратилась за возвратом налога на прибыль, который она переплатила за 2013 год. В 2015 и 2016 годах в компании проходила выездная проверка, в ходе которой контролеры проверяли операции за 2013 год. Компания указала, что из-за проверки она пропустила срок на возврат, это уважительная причина.
Суд не согласился с доводами компании. Основания для возврата налога возникают с момента представления декларации либо истечения срока ее представления. Срок подачи декларации за 2013  год истек 28 марта 2014 года, поэтому последней датой для обращения в инспекцию за возвратом было 28 марта 2017 года. Проведение проверки не ограничивает право компании на возврат. Она могла обратиться в инспекцию до начала проверки, во время ее проведения или после завершения. Общество не воспользовалось данной возможностью и обратилось в инспекцию только в 2018 году.


Если компания перечислила налог в большей сумме, но действовала по указанию инспекции, у нее возникает излишне взысканный налог. Такой подход суды применяют в тех случаях, когда компания излишне перечислила налог по требованию или по решению инспекции (постановления Президиума ВАС от 11.06.2013 № 17231/12, от 24.04.2012 № 16551/11, определение КС от 27.12.2005 № 503- О). Уплата по акту проверки не приводит к излишнему взысканию, поскольку этот документ не относится к нормативным актам и не может быть обжалован или принудительно исполнен.

Если контролеры неправомерно зачли переплату и недоимку, срок на взыскание которой уже истек, это также приведет к излишнему взысканию. Неправомерный зачет может произойти, если срок на взыскание недоимки уже истек либо суд впоследствии признал доначисления неправомерными.

Зачет по своей сути – форма взыскания налога, поэтому у компании есть право потребовать возврат излишне взысканной суммы в течение трех лет с даты зачета, а не переплаты (постановления Президиума ВАС от 10.11.2011 № 8395/11, от 11.06.2013 № 17231/12).

Несмотря на приоритет зачета над возвратом, в ряде случаев налоговики не вправе его проводить (п. 32, 35 постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57). Зачет недопустим, если:
  • налоговики утратили возможность принудительно взыскать недоимку;
  • недоимку взыскивают в судебном порядке;
  • подлежит исполнению судебный акт о возврате переплаты.
Не пропустили ли вы срок возврата

Возврат переплаты носит заявительный характер. Действует приоритет зачета над возвратом. Чтобы вернуть излишне уплаченный налог, нужно подать заявление в инспекцию в течение трех лет со дня переплаты.

Чтобы вернуть излишне взысканный налог, компании следует подать заявление в течение трех лет с момента, когда она узнала об излишнем взыскании. Инспекторы должны вернуть налог в течение месяца.

Для излишне уплаченного налога срок исчисляется с момента уплаты, а для излишне взысканного – с момента, когда стало известно о факте взыскания. В первом случае проценты начисляют при нарушении месячного срока на возврат, а во втором – с даты излишнего взыскания. Досудебный порядок для возврата излишне взысканного налога теперь в безусловном приоритете (ст. 79 НК).

Существует еще один срок на возврат переплаты – универсальный. Этот срок исчисляют с даты, когда компания узнала или должна была узнать о нарушении своего права. Универсальный срок применяют к исковому порядку возврата налога, когда трехлетний срок на обращение в инспекцию истек и у налогового органа есть все основания для отказа в удовлетворении заявления о возврате в административном порядке.

Вернули ли вы НДС покупателю


НДС – косвенный налог, он уплачивается за счет покупателя, является частью цены, ее надстройкой. Поэтому, чтобы поставщику вернули излишне уплаченный НДС, он обязан вернуть налог своему покупателю. Только при соблюдении данного условия поставщик может претендовать на возврат излишне уплаченной суммы налога (п. 21 постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33, определение КС от 02.10.2003 № 317-О).

Суд установил, что строительная компания реализовала квартиры физлицам по цене с учетом НДС и отразила это в декларации. Впоследствии она аннулировала счета-фактуры и подала уточненку. Налоговики доначислили ей НДС. Суд указал: выставил счет-фактуру с налогом – плати, даже если ты не являешься плательщиком НДС (п. 5 ст. 173 НК).

Однако арбитры подсказали, как исправить ошибку. Компании следует внести изменения в договор, а не просто уведомить покупателя. Далее надо выставить корректировочные счета-фактуры, вернуть покупателю НДС и заявить вычеты (п. 10 ст. 172, п. 13 ст. 171 НК, постановление АС Московского округа от 28.09.2017 № А40-250426/2016).

В связи с необоснованным включением в цену НДС нередко возникают споры из-за неосновательного обогащения. Суд установил, что компания предъявила своему продавцу иск о взыскании НДС, неосновательно полученного в связи с применением не той налоговой ставки.

Арбитры отказали в удовлетворении требований. Неосновательного обогащения в данном случае нет, так как продавец перечислил НДС в бюджет, а общество получило вычеты. Именно для покупателя возврат НДС означал бы возникновение неосновательного обогащения (вычет плюс возврат налога). Также суд указал, что инспекторы не выявили никаких ошибок в исчислении налога и не предъявили обществу претензий (постановление АС Западно-Сибирского округа от 16.09.2019 № А27-12983/2018).

Имеете ли вы право на возврат переплаты

Вернуть налог может только налогоплательщик, нельзя передать право требования другому лицу (п. 1 ст. 8, подп. 5 п. 1 ст. 21, подп. 7 п. 1 ст. 32, п. 1 ст. 78 , п. 1 ст. 79 НК). Если налог переплатило другое лицо, перечислив за налогоплательщика излишнюю сумму в бюджет, то за возвратом должен обращаться налогоплательщик (абз. 4 п. 1 ст. 45 НК). После ликвидации компании ее учредитель не вправе вернуть переплату (определение КС от 23.06.2015 № 1233-О).

Вернуть переплату могут правопреемники реорганизованных компаний. Налоги, пени и штрафы вернут пропорционально доле каждого правопреемника (абз. 3 п. 10 ст. 50 НК). Размер доли определяют на основании передаточного акта (п. 3 ст. 58 ГК). Исчислять срок на возврат переплаты надо с момента ее возникновения, а не с даты госрегистрации реорганизации правопредшественника.

 

2020 Публикация Ольга Кутяева

Горнолыжный офшор: компания со счетом и ПМЖ в одном пакете

Одним из способов получить вид на жительство в Европе является регистрация компании в Андорре с возможностью ведения бизнеса в любой точке мира. Причем создание компании подразумевает открытие счета в местном банке, что является большим подарком в условиях ужесточения банковских правил по отношению к офшорным компаниям.

Кроме того, Андорра очень привлекательна для бизнеса с налоговой точки зрения:  максимальная ставка налога на прибыль составляет 10%, а налога на добавленную стоимость – 4,5%.

В стране по-прежнему сохраняется возможность организации холдинговых компаний, которые работают в офшорном режиме. Такие компании не платят налоги с доходов, полученных в виде дивидендов, и при этом распределяют дивиденды своим акционерам по ставке 0% в том случае, если акционеры являются резидентами княжества.

Андорра уверенно расширяет сеть соглашений об избежании двойного налогообложения. На сегодня таких соглашений восемь: с Францией, Испанией, Люксембургом, Лихтенштейном, Португалией, ОАЭ, Мальтой и Кипром. Запущен процесс переговоров о заключении соглашений с Германией и Швейцарией. На очереди – Бельгия, Венгрия, Нидерланды.

На текущий момент Андорры нет ни в одном «черном списке» ЕС, ОЭСР или ФАТФ. Законодательство в стране постоянно «взрослеет», позволяя создавать платежные системы, компании для управления собственными активами, в т.ч. финансовыми, предоставляя неограниченные возможности для экспортно-импортных, торговых компаний, IP, IT, online retail.

Для семей с детьми важным преимуществом является возможность получения бесплатного школьного образования. В стране существуют 4 системы обучения: андорранская, испанская, французская и английская плюс частные школы, а также бесплатное языковое образование для взрослых.

«Андорра – недооцененный офшор в Европе для искушенных в международных вопросах бенефициаров, которые уже перебрали не одну юрисдикцию», - отмечает партнер андоррской юридической фирмы Rankre Арина Комарова.

 

2020 Публикация

Договорились о ретроскидке по электронной почте

Комментарий Руководителя практики сопровождения налоговых споров GSL Антона Труфанова в рубрике газеты "Учет. Налоги. Право" - "Спрашивают сейчас"


Ситуация: компания предоставила контрагенту ретроскидку. 
Соглашение на бумаге не подписывали, о скидке договорились по электронной почте.
Бухгалтер на удаленке в мае выставила корректировочный счет-фактуру, который попадет в декларацию за II квартал. 



Чиновники

Виталий Крицкий. Советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса

Да, вычеты у компании могут снять.
Изменить цену договора можно, если стороны скорректируют условия о стоимости товаров, работ или услуг дополнительным соглашением. Причем оно должно быть в той же форме, что и сам контракт, то есть письменной [ст. 452 ГК].
Вычеты по корректировочному счету-фактуре возможны, если заключено соглашение об изменении цены [п. 10 ст. 172 НК]. Поскольку в данном случае договорились через электронную почту, соглашение о скидке не заключено должным образом. В связи с чем счет-фактуру могут признать недействительным. Значит, такой документ не подтверждает вычет.
На проверке инспекторы могут запросить соглашение. Если его не представить, то в вычетах вам откажут.

Лариса Семина. Советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Для вычета НДС необходим счет-фактура, но в вашем случае нужно и дополнительное соглашение к договору.
Вычет по НДС предоставляется на основании правильно составленного счета-фактуры [п. 1 ст. 169 НК]. Корректировочный счет-фактуру на снижение стоимости отгруженных товаров составляют на основании соглашения о скидке. Если у вас договор на бумаге, то и соглашение о смене цены должно быть бумажным.
Соглашение нужно не только для НДС, но и для налога на прибыль. Без документа не сможете обосновать причину, по которой корректируете выручку на сумму скидки.

Виктория Пелевина. Советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса

Да, со стороны инспекторов будут претензии, причем обоснованные.
По НК корректировочный счет-фактура выставляется, если продавец и покупатель договорились изменить стоимость уже отгруженного товара [п. 1 ст. 169 НК]. При этом такое изменение цены должно быть предусмотрено договором. А также должно быть заключено соглашение, которое подтверждает согласие покупателя на скидку [п. 10 ст. 172 НК].
Принимать НДС к вычету по корректировочному счету-фактуре можно в течение трех лет. Но при этом счет-фактура должен быть верно оформлен. Поскольку у продавца нет соглашения о снижении цены отгруженного товара или оказанных услуг, для корректировочного счета-фактуры нет оснований. Компания не вправе предъявлять к вычету НДС с разницы в цене.

