Оффшорные Новости

2020 Публикация Марина Заверуха

Почему содержание офисов во многих офшорах становится непосильной ношей

Полный текст статьи вы можете прочитать на РБК Pro

Новые требования открывать офисы и нанимать сотрудников в офшорах увеличили административное бремя и стоимость содержания зарубежных структур. Эксперты отмечают сокращение числа офшорных компаний и переезд бизнеса в другие страны



Затраты на создание качественного присутствия в офшорных юрисдикциях по новым требованиям, принятым под давлением Евросоюза, во многих случаях превышают налоговую экономию. В кризис, когда компании сокращают издержки, содержание офшоров тем более становится неоправданно дорогим, рассказали РБК налоговые консультанты.

Компания не на бумаге

До конца года владельцы офшорных структур должны впервые отчитаться о соблюдении условий экономического присутствия (economic substance). Новые требования обязали налоговых резидентов открывать реальные офисы и нанимать сотрудников по месту регистрации, а не держать компании-пустышки только с почтовым адресом и счетом в банке.

В большинстве классических островных офшоров отчетность нужно предоставить до конца года. Но в отдельных зонах свободной торговли в Объединенных Арабских Эмиратах (ОАЭ) дедлайн наступит уже в самое ближайшее время, рассказал РБК директор департамента налогового и юридического консультирования КПМГ Александр Токарев. Например, резидентам Dubai Airport Free Zone (DAFZA) надо отчитаться до 31 мая, а Dubai Multi Commodities Centre (DMCC) до 30 июня.

За несоблюдение требований, как и за неподачу или искажение отчетности, предусмотрены жесткие санкции вплоть до принудительного закрытия юрлица.

Содержание иностранных компаний стало «дорогим удовольствием, затраты на которое могут даже превысить величину потенциальной налоговой экономии», отмечает Токарев. Ситуацию осложняют и другие принятые в последние годы меры против ухода от налогов — применение концепции фактического права на доход (ФПД) и конвенция MLI (против злоупотребления льготами по соглашениям об избежании двойного налогообложения). По мнению эксперта, в кризис, «когда группы ищут возможности для сокращения своих затрат, избыточное количество иностранных компаний в структуре может стать непосильной ношей».

Содержать офшоры стало дороже

Выполнить требования сложно из-за географической отдаленности офшоров, визовых и миграционных ограничений, дефицита местных квалифицированных кадров и офисов, отмечают эксперты.

Бенефициару с паспортом или видом на жительство (ВНЖ) в офшоре, который изредка туда наведывается, самостоятельно новые требования не выполнить, отмечает Александр Токарев. Поэтому чаще всего такие бизнесмены используют услуги сервис-провайдеров. В таком случае доказательством «реального офиса» станут документы, что сотрудники на аутсорсе действительно выполняли работу для конкретной компании: листы учета рабочего времени, деловая переписка и т.п.

Ведение деятельности без качественного присутствия, когда бенефициары не идентифицированы, а бизнес явно управляется из другой страны, согласно директиве DAC6 (комплекс законодательства ЕС, который требует раскрывать компетентным органам значительные факты налогового планирования), — явный признак схем агрессивного налогового планирования, пояснила РБК партнер EY Ирина Быховская.

Подтвердить качественный уровень экономического присутствия требуют не только налоговые органы, но и банки, в которых компании держат счета, отмечает партнер FTL Advisers Дарья Невская. В рамках процедур комплаенса банк может потребовать подтвердить, что компания соблюдает законодательство страны регистрации. Если ответ не поступит или банк не удовлетворят представленные документы, счет могут закрыть, сообщила Невская. Банки некоторых стран пока считают это внутренним вопросом компании. «Например, банки в Гонконге и Сингапуре активно запрашивали у компаний БВО, применяются ли к ним эти требования. Другие, в частности некоторые английские, пока у клиентов ничего дополнительно не спрашивают», — уточнила Невская.

Требования экономического присутствия также создают финансовые риски для бизнеса, отмечает старший юрист GSL Law & Consulting Марина Заверуха: «Если счетом компании управляет сторонний директор на месте ее регистрации, возникает риск сохранности средств, поэтому важно серьезно подходить к подбору персонала».

Дополнительно ситуацию осложняет правовая неопределенность: офшоры принимали новое законодательство в спешке, и у самих местных налоговых органов и регистрационных агентов по-прежнему нет понимания, как новые нормы будут работать, рассказала юрист: «Самая худшая из всех офшоров ситуация на Белизе. Там даже компании, которые не относятся к перечню компаний так называемых relevant activities, в конце отчетного периода должны сообщить о своей налоговой резидентности в другой стране. Компании с экономическим присутствием в Белизе признаются валютными резидентами этой страны и обязаны отчитываться перед местным ЦБ обо всех операциях, осуществляемых в валюте, отличной от белизского доллара. Это дорого и бессмысленно, и сама суть офшора полностью теряется».


Чем грозит нарушение требований

Санкции за несоблюдение критериев экономического присутствия зависят от юрисдикции, вида деятельности и частоты нарушения требований, пояснил Александр Токарев. Например, на Британских Виргинских островах штрафы варьируются от $5 тыс. до $20 тыс. за однократное нарушение и до $200 тыс. за повторное. Для компаний в сфере интеллектуальной собственности штрафы достигают $400 тыс. На Кайманах за повторное нарушение компанию могут исключить из реестра, то есть прекратить деятельность. В нескольких юрисдикциях предусмотрена уголовная ответственность директоров, указал Токарев.

Создать офис надо было еще в прошлом году — именно о соответствии требований за 2019 год офшорные компании будут отчитываться в этом году. У бизнеса был год на исполнение новых требований, поэтому карантин может помешать только тем, кто не успел открыть офис, пояснила Марина Заверуха. Но даже в этом случае можно выполнить условия дистанционно: арендовать офис, нанять сотрудников, провести собрание и т.д. Если для офшорных компаний с лицензиями требуется создать присутствие именно в стране их регистрации, то в иных случаях компаниям достаточно подтвердить налоговое резидентство в другой стране. Например, открыть филиал на Кипре, если на офшорной компании висят активы и компанию важно сохранить, пояснила юрист.

Проверки соблюдения economic substance в офшорах начнутся только в 2021 году. «Мы не ожидаем, что будут применяться карательные меры, если требования объективно невозможно исполнить», — отметила Ирина Быховская. Еврокомиссия уже предложила отложить введение DAC6 на три месяца, и не исключено, что отдельные страны смягчат требования об экономическом присутствии на период пандемии, считает Быховская.

Некоторые юрисдикции, например Сингапур, уже смягчили требования и на период пандемии разрешили участвовать в заседании совета директоров иностранной компании заочно, без потери статуса налогового резидента, отметил Токарев. «Пока власти низконалоговых юрисдикций говорят, что понимают ситуацию, и, если бизнес еще не успел создать офис, обещают не применять штрафных санкций», — сообщила Марина Заверуха.

Ужесточение требований подталкивает бизнес сокращать число офшоров или переезжать — менять страну регистрации. Например, более мягкий режим действует на Сейшелах — компании, которые не ведут деятельность на островах, не должны подтверждать налоговое резидентство в другой стране, рассказала юрист. Но и Сейшелы планируют ужесточить требования, предупредила эксперт.

«Все меньше и меньше бизнесменов хотят вести деятельность в офшорах и переводят свои компании в другие страны, где дешевле создать офис и открыть банковский счет, например на том же Кипре», — подытожила Заверуха.

 

2020 Публикация Илона Валлен

Календарь бухгалтера на май-июль 2020 года



1 апреля 2020 года в статью 4 Налогового Кодекса Российской Федерации внесены изменения, позволяющие правительству продлевать в течение 2020 года сроки сдачи отчётности и уплаты обязательных платежей, предусмотренных кодексом и Законом о страховании на случай травматизма (Федеральный закон от 01.04.2020 № 102-ФЗ).

Следом  появилось постановление правительства от 02.04.2020 № 409 «О мерах по обеспечению устойчивого развития», -  о деталях переноса сроков платежей и отчётности.

Итак, продлением сроков сдачи отчётности по налогам и взносам может воспользоваться любой, кто её готовит.

А на перенос сроков уплаты могут рассчитывать те, кто отвечают всем следующим требованиям:
  • включены в реестр малых и средних предприятий по состоянию на 1 марта 2020 года;
  • основной вид деятельности по ЕГРЮЛ или ЕГРИП есть в перечне отраслей, наиболее пострадавших от распространения коронавируса и перечисленных в перечне правительства РФ от 03.04.2020 № 434).
Переносить сроки уплаты могут и региональные власти. К примеру, в Москве организациям, работающим в сфере общепита, туризма, культуры, спорта, досуга и гостиничного бизнеса, дали возможность перечислить авансы по налогу на имущество и земельному налогу до конца года. Кроме того, в столице перенесён срок уплаты торгового сбора за I квартал 2020.


(по состоянию на 16.04.2020)
Налог/вид отчётности Период отчётности Срок сдачи отчётности в налоговый орган для всех Срок уплаты в бюджет (фонды) для пострадавших МСП (организаций и ИП) Примечание
обычный в 2020 году обычный в 2020 году  
Бухгалтерская (финансовая) отчётность 2019 31.03 06.05.2020 - - для организаций, не обязанных представлять БО в ГИРЮО в случаях, установленных правительством, или отчётность которых содержит государственную тайну срок сдачи БО - 30.06.2020. Их обязанность - сдать БО в Росстат 06.05.2020
3-НДФЛ 20019 30.04 30.07.2020 15.07 15.10.2020  
Налог на прибыль организаций 2019 28.03 29.06.2020* 28.03 28.09.2020 *с учётом переноса из-за выходных дней
УСН (организация) 2019 31.03 30.06.2020 31.03 30.09.2020  
УСН (ИП) 2019 30.04 30.06.2020 30.04 30.10.2020  
Налог на имущество  организаций 2019 30.03 30.06 по сроку* 30.10.2020 * на основании закона субъекта РФ
Годовой отчёт по налогу на прибыль о деятельности в РФ 2019 30.03 30.06 - - Для иностранной организации
Сведения об участниках иностранной организации по налогу на имущество ИО 2019 30.03 30.06 - - Для иностранной организации
Страховые взносы ИП с дохода выше 300 тыс.руб. 2019 - - 01.07 02.11  
НДС I квартал 2020 25.04 15.05.2020 27.04
25.05
25.06
27.04
25.05
25.06
 
6-НДФЛ I квартал 2020 30.04 30.07.2020 - -  
Налог на прибыль организаций I квартал 2020 28.04 28.07 28.04 28.10.2020  
Страховые взносы и
взносы на травматизм
I квартал 2020 30.04 15.05 15.04 (за март)
15.05
15.06
15.10.2020*
 
15.11.2020*
15.12.2020*
*только микропредприятия — МСП из пострадавших отраслей
ЕНВД I квартал 2020 20.04 20.07 25.04 26.10.2010  
УСН I квартал 2020 - - 25.04 26.10.2010  
Транспортный налог I квартал 2020 - - по сроку* 30.10.2020 * на основании закона субъекта РФ
Налог на имущество организаций I квартал 2020 - - по сроку* 30.10.2020 * на основании закона субъекта РФ
Земельный налог I квартал 2020 - - по сроку* 30.10.2020 * на основании акта местных властей
Налог на прибыль организаций полугодие 2020 28.07 28.07 28.07 30.11.2020  
Страховые взносы и
взносы на травматизм
полугодие 2020 15.07 15.07 15.07 (за июнь)
15.08 (за июль)
16.11.2020*
 
15.12.2020*
*только микропредприятия — МСП из пострадавших отраслей
ЕНВД 2 квартал 2020 20.07 20.07 27.07 25.11  
УСН полугодие 2020 - - 27.07 25.11  
Транспортный налог 2 квартал 2020 - - по сроку* 30.12.2020 * на основании закона субъекта РФ
Налог на имущество организаций 2 квартал 2020 - - по сроку* 30.12.2020 * на основании закона субъекта РФ
Земельный налог 2 квартал 2020 - - по сроку* 30.12.2020 * на основании акта местных властей

 

2020 Публикация Б.В.Островитянов

Опыт проверки регулятором местного сервис-провайдера. Или как нас проверял CySec на Кипре

Кипрский офис оставался последним, куда не ступала нога регулятора, несмотря на то, что работаем мы на Кипре с 2007 года, а под лицензией CySec – с конца 2014 года. И вот – это случилось. Как это было? Об этом наша статья-репортаж.

28 февраля 2020 г. (пятница). УВЕДОМЛЕНИЕ И ПОДГОТОВКА
  • 17:29 – пришел факс (на греческом) от регулятора – Кипрской Комиссии по ценным бумагам и биржам (Cyprus Securities and Exchange Commission, далее – CySEC) – о том, что сотрудники комиссии посетят наш офис с целью проверки через неделю – 9 марта 2020 в 9:00
  • 18:03 – готов перевод уведомления на английский, из которого становится ясно, что к 5 марта необходимо предварительно предоставить регулятору следующие данные:
    • Excel таблица из 25 столбцов (полей), заполненная по ВСЕМ компаниям на обслуживании:
Поля: ФИО бенефициаров, гражданство бенефициаров, статус РЕР (Politically Exposed Person = влиятельное политическое лицо), Sanction Status (находится ли под санкциями), Panama Papers Status (упоминается ли в «Панамском архиве»(!)), оценка риска, HNWI Status (является ли клиент лицом с высоким уровнем дохода), описание деятельности, обороты, MOKAS Status (рапортовался ли в подразделение по борьбе с отмыванием денежных средств), SAR статус и др.
  • руководство по внутренним процедурам компании и управлению рисками
  • протоколы собраний Cовета Директоров касательно борьбе с отмыванием денежных средств (AML)
  • диаграмма группы компаний GSL
  • финансовая отчетность и баланс GSL (на 31.12.2019)
  •    21:54 – готов  д о п о л н и т е л ь н ы й  список документов (18 шт.), которые необходимо иметь на момент прохождения проверки. Среди них:
  • ежегодный отчет комплаенс-офицера (MLCO Annual Report)
  • руководство по оценке риска (Risk Assessment Manual)
  • ежемесячный журнал контрольных мероприятий по предотвращению отмывания денежных средств (Monthly Prevention Statements)
  • статистический ежеквартальный опросник (RBSF Questionnaire)
  • внутренний отчет о подозрительных операциях (Internal Suspicious Reports)
  • внешний отчет о подозрительных операциях (MOKAS Report(s))
  • выписки по счетам клиентов (Clients’ Bank Account Statements)
  • распределение прав доступа к CRM системе (Administration Rights in CRM / Server)
  • перечень третьих лиц (интродьюсеров), отвечающих за меры надлежащей осмотрительности в отношениях с клиентами (List of Eligible Third Parties That Reliance Was Placed for Customer Due Diligence)
  • ПО для оценки риска (Risk Assessment Software)
  • ПО для проверки DD (Background Check Software)
  • ПО для контроля за операциями клиентов (Transaction Monitoring Software)
  • презентация о компании (Power Point Presentation)
Известен перечень документов, которые будут истребованы во время инспекции в первую очередь:
  • TОП-10 крупных клиентов (в соответствии с ранее поданной статистикой)
  • PEP-клиенты
  • клиенты со статусом «high risk»
  • клиенты, по которым подавался репорт в МОКАS
  • клиенты, обвиненные когда-либо в финансовых преступлениях
  • клиенты под санкциями в рамках ЕС, США, ООН
  • перечень клиентов, которые так и не стали клиентами
  • перечень клиентов, с которыми были прекращены отношения
5 марта 2020 г. (четверг).ПОСЛЕДНИЕ ПРИГОТОВЛЕНИЯ
  • 14:31 – отправляем в CySEC первую порцию документов
  • 16:57 – отправляем в CySEC вторую порцию документов
  • 17:47 – отправляем в CySEC третью порцию документов
9 марта (понедельник). ДЕНЬ ПЕРВЫЙ