Независимые эксперты

Антон Труфанов. Руководитель практики сопровождения налоговых споров компании GSL

Риски потерять вычет НДС, безусловно, есть.
Корректировка цены влечет налоговые последствия для обеих сторон сделки. Продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру не позже пяти дней после того, как подписали соглашение о скидке [п. 3 ст. 168 НК].
Изменять условие о цене необходимо в письменном виде [п. 1 ст. 452 ГК]. Соглашение или иной первичный документ, который подтверждает согласие и уведомление покупателя, – это условие для налогового вычета у продавца и основание для восстановления налога у покупателя.
При снижении цены обе стороны должны располагать документами, предусмотренными пунктом 10 статьи 172 НК. Ситуация с пандемией не может служить причиной для нарушения законодательства.

Марина Тхашокова. Директор консультационного центра «Гарантия успеха»

Вычеты возможны, но у контролеров могут возникнуть вопросы о соглашении [п. 10 ст. 172 НК].
Договориться о ретроскидке можно и через электронную почту. Это не противоречит нормам ГК, так как соглашение по существенным условиям договора и сам договор можно заключить путем обмена телеграммами, письмами, в том числе электронными [п. 2 ст. 434 ГК]. При этом необходимо, чтобы все юридически значимые сообщения позволяли достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору [п. 9 постановления Пленума Верховного суда от 25.12.2018 № 49]. Продавец составит корректировочный счет-фактуру и отразит его в книге покупок.
Главное – сохраните электронную переписку. Распечатайте и представьте ее, если у налоговиков возникнут вопросы. Без нее доказать договоренности будет сложнее.

Мария Антонова. Аудитор

Претензий не должно быть, если контрагент отразит корректировочный счет-фактуру у себя в учете.
Электронную переписку можно признать разновидностью письменных доказательств [п. 3 ст. 75 АПК]. Но лучше, чтобы адреса электронной почты контрагентов были прописаны в договоре. Это поможет доказать факт идентификации контрагента и его полномочий [постановление ФАС Дальневосточного округа от 05.08.2014 № Ф03-3226/2014]. Если в договоре они не указаны, то стоит обменяться сканами подписанного соглашения.
Также следует обратить внимание, что декларацию по НДС за II квартал надо сдать 25 июля. А значит, требования начнут поступать не ранее августа. Вы успеете в июне подписать соглашение и избежать претензий проверяющих к вычетам за II квартал.

Наше мнение

Екатерина Панова. Эксперт УНП

Безопаснее оформить соглашение на бумаге при первой же возможности.
Для вычетов подтвердить договоренности о снижении цены можно не только соглашением, но и первичкой или иным документом (п. 10 ст. 172 НК). Также необходим корректировочный счет-фактура.
На текущий момент сотрудники многих компаний продолжают работать удаленно. В таких исключительных случаях Минфин разрешил даже вести учет по скан-копиям первички, но с последующей заменой на оригиналы (п. 3 письма от 22.04.2020 № 03-01-10/32570).

 

2020 Публикация Ольга Кутяева

Не так страшен оффшор, как его малюют: регистрировать компанию на БВО все еще целесообразно

В конце 2018 года на БВО, как и в большинстве оффшорных юрисдикций, было принято законодательство об обязательном экономическом присутствии. Однако под него подпадают лишь компании с «соответствующей деятельностью» (relevant activity) и только, если они не являются налоговыми резидентами других стран.

В таких условиях, чем может заниматься компания на островах, у которой нет местного офиса, чтобы ее существование было оправдано?

Сабстенс требуется лишь для закрытого перечня видов деятельности. К таковым, например, относятся холдинги, которые характеризуются в законе как компании - держатели акций и как получающие доходы только в виде дивидендов и/ или прироста капитала.

Кроме того, важна не только сама деятельность БВО компании, но и факт получения дохода от нее: если осуществляемая деятельность не приносит дохода, то и компания не подпадает под требования закона.

Таким образом, законодательство по экономическому присутствию ничего не изменило в работе следующих типов компаний:

  • холдинги (которые являются только держателями акций);
  • компании - держатели активов (ценные бумаги, облигации, недвижимость, яхты, самолеты и пр.);
  • операционные компании, осуществляющие свою деятельность с третьими лицами (виды услуг и товаров не имеют значения, исключение составляет интеллектуальная собственность).

Таким образом, БВО даже после введения требований по экономическому присутствию продолжает оставаться и остается привлекательной для бизнеса юрисдикцией.

И действительно, по оценке Ассоциации регистрационных агентов БВО, из 420 000 компаний, зарегистрированных на островах, лишь 5% подпадают под действие требований о сабстенсе.
 

«Британские Виргинские Острова еще рано списывать со счетов, - утверждает партнер юридической компании GSL Law and Consulting Алексеев Александр, - эта территория до сих пор остается самой востребованной оффшорной юрисдикцией в мире».


 

2020 Публикация

Почему содержание офисов во многих офшорах становится непосильной ношей

Полный текст статьи вы можете прочитать на РБК Pro

Новые требования открывать офисы и нанимать сотрудников в офшорах увеличили административное бремя и стоимость содержания зарубежных структур. Эксперты отмечают сокращение числа офшорных компаний и переезд бизнеса в другие страны



Затраты на создание качественного присутствия в офшорных юрисдикциях по новым требованиям, принятым под давлением Евросоюза, во многих случаях превышают налоговую экономию. В кризис, когда компании сокращают издержки, содержание офшоров тем более становится неоправданно дорогим, рассказали РБК налоговые консультанты.

Компания не на бумаге

До конца года владельцы офшорных структур должны впервые отчитаться о соблюдении условий экономического присутствия (economic substance). Новые требования обязали налоговых резидентов открывать реальные офисы и нанимать сотрудников по месту регистрации, а не держать компании-пустышки только с почтовым адресом и счетом в банке.

В большинстве классических островных офшоров отчетность нужно предоставить до конца года. Но в отдельных зонах свободной торговли в Объединенных Арабских Эмиратах (ОАЭ) дедлайн наступит уже в самое ближайшее время, рассказал РБК директор департамента налогового и юридического консультирования КПМГ Александр Токарев. Например, резидентам Dubai Airport Free Zone (DAFZA) надо отчитаться до 31 мая, а Dubai Multi Commodities Centre (DMCC) до 30 июня.

За несоблюдение требований, как и за неподачу или искажение отчетности, предусмотрены жесткие санкции вплоть до принудительного закрытия юрлица.

Содержание иностранных компаний стало «дорогим удовольствием, затраты на которое могут даже превысить величину потенциальной налоговой экономии», отмечает Токарев. Ситуацию осложняют и другие принятые в последние годы меры против ухода от налогов — применение концепции фактического права на доход (ФПД) и конвенция MLI (против злоупотребления льготами по соглашениям об избежании двойного налогообложения). По мнению эксперта, в кризис, «когда группы ищут возможности для сокращения своих затрат, избыточное количество иностранных компаний в структуре может стать непосильной ношей».

Содержать офшоры стало дороже

Выполнить требования сложно из-за географической отдаленности офшоров, визовых и миграционных ограничений, дефицита местных квалифицированных кадров и офисов, отмечают эксперты.

Бенефициару с паспортом или видом на жительство (ВНЖ) в офшоре, который изредка туда наведывается, самостоятельно новые требования не выполнить, отмечает Александр Токарев. Поэтому чаще всего такие бизнесмены используют услуги сервис-провайдеров. В таком случае доказательством «реального офиса» станут документы, что сотрудники на аутсорсе действительно выполняли работу для конкретной компании: листы учета рабочего времени, деловая переписка и т.п.

Ведение деятельности без качественного присутствия, когда бенефициары не идентифицированы, а бизнес явно управляется из другой страны, согласно директиве DAC6 (комплекс законодательства ЕС, который требует раскрывать компетентным органам значительные факты налогового планирования), — явный признак схем агрессивного налогового планирования, пояснила РБК партнер EY Ирина Быховская.

Подтвердить качественный уровень экономического присутствия требуют не только налоговые органы, но и банки, в которых компании держат счета, отмечает партнер FTL Advisers Дарья Невская. В рамках процедур комплаенса банк может потребовать подтвердить, что компания соблюдает законодательство страны регистрации. Если ответ не поступит или банк не удовлетворят представленные документы, счет могут закрыть, сообщила Невская. Банки некоторых стран пока считают это внутренним вопросом компании. «Например, банки в Гонконге и Сингапуре активно запрашивали у компаний БВО, применяются ли к ним эти требования. Другие, в частности некоторые английские, пока у клиентов ничего дополнительно не спрашивают», — уточнила Невская.

Требования экономического присутствия также создают финансовые риски для бизнеса, отмечает старший юрист GSL Law & Consulting Марина Заверуха: «Если счетом компании управляет сторонний директор на месте ее регистрации, возникает риск сохранности средств, поэтому важно серьезно подходить к подбору персонала».

Дополнительно ситуацию осложняет правовая неопределенность: офшоры принимали новое законодательство в спешке, и у самих местных налоговых органов и регистрационных агентов по-прежнему нет понимания, как новые нормы будут работать, рассказала юрист: «Самая худшая из всех офшоров ситуация на Белизе. Там даже компании, которые не относятся к перечню компаний так называемых relevant activities, в конце отчетного периода должны сообщить о своей налоговой резидентности в другой стране. Компании с экономическим присутствием в Белизе признаются валютными резидентами этой страны и обязаны отчитываться перед местным ЦБ обо всех операциях, осуществляемых в валюте, отличной от белизского доллара. Это дорого и бессмысленно, и сама суть офшора полностью теряется».


Чем грозит нарушение требований

Санкции за несоблюдение критериев экономического присутствия зависят от юрисдикции, вида деятельности и частоты нарушения требований, пояснил Александр Токарев. Например, на Британских Виргинских островах штрафы варьируются от $5 тыс. до $20 тыс. за однократное нарушение и до $200 тыс. за повторное. Для компаний в сфере интеллектуальной собственности штрафы достигают $400 тыс. На Кайманах за повторное нарушение компанию могут исключить из реестра, то есть прекратить деятельность. В нескольких юрисдикциях предусмотрена уголовная ответственность директоров, указал Токарев.

Создать офис надо было еще в прошлом году — именно о соответствии требований за 2019 год офшорные компании будут отчитываться в этом году. У бизнеса был год на исполнение новых требований, поэтому карантин может помешать только тем, кто не успел открыть офис, пояснила Марина Заверуха. Но даже в этом случае можно выполнить условия дистанционно: арендовать офис, нанять сотрудников, провести собрание и т.д. Если для офшорных компаний с лицензиями требуется создать присутствие именно в стране их регистрации, то в иных случаях компаниям достаточно подтвердить налоговое резидентство в другой стране. Например, открыть филиал на Кипре, если на офшорной компании висят активы и компанию важно сохранить, пояснила юрист.

Проверки соблюдения economic substance в офшорах начнутся только в 2021 году. «Мы не ожидаем, что будут применяться карательные меры, если требования объективно невозможно исполнить», — отметила Ирина Быховская. Еврокомиссия уже предложила отложить введение DAC6 на три месяца, и не исключено, что отдельные страны смягчат требования об экономическом присутствии на период пандемии, считает Быховская.

Некоторые юрисдикции, например Сингапур, уже смягчили требования и на период пандемии разрешили участвовать в заседании совета директоров иностранной компании заочно, без потери статуса налогового резидента, отметил Токарев. «Пока власти низконалоговых юрисдикций говорят, что понимают ситуацию, и, если бизнес еще не успел создать офис, обещают не применять штрафных санкций», — сообщила Марина Заверуха.

Ужесточение требований подталкивает бизнес сокращать число офшоров или переезжать — менять страну регистрации. Например, более мягкий режим действует на Сейшелах — компании, которые не ведут деятельность на островах, не должны подтверждать налоговое резидентство в другой стране, рассказала юрист. Но и Сейшелы планируют ужесточить требования, предупредила эксперт.

«Все меньше и меньше бизнесменов хотят вести деятельность в офшорах и переводят свои компании в другие страны, где дешевле создать офис и открыть банковский счет, например на том же Кипре», — подытожила Заверуха.

 

2020 Публикация Илона Валлен

Календарь бухгалтера на май-июль 2020 года



1 апреля 2020 года в статью 4 Налогового Кодекса Российской Федерации внесены изменения, позволяющие правительству продлевать в течение 2020 года сроки сдачи отчётности и уплаты обязательных платежей, предусмотренных кодексом и Законом о страховании на случай травматизма (Федеральный закон от 01.04.2020 № 102-ФЗ).

Следом  появилось постановление правительства от 02.04.2020 № 409 «О мерах по обеспечению устойчивого развития», -  о деталях переноса сроков платежей и отчётности.

Итак, продлением сроков сдачи отчётности по налогам и взносам может воспользоваться любой, кто её готовит.

А на перенос сроков уплаты могут рассчитывать те, кто отвечают всем следующим требованиям:
  • включены в реестр малых и средних предприятий по состоянию на 1 марта 2020 года;
  • основной вид деятельности по ЕГРЮЛ или ЕГРИП есть в перечне отраслей, наиболее пострадавших от распространения коронавируса и перечисленных в перечне правительства РФ от 03.04.2020 № 434).
Переносить сроки уплаты могут и региональные власти. К примеру, в Москве организациям, работающим в сфере общепита, туризма, культуры, спорта, досуга и гостиничного бизнеса, дали возможность перечислить авансы по налогу на имущество и земельному налогу до конца года. Кроме того, в столице перенесён срок уплаты торгового сбора за I квартал 2020.


(по состоянию на 16.04.2020)
Налог/вид отчётности Период отчётности Срок сдачи отчётности в налоговый орган для всех Срок уплаты в бюджет (фонды) для пострадавших МСП (организаций и ИП) Примечание
обычный в 2020 году обычный в 2020 году  
Бухгалтерская (финансовая) отчётность 2019 31.03 06.05.2020 - - для организаций, не обязанных представлять БО в ГИРЮО в случаях, установленных правительством, или отчётность которых содержит государственную тайну срок сдачи БО - 30.06.2020. Их обязанность - сдать БО в Росстат 06.05.2020
3-НДФЛ 20019 30.04 30.07.2020 15.07 15.10.2020  
Налог на прибыль организаций 2019 28.03 29.06.2020* 28.03 28.09.2020 *с учётом переноса из-за выходных дней
УСН (организация) 2019 31.03 30.06.2020 31.03 30.09.2020  
УСН (ИП) 2019 30.04 30.06.2020 30.04 30.10.2020  
Налог на имущество  организаций 2019 30.03 30.06 по сроку* 30.10.2020 * на основании закона субъекта РФ
Годовой отчёт по налогу на прибыль о деятельности в РФ 2019 30.03 30.06 - - Для иностранной организации
Сведения об участниках иностранной организации по налогу на имущество ИО 2019 30.03 30.06 - - Для иностранной организации
Страховые взносы ИП с дохода выше 300 тыс.руб. 2019 - - 01.07 02.11  
НДС I квартал 2020 25.04 15.05.2020 27.04
25.05
25.06
27.04
25.05
25.06
 
6-НДФЛ I квартал 2020 30.04 30.07.2020 - -  
Налог на прибыль организаций I квартал 2020 28.04 28.07 28.04 28.10.2020  
Страховые взносы и
взносы на травматизм
I квартал 2020 30.04 15.05 15.04 (за март)
15.05
15.06
15.10.2020*
 
15.11.2020*
15.12.2020*
*только микропредприятия — МСП из пострадавших отраслей
ЕНВД I квартал 2020 20.04 20.07 25.04 26.10.2010  
УСН I квартал 2020 - - 25.04 26.10.2010  
Транспортный налог I квартал 2020 - - по сроку* 30.10.2020 * на основании закона субъекта РФ
Налог на имущество организаций I квартал 2020 - - по сроку* 30.10.2020 * на основании закона субъекта РФ
Земельный налог I квартал 2020 - - по сроку* 30.10.2020 * на основании акта местных властей
Налог на прибыль организаций полугодие 2020 28.07 28.07 28.07 30.11.2020  
Страховые взносы и
взносы на травматизм
полугодие 2020 15.07 15.07 15.07 (за июнь)
15.08 (за июль)
16.11.2020*
 
15.12.2020*
*только микропредприятия — МСП из пострадавших отраслей
ЕНВД 2 квартал 2020 20.07 20.07 27.07 25.11  
УСН полугодие 2020 - - 27.07 25.11  
Транспортный налог 2 квартал 2020 - - по сроку* 30.12.2020 * на основании закона субъекта РФ
Налог на имущество организаций 2 квартал 2020 - - по сроку* 30.12.2020 * на основании закона субъекта РФ
Земельный налог 2 квартал 2020 - - по сроку* 30.12.2020 * на основании акта местных властей

 

2020 Публикация Б.В.Островитянов

Опыт проверки регулятором местного сервис-провайдера. Или как нас проверял CySec на Кипре

Кипрский офис оставался последним, куда не ступала нога регулятора, несмотря на то, что работаем мы на Кипре с 2007 года, а под лицензией CySec – с конца 2014 года. И вот – это случилось. Как это было? Об этом наша статья-репортаж.

28 февраля 2020 г. (пятница). УВЕДОМЛЕНИЕ И ПОДГОТОВКА
  • 17:29 – пришел факс (на греческом) от регулятора – Кипрской Комиссии по ценным бумагам и биржам (Cyprus Securities and Exchange Commission, далее – CySEC) – о том, что сотрудники комиссии посетят наш офис с целью проверки через неделю – 9 марта 2020 в 9:00
  • 18:03 – готов перевод уведомления на английский, из которого становится ясно, что к 5 марта необходимо предварительно предоставить регулятору следующие данные:
    • Excel таблица из 25 столбцов (полей), заполненная по ВСЕМ компаниям на обслуживании:
Поля: ФИО бенефициаров, гражданство бенефициаров, статус РЕР (Politically Exposed Person = влиятельное политическое лицо), Sanction Status (находится ли под санкциями), Panama Papers Status (упоминается ли в «Панамском архиве»(!)), оценка риска, HNWI Status (является ли клиент лицом с высоким уровнем дохода), описание деятельности, обороты, MOKAS Status (рапортовался ли в подразделение по борьбе с отмыванием денежных средств), SAR статус и др.
  • руководство по внутренним процедурам компании и управлению рисками
  • протоколы собраний Cовета Директоров касательно борьбе с отмыванием денежных средств (AML)
  • диаграмма группы компаний GSL
  • финансовая отчетность и баланс GSL (на 31.12.2019)
  •    21:54 – готов  д о п о л н и т е л ь н ы й  список документов (18 шт.), которые необходимо иметь на момент прохождения проверки. Среди них:
  • ежегодный отчет комплаенс-офицера (MLCO Annual Report)
  • руководство по оценке риска (Risk Assessment Manual)
  • ежемесячный журнал контрольных мероприятий по предотвращению отмывания денежных средств (Monthly Prevention Statements)
  • статистический ежеквартальный опросник (RBSF Questionnaire)
  • внутренний отчет о подозрительных операциях (Internal Suspicious Reports)
  • внешний отчет о подозрительных операциях (MOKAS Report(s))
  • выписки по счетам клиентов (Clients’ Bank Account Statements)
  • распределение прав доступа к CRM системе (Administration Rights in CRM / Server)
  • перечень третьих лиц (интродьюсеров), отвечающих за меры надлежащей осмотрительности в отношениях с клиентами (List of Eligible Third Parties That Reliance Was Placed for Customer Due Diligence)
  • ПО для оценки риска (Risk Assessment Software)
  • ПО для проверки DD (Background Check Software)
  • ПО для контроля за операциями клиентов (Transaction Monitoring Software)
  • презентация о компании (Power Point Presentation)
Известен перечень документов, которые будут истребованы во время инспекции в первую очередь:
  • TОП-10 крупных клиентов (в соответствии с ранее поданной статистикой)
  • PEP-клиенты
  • клиенты со статусом «high risk»
  • клиенты, по которым подавался репорт в МОКАS
  • клиенты, обвиненные когда-либо в финансовых преступлениях
  • клиенты под санкциями в рамках ЕС, США, ООН
  • перечень клиентов, которые так и не стали клиентами
  • перечень клиентов, с которыми были прекращены отношения
5 марта 2020 г. (четверг).ПОСЛЕДНИЕ ПРИГОТОВЛЕНИЯ
  • 14:31 – отправляем в CySEC первую порцию документов
  • 16:57 – отправляем в CySEC вторую порцию документов
  • 17:47 – отправляем в CySEC третью порцию документов
9 марта (понедельник). ДЕНЬ ПЕРВЫЙ