К утру 9 марта подготовлено 325 документов/ сообщений/ электронных писем с суммарной длительностью более 16 часов (в действительности, гораздо больше). В подготовке принимало участие 7 сотрудников на Кипре и 13 сотрудников (разной степени вовлеченности) в Москве.
  • 08:50 – позвонили, спросили, где парковаться
  • 09:10 – пришли трое проверяющих, трое из четырех, с кем предварительно переписывались. Один из них аудитор, член ICPAC. Все трое практически одного возраста – 30-35 лет.  Говорят, что проверка будет длиться два-три дня. По итогам – заключительное совещание (Exit Meeting)
  • 09:15 – cлушают презентацию о нас (как часть Due Diligence и KYC). Смотрят нашу электронную базу данных и таким образом получают представление о порядке работы, вопросов по руководству по комплаенс и политике оценки рисков (Compliance Manual, Risk Policy) и другим предоставленным документам не задают
  • 09:30 – нацелены на установление источника происхождения средств (Source of Funds – далее SOF) (впервые за всю историю проверок в других странах, где больше интересовались вопросами установления бенефициарного владения, корректностью заверения документов и т.п.). Внимательно посмотрели ASP форму (аналог опросника на клиента, регулируемого законодательством), сравнили указанные там цифры активов с поданными в качестве подтверждения дохода налоговыми декларациями.
  • 09:40 – вопросы: а обслуживаем ли мы ХХХ (его имя мы сообщали, выслав заполненную таблицу по всем клиентов), потому что он представлен в «Панамском архиве»?
  • 09:45 – сказали, что будут смотреть балансы и выборочно – первичные документы.
  • 09:46 – А доверенности генеральные?    - Нет, специальные, на сделку.
  • 09:46 – «А как часто вы делаете  п о л н ы й  обзор клиентских файлов (Client Review)»? 
Речь идет не о проверке в World-Check, которую мы делаем вполне регулярно, а о полном повторном получении документов, утративших силу, и повторном задании тех же DD и KYC вопросов, но относящихся к другому периоду деятельности клиента. 
  • 09:47 – озвучили список компаний, по которым хотят посмотреть полные файлы: KYC, корпоративные документы, а также «первичку» и финансовую отчетность (бухгалтерские документы и «первичку» нас еще нигде ни разу не просили в процессе проверки на AML. Возможно, что вследствие специализации руководителя проверки).
  • 09:48 - запросили информацию по 16 компаниям:       
    • 6 – со статусом «high risk»;
    • 5 – из списка ТОП-10 крупных клиентов;
    • 2 компании, зарегистрированные в 2018 г.;
    • 2 – в 2019 г.;
    • 1 – в 2001 г.; одну ликвидированную компанию;
    • 2 – компании с PEP и
    • 1 траст.
    • Спросили, есть ли у нас файлы по компаниям, с которыми отношения прекращены.
То есть прошлись равномерно, чтобы досталось «каждой твари по паре». Глубина запрашиваемых документов – 7 лет. 
  • 10:20 – пока выгружаем запрошенные документы в электронном виде на флэшке, развлекаем их рассказами о том, как проходят проверки регуляторов в других странах.
  • 12:40 – передали первую четверть гигабайта электронных документов по 4 компаниям из 16. Сидим, качаем оставшиеся. Проверяющие сказали, что если им понадобятся уточнения, они нам напишут или позовут. Заказали еду на обед, сказали, что будут работать до 16.30.
  • 14:39 – запросили по e-mail 12 инвойсов, выставленных нами (проверяемой компанией) клиентам.
  • 14:40 – запросили баланс и финансовую отчетность по компании из первоначального списка, зарегистрированной в августе 2019 года, то есть по которой еще не подошли сроки подготовки отчетности.
  • 14:43 – запросили документы/ пояснения по вопросу делегирования полномочий по заверению документов связанному интродьюсеру (для тех, кто в теме) для того, чтобы убедиться,  что уполномоченное лицо: 1) применяет DD и ведет учет в соответствии с Европейской директивой 2) подлежит регулированию в своей стране по нормам, соотносимым с Европейской директивой.  
Вот типичный пример замены реального подхода формальным – когда проверяющий отвлекается от процесса на детали. Т о ч н о такой же запрос мы получали во время проверки нашего офиса на БВО. 
  • 14:45 – к 16 компаниям, по которым запросили файлы, добавили еще 4 новых, с которыми отношения прекращены
  • 15:16 – поступает прекрасный совет-комментарий: «Если у вас каких-то документов недостает, не хватает, вы можете дослать нам в течение трех-четырех дней».
  • 15:17 – «Мы здесь не для того, чтобы выявлять проблемы с заверением документов, а для того, чтобы убедиться, что все [банковские] переводы были целесообразны и имели подтвержденные основания».
  • 15:20 – обнаружили, что один из проверяющих ушел
  • 15:30 – поступил вопрос по e-mail: «Проанализировав финансовую отчетность компании «М», мы видим займ размером 2+ миллиона евро от своих акционеров, поступивший в 2013 году. Однако мы не видим документов, подтверждающих соответствующий доход у акционера».
  • 15:38 – продолжение e-mail вопросов: «Касательно онлайн мониторинга счетов клиентов – мы не обнаружили вашего отчета/ протокола о ваших планируемых действиях в связи с тем, что вы обнаружили расхождения в заявленных и реальных операциях клиента: тайминг, дополнительные процедуры».
  • 16:50 – проверяющие (оставшиеся двое) ушли, сообщив, что продолжат завтра с 9:00.
10 марта (вторник). ДЕНЬ ВТОРОЙ
  • 08:16 – вопросы начались с утра: «Правильно ли мы понимаем, что в 2014-2015 году компания «R» получила от компании «K» займ в сумме 4 млн, которые в 2018 году были конвертированы в эмиссионный доход (share premium)? Пожалуйста, подтвердите, что у этих компаний ОДИН И ТОТ ЖЕ бенефициар и представьте в отношении него документы, подтверждающие происхождение этих средств».
  • 08:41 – «Правильно ли мы понимаем, что 10% компании «М» были приобретены за 10 000 евро? Есть ли связь, между бенефициарами компаний покупателя и продавца?»
  • 08:48 – «Пожалуйста, сообщите, компании «Т» и «N», которые перевели компании «M» за последние годы более 2 млн принадлежат тому же бенефициару, что и «М»? А есть ли у вас какие-то ЕЩЕ подтверждения его состояния (source of wealth), кроме наличествующих в файле выписок по счетам бенефициара в EUROBANK и CIM Bank»?
  • 09:04 – «Правильно ли мы понимаем, что в течение 2014 года компания «KZ» приобрела 50% российского «ООО» за 214 000 EUR? Пожалуйста, сообщите, кто был бенефициаром российского «ООО» на дату покупки. А также примерную оценку пакета акций на дату приобретения» (дословно!).
  • 09:24 – «Правильно ли мы понимаем, что компания «M» получила от компании «Y» в течение 2014 года 6 млн и 5,7 млн в качестве share premium?  1) у компаний «M» и «Y» один и тот же бенефициар? 2) Пожалуйста, представьте SOF/ SOI на этого бенефициара в объеме, обеспечивающем его возможности по финансированию его кипрской компании».
  • 9:50 – по нашей просьбе обещают провести завершающее собрание сегодня в 14.30 и представить нам основные результаты проверки (key findings). Оставшиеся вопросы продолжат задавать письменно.
  • 09:52 – «Верно ли, что компания «Ь» получила от компаний «Ы» и «Ъ» за последние годы сумму около 67 млн долларов? Верно ли, что все компании принадлежат одному лицу Mr.X?. Какие были ваши действия во время онлайн мониторинга? Что было предпринято в онлайн и по факту получения этих средств для выяснения целесообразности операций и риска отмывания денежных средств»?
  • 10:18 – «Компания «S» за 2015-2016 год получила около 8 млн. Предоставьте, пожалуйста, ваши протоколы мониторинга за деятельностью этой компании».
  • 11:10 – А как у Вас проводится оценка риска?
- Она у нас описана в руководстве пользователя по комплаенс.
- Нет, я имею в виду оценку риска по запрошенным компаниям.
- Мы пришлем принт-скрины матрицы оценки риска (Risk Rating Matrix) для каждой компании.
  • 13:00 – заключительное совещание (Exit Meeting).  
« …Нет, это все-таки будет промежуточная встреча – завтра мы еще придем, но я могу уже сказать о том единственном моменте, который меня не устраивает. Если мы завтра обнаружим какое-то СЕРЬЕЗНОЕ нарушение, то мы вызовем Совет Директоров на совещание CySEC. В противном случае, мы заканчиваем проверку, выпуская наши «Рекомендации» (Letters of Recommendations).
 
Так вот, единственное, что нас не устраивает, это ваш метод проведения мониторинга по счетам клиентов. Мы видим, что вы реализуете контроль на уровне просмотра к счетам клиентов или ежеквартальный запрос выписок. Однако, такой допуск не дает эффективной возможности противодействовать инициативам клиентов совершать подозрительные банковские операции. Вы наблюдаете сам факт операции сразу после ее совершения. Мы же хотим, чтобы вы имели эффективную возможность ее предотвратить. Поэтому мы рекомендуем вам, как директорам, получать право подписи (единоличной или совместной) по счетам клиентов».
 
16:30 – перезвонили и сказали, что все-таки больше не придут, оставшиеся вопросы зададут по e-mail.
 
11 марта (среда). ДЕНЬ ТРЕТИЙ

11:09 – «Правильно ли мы поняли, что в отношениях с профессиональными посредниками вы используете их только для целей заверения документов»?
 
Это было единственное сообщение за третий день.
 
Итак, проверка подошла к концу, хотя еще есть несколько компаний, по которым мы не получали вопросов 2-ой итерации. В итоге она длилась ДВА ДНЯ
 
В течение ДВУХ дней во время проверки:
 
  • было предоставлено в электронном виде: 2.539(!) файлов общим объемом 1.59 GB (!)
    1. сканы корпоративных документов (учредительные, протоколы, сертификаты, реестры и др.)
    2. сканы KYC документов (паспорта, квитанции, справки, различные подтверждающие доход документы, схемы организационных структур и пр.)
    3. сканы бухгалтерских (аудиторских) документов (балансы, финансовые отчеты)
    4. сканы коммерческих документов (банковские выписки, инвойсы, контракты)
  • было получено – 17 уточняющих электронных писем
  • на запросы было подготовлено 17 ответных электронных писем, содержащих 200+ файлов
  • с нашей стороны в проверке участвовали 20+ сотрудников: 7 на Кипре и 13 в Москве. В том числе: 5 сотрудников KYC и комплаенс, 5 бухгалтеров (аудиторов), 5 консультантов, а также сотрудники бэк-офиса и др.
  • общее количество внутренних переписок: 250+

ВЫВОДЫ
  1. Это первая проверка на нашей памяти (из тех, в которых мы принимали участие в 5 юрисдикциях), где задаются вопросы о происхождении средств, экономической целесообразности операций, документарного подтверждения транзакций, установления личности бенефициаров, то есть вопросы по существу AML, а не «замыливающие» основную цель формалистикой и малозначительным деталями/ процедурами.
  2. Это первая проверка, где проверяющие «залезали в балансы», запрашивали и анализировали финансовую отчетность с целью «накопать» подозрительные крупные операции и проанализировать их на предмет AML. Возможно, это связано с профессиональной компетенцией  д а н н о й  команды проверяющих – они аудиторы по своему профессиональному бэкграунду. 
  3. Вопросы по формалистике тоже присутствовали (проверка мануалов, оценка профессиональных посредников, контроль критериев риск-матрицы), но соотношение их к вопросам по клиентским файлам 1:6, то есть около 15%. По нашим оценкам, аналогичное соотношение по проверкам в других юрисдикциях составляет 60%-70% в пользу формальной стороны AML.
Любопытно, что задаваемые вопросы презюмируют значительную ширину спектра компетенций сотрудников KYC и комплаенс-офицеров: задаваемые вопросы предполагают, что сотрудники разбираются и в вопросах аудита, и бухгалтерского учета, должны уметь читать балансы (причем, желательно в соответствии с национальными и зарубежными бухг. стандартами), могут провести рыночную оценку стоимости акций компании из стран СНГ.
  1. Сложилось впечатление, что главная цель проверки – обязать провайдера корпоративных услуг становиться подписантом по клиентским банковским счетам, что, собственно, и было объявлено на заключительной встрече.

Еще комментарии для тех, кто в теме:


== ПРО ДОСТУП к КЛИЕНТСКИМ СЧЕТАМ

О подобном требовании со стороны регулятора мы знали всегда (почти сразу после известий о первых проверках, которые были в августе 2013 года). Тогда стало известно, что первыми «под раздачу» попали Jr и Tr, которые сразу же после проверки отказались от практики продажи компаний БЕЗ доступа к счету. Когда стало понятно, что данного требования избежать нельзя, мы сделали ставку на минимальный вариант реализации этого требования – на ПАССИВНЫЙ доступ директоров к счетам клиентов и на полную АВТОМАТИЗАЦИЮ этого процесса (когда выписки на еженедельной основе скачиваются в базу и крепятся в карточку клиента – но это работало только для кипрских банков). В оставшихся случаях выписки запрашиваются вручную, ежеквартально.

И вот, в час ИКС, выясняется, что данный способ мониторинга за счетами клиентов (monitoring of clients’ accounts) считается недостаточным, и регулятор планирует обязать нас получить ПОЛНЫЙ доступ к счетам. Мы попробуем покрутить эту ситуацию, чтобы вышло «и вашим, и нашим», попробуем согласовать вариант с высокопоставленным сотрудником CySEC (его, кстати, интервьюировал Moneyval во время недавней проверки Кипра). Попробуем получить юридическое заключение на предмет того, что наш вариант мониторинга является достаточным. Но надо признать, что это самое неприятное (и вообще единственное) последствие нашей проверки регулятором.
 
Хорошо, что проверка прошла через ШЕСТЬ лет после получения нами лицензии, и мы будем вводить это требование одними из последних, кто находится под регулированием CySEC. Хотя есть еще юристы и аудиторы, которые находятся под регулированием Cyprus Bar Association и ICPAC, но после проверки Moneyval обещают и их перевести под регулирование CySEC.
 
== В самом деле, требования CySEC больше напоминают требования к банкам (происхождением средств должны интересоваться именно они). Возможно, причина этих требований состоит в том, что закон, принятый в декабре 2012 г., на основании которого лицензируются ASP (Administrative Services Providers), списан с аналогичного для финансовой сферы и называется что-то вроде “Regulation … for Financial Organizations”. То есть нас фактически приравняли к финансовым организациям.
 
== Есть еще один аспект применительно к онлайн-мониторингу счетов клиентов, который вызывает неудобство. Проверяющие попросили нас (как ни странно, всего два раза) представить внутренние протоколы / записи совещаний, где мы, обнаружив оповещение нашей внутренней системы о движении средств, не соответствующее ранее заявленным (не укладывающееся в описание деятельности, отраженное в ASP - форме), проводим внутреннее обсуждение. Возможно, мы связываемся с клиентом, получаем объяснения, анализируем их, считаем их разумными и приемлемыми (с указанием оснований) и, в конечном счете, принимаем решение о допустимости данной операции. Как вы понимаете, такие записи должны вестись по каждой компании и не только в начале отношений, не раз в год при составлении отчетности, а КАЖДЫЙ РАЗ при совершении операции, например, достаточно крупной (больше 250K). Как соблюсти ЭТО требование, не доводя при этом клиента до истерики, какими силами и ресурсами, и как автоматизировать этот документооборот – вот это представляется даже более сложной задачей, нежели просто стать подписантом по клиентскому счету.
 
Причем, есть опасение, что второе требование вовсе не исключает первое. То есть, даже будучи подписантом по счету, мы будем обязаны фиксировать процесс принятия решения при мониторинге счета клиента.
 