К утру 9 марта подготовлено 325 документов/ сообщений/ электронных писем с суммарной длительностью более 16 часов (в действительности, гораздо больше). В подготовке принимало участие 7 сотрудников на Кипре и 13 сотрудников (разной степени вовлеченности) в Москве.
  • 08:50 – позвонили, спросили, где парковаться
  • 09:10 – пришли трое проверяющих, трое из четырех, с кем предварительно переписывались. Один из них аудитор, член ICPAC. Все трое практически одного возраста – 30-35 лет.  Говорят, что проверка будет длиться два-три дня. По итогам – заключительное совещание (Exit Meeting)
  • 09:15 – cлушают презентацию о нас (как часть Due Diligence и KYC). Смотрят нашу электронную базу данных и таким образом получают представление о порядке работы, вопросов по руководству по комплаенс и политике оценки рисков (Compliance Manual, Risk Policy) и другим предоставленным документам не задают
  • 09:30 – нацелены на установление источника происхождения средств (Source of Funds – далее SOF) (впервые за всю историю проверок в других странах, где больше интересовались вопросами установления бенефициарного владения, корректностью заверения документов и т.п.). Внимательно посмотрели ASP форму (аналог опросника на клиента, регулируемого законодательством), сравнили указанные там цифры активов с поданными в качестве подтверждения дохода налоговыми декларациями.
  • 09:40 – вопросы: а обслуживаем ли мы ХХХ (его имя мы сообщали, выслав заполненную таблицу по всем клиентов), потому что он представлен в «Панамском архиве»?
  • 09:45 – сказали, что будут смотреть балансы и выборочно – первичные документы.
  • 09:46 – А доверенности генеральные?    - Нет, специальные, на сделку.
  • 09:46 – «А как часто вы делаете  п о л н ы й  обзор клиентских файлов (Client Review)»? 
Речь идет не о проверке в World-Check, которую мы делаем вполне регулярно, а о полном повторном получении документов, утративших силу, и повторном задании тех же DD и KYC вопросов, но относящихся к другому периоду деятельности клиента. 
  • 09:47 – озвучили список компаний, по которым хотят посмотреть полные файлы: KYC, корпоративные документы, а также «первичку» и финансовую отчетность (бухгалтерские документы и «первичку» нас еще нигде ни разу не просили в процессе проверки на AML. Возможно, что вследствие специализации руководителя проверки).
  • 09:48 - запросили информацию по 16 компаниям:       
    • 6 – со статусом «high risk»;
    • 5 – из списка ТОП-10 крупных клиентов;
    • 2 компании, зарегистрированные в 2018 г.;
    • 2 – в 2019 г.;
    • 1 – в 2001 г.; одну ликвидированную компанию;
    • 2 – компании с PEP и
    • 1 траст.
    • Спросили, есть ли у нас файлы по компаниям, с которыми отношения прекращены.
То есть прошлись равномерно, чтобы досталось «каждой твари по паре». Глубина запрашиваемых документов – 7 лет. 
  • 10:20 – пока выгружаем запрошенные документы в электронном виде на флэшке, развлекаем их рассказами о том, как проходят проверки регуляторов в других странах.
  • 12:40 – передали первую четверть гигабайта электронных документов по 4 компаниям из 16. Сидим, качаем оставшиеся. Проверяющие сказали, что если им понадобятся уточнения, они нам напишут или позовут. Заказали еду на обед, сказали, что будут работать до 16.30.
  • 14:39 – запросили по e-mail 12 инвойсов, выставленных нами (проверяемой компанией) клиентам.
  • 14:40 – запросили баланс и финансовую отчетность по компании из первоначального списка, зарегистрированной в августе 2019 года, то есть по которой еще не подошли сроки подготовки отчетности.
  • 14:43 – запросили документы/ пояснения по вопросу делегирования полномочий по заверению документов связанному интродьюсеру (для тех, кто в теме) для того, чтобы убедиться,  что уполномоченное лицо: 1) применяет DD и ведет учет в соответствии с Европейской директивой 2) подлежит регулированию в своей стране по нормам, соотносимым с Европейской директивой.  
Вот типичный пример замены реального подхода формальным – когда проверяющий отвлекается от процесса на детали. Т о ч н о такой же запрос мы получали во время проверки нашего офиса на БВО. 
  • 14:45 – к 16 компаниям, по которым запросили файлы, добавили еще 4 новых, с которыми отношения прекращены
  • 15:16 – поступает прекрасный совет-комментарий: «Если у вас каких-то документов недостает, не хватает, вы можете дослать нам в течение трех-четырех дней».
  • 15:17 – «Мы здесь не для того, чтобы выявлять проблемы с заверением документов, а для того, чтобы убедиться, что все [банковские] переводы были целесообразны и имели подтвержденные основания».
  • 15:20 – обнаружили, что один из проверяющих ушел
  • 15:30 – поступил вопрос по e-mail: «Проанализировав финансовую отчетность компании «М», мы видим займ размером 2+ миллиона евро от своих акционеров, поступивший в 2013 году. Однако мы не видим документов, подтверждающих соответствующий доход у акционера».
  • 15:38 – продолжение e-mail вопросов: «Касательно онлайн мониторинга счетов клиентов – мы не обнаружили вашего отчета/ протокола о ваших планируемых действиях в связи с тем, что вы обнаружили расхождения в заявленных и реальных операциях клиента: тайминг, дополнительные процедуры».
  • 16:50 – проверяющие (оставшиеся двое) ушли, сообщив, что продолжат завтра с 9:00.
10 марта (вторник). ДЕНЬ ВТОРОЙ
  • 08:16 – вопросы начались с утра: «Правильно ли мы понимаем, что в 2014-2015 году компания «R» получила от компании «K» займ в сумме 4 млн, которые в 2018 году были конвертированы в эмиссионный доход (share premium)? Пожалуйста, подтвердите, что у этих компаний ОДИН И ТОТ ЖЕ бенефициар и представьте в отношении него документы, подтверждающие происхождение этих средств».
  • 08:41 – «Правильно ли мы понимаем, что 10% компании «М» были приобретены за 10 000 евро? Есть ли связь, между бенефициарами компаний покупателя и продавца?»
  • 08:48 – «Пожалуйста, сообщите, компании «Т» и «N», которые перевели компании «M» за последние годы более 2 млн принадлежат тому же бенефициару, что и «М»? А есть ли у вас какие-то ЕЩЕ подтверждения его состояния (source of wealth), кроме наличествующих в файле выписок по счетам бенефициара в EUROBANK и CIM Bank»?
  • 09:04 – «Правильно ли мы понимаем, что в течение 2014 года компания «KZ» приобрела 50% российского «ООО» за 214 000 EUR? Пожалуйста, сообщите, кто был бенефициаром российского «ООО» на дату покупки. А также примерную оценку пакета акций на дату приобретения» (дословно!).
  • 09:24 – «Правильно ли мы понимаем, что компания «M» получила от компании «Y» в течение 2014 года 6 млн и 5,7 млн в качестве share premium?  1) у компаний «M» и «Y» один и тот же бенефициар? 2) Пожалуйста, представьте SOF/ SOI на этого бенефициара в объеме, обеспечивающем его возможности по финансированию его кипрской компании».
  • 9:50 – по нашей просьбе обещают провести завершающее собрание сегодня в 14.30 и представить нам основные результаты проверки (key findings). Оставшиеся вопросы продолжат задавать письменно.
  • 09:52 – «Верно ли, что компания «Ь» получила от компаний «Ы» и «Ъ» за последние годы сумму около 67 млн долларов? Верно ли, что все компании принадлежат одному лицу Mr.X?. Какие были ваши действия во время онлайн мониторинга? Что было предпринято в онлайн и по факту получения этих средств для выяснения целесообразности операций и риска отмывания денежных средств»?
  • 10:18 – «Компания «S» за 2015-2016 год получила около 8 млн. Предоставьте, пожалуйста, ваши протоколы мониторинга за деятельностью этой компании».
  • 11:10 – А как у Вас проводится оценка риска?
- Она у нас описана в руководстве пользователя по комплаенс.
- Нет, я имею в виду оценку риска по запрошенным компаниям.
- Мы пришлем принт-скрины матрицы оценки риска (Risk Rating Matrix) для каждой компании.
  • 13:00 – заключительное совещание (Exit Meeting).  
« …Нет, это все-таки будет промежуточная встреча – завтра мы еще придем, но я могу уже сказать о том единственном моменте, который меня не устраивает. Если мы завтра обнаружим какое-то СЕРЬЕЗНОЕ нарушение, то мы вызовем Совет Директоров на совещание CySEC. В противном случае, мы заканчиваем проверку, выпуская наши «Рекомендации» (Letters of Recommendations).
 
Так вот, единственное, что нас не устраивает, это ваш метод проведения мониторинга по счетам клиентов. Мы видим, что вы реализуете контроль на уровне просмотра к счетам клиентов или ежеквартальный запрос выписок. Однако, такой допуск не дает эффективной возможности противодействовать инициативам клиентов совершать подозрительные банковские операции. Вы наблюдаете сам факт операции сразу после ее совершения. Мы же хотим, чтобы вы имели эффективную возможность ее предотвратить. Поэтому мы рекомендуем вам, как директорам, получать право подписи (единоличной или совместной) по счетам клиентов».
 
16:30 – перезвонили и сказали, что все-таки больше не придут, оставшиеся вопросы зададут по e-mail.
 
11 марта (среда). ДЕНЬ ТРЕТИЙ

11:09 – «Правильно ли мы поняли, что в отношениях с профессиональными посредниками вы используете их только для целей заверения документов»?
 
Это было единственное сообщение за третий день.
 
Итак, проверка подошла к концу, хотя еще есть несколько компаний, по которым мы не получали вопросов 2-ой итерации. В итоге она длилась ДВА ДНЯ
 
В течение ДВУХ дней во время проверки:
 
  • было предоставлено в электронном виде: 2.539(!) файлов общим объемом 1.59 GB (!)
    1. сканы корпоративных документов (учредительные, протоколы, сертификаты, реестры и др.)
    2. сканы KYC документов (паспорта, квитанции, справки, различные подтверждающие доход документы, схемы организационных структур и пр.)
    3. сканы бухгалтерских (аудиторских) документов (балансы, финансовые отчеты)
    4. сканы коммерческих документов (банковские выписки, инвойсы, контракты)
  • было получено – 17 уточняющих электронных писем
  • на запросы было подготовлено 17 ответных электронных писем, содержащих 200+ файлов
  • с нашей стороны в проверке участвовали 20+ сотрудников: 7 на Кипре и 13 в Москве. В том числе: 5 сотрудников KYC и комплаенс, 5 бухгалтеров (аудиторов), 5 консультантов, а также сотрудники бэк-офиса и др.
  • общее количество внутренних переписок: 250+

ВЫВОДЫ
  1. Это первая проверка на нашей памяти (из тех, в которых мы принимали участие в 5 юрисдикциях), где задаются вопросы о происхождении средств, экономической целесообразности операций, документарного подтверждения транзакций, установления личности бенефициаров, то есть вопросы по существу AML, а не «замыливающие» основную цель формалистикой и малозначительным деталями/ процедурами.
  2. Это первая проверка, где проверяющие «залезали в балансы», запрашивали и анализировали финансовую отчетность с целью «накопать» подозрительные крупные операции и проанализировать их на предмет AML. Возможно, это связано с профессиональной компетенцией  д а н н о й  команды проверяющих – они аудиторы по своему профессиональному бэкграунду. 
  3. Вопросы по формалистике тоже присутствовали (проверка мануалов, оценка профессиональных посредников, контроль критериев риск-матрицы), но соотношение их к вопросам по клиентским файлам 1:6, то есть около 15%. По нашим оценкам, аналогичное соотношение по проверкам в других юрисдикциях составляет 60%-70% в пользу формальной стороны AML.
Любопытно, что задаваемые вопросы презюмируют значительную ширину спектра компетенций сотрудников KYC и комплаенс-офицеров: задаваемые вопросы предполагают, что сотрудники разбираются и в вопросах аудита, и бухгалтерского учета, должны уметь читать балансы (причем, желательно в соответствии с национальными и зарубежными бухг. стандартами), могут провести рыночную оценку стоимости акций компании из стран СНГ.
  1. Сложилось впечатление, что главная цель проверки – обязать провайдера корпоративных услуг становиться подписантом по клиентским банковским счетам, что, собственно, и было объявлено на заключительной встрече.

Еще комментарии для тех, кто в теме:


== ПРО ДОСТУП к КЛИЕНТСКИМ СЧЕТАМ

О подобном требовании со стороны регулятора мы знали всегда (почти сразу после известий о первых проверках, которые были в августе 2013 года). Тогда стало известно, что первыми «под раздачу» попали Jr и Tr, которые сразу же после проверки отказались от практики продажи компаний БЕЗ доступа к счету. Когда стало понятно, что данного требования избежать нельзя, мы сделали ставку на минимальный вариант реализации этого требования – на ПАССИВНЫЙ доступ директоров к счетам клиентов и на полную АВТОМАТИЗАЦИЮ этого процесса (когда выписки на еженедельной основе скачиваются в базу и крепятся в карточку клиента – но это работало только для кипрских банков). В оставшихся случаях выписки запрашиваются вручную, ежеквартально.

И вот, в час ИКС, выясняется, что данный способ мониторинга за счетами клиентов (monitoring of clients’ accounts) считается недостаточным, и регулятор планирует обязать нас получить ПОЛНЫЙ доступ к счетам. Мы попробуем покрутить эту ситуацию, чтобы вышло «и вашим, и нашим», попробуем согласовать вариант с высокопоставленным сотрудником CySEC (его, кстати, интервьюировал Moneyval во время недавней проверки Кипра). Попробуем получить юридическое заключение на предмет того, что наш вариант мониторинга является достаточным. Но надо признать, что это самое неприятное (и вообще единственное) последствие нашей проверки регулятором.
 
Хорошо, что проверка прошла через ШЕСТЬ лет после получения нами лицензии, и мы будем вводить это требование одними из последних, кто находится под регулированием CySEC. Хотя есть еще юристы и аудиторы, которые находятся под регулированием Cyprus Bar Association и ICPAC, но после проверки Moneyval обещают и их перевести под регулирование CySEC.
 
== В самом деле, требования CySEC больше напоминают требования к банкам (происхождением средств должны интересоваться именно они). Возможно, причина этих требований состоит в том, что закон, принятый в декабре 2012 г., на основании которого лицензируются ASP (Administrative Services Providers), списан с аналогичного для финансовой сферы и называется что-то вроде “Regulation … for Financial Organizations”. То есть нас фактически приравняли к финансовым организациям.
 
== Есть еще один аспект применительно к онлайн-мониторингу счетов клиентов, который вызывает неудобство. Проверяющие попросили нас (как ни странно, всего два раза) представить внутренние протоколы / записи совещаний, где мы, обнаружив оповещение нашей внутренней системы о движении средств, не соответствующее ранее заявленным (не укладывающееся в описание деятельности, отраженное в ASP - форме), проводим внутреннее обсуждение. Возможно, мы связываемся с клиентом, получаем объяснения, анализируем их, считаем их разумными и приемлемыми (с указанием оснований) и, в конечном счете, принимаем решение о допустимости данной операции. Как вы понимаете, такие записи должны вестись по каждой компании и не только в начале отношений, не раз в год при составлении отчетности, а КАЖДЫЙ РАЗ при совершении операции, например, достаточно крупной (больше 250K). Как соблюсти ЭТО требование, не доводя при этом клиента до истерики, какими силами и ресурсами, и как автоматизировать этот документооборот – вот это представляется даже более сложной задачей, нежели просто стать подписантом по клиентскому счету.
 
Причем, есть опасение, что второе требование вовсе не исключает первое. То есть, даже будучи подписантом по счету, мы будем обязаны фиксировать процесс принятия решения при мониторинге счета клиента.
 
== Пока представляется, что вся эта суета вокруг вопросов о происхождении средств и записей о принятии решений в отношении крупных операций выглядит второстепенной, может даже отвлекающей. Есть ощущение, что регулятор не собирается наказывать за отсутствие адекватных ответов на эти вопросы. Пока нам задают вопросы, но претензий по ответам на них не высказывают (особо). А также дают возможность и время ответить на них в полном объеме, подсказывая, даже намекая, что мы можем отсутствующие документы успеть дозапросить / подготовить, и это регулятора устроит. То есть нам намеренно дают «списать» на экзамене, а не требуют наличия знаний /информации /документов ДО проверки.
 
Отсюда и неожиданная презумпция, что сотрудники комплаенс-отдела вполне владеют функционалом оперативника детективного агентства, системного аналитика, оценщика, бухгалтера-аудитора, специалиста рынка ценных бумаг, сотрудника налоговой службы и предпринимателя с двадцатилетним стажем и опытом ведения бизнеса в разных странах.
 
Коллективный разум регулятора и международных надзирающих организаций не может предполагать такое. Это выглядит перверсией конкретной команды проверяющих и вряд ли отражается в единых для всех опросниках проверки (которые к нам попадали ранее в виде инсайда, и там не было ничего такого конкретного). Да и отношение проверяющих было очень дружелюбным и даже уважительным, особенно, когда они видели нашу внутреннюю систему. Говорили, что еще ни разу не встречались с такой нигде, с интересом слушали наши рассказы о том, как проходят проверки регуляторов в других странах.

== Итог проверки был, в целом, ожидаем, судя по трем семинарам, проведенные советником CySEC, который, похоже, сначала обучает проверяющих, а затем рассказывает о том же самом проверяемым. Собственно, наша команда шпарила по материалам семинара, как по методичке. Да и они вторили ему, сообщая, что первая проверка – всегда «устанавливающая правила и обучающая». По ее итогам никогда не выписывают штрафов, а только присылают письмо с рекомендациями, если, конечно, не обнаруживают СЕРЬЕЗНЫХ нарушений (как, например, у ХХХ, обслуживающей первых лиц черного списка из «Панамского архива»). Кстати, возможно, поэтому нам и был адресован один из первых вопросов, не обслуживаем ли мы конкретное лицо из списка Mossack Fonseca (наверное, список представленных бенефициаров проверили по ряду «черных баз данных», и «Панамский архив» среди них – в первую очередь, как будто это список разыскиваемых Интерполом).  

Впрочем, многое из вышесказанного – это наши личные выводы и предположения. Также проверяющие написали, что может быть еще придут к нам (кажется, вряд ли). Ну, и в любом случае,  ждем их «Рекомендации» (Letter or Recommendations) через четыре месяца и повторной проверки через год.
 
 

2020 Публикация Екатерина Давыдова

Как компании правильно использовать инвестиционный налоговый вычет



Налог на прибыль организаций уплачивается в федеральный и региональный бюджеты. Ставки налога составляют 3 и 17% соответственно.

Согласно Налоговому кодексу (НК) РФ, компания имеет право уменьшить размер той части налога на прибыль, которая поступает в региональный и федеральный бюджеты при условии, что в регионе действует закон об инвестиционном налоговом вычете.

На сегодняшний день применять на их территории инвестиционный налоговый вычет разрешили власти уже более чем 40 регионов, включая Москву и Санкт-Петербург.

Учитывая, что бюджеты субъектов, в которых разрешено применение вычета, будут нести убытки, президент предложил компенсировать 2/3 суммы «выпадающих доходов» за счет федерального бюджета. Предполагается, что мера простимулирует оставшиеся регионы предоставить бизнесу эту льготу. Пока возможность воспользоваться вычетом установлена до конца 2027 года, и о продлении срока речи не идет.

Условия применения инвестиционного вычета

Если компания имеет обособленные подразделения в разных субъектах России, то вопрос о возможности применения вычета решается в отношении каждого из них.

При этом Налоговым кодексом установлен ряд налогоплательщиков, которые не могут применять...


Читайте далее на РБК Pro


 

2020 Публикация

Как отбиться от обвинений в дроблении: 12 аргументов, которые вас защитят

Статья опубликована в журнале Финансовый Директор

Елена Запускалова, Редактор-эксперт журнала «Финансовый директор»


По оценке юристов, 70 процентов решений по делам о дроблении суды выносят в пользу налоговиков. При этом обстоятельства выигрышных дел почти не отличаются от ситуаций, когда бизнес проиграл. Разница — в контраргументах бизнеса и его умении отразить атаку инспекторов. Еще одна причина проигрышей — недальновидность компаний, которые хотят «все и сразу».