== Пока представляется, что вся эта суета вокруг вопросов о происхождении средств и записей о принятии решений в отношении крупных операций выглядит второстепенной, может даже отвлекающей. Есть ощущение, что регулятор не собирается наказывать за отсутствие адекватных ответов на эти вопросы. Пока нам задают вопросы, но претензий по ответам на них не высказывают (особо). А также дают возможность и время ответить на них в полном объеме, подсказывая, даже намекая, что мы можем отсутствующие документы успеть дозапросить / подготовить, и это регулятора устроит. То есть нам намеренно дают «списать» на экзамене, а не требуют наличия знаний /информации /документов ДО проверки.
 
Отсюда и неожиданная презумпция, что сотрудники комплаенс-отдела вполне владеют функционалом оперативника детективного агентства, системного аналитика, оценщика, бухгалтера-аудитора, специалиста рынка ценных бумаг, сотрудника налоговой службы и предпринимателя с двадцатилетним стажем и опытом ведения бизнеса в разных странах.
 
Коллективный разум регулятора и международных надзирающих организаций не может предполагать такое. Это выглядит перверсией конкретной команды проверяющих и вряд ли отражается в единых для всех опросниках проверки (которые к нам попадали ранее в виде инсайда, и там не было ничего такого конкретного). Да и отношение проверяющих было очень дружелюбным и даже уважительным, особенно, когда они видели нашу внутреннюю систему. Говорили, что еще ни разу не встречались с такой нигде, с интересом слушали наши рассказы о том, как проходят проверки регуляторов в других странах.

== Итог проверки был, в целом, ожидаем, судя по трем семинарам, проведенные советником CySEC, который, похоже, сначала обучает проверяющих, а затем рассказывает о том же самом проверяемым. Собственно, наша команда шпарила по материалам семинара, как по методичке. Да и они вторили ему, сообщая, что первая проверка – всегда «устанавливающая правила и обучающая». По ее итогам никогда не выписывают штрафов, а только присылают письмо с рекомендациями, если, конечно, не обнаруживают СЕРЬЕЗНЫХ нарушений (как, например, у ХХХ, обслуживающей первых лиц черного списка из «Панамского архива»). Кстати, возможно, поэтому нам и был адресован один из первых вопросов, не обслуживаем ли мы конкретное лицо из списка Mossack Fonseca (наверное, список представленных бенефициаров проверили по ряду «черных баз данных», и «Панамский архив» среди них – в первую очередь, как будто это список разыскиваемых Интерполом).  

Впрочем, многое из вышесказанного – это наши личные выводы и предположения. Также проверяющие написали, что может быть еще придут к нам (кажется, вряд ли). Ну, и в любом случае,  ждем их «Рекомендации» (Letter or Recommendations) через четыре месяца и повторной проверки через год.
 
 

2020 Публикация Екатерина Давыдова

Как компании правильно использовать инвестиционный налоговый вычет



Налог на прибыль организаций уплачивается в федеральный и региональный бюджеты. Ставки налога составляют 3 и 17% соответственно.

Согласно Налоговому кодексу (НК) РФ, компания имеет право уменьшить размер той части налога на прибыль, которая поступает в региональный и федеральный бюджеты при условии, что в регионе действует закон об инвестиционном налоговом вычете.

На сегодняшний день применять на их территории инвестиционный налоговый вычет разрешили власти уже более чем 40 регионов, включая Москву и Санкт-Петербург.

Учитывая, что бюджеты субъектов, в которых разрешено применение вычета, будут нести убытки, президент предложил компенсировать 2/3 суммы «выпадающих доходов» за счет федерального бюджета. Предполагается, что мера простимулирует оставшиеся регионы предоставить бизнесу эту льготу. Пока возможность воспользоваться вычетом установлена до конца 2027 года, и о продлении срока речи не идет.

Условия применения инвестиционного вычета

Если компания имеет обособленные подразделения в разных субъектах России, то вопрос о возможности применения вычета решается в отношении каждого из них.

При этом Налоговым кодексом установлен ряд налогоплательщиков, которые не могут применять...


Читайте далее на РБК Pro


 

2020 Публикация Антон Труфанов

Как отбиться от обвинений в дроблении: 12 аргументов, которые вас защитят

Статья опубликована в журнале Финансовый Директор

Елена Запускалова, Редактор-эксперт журнала «Финансовый директор»


По оценке юристов, 70 процентов решений по делам о дроблении суды выносят в пользу налоговиков. При этом обстоятельства выигрышных дел почти не отличаются от ситуаций, когда бизнес проиграл. Разница — в контраргументах бизнеса и его умении отразить атаку инспекторов. Еще одна причина проигрышей — недальновидность компаний, которые хотят «все и сразу».

Разберемся, как подготовить компанию к обвинениям в дроблении, создать «подушку безопасности» и выиграть дело, если вдруг возникнут претензии.

Деловая цель

Главный довод против обвинений со стороны ФНС в дроблении состоит в том, что изменения произошли вследствие естественного развития бизнеса. То есть компания составляла производственные планы, учитывала реальные внешние вызовы, такие как выход на рынок новых игроков, смена валютного курса и др. Иногда компания достигает экономической выгоды при дроблении, если привлекает дополнительные ресурсы и новые каналы сбыта, внедряет новый ассортимент товаров или продукции. Например, удается доказать, что деловая цель состоит в специализации торговли по разным направлениям (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 08.12.2017 № Ф06-26900/2017).

Редакция благодарит за помощь в создании статьи:

Антона Труфанова,

руководителя практики сопровождения налоговых споров GSL Law & Consulting

Родиона Железнова,

управляющего

партнера «Межрегионального правового центра “Защита”», к. ю. н.

Екатерину Романову,

партнера по налогообложению и международному праву юридической фирмы «Консулс»

Екатерину Шатилову,

партнера компании BSH Consulting

Екатерину Трошину,

партнера юридической компании «Туров и партнеры»

Валерия Провоторова, ведущего юриста налоговой практики юридической компании Coleman Legal Services


Деловая цель не всегда предполагает гарантированный рост прибыли, ведь коммерческая деятельность связана с риском. Иногда компании дробят бизнес, чтобы управлять потерями, — например, выводят непрофильные убыточные активы за баланс основного юрлица.

Компания может поставить цель нивелировать риски рейдерского захвата или начать бизнес с новым партнером. Иногда собственник решает поднять мотивацию топ-менеджеров: выделяет новую бизнес-единицу и направляет директоров на развитие отдельного бизнеса.

Разные ОКВЭД, и нет разрыва цикла производства

Второй по значимости довод в защиту от обвинений в дроблении — коммерческая самостоятельность каждого бизнеса. Единый производственный процесс не развели формально по нескольким компаниям, а учли специализацию: производство или реализация, опт или розница, работа с физическими или юридическими лицами.

Если компании используют разные лицензии, это подтверждает их самостоятельность (решение Арбитражного суда Волгоградской области от 11.12.2019 № А12-20691/2018).

Даже если различия не кардинальные, но компания закрепила их на уровне ОКВЭД, это поможет доказать разумную цель дробления и безопасно подобрать оптимальный налоговый режим для каждого вида деятельности.

Еще по теме

Суд подтвердил неподсудность управленческого решения

Суд выявил деловую цель в деле ООО «Металлургсервис». Общество не просто передало часть бизнеса вновь открытому юрлицу, а выполнило три условия:
рабочие процессы обеих компаний не были частью общего производственного цикла;
обе организации вели самостоятельные виды деятельности;
деятельность налогоплательщиков не была направлена на общий результат.
Из решения суда следует:
1. ФНС обязана доказать номинальный характер участия физлиц.
2. При защите важно суметь обосновать экономическую цель работы через группу хозяйствующих субъектов.
3. Взаимозависимость компаний не доказывает, что бизнес получил необоснованную налоговую выгоду при дроблении.
Источник: постановление Президиума ВАС от 09.04.2013 № 15570/12

Компании открыли задолго до того, как подошли к границам лимита

Если новые компании создают накануне расширения штата или роста стоимости активов, ФНС считает, что бизнес дробят ради спецрежима, чтобы не выйти за лимиты (письмо ФНС от 11.08.2017 № СА-4-7/15895@). Поэтому для реструктуризации юристы рекомендуют использовать организации, которые зарегистрированы в предыдущие годы. Если это невозможно, приготовьтесь доказывать инспекторам, что планировали расширение бизнеса заранее и оно вызвано объективными причинами.

Перевод сотрудников из одной компании группы в другую помогает инспекторам доказать дробление

Бюджет не пострадал

Инспекторы проводят реконструкцию — рассчитывают налоги по группе компаний, чтобы вычислить, насколько уменьшились платежи в бюджет в результате дробления. Но не всякое дробление снижает налоговую нагрузку. Если в результате разделения бизнеса налоги не уменьшились или уменьшились незначительно, используйте этот аргумент.

Свои активы и ресурсы

По мнению ФНС, компания может вести самостоятельную коммерческую деятельность, если имеет на балансе нужные активы. Для компании важны не только материальные ресурсы — офисы, склады и производственные базы, но и те, что не числятся на балансе, — собственный сайт, контактные телефонные номера и электронные адреса сотрудников и т. д. Докажите ФНС, что компания располагает своей кассовой техникой и другими необходимыми средствами для достижения деловых целей.

Реальный документооборот

Если без перевода сотрудников внутри группы не обойтись, обезопасьте себя документами

Докажите самостоятельность деятельности первичными документами: оформляйте отдельно на каждую компанию договоры, акты, счета, квитанции, транспортные документы и пр. Организуйте раздельное хранение печатей, пластиковых карт, ключей доступа и т. п. Не используйте особые условия и оговорки в документах внутри группы. Например, цены и условия доставки должны быть обычными, принятыми для работы с другими контрагентами по этому виду деятельности.

Прецедент

Аффилированность — не приговор, и другие сенсационные выводы судьи Арановского

Громкое дело 2017 года до сих пор на слуху у юристов и инспекторов. Судья Конституционного суда К.В. Арановский фактически подтвердил «презумпцию невиновности» законопослушного налогоплательщика.
1. Взаимозависимые лица могут применять специальные и любые другие законные режимы налогообложения: до тех пор, пока формально «злой умысел» не доказан, обвинение незаконно.
2. Семейный бизнес нельзя считать одним субъектом и автоматически — нарушителем закона: семейное предпринимательство часто ведут в нескольких организационных формах одновременно.
3. «Формальность» действий налогоплательщика, а также «формальное соблюдение действующего законодательства» — не основание для правоограничений, а, напротив, признак правомерного ведения бизнеса.
Источник: определение Конституционного суда от 04.07.2017 № 1440‑О

Разные адреса — как реальные, так и виртуальные

Инспекторы при выездных проверках осматривают территорию предприятия, чтобы собрать доказательства дробления. Будьте готовы продемонстрировать, что компании занимают отдельные помещения, не используют общие указатели или информационные таблички и рекламные щиты.

Одна компания группы не должна работать по адресу другой. Это касается и IP-адресов. Хотя суды не раз высказывались, что общие IP-адреса не доказывают совпадение налогоплательщиков в одном лице, безопаснее все же иметь разные адреса компаний — фактические и виртуальные.

Фирменный стиль

Внедрите уникальный фирменный стиль для каждой компании: разрабатывайте индивидуальный дизайн для официальных бланков, визиток, вывесок, рекламных буклетов, упаковки продукции и т. д. Эти затраты не занимают много «места» в бюджете, но помогают доказать хозяйственную несвязанность компаний при налоговых проверках.

Часто руководители не уделяют внимания таким мелочам или стремятся сэкономить, например, заказывая визитки с одинаковым дизайном для всех компаний группы. Эта незначительная деталь дает инспекторам дополнительный аргумент для обвинений в суде.

Собственные контрагенты, и нет внутрихолдинговых расчетов

Если у компании есть свой пул контрагентов, ей проще доказать самостоятельность бизнеса. Поделить контрагентов между компаниями группы можно, например, по регионам, каналам сбыта, видам деятельности и т. д.

В общении с поставщиками и клиентами лучше не ссылаться на другие компании группы. Судебная практика показывает, что, если ваши контрагенты при допросе в инспекции расскажут, что не знали о взаимозависимости компаний, обвиняемых в дроблении, это станет аргументом в пользу налогоплательщика (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 31.01.2017 № Ф04-6830/2016).

Налоговики считают одним из признаков дробления ситуацию, когда отношения компаний замкнуты друг на друге, а других контрагентов у них почти нет, все финансовые потоки полностью проходят внутри группы.

Новый штат, и трудовые книжки порознь

Массовый переход сотрудников из одной компании в другую — маркер дробления для налоговиков. «Миграцию» персонала вычисляют по справкам 2-НДФЛ. Инспекторы считают, что компании манипулируют численностью, а суды принимают аргументы проверяющих (решение Арбитражного суда Владимирской области от 16.12.2019 № А11-10001/2018).

Каждая компания не просто должна иметь свой штат. Трудовые обязанности сотрудников не должны как под копирку повторять функционал на предыдущих местах работы.

«Миграция» сотрудников — дело обычное, но подстрахуйте бизнес и закрепите различия прав и обязанностей, трудового распорядка, системы оплаты труда и должностных инструкций. При дроблении не привлекайте специалистов компаний группы к работе по совместительству.

Опасно централизованно хранить трудовые или выдавать работникам подотчетные средства через одну кассу. На допросах сотрудников в инспекции эти факты часто становятся известны и помогают инспекторам доказать дробление.

Свои банки и инвесторы

Бизнес свободен в выборе банка, и лучшее решение вполне может совпасть у разных юрлиц. Однако если компании работают с разными банками, используйте этот факт. В противном случае доказывайте, что банк предоставил выгодные условия — по зарплатному проекту, РКО и т. д.

Разные представители и бенифициары

Для ФНС признаками дробления стали и пересечение представителей в банках, налоговых, государственных фондах, а также общие учредители или аффилированные лица. Родственники-учредители или общие собственники — повод обратить внимание на группу компаний, но точно не главный аргумент против честности бизнеса. Если вы готовы привести аргументы в свою пользу, есть все шансы не пострадать.

2020 Публикация Марина Заверуха

Как и зачем перевозят компанию в новую иностранную юрисдикцию

Пристальное внимание со стороны налоговых органов и административное давление усложнили работу компаний. Страны усилили контроль в части раскрытия бенефициаров, многие из них ввели реестры бенефициаров: Германия, Великобритания, Люксембург, Нидерланды, Ирландия, Мальта, Эстония и пр.

Власти вводят требования о предоставлении реестра директоров и акционеров, хранении реестра бенефициаров в офисах агентов, об экономическом присутствии в стране регистрации. Это вынуждает собственников переводить бизнес в новые юрисдикции.

Редомициляция – переезд компании из одной юрисдикции в другую. Чтобы провести эту процедуру, в законодательстве обеих стран должны быть положения о редомициляции.

Сейчас в России происходит проработка законодательства с целью принятия на свою территорию компаний из других государств в порядке редомициляции.

В частности, власти определили правовое положение международных компаний, зарегистрированных в ЕГРЮЛ посредством редомициляции (Федеральный закон от 03.08.2018 № 290-ФЗ «О международных компаниях и международных фондах», приказ Минфина от 29.10.2018 № 217н «О внесении изменения в порядок ведения ЕГРЮЛ»). Проанализируем, как безопасно перевезти старую организацию в новую юрисдикцию.
 
Переезд офшорной компании в белую юрисдикцию

Рассмотрим варианты трансформации офшорных компаний. В учредительных документах, акционерных соглашениях и других бумагах не должно быть запрета на редомициляцию.

Редомициляция возможна только в том случае, если компания пребывает в хорошем состоянии (good standing) и не находится в процессе ликвидации.  У компании не должно быть задолженности перед бюджетом. Нельзя провести редомициляцию, если организация находится в процессе банкротства или участвует в судебном споре из-за нарушения законов страны регистрации.

Не все страны поощряют редомициляцию. К примеру, в законодательстве Великобритании и Гонконга нет норм, разрешающих переезд компании из одной юрисдикции в другую.
 
Налоговые преимущества

Редомициляция позволит сохранить старую компанию, счет в банке, текущие контракты, а также существующее имущество, бизнес-отношения и деловую репутацию.  Нет необходимости регистрировать новое юрлицо, передавать обязательства и права требования по контрактам другому лицу.