Разберемся, как подготовить компанию к обвинениям в дроблении, создать «подушку безопасности» и выиграть дело, если вдруг возникнут претензии.

Деловая цель

Главный довод против обвинений со стороны ФНС в дроблении состоит в том, что изменения произошли вследствие естественного развития бизнеса. То есть компания составляла производственные планы, учитывала реальные внешние вызовы, такие как выход на рынок новых игроков, смена валютного курса и др. Иногда компания достигает экономической выгоды при дроблении, если привлекает дополнительные ресурсы и новые каналы сбыта, внедряет новый ассортимент товаров или продукции. Например, удается доказать, что деловая цель состоит в специализации торговли по разным направлениям (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 08.12.2017 № Ф06-26900/2017).

Редакция благодарит за помощь в создании статьи:

Антона Труфанова,

руководителя практики сопровождения налоговых споров GSL Law & Consulting

Родиона Железнова,

управляющего

партнера «Межрегионального правового центра “Защита”», к. ю. н.

Екатерину Романову,

партнера по налогообложению и международному праву юридической фирмы «Консулс»

Екатерину Шатилову,

партнера компании BSH Consulting

Екатерину Трошину,

партнера юридической компании «Туров и партнеры»

Валерия Провоторова, ведущего юриста налоговой практики юридической компании Coleman Legal Services


Деловая цель не всегда предполагает гарантированный рост прибыли, ведь коммерческая деятельность связана с риском. Иногда компании дробят бизнес, чтобы управлять потерями, — например, выводят непрофильные убыточные активы за баланс основного юрлица.

Компания может поставить цель нивелировать риски рейдерского захвата или начать бизнес с новым партнером. Иногда собственник решает поднять мотивацию топ-менеджеров: выделяет новую бизнес-единицу и направляет директоров на развитие отдельного бизнеса.

Разные ОКВЭД, и нет разрыва цикла производства

Второй по значимости довод в защиту от обвинений в дроблении — коммерческая самостоятельность каждого бизнеса. Единый производственный процесс не развели формально по нескольким компаниям, а учли специализацию: производство или реализация, опт или розница, работа с физическими или юридическими лицами.

Если компании используют разные лицензии, это подтверждает их самостоятельность (решение Арбитражного суда Волгоградской области от 11.12.2019 № А12-20691/2018).

Даже если различия не кардинальные, но компания закрепила их на уровне ОКВЭД, это поможет доказать разумную цель дробления и безопасно подобрать оптимальный налоговый режим для каждого вида деятельности.

Еще по теме

Суд подтвердил неподсудность управленческого решения

Суд выявил деловую цель в деле ООО «Металлургсервис». Общество не просто передало часть бизнеса вновь открытому юрлицу, а выполнило три условия:
рабочие процессы обеих компаний не были частью общего производственного цикла;
обе организации вели самостоятельные виды деятельности;
деятельность налогоплательщиков не была направлена на общий результат.
Из решения суда следует:
1. ФНС обязана доказать номинальный характер участия физлиц.
2. При защите важно суметь обосновать экономическую цель работы через группу хозяйствующих субъектов.
3. Взаимозависимость компаний не доказывает, что бизнес получил необоснованную налоговую выгоду при дроблении.
Источник: постановление Президиума ВАС от 09.04.2013 № 15570/12

Компании открыли задолго до того, как подошли к границам лимита

Если новые компании создают накануне расширения штата или роста стоимости активов, ФНС считает, что бизнес дробят ради спецрежима, чтобы не выйти за лимиты (письмо ФНС от 11.08.2017 № СА-4-7/15895@). Поэтому для реструктуризации юристы рекомендуют использовать организации, которые зарегистрированы в предыдущие годы. Если это невозможно, приготовьтесь доказывать инспекторам, что планировали расширение бизнеса заранее и оно вызвано объективными причинами.

Перевод сотрудников из одной компании группы в другую помогает инспекторам доказать дробление

Бюджет не пострадал

Инспекторы проводят реконструкцию — рассчитывают налоги по группе компаний, чтобы вычислить, насколько уменьшились платежи в бюджет в результате дробления. Но не всякое дробление снижает налоговую нагрузку. Если в результате разделения бизнеса налоги не уменьшились или уменьшились незначительно, используйте этот аргумент.

Свои активы и ресурсы

По мнению ФНС, компания может вести самостоятельную коммерческую деятельность, если имеет на балансе нужные активы. Для компании важны не только материальные ресурсы — офисы, склады и производственные базы, но и те, что не числятся на балансе, — собственный сайт, контактные телефонные номера и электронные адреса сотрудников и т. д. Докажите ФНС, что компания располагает своей кассовой техникой и другими необходимыми средствами для достижения деловых целей.

Реальный документооборот

Если без перевода сотрудников внутри группы не обойтись, обезопасьте себя документами

Докажите самостоятельность деятельности первичными документами: оформляйте отдельно на каждую компанию договоры, акты, счета, квитанции, транспортные документы и пр. Организуйте раздельное хранение печатей, пластиковых карт, ключей доступа и т. п. Не используйте особые условия и оговорки в документах внутри группы. Например, цены и условия доставки должны быть обычными, принятыми для работы с другими контрагентами по этому виду деятельности.

Прецедент

Аффилированность — не приговор, и другие сенсационные выводы судьи Арановского

Громкое дело 2017 года до сих пор на слуху у юристов и инспекторов. Судья Конституционного суда К.В. Арановский фактически подтвердил «презумпцию невиновности» законопослушного налогоплательщика.
1. Взаимозависимые лица могут применять специальные и любые другие законные режимы налогообложения: до тех пор, пока формально «злой умысел» не доказан, обвинение незаконно.
2. Семейный бизнес нельзя считать одним субъектом и автоматически — нарушителем закона: семейное предпринимательство часто ведут в нескольких организационных формах одновременно.
3. «Формальность» действий налогоплательщика, а также «формальное соблюдение действующего законодательства» — не основание для правоограничений, а, напротив, признак правомерного ведения бизнеса.
Источник: определение Конституционного суда от 04.07.2017 № 1440‑О

Разные адреса — как реальные, так и виртуальные

Инспекторы при выездных проверках осматривают территорию предприятия, чтобы собрать доказательства дробления. Будьте готовы продемонстрировать, что компании занимают отдельные помещения, не используют общие указатели или информационные таблички и рекламные щиты.

Одна компания группы не должна работать по адресу другой. Это касается и IP-адресов. Хотя суды не раз высказывались, что общие IP-адреса не доказывают совпадение налогоплательщиков в одном лице, безопаснее все же иметь разные адреса компаний — фактические и виртуальные.

Фирменный стиль

Внедрите уникальный фирменный стиль для каждой компании: разрабатывайте индивидуальный дизайн для официальных бланков, визиток, вывесок, рекламных буклетов, упаковки продукции и т. д. Эти затраты не занимают много «места» в бюджете, но помогают доказать хозяйственную несвязанность компаний при налоговых проверках.

Часто руководители не уделяют внимания таким мелочам или стремятся сэкономить, например, заказывая визитки с одинаковым дизайном для всех компаний группы. Эта незначительная деталь дает инспекторам дополнительный аргумент для обвинений в суде.

Собственные контрагенты, и нет внутрихолдинговых расчетов

Если у компании есть свой пул контрагентов, ей проще доказать самостоятельность бизнеса. Поделить контрагентов между компаниями группы можно, например, по регионам, каналам сбыта, видам деятельности и т. д.

В общении с поставщиками и клиентами лучше не ссылаться на другие компании группы. Судебная практика показывает, что, если ваши контрагенты при допросе в инспекции расскажут, что не знали о взаимозависимости компаний, обвиняемых в дроблении, это станет аргументом в пользу налогоплательщика (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 31.01.2017 № Ф04-6830/2016).

Налоговики считают одним из признаков дробления ситуацию, когда отношения компаний замкнуты друг на друге, а других контрагентов у них почти нет, все финансовые потоки полностью проходят внутри группы.

Новый штат, и трудовые книжки порознь

Массовый переход сотрудников из одной компании в другую — маркер дробления для налоговиков. «Миграцию» персонала вычисляют по справкам 2-НДФЛ. Инспекторы считают, что компании манипулируют численностью, а суды принимают аргументы проверяющих (решение Арбитражного суда Владимирской области от 16.12.2019 № А11-10001/2018).

Каждая компания не просто должна иметь свой штат. Трудовые обязанности сотрудников не должны как под копирку повторять функционал на предыдущих местах работы.

«Миграция» сотрудников — дело обычное, но подстрахуйте бизнес и закрепите различия прав и обязанностей, трудового распорядка, системы оплаты труда и должностных инструкций. При дроблении не привлекайте специалистов компаний группы к работе по совместительству.

Опасно централизованно хранить трудовые или выдавать работникам подотчетные средства через одну кассу. На допросах сотрудников в инспекции эти факты часто становятся известны и помогают инспекторам доказать дробление.

Свои банки и инвесторы

Бизнес свободен в выборе банка, и лучшее решение вполне может совпасть у разных юрлиц. Однако если компании работают с разными банками, используйте этот факт. В противном случае доказывайте, что банк предоставил выгодные условия — по зарплатному проекту, РКО и т. д.

Разные представители и бенифициары

Для ФНС признаками дробления стали и пересечение представителей в банках, налоговых, государственных фондах, а также общие учредители или аффилированные лица. Родственники-учредители или общие собственники — повод обратить внимание на группу компаний, но точно не главный аргумент против честности бизнеса. Если вы готовы привести аргументы в свою пользу, есть все шансы не пострадать.

2020 Публикация

Как и зачем перевозят компанию в новую иностранную юрисдикцию

Пристальное внимание со стороны налоговых органов и административное давление усложнили работу компаний. Страны усилили контроль в части раскрытия бенефициаров, многие из них ввели реестры бенефициаров: Германия, Великобритания, Люксембург, Нидерланды, Ирландия, Мальта, Эстония и пр.

Власти вводят требования о предоставлении реестра директоров и акционеров, хранении реестра бенефициаров в офисах агентов, об экономическом присутствии в стране регистрации. Это вынуждает собственников переводить бизнес в новые юрисдикции.

Редомициляция – переезд компании из одной юрисдикции в другую. Чтобы провести эту процедуру, в законодательстве обеих стран должны быть положения о редомициляции.

Сейчас в России происходит проработка законодательства с целью принятия на свою территорию компаний из других государств в порядке редомициляции.

В частности, власти определили правовое положение международных компаний, зарегистрированных в ЕГРЮЛ посредством редомициляции (Федеральный закон от 03.08.2018 № 290-ФЗ «О международных компаниях и международных фондах», приказ Минфина от 29.10.2018 № 217н «О внесении изменения в порядок ведения ЕГРЮЛ»). Проанализируем, как безопасно перевезти старую организацию в новую юрисдикцию.
 
Переезд офшорной компании в белую юрисдикцию

Рассмотрим варианты трансформации офшорных компаний. В учредительных документах, акционерных соглашениях и других бумагах не должно быть запрета на редомициляцию.

Редомициляция возможна только в том случае, если компания пребывает в хорошем состоянии (good standing) и не находится в процессе ликвидации.  У компании не должно быть задолженности перед бюджетом. Нельзя провести редомициляцию, если организация находится в процессе банкротства или участвует в судебном споре из-за нарушения законов страны регистрации.

Не все страны поощряют редомициляцию. К примеру, в законодательстве Великобритании и Гонконга нет норм, разрешающих переезд компании из одной юрисдикции в другую.
 
Налоговые преимущества

Редомициляция позволит сохранить старую компанию, счет в банке, текущие контракты, а также существующее имущество, бизнес-отношения и деловую репутацию.  Нет необходимости регистрировать новое юрлицо, передавать обязательства и права требования по контрактам другому лицу.

Редомициляция позволит сохранить активы, в том числе интеллектуальную собственность: товарные знаки, фирменные наименования и пр. Не надо заключать договоры купли-продажи или передавать имущество иными способами. При передаче имущества от одного лица к другому возникают налоговые обязательства. При этом сделки должны быть возмездными и экономически обоснованными. Продавать имущество следует по рыночной стоимости. Редомициляция позволяет избежать этих налоговых рисков.

Компания как таковая не ликвидируется и не перестает существовать, а лишь переводит свой офис в другую юрисдикцию. При этом организация может вести деятельность без каких-либо перерывов.
 
Пример. Как перевезти компанию с БВО на Кипр

Законодательство Кипра разрешает редомициляцию. Перед переездом проверьте в госреестре Кипра наименование компании на предмет его уникальности. Если наименование совпадает с уже существующими, то регистратор потребует его изменить. Собственнику компании придется с этим согласиться. Процесс переезда компании на Кипр можно разделить на два этапа.

Первый этап. На этом этапе компании следует собрать пакет документов в стране регистрации. В 2018 году власти БВО приняли закон об экономическом присутствии (Economic substance (Companies and Limited Partnerships) Act, 2018). Поэтому многие компании сейчас переезжают с БВО на Кипр.

Чтобы провести процедуру редомициляции, собственнику необходимо представить в кипрский госреестр свидетельства об инкорпорации (certificate of incorporation), о занимаемых должностях (certificate of incumbency), о хорошем состоянии компании (certificate of good standing).

Кроме того, следует подготовить реестр директоров и акционеров. Пригодится специальное свидетельство, подтверждающее, что компания может продолжить деятельность вне БВО (special certificate). На документах должен быть апостиль. Кроме того, все бумаги необходимо заверить у нотариуса.

Второй этап. На этом этапе следует собрать пакет документов на Кипре. Собственнику необходимо представить в госреестр аффидавит, устав, а также форму НЕ-2, необходимую для смены наименования компании. Все документы следует перевести на греческий язык.

Аффидавит – документ, в котором указаны наименование компании, дата ее регистрации и название юрисдикции, в которой она зарегистрирована. К аффидавиту надо приложить уведомление о переводе на Кипр, которое компания представила в госреестр старой юрисдикции. Аффидавит подтверждает, что организация платежеспособна и не участвует в судебных процессах.

После того как сотрудники кипрского госреестра проверят пакет документов, компания получит временное свидетельство о редомициляции (temporary certificate of continuation). До завершения процедуры редомициляции у компании есть еще шесть месяцев. Если компанию исключат из старого госреестра до того, как она получит временное свидетельство, то госреестр Кипра аннулирует ее заявление о переезде.

Далее госреестр БВО выдаст компании свидетельство о прекращении деятельности (certificate of discontinuance). После чего собственники получат финальное свидетельство о продолжении деятельности на Кипре (certificate of continuation). Этот документ подтвердит, что компания изменила страну регистрации.
 
Как снизить риски при переезде

Представьте уточненное уведомление об участии в иностранных компаниях. При редомициляции собственникам придется подать уточненное уведомление. При редомициляции компании меняются ее регистрационный номер, код налогоплательщика, адрес и страна, регистрационный агент и пр.

Если название компании совпадает с уже существующими в новой юрисдикции, то придется его изменить. Минфин считает, что изменение сведений при редомициляции – основание для подачи уточненного уведомления (письмо от 30.08.2019 № 03-12/2/66873, подп. 3 п. 5 ст. 25.14 НК).

Основанием для подачи уведомления является одно из следующих событий: учреждение иностранной структуры без образования юридического лица, участие в иностранной организации с долей более 10 процентов, изменение размера доли участия (п. 1 ст. 25.14, п. 3.1 ст. 23 НК). Юрлица подают уведомление исключительно в электронном виде. А вот граждане – по своему усмотрению: в электронной форме или на бумаге (п. 4 ст. 25.14 НК).

Подготовьте первичку, отчетность и проведите аудит. Соберите первичные документы, а также бухгалтерскую, управленческую и налоговую отчетность компании до момента редомициляции. Эти документы помогут сократить затраты на учет и аудит. Особенно если компания переезжает из офшора на Кипр.

После смены юрисдикции компании придется представлять отчетность и проводить аудит каждый год. Документы компании, составленные до редомициляции, позволят узнать входящие остатки по счетам.

При переезде на Кипр компании придется представить промежуточную отчетность. Если деятельность организации ранее проверяли аудиторы, то, чтобы составить отчетность, ей потребуются банковские выписки, договоры и первичные документы по сделкам, а также отчетность с детализацией статей, проверенная аудитором.

Пригодится не только первичка, оформленная в текущем периоде, но и бумаги, действие которых распространяется на этот период. Это, к примеру, договоры займа, подписанные в предыдущем периоде, но обязательства по которым погашаются в текущем периоде. Соберите документы с момента последней аудиторской проверки до момента составления промежуточной отчетности.

Если аудиторской проверки в компании никогда не было, то, чтобы составить промежуточную отчетность, потребуются данные управленческого учета. Если организация не вела управленческий учет, то пригодятся расчеты по активам и пассивам: имущество, задолженность и пр. При отсутствии этих сведений нужны первичные документы с момента регистрации компании до момента подготовки отчетности.
 
Альтернатива переезду

Откройте филиал. Из-за наличия активов и обязательств собственникам зачастую нецелесообразно ликвидировать старую компанию и открывать новое юрлицо. Не обязательно перевозить компанию в другую юрисдикцию, можно открыть там филиал. Это позволит сохранить счет в банке.

Открывать филиал стоит только в респектабельных юрисдикциях, не входящих в черные списки FATF, ОЭСР, стран Евросоюза и пр. Создание филиала позволит получить налоговое резидентство и создать реальный офис в другой стране.

Зарегистрируйте «дочку». Регистрация дочерней компании – промежуточное звено в реструктуризации бизнеса. Создавать «дочку» имеет смысл, если законодательство новой юрисдикции запрещает редомициляцию.

Пример. Собственники зарегистрировали головную компанию на БВО, после чего решили создать «дочку» в Гонконге. Головная компания передала свои активы в уставный капитал «дочки». Впоследствии собственники ликвидировали головную компанию, чтобы минимизировать расходы на администрирование.

Если у головной компании нет реального офиса в стране регистрации, банк может отказать в открытии счета. Однако если у компании есть «дочки»,  зарегистрированные в респектабельных юрисдикциях, банк может открыть счет. Главное, чтобы у дочерней организации были офис, сотрудники, сайт и т. д.

Клиенту необходимо представить в банк корпоративные документы «дочки». Это позволит продолжить функционирование расчетного счета офшорной компании. Банк признает дочернюю организацию частью группы компаний клиента. «Дочка» выполняет особую функцию, например, собственники используют ее при расчетах с иностранными контрагентами.

Сейчас именно банки выбирают удобных клиентов, а не клиенты выбирают, куда понесут свои деньги. Собственникам приходится адаптировать свой бизнес под новые условия.
 
Как избежать отказа при открытии счета
 
Прозрачный бизнес. Банки более лояльно относятся к компаниям, имеющим понятную бизнес-модель. В этом случае контрагенты, механизм привлечения клиентов и поток денежных средств соответствуют заявленным видам деятельности. Компания может подтвердить, что ведет реальную деятельность, например, с помощью первичных документов, договоров с контрагентами и пр.

Белая юрисдикция. Зачастую компании, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, открывают счет не в стране регистрации, а за рубежом. Иностранный банк охотнее откроет счет, если компания зарегистрирована в белой юрисдикции, не входящей в черные списки FATF, ОЭСР, ЕС.

Экономическое присутствие. Банки запрашивают документы, подтверждающие реальное присутствие компании в стране регистрации. Чтобы подтвердить место ведения деятельности, представьте в банк учредительные и регистрационные документы. Также пригодятся документы, подтверждающие наличие офиса, местного телефонного номера, почтового адреса.

Представьте в банк договор аренды или субаренды офисного помещения либо свидетельство о праве на собственность. Виртуальный офис и массовый адрес регистрации вызовут подозрения у служащих банка.

Циркуляр, выпущенный Центробан ком Кипра 14 июня 2018 года, ввел понятие «компания-пустышка» (shell companies). Под это понятие подпадают организации, не осуществляющие реальную деятельность в стране регистрации. У таких компаний нет отдельного офиса, они располагаются по адресу массовой регистрации.

Однако компании, владеющие акциями других обществ, по-прежнему могут открыть счет в кипрском банке, даже если они не присутствуют в стране регистрации. В этом случае важно, чтобы дочернии организации не подпадали под критерии пустышек. Следует подтвердить реальность их работы.

Аудит. Представьте в банк отчетность, проверенную аудитором. Наличие аудита подтвердит достоверность и прозрачность отчетности.

Трудовые договоры. Трудовые контракты с сотрудниками также подтвердят экономическое присутствие компании в стране регистрации. Представьте в банк документы, подтверждающие выдачу зарплаты и перечисление зарплатных налогов в бюджет. Пригодятся разрешения на работу, договоры с аутсорсинговыми компаниями.