Редомициляция позволит сохранить активы, в том числе интеллектуальную собственность: товарные знаки, фирменные наименования и пр. Не надо заключать договоры купли-продажи или передавать имущество иными способами. При передаче имущества от одного лица к другому возникают налоговые обязательства. При этом сделки должны быть возмездными и экономически обоснованными. Продавать имущество следует по рыночной стоимости. Редомициляция позволяет избежать этих налоговых рисков.

Компания как таковая не ликвидируется и не перестает существовать, а лишь переводит свой офис в другую юрисдикцию. При этом организация может вести деятельность без каких-либо перерывов.
 
Пример. Как перевезти компанию с БВО на Кипр

Законодательство Кипра разрешает редомициляцию. Перед переездом проверьте в госреестре Кипра наименование компании на предмет его уникальности. Если наименование совпадает с уже существующими, то регистратор потребует его изменить. Собственнику компании придется с этим согласиться. Процесс переезда компании на Кипр можно разделить на два этапа.

Первый этап. На этом этапе компании следует собрать пакет документов в стране регистрации. В 2018 году власти БВО приняли закон об экономическом присутствии (Economic substance (Companies and Limited Partnerships) Act, 2018). Поэтому многие компании сейчас переезжают с БВО на Кипр.

Чтобы провести процедуру редомициляции, собственнику необходимо представить в кипрский госреестр свидетельства об инкорпорации (certificate of incorporation), о занимаемых должностях (certificate of incumbency), о хорошем состоянии компании (certificate of good standing).

Кроме того, следует подготовить реестр директоров и акционеров. Пригодится специальное свидетельство, подтверждающее, что компания может продолжить деятельность вне БВО (special certificate). На документах должен быть апостиль. Кроме того, все бумаги необходимо заверить у нотариуса.

Второй этап. На этом этапе следует собрать пакет документов на Кипре. Собственнику необходимо представить в госреестр аффидавит, устав, а также форму НЕ-2, необходимую для смены наименования компании. Все документы следует перевести на греческий язык.

Аффидавит – документ, в котором указаны наименование компании, дата ее регистрации и название юрисдикции, в которой она зарегистрирована. К аффидавиту надо приложить уведомление о переводе на Кипр, которое компания представила в госреестр старой юрисдикции. Аффидавит подтверждает, что организация платежеспособна и не участвует в судебных процессах.

После того как сотрудники кипрского госреестра проверят пакет документов, компания получит временное свидетельство о редомициляции (temporary certificate of continuation). До завершения процедуры редомициляции у компании есть еще шесть месяцев. Если компанию исключат из старого госреестра до того, как она получит временное свидетельство, то госреестр Кипра аннулирует ее заявление о переезде.

Далее госреестр БВО выдаст компании свидетельство о прекращении деятельности (certificate of discontinuance). После чего собственники получат финальное свидетельство о продолжении деятельности на Кипре (certificate of continuation). Этот документ подтвердит, что компания изменила страну регистрации.
 
Как снизить риски при переезде

Представьте уточненное уведомление об участии в иностранных компаниях. При редомициляции собственникам придется подать уточненное уведомление. При редомициляции компании меняются ее регистрационный номер, код налогоплательщика, адрес и страна, регистрационный агент и пр.

Если название компании совпадает с уже существующими в новой юрисдикции, то придется его изменить. Минфин считает, что изменение сведений при редомициляции – основание для подачи уточненного уведомления (письмо от 30.08.2019 № 03-12/2/66873, подп. 3 п. 5 ст. 25.14 НК).

Основанием для подачи уведомления является одно из следующих событий: учреждение иностранной структуры без образования юридического лица, участие в иностранной организации с долей более 10 процентов, изменение размера доли участия (п. 1 ст. 25.14, п. 3.1 ст. 23 НК). Юрлица подают уведомление исключительно в электронном виде. А вот граждане – по своему усмотрению: в электронной форме или на бумаге (п. 4 ст. 25.14 НК).

Подготовьте первичку, отчетность и проведите аудит. Соберите первичные документы, а также бухгалтерскую, управленческую и налоговую отчетность компании до момента редомициляции. Эти документы помогут сократить затраты на учет и аудит. Особенно если компания переезжает из офшора на Кипр.

После смены юрисдикции компании придется представлять отчетность и проводить аудит каждый год. Документы компании, составленные до редомициляции, позволят узнать входящие остатки по счетам.

При переезде на Кипр компании придется представить промежуточную отчетность. Если деятельность организации ранее проверяли аудиторы, то, чтобы составить отчетность, ей потребуются банковские выписки, договоры и первичные документы по сделкам, а также отчетность с детализацией статей, проверенная аудитором.

Пригодится не только первичка, оформленная в текущем периоде, но и бумаги, действие которых распространяется на этот период. Это, к примеру, договоры займа, подписанные в предыдущем периоде, но обязательства по которым погашаются в текущем периоде. Соберите документы с момента последней аудиторской проверки до момента составления промежуточной отчетности.

Если аудиторской проверки в компании никогда не было, то, чтобы составить промежуточную отчетность, потребуются данные управленческого учета. Если организация не вела управленческий учет, то пригодятся расчеты по активам и пассивам: имущество, задолженность и пр. При отсутствии этих сведений нужны первичные документы с момента регистрации компании до момента подготовки отчетности.
 
Альтернатива переезду

Откройте филиал. Из-за наличия активов и обязательств собственникам зачастую нецелесообразно ликвидировать старую компанию и открывать новое юрлицо. Не обязательно перевозить компанию в другую юрисдикцию, можно открыть там филиал. Это позволит сохранить счет в банке.

Открывать филиал стоит только в респектабельных юрисдикциях, не входящих в черные списки FATF, ОЭСР, стран Евросоюза и пр. Создание филиала позволит получить налоговое резидентство и создать реальный офис в другой стране.

Зарегистрируйте «дочку». Регистрация дочерней компании – промежуточное звено в реструктуризации бизнеса. Создавать «дочку» имеет смысл, если законодательство новой юрисдикции запрещает редомициляцию.

Пример. Собственники зарегистрировали головную компанию на БВО, после чего решили создать «дочку» в Гонконге. Головная компания передала свои активы в уставный капитал «дочки». Впоследствии собственники ликвидировали головную компанию, чтобы минимизировать расходы на администрирование.

Если у головной компании нет реального офиса в стране регистрации, банк может отказать в открытии счета. Однако если у компании есть «дочки»,  зарегистрированные в респектабельных юрисдикциях, банк может открыть счет. Главное, чтобы у дочерней организации были офис, сотрудники, сайт и т. д.

Клиенту необходимо представить в банк корпоративные документы «дочки». Это позволит продолжить функционирование расчетного счета офшорной компании. Банк признает дочернюю организацию частью группы компаний клиента. «Дочка» выполняет особую функцию, например, собственники используют ее при расчетах с иностранными контрагентами.

Сейчас именно банки выбирают удобных клиентов, а не клиенты выбирают, куда понесут свои деньги. Собственникам приходится адаптировать свой бизнес под новые условия.
 
Как избежать отказа при открытии счета
 
Прозрачный бизнес. Банки более лояльно относятся к компаниям, имеющим понятную бизнес-модель. В этом случае контрагенты, механизм привлечения клиентов и поток денежных средств соответствуют заявленным видам деятельности. Компания может подтвердить, что ведет реальную деятельность, например, с помощью первичных документов, договоров с контрагентами и пр.

Белая юрисдикция. Зачастую компании, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, открывают счет не в стране регистрации, а за рубежом. Иностранный банк охотнее откроет счет, если компания зарегистрирована в белой юрисдикции, не входящей в черные списки FATF, ОЭСР, ЕС.

Экономическое присутствие. Банки запрашивают документы, подтверждающие реальное присутствие компании в стране регистрации. Чтобы подтвердить место ведения деятельности, представьте в банк учредительные и регистрационные документы. Также пригодятся документы, подтверждающие наличие офиса, местного телефонного номера, почтового адреса.

Представьте в банк договор аренды или субаренды офисного помещения либо свидетельство о праве на собственность. Виртуальный офис и массовый адрес регистрации вызовут подозрения у служащих банка.

Циркуляр, выпущенный Центробан ком Кипра 14 июня 2018 года, ввел понятие «компания-пустышка» (shell companies). Под это понятие подпадают организации, не осуществляющие реальную деятельность в стране регистрации. У таких компаний нет отдельного офиса, они располагаются по адресу массовой регистрации.

Однако компании, владеющие акциями других обществ, по-прежнему могут открыть счет в кипрском банке, даже если они не присутствуют в стране регистрации. В этом случае важно, чтобы дочернии организации не подпадали под критерии пустышек. Следует подтвердить реальность их работы.

Аудит. Представьте в банк отчетность, проверенную аудитором. Наличие аудита подтвердит достоверность и прозрачность отчетности.

Трудовые договоры. Трудовые контракты с сотрудниками также подтвердят экономическое присутствие компании в стране регистрации. Представьте в банк документы, подтверждающие выдачу зарплаты и перечисление зарплатных налогов в бюджет. Пригодятся разрешения на работу, договоры с аутсорсинговыми компаниями.

Отсутствие номиналов. Компаниям, имеющим номинальных директоров или акционеров, банки нередко отказывают в открытии счета. Сейчас использовать номинальный сервис не всегда целесообразно, так как многие страны подключились к автоматическому обмену налоговой информацией. Российские контролирующие лица обязаны уведомлять налоговые органы о КИК, об участии в иностранных компаниях и т. д. (п. 3.1 ст. 23 НК).

Добросовестные партнеры. Банк потребует раскрыть информацию о контрагентах компании. Если среди них будут организации с плохой репутацией, то это может стать поводом для отказа в открытии счета.


Формула успеха при открытии счета в банке

 




 
 

2020 Публикация Ирина Великанова

Как правильно уведомить ИФНС о смене юридического адреса

Статья опубликована в журнале "Генеральный директор"


Вопрос подписчика


Произошла смена юридического адреса в пределах местонахождения. В Уставе адреса нет. Достаточно ли в пакете документов в ИФНС Приказа директора об изменении юридического адреса в пределах местонахождения или они вправе требовать Решения участника общества?



Ответ экспертов


Марат Самитов, руководитель бухгалтерской компании Авирта

Если фирма меняет юридический адрес в пределах места нахождения, то есть населенный пункт остается тот же, нужно внести изменения в ЕГРЮЛ. Для этого нужно отправить в ИФНС:
  1. Заявление о внесении изменений в сведения о юридическом лице, содержащиеся в Едином государственном реестре юридических лиц по форме Р14001.
  2. Решение участников.
  3. Копия договора аренды на новый адрес. При этом неважно, указан в Уставе полный адрес, или только место нахождения – решение участников все равно нужно. Если в Уставе прописан полный адрес (с улицей и домом), при смене адреса в пределах места нахождения придется менять еще и Устав, а для этого сдавать решение участников, форму Р13001 и платить госпошлину.


Ирина Великанова, юрисконсульт GSL Law & Consulting

Согласно п. 2 ст.17 Федерального закона «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», для регистрации в ЕГРЮЛ изменений, связанных со сменой юридического адреса в пределах местонахождения, но не связанных с внесением таких изменений в учредительные документы, в регистрирующий орган (ИФНС) представляется заявление по форме Р14001. Приказ директора в данном случае не оформляется, поскольку вопрос о смене юридического адреса Общества находится не в рамках его компетенции.

Что касается решения участника Общества, который, согласно ФЗ об ООО, уполномочен принимать такое решение, то оно может быть затребовано ИФНС, но по закону не является обязательным. На практике можно также приложить и документы на новый адрес (гарантийное письмо от собственника о том, что он не возражает против указания арендатором его адреса в ЕГРЮЛ, правоустанавливающий документ на помещение (свидетельство о право собственности или выписка из ЕГРН) и договор аренды/субаренды).


Вадим Баранча, основатель Баранча и Партнеры, Санкт-Петербург, управляющий партнер

Если в Уставе нет адреса (только населенный пункт), то изменения в ЕГРЮЛ в части подробного адреса оформляются по форме Р14001. В этом случае достаточно Приказа руководителя, поскольку Решение участника общества обязательно лишь при внесении изменений в Устав по форме Р13001.

2019 Публикация Оффшорные Новости

C Новым годом!

По традиции мы отказались от корпоративных подарков, чтобы помочь тем, кому это сейчас так важно. Поможем деткам с особыми возможностями здоровья. Это один из проектов фонда «НУЖНА ПОМОЩЬ» и журнала «ТАКИЕ ДЕЛА».
 

Автономная некоммерческая организация «Семейный центр социальной абилитации «Наши дети» создана 1 апреля 2016 года в Омске.
 

Миссия организации: развитие детей с особыми возможностями здоровья через инновационные технологии, поддержка семейного воспитания.
 

Цель организации:

  • Внедрение инновационных практик в работу с детьми ОВЗ и их семьями.
  • Содействие социальной абилитации, адаптации и достойной жизни в обществе детей с нарушениями в развитии.
  •  

Задачи организации:

  • Оказание социально-педагогических и социально-психологических услуг.
  • Информационно-просветительская деятельность.
  • Реализация социально значимых проектов и программ для семей, имеющих детей с ОВЗ.

Доброго вам Нового года!

Ваш GSL

2019 Вебинар Александр Алексеев

“К нам едет ревизор!” Часть 4. Проверка в Гонконге

- Особенности проверки у регулятора Гонконга: процедура, длительность проверки.
- Количество запрашиваемых файлов компаний, время на подготовку, задаваемые вопросы, предметы интереса.
- Результаты проверки: сроки ожидания результатов проверки, форма их предоставления, ответственность за выявленные нарушения.
 

2019 Публикация Наталья Христофис

FATF опубликовала «Руководство по установлению бенефициарного права собственности»

Выражая свою озабоченность тем фактом, что многие страны по-прежнему позволяют скрывать преступников и террористов за фасадом, казалось бы, законной деятельности, Группа по разработке финансовых мер по борьбе с отмыванием денег (FATF) опубликовала методическое руководство по установлению бенефициарного права собственности юридических лиц: компаний, фондов, ассоциаций.

В руководстве указываются наиболее распространенные проблемы, с которыми сталкиваются страны при выявлении бенефициарных владельцев юридических лиц, и предлагаются варианты достижения эффективной системы получения такой информации. Руководство также предлагает юрисдикциям различные подходы к получению данных о бенефициарных владельцах зарубежных компаний. Предлагается использовать три основных подхода:

  • подход со стороны регистратора компаний, который требует от регистратора компаний получать и хранить информацию о бенефициарном владельце;
  • подход со стороны самой компании, который требует от самих компаний получать и хранить информацию об их конечных владельцах;
  • так называемый информационный подход, который основывается на уже существующей информации, которая есть в доступе у органов власти, финансовых учреждений, регулирующих органов, налоговых органов и т.п.

"У каждого подхода есть свои недостатки", - отмечает FATF. Поэтому наиболее эффективными будут системы, объединяющие несколько из этих подходов. Более того, множественность источников повышает точность и актуальность информации, которая обеспечивается за счет  перекрестной проверки.

FATF полагает, что ключевым заинтересованным сторонам, в том числе компаниям, директорам, акционерам и регулируемым сторонам, будет легче идентифицировать неверную информацию о бенефициарном владельце в своих базах данных, просматривая различные реестры или запрашивая информацию из разных источников, и, соответственно, выполнять свои обязательства, предусмотренные законодательством

2019 Публикация Ирина Хохлова

Наследование акций оффшорной компании: процедура оформления прав наследников в соответствии с законодательством BVI

Идеальной является ситуация, когда потенциальный наследодатель заранее разрабатывает структуру управления своим имуществом на тот период, когда не сможет самостоятельно им распоряжаться, таким образом снимая со своих близких необходимость срочно решать возникшую задачу по наследованию состояния. Зачастую в случае, когда наследодателем является лицо, создавшее и активно развивавшее некий бизнес, оформление наследства осложняется иностранным элементом, например, если предпринимательская деятельность осуществлялась через оффшорные компании. Тогда перед наследниками встает вопрос – как законно оформить переход права собственности на такой иностранный актив, как акции зарубежной компании.