Отсутствие номиналов. Компаниям, имеющим номинальных директоров или акционеров, банки нередко отказывают в открытии счета. Сейчас использовать номинальный сервис не всегда целесообразно, так как многие страны подключились к автоматическому обмену налоговой информацией. Российские контролирующие лица обязаны уведомлять налоговые органы о КИК, об участии в иностранных компаниях и т. д. (п. 3.1 ст. 23 НК).

Добросовестные партнеры. Банк потребует раскрыть информацию о контрагентах компании. Если среди них будут организации с плохой репутацией, то это может стать поводом для отказа в открытии счета.


Формула успеха при открытии счета в банке

 




 
 

2020 Публикация Ирина Великанова

Как правильно уведомить ИФНС о смене юридического адреса

Статья опубликована в журнале "Генеральный директор"


Вопрос подписчика


Произошла смена юридического адреса в пределах местонахождения. В Уставе адреса нет. Достаточно ли в пакете документов в ИФНС Приказа директора об изменении юридического адреса в пределах местонахождения или они вправе требовать Решения участника общества?



Ответ экспертов


Марат Самитов, руководитель бухгалтерской компании Авирта

Если фирма меняет юридический адрес в пределах места нахождения, то есть населенный пункт остается тот же, нужно внести изменения в ЕГРЮЛ. Для этого нужно отправить в ИФНС:
  1. Заявление о внесении изменений в сведения о юридическом лице, содержащиеся в Едином государственном реестре юридических лиц по форме Р14001.
  2. Решение участников.
  3. Копия договора аренды на новый адрес. При этом неважно, указан в Уставе полный адрес, или только место нахождения – решение участников все равно нужно. Если в Уставе прописан полный адрес (с улицей и домом), при смене адреса в пределах места нахождения придется менять еще и Устав, а для этого сдавать решение участников, форму Р13001 и платить госпошлину.


Ирина Великанова, юрисконсульт GSL Law & Consulting

Согласно п. 2 ст.17 Федерального закона «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», для регистрации в ЕГРЮЛ изменений, связанных со сменой юридического адреса в пределах местонахождения, но не связанных с внесением таких изменений в учредительные документы, в регистрирующий орган (ИФНС) представляется заявление по форме Р14001. Приказ директора в данном случае не оформляется, поскольку вопрос о смене юридического адреса Общества находится не в рамках его компетенции.

Что касается решения участника Общества, который, согласно ФЗ об ООО, уполномочен принимать такое решение, то оно может быть затребовано ИФНС, но по закону не является обязательным. На практике можно также приложить и документы на новый адрес (гарантийное письмо от собственника о том, что он не возражает против указания арендатором его адреса в ЕГРЮЛ, правоустанавливающий документ на помещение (свидетельство о право собственности или выписка из ЕГРН) и договор аренды/субаренды).


Вадим Баранча, основатель Баранча и Партнеры, Санкт-Петербург, управляющий партнер

Если в Уставе нет адреса (только населенный пункт), то изменения в ЕГРЮЛ в части подробного адреса оформляются по форме Р14001. В этом случае достаточно Приказа руководителя, поскольку Решение участника общества обязательно лишь при внесении изменений в Устав по форме Р13001.

2019 Публикация Ольга Фалеева

Кто уезжает из России

Статья размещена в Тинькофф-журнале


Если верить данным соцопросов, пятая часть россиян хотела бы переехать за границу на постоянное место жительства.


Сергей Антонов
никуда не едет

Больше половины желающих эмигрировать — молодежь от 18 до 24 лет. Но, если ориентироваться на официальные данные, уезжающих не так много. В 2018 году страну покинула 441 тысяча человек, в том числе снявшиеся с регистрационного учета иностранцы. Каждый шестой эмигрант — гражданин России. Расскажем, что статистика знает о покинувших родину россиянах.

Как статистики считают уехавших

Какие страны предпочитают россияне-эмигранты — неизвестно. Росстат считает общее количество выехавших в то или иное государство — и иностранцев, и россиян. Поэтому, например, Северная Корея — вторая по популярности страна у уезжающих из России. Хотя на самом деле подавляющее большинство тех, кто туда отправляется, — возвращающиеся на родину трудовые мигранты.

 

Сколько людей уезжает

Реальное число россиян, уехавших жить за рубеж, узнать тяжело. Росстат считает «выбывшим» человека, который прожил на одном месте девять месяцев, а потом снялся с регистрационного учета. Но если россиянин фактически живет за границей, а прописан на родине, его эмигрантом не считают.

Сами статистики описывают методологию оценки миграции так: «Понятия „прибывшие“ и „выбывшие“ характеризуют миграцию с некоторой условностью, так как одно и то же лицо может в течение года менять место постоянного жительства не один раз».

Все это вносит путаницу в официальные данные, но другой полной статистики по эмиграции из России нет.

Росстат говорит, что в 2018 году страну покинула 441 тысяча человек — на 63,6 тысячи больше, чем в 2017. За год отток населения вырос почти на 17%.



Если говорить конкретно о гражданах России, то за год число эмигрантов увеличилось почти на 10%: в 2017 из страны уехали 66,7 тысячи человек, а в 2018 — 77,3 тысячи. У полутора тысяч из них два паспорта.

 

В какие страны уезжают

Большая часть покинувших Россию в 2018 году уехала в СНГ: 382 тысячи человек. Треть из них — на Украину. На втором месте — Узбекистан: 48,6 тысячи уехавших. На третьем — Казахстан: 45,6 тысячи.

Вероятно, большинство этих людей — мигранты, которые возвращаются домой. Например, из Узбекистана в Россию на заработки ежегодно приезжают 2,2 млн человек, а из Украины — 858 тысяч.

В дальнее зарубежье в прошлом году выехали 58,9 тысячи человек. Больше всего людей уехало в Китай — 7,5 тысячи, КНДР — 6 тысяч, Индию — 5,2 тысячи.

Уезжают и в экзотические страны. Например, по одному человеку отправились в Сальвадор, на Фолклендские острова, на Фарерские острова, в Тринидад и Тобаго, Суринам, на Сейшелы, в Сан-Марино, Федеративные Штаты Микронезии и на Ниуэ.


Куда едут россияне с деньгами

Состоятельные россияне часто уезжают за границу, чтобы получить второе гражданство. Самые популярные направления — Кипр, Мальта, Болгария, Великобритания, а также страны Карибского бассейна.


Артур Ибрагимов
юрист компании «Прифинанс»

Правда, интерес к Кипру падает. Недавно власти отозвали паспорт у гражданина Малайзии, против которого завели уголовное дело на родине. Учитывая, что многие эмигранты получают кипрские паспорта на случай преследований на родине, такой прецедент может поставить крест на всем дальнейшем развитии иммиграционных программ Кипра.

Сейчас эталон прозрачности программы инвестиционного гражданства в ЕС — Мальта. Размер инвестиций для получения паспорта здесь выше, чем в других странах, а оформление дольше — в среднем 6—8 месяцев. Однако у эмигранта не возникнет проблем с отзывом гражданства.
 

Зачем богачам второй паспорт

Ультрабогатые предприниматели получают второй паспорт, чтобы иметь свободу передвижения и вести бизнес за границей. Еще так они получают доступ к международному образованию и более качественной медицине для себя и своей семьи.


Ольга Фалеева
руководитель отдела международных проектов GSL Law & Consulting

Эти люди чаще всего выбирают паспорта Мальты и Кипра, чтобы жить и вести бизнес в ЕС или других странах, входящих в Европейскую экономическую зону, например в Швейцарии. Необходимая сумма инвестиций — 1—2,5 млн евро.

Если речь идет о молодых, активных, перспективных бизнесменах, то им важнее взять свой второй паспорт и улететь на переговоры в любую страну не задумываясь ни о каких визах. Они обычно получают паспорта Сент-Китс и Невис или Доминики — это самые популярные у россиян страны среди карибских программ.

Сюда же относится Гренада, Сент-Люсия, Антигуа и Барбуда. Такие паспорта дают возможность безвизового въезда в Шенгенскую зону и Великобританию. Гренадский паспорт еще и дает право на безвизовый въезд в Китай. Вложения — на порядок меньше: семья из четырех человек может уложиться в 200—250 тысяч долларов. В эти страны даже приезжать не требуется, не говоря уже о постоянном проживании.


Какие регионы покидают

Лидером по оттоку жителей в прошлом году стала Москва. Отсюда, по данным Росстата, эмигрировали 12,3 тысячи россиян. На втором месте — Московская область: 6,9 тысячи человек. На третьем — Санкт-Петербург: 4,5 тысячи.

Меньше всего уезжали за рубеж из Тывы, Чукотки и Еврейской автономной области.

В 2016 году Комитет гражданских инициатив Алексея Кудрина — сейчас это фонд «Диалог» — выпустил доклад «Эмиграция из России в конце 20 — начале 21 века». Ученые отмечают, что зависимости между экономическим положением и числом уезжающих за границу нет. Если в регионе все плохо с работой, то граждане уезжают в другие регионы. Эксперты называют это первой ступенью миграции. За рубеж чаще всего перебираются жители крупных городов, достигшие потолка по зарплате, а также те, кто живет на приграничных территориях.

Среднестатистический эмигрант

Мужчины покидают Россию чаще женщин: 57 против 43%. Треть всех уехавших в 2018 году — это люди от 20 до 35 лет. Среднестатистическому эмигранту 30 лет: людей в этом возрасте покинуло страну больше всего.

90% переехавших за рубеж в 2018 году заполнили специальные бланки статистического учета, в которых указали причину отъезда. Если верить этим данным, то две трети россиян, покинувших страну, уже давно обжились за границей. Это люди, которые вернулись в Россию, пробыли здесь минимум девять месяцев, а потом уехали обратно.

Если верить официальным данным, то работать за границу в 2018 году отправились 1207 россиян, а учиться — 314. Правда, в Российской академии наук уверяют, что уехавших высококвалифицированных специалистов намного больше. В марте 2018 года ученый секретарь президиума РАН Николай Долгушкин уверял, что количество таких эмигрантов выросло с 20 тысяч в 2013 году до 44 тысяч в 2016. При этом доля докторов наук среди ученых в институтах Федерального агентства научных организаций снизилась за это же время с 13,8% до 13%, а кандидатов наук — с 31,7% до 30%.

2019 Публикация Б.В.Островитянов

«Прачечная» (The Laundromat) – это вам не мыльная опера: рецензия на фильм от представителей индустрии