Одной из самых популярных оффшорных юрисдикций для ведения бизнеса в последние десятилетия являлись Британские Виргинские острова (БВО), в связи с этим мы хотели бы поделиться с читателями наработанным опытом по оформлению прав наследников на акции БВО компаний при отсутствии заранее разработанной структуры управлениями ими на случай смерти акционера, а так же если не было оставлено завещание.

Применимое право

С точки зрения законодательства Британских Виргинских островов (БВО), активами умершего лица, находящимися на территории данного государства, может распоряжаться только лицо, специально уполномоченное на то соответствующими нормами и получившее в суде БВО подтверждение о наличии такого права управления наследственным имуществом.

Акции БВО компании считаются находящимися на БВО вне зависимости от того, где проживал акционер или откуда осуществлялось эффективное управление компанией. Соответственно, для того, чтобы получить возможность реализовывать права акционера БВО компании, доставшейся по наследству, необходимо пройти процедуры получения так называемого Grant of representation в местном суде.

Варианты подтверждения наследства на БВО

Grant of representation представляет собой документ, дающий право распоряжаться наследственным имуществом умершего. В зависимости от того, составлялось ли завещание или нет, суд выпускает Grant of representation в форме Grant of probate или Grant of letter of administration соответственно.

Однако существует исключение, при котором наследникам нет необходимости обращаться в суд БВО для получения Grant of representation. Если последнее место проживания лица находилось в одной из стран Содружества, и в рамках наследственного дела по закону такой страны уже был выпущен Grant of representation, то наследники просто предоставляют данный документ в суд БВО для получения удостоверяющей печати о его легальности, избегая при этом длительных судебных процедур.

Полномочия БВО суда

В рамках процедуры выдачи Grant of representation БВО суд не анализирует законность оснований, по которым наследники были призваны к наследованию. Подход БВО суда к оценке представляемых наследниками документов сводится к  анализу полноты и корректности оформления комплекта документов в соответствии с правилами, установленным законодателем на БВО.

Таким образом, суд не дублирует функции нотариусов или органов, занимающихся аналогичными вопросами наследования в других странах, то есть  не занимается, например, установлением фактов смерти, наличия и состава имущества наследодателя, анализом отношений, связывающих наследников и наследодателя. Определение данных обстоятельств регулируется по общему правилу законом страны проживания умершего в момент его смерти [1], в то время как полномочия БВО суда ограничиваются функционалом по формальному подтверждению, с точки зрения законодательства БВО, прав наследников на имущество, находящееся на территории БВО.

Наследование при отсутствии завещания

Далее мы рассмотрим наиболее часто встречающуюся в практике GSL Law & Consulting ситуацию подачи в БВО суд заявления на получение Grant of letters of administration в  отсутствие завещания.

Заявителями в делах данной категории обычно являются либо все наследники по закону, либо один из наследников, который был выбран остальными в качестве распорядителя. При этом непосредственное присутствие заявителей на территории БВО для подачи документов в суд и в дальнейшем при рассмотрении дела и вынесении решения не требуется. Функцию взаимодействия с судом берут на себя местные юристы, которые контролируют ход процесса.

Необходимые для суда документы

Документы, которые подлежат подаче вместе с заявлением, можно условно разделить на те, которые подаются наследниками в качестве подтверждения факта наличия у них прав на наследство, и те, которые формируются непосредственно для инициирования судебного процесса.

К первой группе относятся: свидетельство о смерти наследодателя; документы, подтверждающие родство между наследниками и наследодателем (например, свидетельство о заключении брака, свидетельство о рождении); свидетельство о праве на наследство или его аналог; документы, удостоверяющие личность наследников и подтверждающие место их жительства.

Ко второй группе относятся различные декларации и подтверждения (аффидавиты),  разрабатываемые юристами на базе собранных от наследников сведений. Помимо самого заявления о намерении получить право распоряжения наследственным имуществом (Application for Letters of Administration) к документам данной группы относятся следующие:
  • Oath of Administrators – подтверждение заявителей по установленной форме о том, что они имеют право на наследство, и что после получения наследственного имущества обязуются погасить долги умершего и распределить оставшуюся часть в соответствии с законом;
  • Declaration and Account of the Estate – заявление и отчет о стоимости наследуемого имущества;
  • Affidavit of Foreign Law – подтверждение согласно иностранному праву. Этот документ выдается юристом/адвокатом, практикующим в стране последнего проживания наследодателя и обладающим необходимой квалификацией, и определяет лиц, имеющих право на наследство. Данный аффидевит особенно важен, поскольку именно он, среди прочего, определяет очередность наследования, которая может не совпадать с тем, что принято на БВО. В России такую функцию может выполнять выданное нотариусом Свидетельство о праве на наследство.
В ситуации, когда имущество переходит нескольким наследникам, и они предпочитают назначить одно лицо в качестве распорядителя, к перечисленным выше документам добавляется еще один - отказ от получения полномочий по управлению наследственным имуществом (Renuanciation). На основании такого отказа БВО суд закрепляет право распоряжаться наследственным имуществом исключительно за лицом, в пользу которого отказались остальные наследники.

Потенциальные трудности

Самым длительным этапом в оформлении передачи акций БВО компании наследникам является именно сбор и корректное заверение всех документов. У наследников могут возникнуть различные трудности на данном пути. Например, такие документы, как свидетельства о смерти/заключении брака/рождении предоставляются в БВО суд либо в оригиналах либо в виде нотариально заверенных и апостилированных копий с переводом на английский язык. Если наследники не готовы идти на риск отправки оригиналов документов в другое полушарие, то тогда им придется искать возможность оформления нотариально заверенного перевода полностью на английском языке. Такая проблема возникает в России в связи с тем, что нотариусы, заверяя перевод документа, выполняют такое удостоверение все равно на русском языке. В свою очередь БВО суд не принимает документ, если какой-то его элемент выполнен не на английском языке. При этом направление в суд копий, заверенных в соответствии со всеми требованиями, не исключает вероятности того, что в итоге у наследников будут истребованы оригиналы документов.

Проблема иного рода может возникнуть при оформлении документов из второй группы. Подготовив необходимые заявления и декларации, юрист направляет их наследникам на подписание, которое должно произойти в присутствии нотариуса. Поскольку в России нет единой практики совершения таких нотариальных действий, нотариус может иметь своё видение о допустимости тех или иных заверений, осуществляемых наследниками, а также об используемых формулировках. Соответственно определенное время займет процесс согласования между нотариусом и юристами, разработавшими документы, их содержания. После того, как стадия согласования и подписания пройдена, потребуется опять же организовать нотариально заверенный перевод данных документов в соответствии с требованиями БВО суда.

Передача акций наследникам

Непосредственно рассмотрение заявления на получение права распоряжения наследственным имуществом занимает у БВО суда в среднем около трех месяцев, после чего выпускается Grant of letters of administration. Следует отметить, что данный судебный документ не фиксирует переход права собственности на имущество в пользу наследников, а лишь назначает лиц, полномочных обращаться в компетентные органы с заявлением о распределении имущества.

В случае с наследованием акций БВО компании лицо, указанное в Letters of administration, обращается к регистрационному агенту данной компании, предъявляет доказательство о назначении его управляющим имуществом и дает распоряжение на внесение изменений в структуру компании, в том числе на оформление передачи акций от умершего акционера его наследникам.

Таким образом, ставя перед собой задачу войти в состав акционеров БВО компании, наследникам предстоит выполнить как стандартные процедуры, связанные с оформлением наследства в стране его открытия, так и предпринять указанные выше шаги по подтверждению своих прав на наследуемый актив в стране его нахождения. Такая задача является реальной к выполнению при соблюдении наследниками инструкций юристов, занимающихся вопросом перехода акций в рамках наследства, и при должном содействии со своей стороны по предоставлению необходимых документов.
 
[1] Статья 21 Регламента (ЕС) № 650/2012 Европейского парламента и Совета Европейского Союза от 04.07.2012 «О юрисдикции компетентного органа, применимом праве, признании и исполнении решений, а также приемлемости и исполнении подлинных документов в области наследования и о введении европейского свидетельства о правах на наследство»

2019 Публикация Ольга Кутяева

Законодательство по Economic Substance на Белизе

Так как:
  1. Поправки вступили в силу практически сразу после опубликования, а именно 1 января 2019 года.
  2.  Перечень видов деятельности компаний, на которые распространяется новое регулирование, является чрезвычайно широким и потенциально охватывает большинство местных компаний (в отличие, к примеру, от БВО, где понятие "relevant activity" является относительно ограниченным).
  3.  Помимо стандартного набора требований (необходимость организовывать реальное присутствие, готовить отчетность и уплачивать налоги на  территории Белиза) на компании-резиденты распространено валютное регулирование (в отношении счетов в банках Белиза) и наложены серьезные ограничения в части владения объектами интеллектуальной собственности. 

Если белизская компания претендует на то, чтобы считаться нерезидентом Белиза, она обязана предоставить подтверждение уплаты налогов в другой юрисдикции (на Сейшелах, к примеру, такой необходимости нет).
 
Однако жёсткость закона компенсируется: 

  1. Переходным периодом для компаний, зарегистрированных до 16.10.2017 г. В течение переходного периода (до 01.06.2021 г.) новое регулирование в части реального  присутствия, налогообложения и отчетности к ним неприменимо. 
  2.  Отсутствием подзаконных актов и разъяснений местных регуляторов, в связи с чем белизские компании, зарегистрированные после 16.10.2017 г., фактически продолжают существовать в оффшорном статусе, не имея возможности воплотить требования закона в реальность.  


Далее рассмотрим новое законодательство более подробно.

В конце 2018 года, как и многие другие островные юрисдикции, Белиз принял  поправки в законодательство, касающиеся экономического присутствия международных компаний (Economic Substance).

Поправки в закон о международных компаниях были приняты в конце декабря прошлого года (INTERNATIONAL BUSINESS COMPANIES (AMENDMENT) ACT, 2018) – опубликованы в Gazette 22 декабря и вступи ли в силу 1 января 2019 года и чуть позже еще были приняты поправки  (INTERNATIONAL BUSINESS COMPANIES (AMENDMENT) ACT, 2019) - опубликованы в Gazette 30 марта 2019 года и вступили с силу с 1 апреля 2019 года.


Поправки конца 2018 года
(INTERNATIONAL BUSINESS COMPANIES (AMENDMENT) ACT, 2018) определили критерии резидентности международных компаний:

  • отвечают требованиям ст. 82B (т.е. ведут деятельность, подлежащую лицензированию в соответствии с законом International Financial Services Commission Act, Cap. 272, или решают иметь реальное присутствие на территории Белиза); и
  • деятельность управляется и контролируется с территории Белиза; и
  • являются налоговым резидентом Белиза.
Такие компании могут:
  • вести деятельность на территории Белиза;
  • вести деятельность с резидентами Белиза;
  • осуществлять любую деятельность, которую имеют право осуществлять «domestic companies» на территории Белиза (владеть недвижимостью, землей, открывать банковские счета в Белизских долларах). Граждане и резиденты Белиза также могут регистрировать IBC.
Закон определил возможные виды деятельности таких компаний и установил, что международная компания не приравнивается к резидентной, только если:
  • имеет депозиты на территории Белиза;
  • взаимодействует с местными юристами, бухгалтерами, аудиторами, трастовыми и управляющими компаниями, инвестиционными советниками, и т.д.;
  • готовит и хранит отчетность на территории Белиза;
  • владеет или арендует офис только для цели взаимодействия с директорами / акционерами и подготовки / хранения отчетности;
  • владеет плавательным средством, зарегистрированным на территории Белиза.
При этом международная компания – резидент Белиза, обязана:
  • платить налоги в соответствии с Income and Business Tax Act, Cap. 55 (Commissioner of Income Tax); обязаны платить налог на прибыль от источников в Белизе, т.е. только в случае, если компания ведет деятельность в Белизе, территориальный принцип налогообложения;
  • при наличии дохода от источников в Белизе, компания может получить местный налоговый номер – Belize Tax ID;
  • подавать Annual Tax Return;
  • уплачивать Stamp Duty (при продаже, передаче имущества; сделках с акциями компании или иными ЦБ компании; в отношении активов или деятельности компании).
А при отсутствии дохода от источников в Белизе, компания обязана предоставить подтверждение уплаты налогов в другой стране.

Обязательное требование по реальному присутствию в Белизе установлено для:
  • компаний, чья деятельность подлежит лицензированию в соответствии с International Financial Services Commission Act, Cap. 272; или
  • по желанию / опционально: компании, которые ведут деятельность в соответствии со ст. 5(1) могут принять решение по созданию реального присутствия на Белизе.
При этом, как только компания выполнила условия по реальному присутствию – «physical presence requirement» – она обязана сохранять их выполнение в течение как минимум 5 лет  (ст. 82B).

Требования по реальному присутствию включают:
  • наличие сотрудников (прямое или косвенное трудоустройство), квалификация и количество которых достаточны для осуществления деятельности, приносящей основной доход для компании, и соответствуют ей; определения для деятельности, приносящей основной доход, приведены в статье 82B отдельно для каждого вида деятельности; и
  • адекватный уровень затрат, соответствующий размеру, существу и сложности бизнеса; и
  • контроль и управление деятельностью должно осуществляться с территории Белиза напрямую или через управляющую организацию (management agency).
При нарушении требований по реальному присутствию, Регистрар имеет право вычеркнуть компанию из реестра.

Закон распространяется на компании, зарегистрированные с 16.10.2017, а для компаний, зарегистрированных до этой даты, установлен переходный период– три года (до июня 2021).


Поправки начала 2019 года 
(INTERNATIONAL BUSINESS COMPANIES (AMENDMENT) ACT, 2019) прописали более развернутое определение холдинговой компании:
  • компания, которая держит активы;
  • покупает и держит акции и интерес в других компаниях;
  • держит интерес в акциях и получает доход исключительно от дивидендов и прироста капитала, и
  • не предпринимает никакой другой бизнес деятельности.
Все нехолдинговые компании обязаны иметь присутствие на Белизе и, как следствие, платить налоги и подавать соответствующие отчеты на Белизе.

Для холдинговых компаний остановлена обязанность иметь офис и сотрудников в стране , где она предпринимает свою холдинговую деятельность.

Холдинговая компания не освобождается от требований по оплате налогов и подаче отчетов, точно также как и все другие компании, зарегистрированные на Белизе.

Компании могут передавать свою бизнес деятельность на outsource в Белизе. Объем передаваемой на outsource деятельности должен обеспечивать минимальное присутствие на Белизе. Каких либо критериев минимального присутствия пока еще не разработано.
 

Поправки также были внесены в другой закон
(NTERNATIONAL FINANCIAL SERVICES COMMISSION (AMENDMENT) ACT, 2019)  - опубликован в Gazette 30 марта, вступил в силу 1 апреля 2019 года).

Документ ввел новый тип лицензий – Managing Agent, который будет иметь право вести деятельность на Белизе от имени компаний портфеля определенного Регистрационного агента. Между Регистрационным агентом и Managing Agent будут заключаться соглашения, по которым  через свои аффилированные компании будут получать Managing Agents лицензии для обеспечения реального присутствия для компаний клиентов.

Пока Регулятор не установил критериев для получения данного типа лицензий, а также каких-либо  требований к Managed Agents.
 
В настоящее время ожидаются Разъяснения касательно применения принятого законодательства по economic substance. А в ближайшее время Регулятор планирует выпустить соответствующие разъяснения, как это уже сделали некоторые юрисдикции.
 
 

2019 Публикация Юлия Попова

Иностранная компания для IP и интернет-проектов. Выгода и риски



Зачем нужна иностранная компания при развитии интернет-проекта?


Как правило, российский интернет-проект начинается с разработчика, одного или с небольшой командой, с аккаунтами в платежной системе. Постепенно появляются сайт, более-менее постоянный круг клиентов, открывается ИП или ООО на упрощенной системе налогообложения, появляются первые крупные заказчики, но вот начинаются трудности:


1. Не все иностранные заказчики или поставщики готовы платить на российские банковские реквизиты


Можно было бы открыть счет физического лица в иностранном банке и принимать оплаты туда, но если человек постоянно проживает в РФ, то у него возникает обязанность подачи уведомления об открытии зарубежного счета и нужно будет ежегодно до 1 июня подавать отчеты о движении денежных средств по зарубежному счету за прошедший год.

Более того, существует закрытый перечень валютных операций, которые могут осуществлять налоговые резиденты РФ с использованием своих счетов в зарубежных банках. Несоблюдение требований закона может повлечь наложение штрафа от 75 до 100% от размера совершенных операций.

И если еще несколько лет назад эта норма не слишком пугала российских бизнесменов, то с сентября 2018 года Россия начала в автоматическом режиме обмениваться информацией о налогоплательщиках с иностранными государствами. Банки, зарегистрированные в государствах, присоединившихся к Конвенции ОЭСР 2014 г. собирают данные по всем клиентам - физическим лицам и направляют в местные налоговые органы. Те, в свою очередь, рассылают пакеты информации, собранные со всех банков за год, в страны, где клиенты банков являются налогоплательщиками.

То есть налоговая РФ узнает, что у конкретного лица имеется счет за рубежом, о котором оно не уведомило, выписывается штраф за неподачу уведомления, а далее – повод направить более детальный запрос и выяснить, что же скрывает налогоплательщик?

Да, в отношении иностранных компаний обмен информацией также проводится, сведения по открытому счету направляются как в юрисдикцию регистрации компании, так и в страну налогового резидентства ее бенефициаров.

Но есть несколько важных уточнений:
  1. Информация по активным компаниям, извлекающим более 50% прибыли от активной деятельности (торговля, оказание услуг и т.п.), не связанной с получением процентов, дивидендов, роялти и т.п. не направляется в страну налогового резидентства собственников, а значит, к примеру, налоговые органы РФ могут узнать о наличии такой компании у российского резидента только в результате  точечного запроса, когда заранее известны и наименование компании, и ее владельцы.
  2. Бенефициарами для целей автоматического обмена являются лица, владеющие более, чем 25% долей в компании, а значит, в отношении миноритариев обмен производиться не будет (при условии, что хотя бы одно лицо в компании владеет более, чем 25%).
  3. Большинство Платежных Системах (ПС), хотя формально являются платежными институциями, схожими по функционалу с банками в части осуществления денежных переводов, фактически не участвуют в автоматическом обмене. Таким образом, если правильно подобрать ПС, которая открывает счета юридическим лицам (в идеале – на оффшоные компании, но даже в случае с оншором выгода очевидна), предоставляет индивидуальный IBAN, участвует в системах SWIFT или SEPA (в зависимости от того, что требуется конкретному бизнесу) можно получить в свое распоряжение тот уровень конфиденциальности иностранной компании времен до начала повсеместной деоффшоризации. На волне тотального ужесточения комплаенса банков большинства наиболее популярных юрисдикций за последние полтора года, особенно после фактического «закрытия» крупнейших латвийских банков для иностранного бизнеса, многие ПС достаточно оперативно поймали момент и стали широко предлагать свои услуги корпоративным структурам.
В качестве минусов данного инструмента можно назвать:
  • относительно высокие тарифы большинства ПС (правда, в зависимости от оборотов компании можно договариваться о значительных послаблениях в тарифном плане),
  • сложности с поиском системы, готовой открыть счет на оффшор (здесь на помощь могут прийти крупные игроки рынка провайдеров оффшорных услуг, которые осуществляют постоянный мониторинг «платежек» и помогают с открытием счетов в наиболее зарекомендовавших себя),
  • не готовность некоторых крупнейших игроков рынка перечислять средства на платежную систему (против этого недостатка можно использовать принцип диверсификации – если бизнесу настолько важен определенный контрагент, то под работу с ним заводится отдельная компания уже с полноценным банковским счетом. На сегодняшний день все еще можно найти банки, не участвующие в автоматическом обмене, хотя при работе с ними будет возникать ряд ограничений, которые нужно рассматривать уже более предметно, case by case).
Таким образом, варианты по открытию иностранной компании со счетом все еще остаются, однако требуют осознанного подхода и определенной подготовительной работой по поиску и взаимодействию с подходящей платежной институцией.

 
 
Еще пара важных моментов по работе с крупными интернет-холдингами, как Apple, Google, Amazon:

А) Иногда контрагенты предъявляют требование о том, чтобы у иностранной компании совпадали юрисдикция регистрации и банка, где открыт счет. Не всегда это возможно.

К примеру, открытие счета в Гонконге не только на гонконгскую, а вообще на любую компанию с российскими бенефициарами будет возможно только в том случае, если вы готовы заморозить на счету от 5-6 миллионов долларов.

В Сингапуре можно открыть и компанию, и счет, однако нужно внимательно проговорить с налоговым консультантом последствия работы по такому счету, поскольку возникают риски признания компании резидентной в Сингапуре с уплатой налога на прибыль 17%.

Совпадение юрисдикции компании и счета в Европе возможно (при условии обеспечения определенного реального присутствия) при минимальных затратах на Кипре (ставка налога на прибыль 12,5%), в Венгрии (9%), Чехии (19%), Словении (19%).

Б) У контрагентов могут быть и специальные требования по конкретным юрисдикциям, с которыми они готовы работать. В таком случае можно зарегистрировать, к примеру, компанию в Великобритании или иной высоконалоговой юрисдикции и открыть филиал в более удобном оншоре. На примере ниже рассмотрен вариант с кипрским бранчем английской Ltd.

 
 

2. 
Следующий фактор, усложняющий работу российским бизнесменам: законодательство РФ в сфере IT технологий продолжает оставаться несовершенным. Следующий важный вопрос, который одинаково присущ любому бизнесу - необходимость налогового планирования


На отдельные виды деятельности нужны специальные лицензии, сложность получения которых превращает их практически в заградительный барьер, ряд областей находится под запретом, а в отношении других просто отсутствует регулирование, в связи с чем законное ведение бизнеса на территории РФ не представляется возможным.

В качестве примера можно привести хостинг и все, что с ним связано – согласно разъяснениям Роскомнадзора лицензирование не требуется, однако направление Роскомнадзором требований российским операторам связи об ограничении доступа в том числе и по сетевым адресам, внедрение законодательства о защите детей, антипиратского закона ver.2.0 с возможностью вечной блокировки сайтов, на фоне не останавливающихся повсеместных несистемных блокировок сайтов по требованию районных и городских прокуроров создали в целом неблагоприятную почву для размещения в российской юрисдикции посевных проектов, а также готовых b2b и b2c сервисов, форумов, блог-платформ и др. веб-приложений.

Еще пример - любой гэмблинг: лотереи, казино, букмекерские конторы, бинарные операции, форекс. Деятельность по организации и проведению азартных игр с сети Интернет по общему правилу запрещена (п. 3 ст. 5 ФЗ «О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации»). Законодательное регулирование форекс-деятельности было принято в 2014 году, и вступило в силу в 2015. Для получения права осуществлять соответствующую деятельность форекс-дилер должен вступить в саморегулируемую организацию (СРО), получить лицензию профессионального участника рынка ценных бумаг. Размер собственных средств форекс-дилера должен составлять не менее 100 млн руб. и должен зависеть от принимаемых компанией рисков: чем выше риск, тем больше капитал.

Иностранные компании, осуществляющие регулируемую деятельность на финансовых рынках вправе оказывать услуги на территории РФ через представительства, но только после аккредитации в ЦБ РФ (п.9.1. ФЗ "О рынке ценных бумаг") , а процедура такой аккредитации пока не установлена. При этом ввиду отсутствия на данный момент нормативной базы, пока не ясно, смогут ли аккредитованные филиалы и представительства иностранных юридических лиц предлагать в РФ все виды услуг форекс-дилеров. В результате  эти структуры, как правило, имеют на территории РФ представительства, либо компании на субподряде, которые занимаются только маркетингом, рекламой, техподдержкой клиентов, но сам бизнес формально вынесен за рубеж. Ведь технической возможности запретить российским клиентам работать с иностранным юридическим лицом через интернет пока не существует.

Обращаем внимание, что использование иностранной компании не означает отсутствие необходимости получения лицензии на ее деятельность. В каждом конкретном случае необходимо смотреть местное законодательство в стране регистрации.


3. Следующий важный вопрос, который одинаково присущ любому бизнесу - необходимость налогового планирования



Бизнес растет, увеличиваются обороты и его владелец понимает, что вести, к примеру, торговлю на рынке ценных бумаг через интернет от имени физического лица с уплатой НДФЛ 13% становится не слишком выгодно. Сразу появляется интерес в регистрации зарубежной компании в безналоговой или низконалоговой юрисдикции.

Здесь нужно понимать, что ведение деятельности через интернет – слишком широкое понятие, а универсальной таблетки от налогов нет. Нужно отталкиваться от конкретного проекта и крайне желательно перед регистрацией проконсультироваться у специалиста по налоговому планированию.

Выделим несколько категорий интернет-бизнеса, исходя из видов уплачиваемых ими налогов, и поговорим об их особенностях:

Дивиденды, роялти

Для работы с IP rights (правами на интеллектуальную собственность) имеет смысл использовать компанию из юрисдикции, с которой у страны конечного покупателя есть соглашение об избежании двойного налогообложения (далее СОИДН). Так классическая модель предполагает, что иностранная компания из оффшорной юрисдикции владеет интеллектуальными правами, выдает лицензию на их использование компании, у которой с Россией имеется СОИДН, а та уже по сублицензии передает права в Россию или в США, взамен получая роялти, которые за вычетом минимальной дельты переводятся на оффшорную компанию-владельца софта.

Такая модель на сегодняшний день широко известна налоговым органам, и требует значительных доработок:

А) Для начала нужно учитывать общепринятый в Европе «Modified Nexus Approach», сформулированный в числе 15 пунктов плана BEPS. Для применения любых пониженных ставок по СОИДН европейская компания должна доказать, что она внесла определенный вклад в бизнес процесс, имеет собственные ресурсы для ведения деятельности и не является простой прослойкой.

В этой связи среди российский IT разработчиков стала достаточно популярной идея смены налогового резидентства физического лица путем получения вида на жительство (ВНЖ) в иностранном государстве. На сегодняшний день существуют программы связанные с получением иностранного гражданства, ВНЖ или ПМЖ на основании произведенных инвестиций либо трудоустройства в местную компанию.

Б) В России похожее содержание имеет концепция Фактического Получателя дохода (ФПД), отраженная как в национальном законодательстве, так и в большинстве заключенных СОИДН. Суть концепции: иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода (пп.4 п.2 ст.310, 312 НК РФ).

Основные критерии концепции ФПД зафиксированы в письме ФНС  от 17.05.2017 № СА-4-7/9270@. В качестве основных (или наиболее доступных для реальной проверки, а значит, проверяемых в первую очередь) можно назвать:
  • наличие трудоустроенного персонала,
  • реального офиса,
  • несение общехозяйственных затрат на поддержание структуры,
  • отсутствие транзитных перечислений в иные, как правило, низконалоговые юрисдикции.
Таким образом, для применения СОИДН зарубежным компаниям требуется «сабстанс», то есть реальное присутствие в стране регистрации.

В) Исходя из нормы о реальном присутствии, и если компания занимается разработкой интеллектуальной собственности, а команда ее разработчиков достаточно мобильна, стоит рассмотреть юрисдикции со специальными налоговыми режимами IP Box, к примеру: Кипр (минимальная ставка по данному режиму - 2,5%, под действие закона подпадают не все виды интеллектуальной собственности), Люксембург (5,2%), Нидерланды (7%), Венгрию (4,5%), Бельгию (5,1%).

Г) Игнорировать данную норму не получится еще и потому, что вслед за налоговыми службами подтягивается и большинство иностранных банков, требуя от компаний подтверждения оплаты счетов за коммунальные услуги по месту нахождения офиса, а также отчетности (вне зависимости от того, предполагает ли юрисдикция регистрации ее обязательное составление).

Д) В отдельных случаях, в частности, при работе с США, Великобританией, а с 1 января 2019 года и с Российской Федерацией, необходимо учитывать особенности так называемого "сквозного" подхода к налогообложению при выплате доходов за границу. Так, по п. 1.1 и п. 1.6 ст. 312 НК РФ, если конечный бенефициар (фактический получатель дохода – ФПД) - резидент Российской Федерации, то российской организацией, выплачивающей доход, не удерживается налог с иностранного лица, не имеющего фактического права на выплачиваемые доходы (их часть), однако она будет выступать налоговым агентом в отношении дохода, получаемого российским резидентом – ФПД. При этом удержание налога осуществляется по следующим ставкам:
  • по ставке 0% для российских организаций, если доля косвенного участия юридического лица-ФПД в уставном капитале российского источника выплаты дивидендов составляет не менее 50% и сумма дивидендов, фактическое право на которые имеет налоговый резидент РФ, составляет не менее 50% от общей суммы распределяемых дивидендов;
  • по ставке 13% для физических лиц, а также для российских организаций, не имеющих право на применение "нулевой" ставки.
Е) Тем не менее, в большинстве юрисдикций, с которыми у РФ имеется СОИДН, существует механизм привязки оффшорной компании-копилки к оншору, несмотря на концепцию ФПД. Заключается он в выпуске специального вида погашаемых акций – redeemable shares.

Выпуск и передача таких акций оффшорному акционеру, к примеру,  кипрской компании, не препятствует тому, чтобы кипрская компания признавалась ФПД для целей СОИДН, скажем, с Россией. Ведь до принятия решения о погашении акций у кипрской компании формально отсутствуют незакрытые задолженности перед оффшорным собственником, а значит, ее нельзя признать транзитной. При этом стоимость погашения таких акций ограничивается только размерами прибыли кипрской компании или размером поступлений от нового выпуска акций.

Таким образом,  использование иностранных компаний с применением СОИДН не утратило в полной мере своей актуальности, хотя применение данного инструмента усложнилось. Налоговые консультанты рекомендуют использовать сразу комплекс мер при структурировании такого проекта, что, конечно, удорожает структуру, но позволяет поддерживать уровень конфиденциальности и безопасности на достаточно высоком уровне.

Налоги на операции с ценными бумагами


Как правило, для торговли на рынке ценных бумаг используются классические оффшорные компании. Торговля может осуществляться как через брокера, так и напрямую самой компанией для экономии на комиссиях. Налогообложение прибыли в данных юрисдикциях отсутствует, как и соглашения об избежании двойного налогообложения с Россией, в связи с чем в большинстве случаев такие компании используются исключительно для инвестирования и расходования средств за пределами Российской Федерации.

Здесь новый участник рынка сразу сталкивается с проблемой открытия счета на оффшор. В настоящий момент большинство банков ввело заградительные барьеры для работы с оффшорами, не располагающими значительными средствами для хранения в качестве неснижаемых остатков пол счету (от 300 000 USD), поэтому владельцы компаний со счетами, открытыми до введения ужесточений, берегут такие компании и счета и стараются не портить отношения с банкирами.

Еще два важных момента относительно оффшоров, информация о которых достигла российской налоговой:
  • ФНС РФ ведет так называемый «Черный список» государств, не обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения с РФ. Присутствие страны в данном списке не позволит освободить от налогообложения в РФ прибыль контролируемой иностранной компании (КИК), расположенной в этой стране, по ряду оснований. Кроме того, такое упоминание влияет на необходимость предоставления аудиторского заключения при расчете прибыли КИК на основании финансовой отчетности, составленной в соответствии с личным законом КИК.
  • Минфин РФ также ведет свой «Черный список», отличный от «Черного списка» ФНС. Последствиями для попавшей в данный список юрисдикции будет:
1) автоматическое признание компании КИК со всеми вытекающими последствиями по российскому законодательству,
2) автоматическое признание всех совершаемых компанией сделок контролируемыми по законодательству РФ,
3) льгота по выплате дивидендов из такой компании в РФ под ноль процентов (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ) не применяется,
4) льгота по безвозмездному получению имущества от такой компании по пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ не применяется.

Почему из оффшоров стоит использовать в первую очередь компании на Сейшелах, ОАЭ или Сент-Лючии, а не на Британских Виргинских островах или Невисе?

Дело в том, что в  конце 2018 – начале 2019 года ряд наиболее популярных безналоговых юрисдикций приняли обязательные требования о наличии реального присутствия (substance).

При этом необходимо документально подтвердить как наличие полноценного офиса (не путать с регистрационным адресом компании, который может быть массовым, предоставляемым регистрационным агентом, и не предполагаем наличия обособленного помещения в личном распоряжении компании), так и достаточного для ведения заявленного бизнеса числа нанятых сотрудников. Правда, не обязательно доказывать наличие substance именно в стране регистрации, вполне можно раскрыть информацию о зарубежном филиале юридического лица.

В этой связи наметилась определенная тенденция по редомицилированию оффшорных компаний из юрисдикций, где новые требования были введены в наиболее жесткой форме (как например, BVI и Белиз), в страны, где положение вещей пока не изменилось(как, например, Сейшельские острова, Сингапур, Сент-Винсент, Сент-Лючия, ОАЭ).

Еще одна важная тенденция при выборе оффшорной (и не только) компании – это введение открытых реестров бенефициаров.

На Европейском уровне о принятии повсеместных открытых реестров бенефициаров заговорили после принятия 20 мая 2015 года Forth EU Anti-Money Laundering Directive. Флагманом по введению стала Великобритания. В результате сегодня достаточно вбить название любой британской компании в Гугле – и первой же ссылкой выскочит страничка государственного реестра Великобритании с полной информацией по структуре, владельцам[1], отчетности.

Следом подтягиваются и остальные европейские юрисдикции.

В Голландии реестры бенефициаров вводятся с 10 января 2020 года (уже существующим компаниям нужно будет завести такие реестры до 10 июля 2021 года).

В Ирландии Центральный регистр на протяжении 5 месяцев будет принимать онлайн данные по бенефициарам начиная с 22 июня 2019 года, после чего будет сформирована открытая база данных.

В Словакии все ныне существующие компании должны подать в гос. орган сведения о бенефициарах до 31 декабря 2019.

За Европой следуют и подконтрольные территории (на данный момент в список заморских территорий Великобритании входят, в частности, Ангилья, Британские Виргинские острова, Бермудские острова, Каймановы острова, Багамские острова, острова Теркс и Кайкос и Гибралтар). На BVI введены реестры бенефициаров, но пока что они «открыты» только для правительственных органов Великобритании. Недавно сменившееся правительство BVI пока не давало своих комментариев относительно перспектив полного раскрытия данного реестра, однако риторика последних лет свидетельствует о том, что острова будут откладывать принятие закона об открытых реестрах настолько, насколько это возможно.

На Сейшельских островах реестры бенефициаров пока хранятся в закрытом доступе, у регистрационных агентов.

За нарушение требований о раскрытии конечных собственников на компании налагаются значительные штрафы в несколько десятков и сотен тысяч долларов (в зависимости от юрисдикции).

Информация о повсеместном введении открытых реестров приходит из все новых стран с завидной регулярностью, в связи с чем перед созданием нового юридического лица имеет смысл обновить информацию о статусе введения реестров бенефициаров в конкретной юрисдикции.

НДС
 
Если мы говорим о создании интернет-магазина, важно учитывать юрисдикции расположения поставщиков и заказчиков продукции. Так, в случае движения товаров по территории ЕС в дополнение к стандартной ставке налога на прибыль возникают риски возникновения европейского НДС.

То же можно сказать и об оказании онлайн-услуг любого рода, где заказчиком или исполнителем будет являться резидент ЕС.

Базовым документом, регулирующим порядок налогообложения НДС в ЕС является Директива 2006/112/ЕС от 28 ноября 2006 г. «Об общей системе налога на добавленную стоимость».

По общему правилу если лицо, осуществляющее хозяйственную деятельность в ЕС, поставляет товары или услуги другому лицу, то такое лицо в зависимости от конкретных обстоятельств может/обязано зарегистрироваться в местных налоговых органах, взимать налог с покупателей и подавать ежеквартальную отчетность по НДС.

Услуги B2C, то есть услуги, оказываемые частным физическим лицам облагаются НДС по месту нахождения поставщика, а услуги B2B, оказываемые субъектам предпринимательской деятельности, облагаются по месту нахождения заказчика (получателя) услуг.

Исключения:

Телекоммуникационные, радио– и телевещательные услуги, предоставление интернет-сайтов, веб-хостинг, предоставление и обновление программного обеспечения, предоставление и обновление программного обеспечения, телевещание, дистанционное обучение являются исключением из общего правила и обложение НДС происходит всегда по месту нахождения потребителя.

Передача авторских прав, патентов, лицензий, и т.д., реклама, консалтинг, инжиниринг, юридические и бухгалтерские облагаются НДС по месту нахождения получателя услуг при условии, что такой получатель является конечным потребителем (B2C) и находится за пределами ЕС.

При работе с РФ нужно учитывать, что с 1 января 2019 года Иностранные организации должны встать на учет в налоговом органе и уплачивать НДС при оказании услуг в электронной форме российской организации, физлицу или ИП (п.4.6 ст. 83 НК РФ). Ранее с 01.01.2017 обязанность по исчислению и уплате НДС лежала на налоговых агентах — российских организациях и ИП, приобретающих электронные услуги у иностранных компаний. 
  • Если иностранная компания осуществляет свою работу через агентов, расчеты также происходят через агентов, то обязанность по исчислению НДС и уплате в бюджет лежит на агентах (п.2 ст. 161 НК РФ).
  • Реализация исключительных прав на территории РФ по лицензионным договорам освобождена от уплаты НДС (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ), это также распространяется на иностранные компании, в данном случае нет необходимости вставать на учет в налоговых органах.
Таможенные пошлины и сертификация товаров

В случае Интернет-магазина возникает вопрос таможенных пошлин. С января 2019 года беспошлинный порог ввоза в РФ составляет 500 USD в месяц. Планируется законодательное снижение данного порога до 20 USD одновременно с введением нового налога на покупки в зарубежных интернет-магазинах, однако конкретного текста законопроекта на этот счет пока нет.
Размеры и порядок взимания таможенных пошлин на ввоз и вывоз товаров устанавливает ФЗ-311 от 27.11.2010 «О таможенном регулировании в Российской Федерации».

Для интернет-магазинов, осуществляющих импорт товаров на территорию РФ важным документом будет Постановление Правительства РФ от 01.12.2009 N 982 "Об утверждении единого перечня продукции, подлежащей обязательной сертификации, и единого перечня продукции, подтверждение соответствия которой осуществляется в форме принятия декларации о соответствии", в соответствии с которым ряд товаров подлежит обязательной сертификации. Продажа продукции, подлежащей обязательному подтверждению соответствия, без указания в сопроводительной документации данных о сертификате или декларации о соответствии наказывается штрафом, на должностных лиц налагаемым в размере от 20 тыс. до 40 тыс. руб., на юридических лиц - от 100 тыс. до 300 тыс. руб. (ст. 14.45 КоАП РФ).



Говоря об интернет-магазинах, нельзя не сказать об особенностях приема платежей в данной сфере. Наиболее удобным способом расчетов с покупателями для удаленных продаж является оплата товаров и услуг через сайт. Для этих целей, как правило, используются три технических решения:
  1. Открытие торгового счета (merchant account) в банке или платежной системе. Открытие торгового счета в банке сегодня становится практически нереализуемым, поскольку латвийские банки (ранее – основные поставщики таких услуг) почти полностью закрыли двери для российского бизнеса. Остается вариант с платежными системами.
Вне зависимости от того, где открывается такой счет, важно понимать его отличия, от обычного расчетного. Торговый счет:
  • позволяет принимать оплату с банковских карт клиентов (эквайринг),
  • с него можно перечислять средства только на обычный расчетный счет самой компании.
  1. Работа через IPSP (Internet Payment Service Provider) – процессинговые компании. По сути, клиенты так же расплачиваются картами через сайт, только для поступления средств используется торговый счет сторонней организации, которая с определенной периодичностью осуществляет переводы на обычный расчетный счет компании. Плюс в том, что все сложности по открытию торгового счета перекладываются на иную компанию, однако есть и минус в виде дополнительных комиссий за перевод.
  2. Открытие счета в электронном кошельке (Web Money, RBK Money, Yandex Деньги и др.). При таком способе все расчеты производятся в электронных деньгах, которые также впоследствии переводятся в фиатную валюту на расчетный счет компании.
Чем больше у клиентов выбор способов оплаты, тем выше вероятность покупки, поэтому оптимально, конечно, использовать наибольшее количество доступных вариантов приема платежей.

Налог на прибыль

Сами ставки налога на прибыль в стране регистрации компании сегодня мало о чем говорят. На Мальте, к примеру, ставки очень высокие, 35%, а эффективную (фактически уплачиваемую) ставку налога можно привести к 5%. В Венгрии в большинстве ситуаций налог будет стандартный – 9%. Устойчивый тренд на деоффшоризацию в последние годы толкнул общую направленность бизнеса к открытию компаний из традиционно налоговых юрисдикций, которые, тем не менее, предусматривают специальные налоговые режимы, при определенных условиях превращающие зарегистрированные там компании в безналоговые.

Ряд государств предусматривает режим, при котором налог уплачивается не в стране регистрации, а по месту реального ведения деятельности (Гонконг, Сингапур). В случае оказания онлайн-услуг, когда отсутствует необходимость реального присутствия в стране регистрации, достаточно открыть счет в отличной от страны инкорпорации юрисдикции и отслеживать, чтобы среди ваших контрагентов не было резидентов Гонконга или Сингапура, соответственно, и обязанности по уплате налога прибыль в 16,5 и 17% не возникнет. При этом доказывать реальную уплату налога где-либо при подаче отчетности в Гонконге и Сингапуре не нужно.

В таких странах, как Великобритания, Канада, Ирландия, США и т.п. организационно-правовая форма «партнерство» также является прозрачной с точки зрения налогов, но принцип немного другой: налогообложение осуществляется по месту налогового резидентства участников партнерства (как физических, так и юридических лиц). Ввиду широкого использования партнерств для целей оптимизации налогообложения, за последнее время большинство банков начало приравнивать их к оффшорам и вводить ограничения по открытию счетов. При этом особенно сильно была испорчена репутация шотландских партнерств из-за отсутствия необходимости подготовки обязательной отчетности. Я бы рекомендовала заручиться однозначным подтверждением как от партнеров, так и от банка, где вы собираетесь открывать счет, прежде, чем регистрировать какое-либо партнерство.

Ранее мы этого уже касались, но я повторюсь: важно смотреть ставку налога на прибыль не только в стране регистрации компании, но и в местах нахождения ваших заказчиков/клиентов или наоборот, исполнителей, в случае если вы, к примеру, делегируете часть функционала программистам из Германии или Украины. В таком случае помним принцип уплаты налога по фактическому месту ведения деятельности компании: как немецкая, так и украинская налоговые могут потребовать уплаты налогов, соответственно, в Германии или на Украине.

Вместо заключения

После детального рассмотрения всего вышеизложенного уже можно подходить к вопросу сравнительного анализа юрисдикций. Интересные инструменты налогового планирования остались, их достаточно.

Эффективная иностранная компания – это уже не одноклеточная структура, в которой вы сами являетесь директором и владельцем, но опыт развития сотен проектов показывает, что интернет-бизнес способен наиболее оперативно реагировать и подстраиваться под очередные изменения.

Главный совет, которым бы хотелось завершить данную статью: защитите свой бизнес, не забудьте проконсультироваться со специалистом.


 
[1] В терминологии британского законодательства формально в Companies House указываются так называемые «контролирующие лица» компании, под которыми в большинстве ситуаций понимаются владельцы более 25% доли в компании. При этом существует ряд условий, при которых бенефициары могут все же не раскрываться.



 

2019 Публикация Ксения Шилкина

Справочник по КИК: Как владеть иностранными компаниями и не иметь проблем с налоговой в России.

Это третья книга, написанная коллективом авторов юридической компании  GSL Law and Consulting, посвященная оффшорному бизнесу. Первые две книги – «Оффшор для Чайников» и «Азбука оффшора» (как это видно из названия) ориентированы на предпринимателей, делающих первые шаги в международном налоговом планировании.  Данное издание, в отличие от двух предыдущих, адресовано читателю подготовленному, уже освоившему оффшорный инструментарий и желающему вести деятельность в рамках правового поля, определяемого законодательством РФ в отношении компаний – нерезидентов. В книге собраны воедино и систематизированы  сведения, знания и накопленный опыт по налогообложению КИК – контролируемых иностранных компаний в контексте реальной хозяйственной деятельности, судебной практики по делам с участием компаний-нерезидентов РФ, вопросов валютного контроля и налогообложения нерезидентов в юрисдикциях их регистрации. Авторы этой книги – специалисты компании - подкрепили теоретические вопросы примерами из своей практики, а также обширным консультационным материалом, накопившемся в результате каждодневной консультационной деятельности на сайте компании в рамках правового и налогового форума: https://gsl.org/ru/offshore/forum/

2019 Публикация Александр Гуськов

Требования о фактическом присутствии в БВО коснутся далеко не всех

Материал опубликован на Zakon.ru

Публикация подготовлена в соавторстве с:

  • Виктория Барсукова, старший налогов консультант IBFS United
  • Константин Асабин, старший налоговый консультант IBFS United

 

Введение

В связи с намерением ЕС включить офшоры в список юрисдикций с вредоносными налоговыми режимами, ряд таких юрисдикций приняли специальные законы или внесли правки в действующее законодательство, обязав компании иметь фактическое присутствие (или «substance») в стране регистрации.

Такие законы приняли БермудыБВОКаймановы Островаостров Гернсиостров Джерсиостров МэнМаврикийБагамские и Сейшельские острова. Ожидается, что их примеру также последуют ОАЭ и другие низконалоговые юрисдикции.

С января 2019 года вступили в силу положения акта об обязательном наличии должного уровня фактического присутствия (BVI Economic Substance Act 2018) компаний-резидентов Британских Виргинских Островов (далее – БВО). 

ВАЖНО! Представленный обзор основан на толковании авторами нормативного акта BVI Economic Substance Act 2018, последующие разъяснения компетентных органов соответствующих юрисдикций могут существенно отличаться от позиции, приведенной в настоящей публикации. Представленный обзор не является консультацией или руководством для лиц, которых коснется настоящий нормативный акт.

На кого распространяется закон?

Положения о фактическом присутствии распространяются на резидентов (компании и партнерства) Британских Виргинских Островов  (далее – БВО), осуществляющих Релевантную деятельность» («relevant activity») вне зависимости от даты их регистрации. Под действие Закона не подпадают компании и партнерства, не являющиеся налоговыми резидентами БВО, а также созданные в соответствии с корпоративным законодательством  или переведенные под корпоративное законодательство другого государства (редомицилированные лица).

Закон в качестве «релевантных» обозначает следующие виды предпринимательской деятельности:

  • банковское дело,
  • страхование,
  • управление фондами,
  • финансы и лизинг,
  • деятельность штаб-квартиры,
  • деятельность в сфере грузоперевозок,
  • холдинговая деятельность («pure equity holding entity» – исключительно участие в капиталах и получение дохода только от такого участия),
  • управление интеллектуальной собственностью,
  • деятельность по дистрибуции и оказанию услуг (только между взаимозависимыми лицами).

При этом в ст.2 Закона даны общие определения Релевантной деятельности. Так, к Релевантной деятельности не относится внешнеэкономическая деятельность, если стороны не являются взаимозависимыми лицами.

Тест на фактические присутствие: как это работает?

Если компания ведет Релевантную деятельность, то ей необходимо соблюдать следующие требования:

  1. руководство за осуществлением такой деятельности осуществляется с территории БВО;
  2. компания имеет на территории БВО штат, число и квалификация которого соответствуют ее деятельности;
  3. компания имеет офис или помещение (Закон прямо не предусматривает, что офис должен находиться на территории БВО);
  4. на территории БВО осуществляются расходы, связанные с деятельностью компании;
  5. компания осуществляет Основную приносящую доход деятельность («core income-generating activity») в рамках Релевантной деятельности («relevant activities»). Если компания занимается Релевантной деятельностью, у нее возникает обязанность не только иметь персонал и офис, но и вести Основную приносящую доход деятельность. В противном случае, требования Закона не будут выполнены.

Рассмотрим пример Основной приносящей доход деятельности для финансового и лизингового бизнеса.





















Так, в перечне нет выдачи займов, но есть установление условий и длительности любой формы финансирования на возмездной основе, поэтому, на наш взгляд, требования по фактическому присутствию должны выполнять все финансовые компании на БВО.


Особые правила:

А) Агентирование и аутсорсинг: Закон признает, что юридические лица могут использовать поставщиков услуг, расположенных на БВО, для осуществления релевантной деятельности. При этом если принципал-нерезидент имеет возможность осуществлять мониторинг и контроль деятельности агента, такая деятельность, может рассматриваться как осуществление Релевантной деятельности на БВО, а Принципал должен будет соблюдать условие о фактическом присутствии.  По нашему мнению, Закон не распространяется на отношения агента и Принципала в рамках ВЭД и требования о фактическом присутствии на БВО в этом случае соблюдать не нужно.

Б) Холдинги (упрощенные требования): если холдинг не осуществляет никакой иной Релевантной деятельности, кроме держания акций, такая компания должна иметь помещение и персонал, достаточные для управления принадлежащим ей активом. Требования о несении расходов выполнять не нужно.

В) IP бизнес (более жесткие требования): к компаниям в сфере IP Закон относит любую компанию, имеющую актив в виде исключительного права, патента, разработки и др. В отношении таких компаний работает опровержимая презумпция о несоблюдении требований Закона в части ведения основной деятельности («core income-generating activity») и, соответственно, несоблюдении требований о фактическом присутствии, если:

  • компания не осуществляет деятельность, связанную с патентом или НИОКР, или;
  • является компанией «с высокой степенью риска» (сюда отнесены все компании, которые приобрели актив у взаимозависимого лица).

Таким образом, при наличии у компании на БВО какого-либо нематериального актива, необходимо особо уделить внимание вопросу соблюдения требований о фактическом присутствии, так как для этой отрасли стандарт доказывания усложнен.


Ответственность компаний и секретарей

Оценка наличия необходимого уровня фактического присутствия производится в отношении финансового года. Не позже 6 (шести) месяцев с момента окончания финансового года контролирующий орган может вынести решение, в соответствии с которым организация не выполнила требования Закона в течение такого финансового года, который закончился 31 декабря 2019 или позже.

Закон прямо предусматривает ответственность за несоблюдение требований обязательного уровня экономического присутствия, как для самих компаний и структур, так и для их должностных лиц. Секретарская компания не несет ответственности за несоблюдение компаниями требований о фактическом присутствии или непредоставление соответствующих отчетов. При этом Закон предусматривает, что к ответственности может быть привлечено любое физическое лицо, отвечающее за предоставление соответствующей информации. Мы не исключаем, что такими лицами, в том числе, могут быть признаны сотрудники секретарских компаний.



































Повторное несоблюдение требований, обозначенных в рамках впервые вынесенного компетентными органами решения относительно нарушений требований Закона, может привести к инициации процедуры принудительного вычеркивания компании из реестра (strike-off). Компания может оспорить решение компетентного органа в течении 30 дней с момента вынесения соответствующего решения контролирующими органами.

Обязанность по соблюдению требований о фактическом присутствии должна быть выполнена всеми зарегистрированными на 1 января 2019 года компаниями к 30 июня 2019 года.

Первые отчеты по наличию фактического присутствия «старые» компании должны отправить к 30 июля 2020 года. Вновь зарегистрированные компании и партнерства обязаны незамедлительно выполнить  требования Закона  и предоставить отчет о наличии фактического присутствия на БВО по истечении одного года с момента образования.

В Законе не описана ситуация, что делать, если компания не выполнила требования Закона, но была вычеркнута из реестра/редомицилирована до крайнего строка подачи отчета.

Кого коснутся новые требования на практике?

Компании в БВО, как правило, используют в качестве хранителей капитала и активов, финансовых компаний, принципалов.

Рассмотрим порядок применения Закона на примере наиболее распространенных видов деятельности компаний из БВО:

  1. Компании-держатели портфелей ценных бумаг под управлением банка могут не подпасть под действие Закона, так как не ведут Релевантную деятельность. Так под деятельность по управлению денежными средствами подпадают только компании, осуществляющие лицензируемую деятельность.
  2. Принципалы в деятельности ВЭД могут не подпасть под действие Закона, т.к. такая деятельность не поименована в списке основой приносящей доход деятельности, на которую распространяется Закон.
  3. Компании-держатели активов (недвижимость, морские неторговые суда) могут не подпасть под действие Закона. Деятельность по управлению недвижимостью не отнесена к Релевантной, так же как и владение судном для личных нужд, не связанных с транспортировкой товаров или перевозкой людей на коммерческой основе. Законом также специально оговорено, что компании-владельцы прогулочных яхт под его действие не подпадают. На наш взгляд, сдача в аренду прогулочных яхт прямо не подпадает под действие Закона.
  4. Холдинговая компания, участвующая в капитале российского предприятия, подпадает под требования Закона. Однако определение холдинговой компании предусматривает, на наш взгляд, что такая компания участвует в предприятиях и получает доход исключительно в виде дивидендов или прироста капитала (pure equity holdng entity means a legal entity that only holdsequity participations in other entities and only earns dividends and capital gains). Формально действие Закона может не распространяться на холдинговую компанию, которая является держателем облигаций, или, например, одновременно получает доход от оказания консультационных услуг.
  5. Финансовые компании подпадают под действие Закона, поскольку релевантная деятельность для финансового бизнеса, согласно Закону, включает установление условий и длительности любой формы финансирования. Однако определение финансовой деятельности предусматривает возмездный характер отношений сторон ("finance and leasing business means the business of providing credit facilities of any kind for consideration"). Финансовая компания, которая выдает исключительно беспроцентные займы, формально под требования Закона может не подпадать.
  6. Компания, ведущая консалтинговую деятельность, может не подпадать под действие Закона, т.к. такая деятельность не поименована в списке основой приносящей доход деятельности, на которую распространяется Закон.

Какова стоимость фактического присутствия и что будут делать собственники компаний?

На сегодняшний день компании, предоставляющие агентские и секретарские услуги на БВО, ожидают официальных комментариев от уполномоченных органов.

Мы ожидаем, что в связи с вступлением в силу Закона собственники компаний, которые попадут под его действие, будут рассматривать, в частности, следующие модели поведения:

- Смена налогового резидентства

Как прямо следует из текста закона, требования о фактическом присутствии не распространяются на компании, созданные в соответствии с корпоративным законодательством БВО, но не являющиеся налоговыми резидентами БВО.

Данное исключение работает только если резидентство у компании не в одной из стран из  «черного списка» ЕС (Американские Виргинские острова, Самоа, Гуам, Намибия, Тринидад и Тобаго).

Однако необходимо учитывать, что получение статуса налогового резидентства в другой юрисдикции (например, Кипр), требует открытия представительства, откуда будет осуществляться эффективное управление компанией местным директором, что увеличит расходы на сопровождение компании не менее чем в 2-3 раза.

- Редомициляция

Поскольку смена собственника активов без налоговых последствий может быть затруднительна, компания может «мигрировать» в другую юрисдикцию, т.е. смен страну регистрации с сохранением активов.. Из БВО компания может «переехать», например,  на Кипр, в Ирландию, Джерси, Лихтенштейн и другие юрисдикции. Вряд ли введение новых требований в БВО простимулирует бизнес переезжать на о.Русский и Октябрьский в РФ.

- Выполнить требования нового Закона

В Законе прямо не предусмотрено, обязана ли компания иметь помещение или офис  на территории  БВО (количество незанятой коммерческой недвижимости в БВО незначительное), должен ли директор отвечать критериям «немассовости» и быть местным резидентом или гражданином, какой размер расходов приемлем для каждого из видов деятельности, когда наступает ответственность секретаря и т.д. Ответы на эти вопросы должны дать местные государственные органы в виде циркуляров и разъяснений для секретарских компаний. Также очевидно, чем меньше рисков привлечения к ответственности для секретарских компании, тем выше вероятность подачи бенефициарами недостоверных сведений по деятельности компании.

Сравнение требований Закона БВО с другими юрисдикциями

Большинство юрисдикций, в которых были введены требования соблюдения обязательного уровня фактического присутствия, при определении нормативных положений ориентировались на ключевые параметры Доклада по результатам работы Форума ОЭСР по вредоносным налоговым практикам (Harmful Tax Practices – 2017 Progress Report on Preferential Regimes).

Поэтому под требования об обеспечении фактического присутствия попали «географически мобильные финансовые и иные виды деятельности» (geographically mobile financial and other service activities) – они же нашли свое отражение в рамках нового законодательства БВО. При этом, требования, условия экономического присутствия и санкции от юрисдикции к юрисдикции отличаются.

Первая группа - Британские заморские территории (Британские Виргинские острова; Бермудские Острова; Острова Кайман) - распространила требования на Релевантнную деятельность в виде наличия квалифицированного персонала офиса, несения расходов и осуществления эффективного управления на территории юрисдикции. Санкции за несоблюдение требований и препятствие органам власти в проведении контрольных мероприятий включают штрафы для компаний и должностных лиц (от $5 000 до $400 000) и тюремные сроки (до 5 лет) для последних.

Участники Второй группы юрисдикций - Британские коронные земли (Остров Мен, Гернси, Джерси) - дополнили упомянутые требования физическим присутствием активов в рамках юрисдикции.

Третья группа независимых государств (Маврикий, Багамские острова, Сейшельские острова) отличается преимущественно более лояльным подходом.

Например, на Маврикий под требования фактического присутствия в стране попали международные бизнес компании (global business companies или GBC), выступающими налоговыми резидентами. Компании, которые не ведут деятельность на территории Маврикия (Authorized Companies) не попадают под новые требования. Максимальная санкция – отсутствие возможности применения льготного налогового вычета общемирового дохода (80%).

Сейшельские острова обошлись введением правил о фактическом присутствии в отношении лицензируемой деятельности (организации финансового рынка, совместные и хедж-фонды). Несоблюдение такими организациями требований к персоналу, офису и затратам приведут к  отказу в возможности применения льготной ставки налогообложения (3%) общемирового дохода.

Новое законодательство Багамских островов предусматривает наиболее серьезные санкции - из-под требований исключили только локально управляемые пассивные холдинги, однако в течение первых 90 дней с момента совершения правонарушения можно обойтись предупреждением (игнорирование предписаний приведет к штрафу до $300 000).

Выводы

  • Большое количество компаний на БВО могут не попасть под новые требования Закона (принципал в ВЭД, компании-владельцы недвижимостью, морскими и воздушными судами, инвестиционными портфелями и т.д.) и стоимость обслуживания таких компаний для их собственников практически не изменится.
  • Стоимость соблюдения требований Закона станет известна после выпуска разъяснений местными государственными органами (ожидаются в феврале-марте). До этого предпринимать какие-либо действия не является целесообразным, потому что толкование положений Закона местными государственными органами может быть совершенно неожиданным и достаточно жестким.
  • Немаловажна роль банков. Так, толкование требований закона со стороны банков, в которых открыты счета у компаний из БВО, может также сильно отличаться от позиции авторов и регулятора БВО. Соответственно, условия, которые должен выполнить держатель счета из БВО, чтобы остаться клиентом банка, могут разниться от банка к банку. Нам уже известно о запросах банкиров в части подтвержения фактического присутствия на БВО (пока запросы не содержали конкретного перечня критериев для выполнения).
  • Несмотря на достаточно строгую ответственность в случае нарушения требований, пока не ясно, как и кем будет обеспечиваться выполнение норм Закона. Возможно, косвенно в этой роли выступят банки, "вычищая" из клиентов компании без присутствия.


 

2018 Публикация Ольга Протопопова

Налоговое законодательство Республики Кипр

Настоящий сборник законов Кипра отнюдь не является полным сводом налогового законодательства Республики, однако содержит перевод ключевых нормативных актов, дающих читателю возможность составить некоторое представление о налоговой системе и процедурах исчисления и сбора налогов в Республике Кипр. В данное издание включены все последние изменения следующих законов на дату публикации:

  • Закон о налогообложении доходов от 2002 года (Περι φορολογιασ του εισοδηματοσ νομοσ 118(I)/2002), с последними изменениями, внесенными Законом 17(I)/2014
  • Закон об исчислении и сборе налогов от 1978 года (Οι περί Bεβαιώσεως και Εισπράξεως Φόρωv Νόμoι, 4(I)/1978), с последними изменениями, внесенными Законом 91(I)/2013
  • Закон об НДС от 2000 года (Ο περί Φόρου Προστιθέμενης Αξίας Νόμος του 95(I)/2000), с последними изменениями, внесенными Законом 164(I)/2013
  • Закон о налоге на прирост капитала от 1980 года (Ο περι φορολογιασ κεφαλαιουχικων κερδων νομοσ 52(I)/1980), с последними изменениями, внесенными Законом 120(I)/2013
  • Закон о взносе на оборону республики от 2002 года (Ο περι εκτακτησ εισφορασ για την αμυνα τησ δημοκρατιασ νομοσ 117(I)/2002), с последними изменениями, внесенными Законом 29(I)/2013.

АКТУАЛЬНЫЕ тексты налоговых законов Кипра в электронной форме (.pdf) (с изменениями от 2019 года)

2018 Колонка партнера Маргарита Егорова

Социальный налоговый вычет на обучение

Вычет дает возможность уменьшить доход, облагаемый налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) по ставке 13%, то есть платить налог в меньшей сумме (п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ).  

Социальный вычет на обучение предоставляется в отношении доходов того налогового периода, в котором было оплачено обучение (Письма Минфина России от 18.03.2010 № 03-04-05/7-110, ФНС России от 31.07.2009 № 3-5-04/1142@, УФНС России по г. Москве от 16.10.2009 № 20-14/4/108211@), в том числе в случаях, когда оплата произведена в налоговом периоде, предшествующем началу обучения (Письмо ФНС России от 15.09.2006 № 04-2-02/570). Если единовременно было оплачено многолетнее обучение, то вычет можно получить только один раз - за тот год, когда была произведена оплата.

Вычет можно получить в размере фактических расходов на оплату обучения, но не более 120 000 руб. за год (абз. 7 п. 2 ст. 219 НК РФ; п. 12.7 Порядка, утв. Приказом ФНС России от 24.12.2014 № ММВ-7-11/671@). В случае единовременной оплаты многолетнего обучения вычет будет предоставлен в пределах данного лимита. Перенести неиспользованный остаток вычета на следующий год нельзя (Письмо Минфина России от 14.10.2013 № 03-04-05/42719, Письмо ФНС России от 16.08.2012 № ЕД-4-3/13603@). Если обучение оплачивается частями в течение нескольких лет, использовать социальный вычет по расходам на обучение можно в отношении доходов за все эти годы.

Социальный налоговый вычет можно получить двумя способами – у работодателя и в налоговом органе. Для получения вычета до окончания календарного года, в котором было оплачено обучение, необходимо предоставить в бухгалтерию организации-работодателя заявление о предоставлении социального налогового вычета на обучение и документ, подтверждающий право на получение вычета. Этот документ по установленной форме выдает налоговый орган (абз. 2 п. 2 ст. 219 НК РФ).

Для подтверждения права на социальный вычет на обучение в налоговый орган необходимо предоставить (абз. 3 пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 219 НК РФ; Письмо ФНС России от 22.11.2012 № ЕД-4-3/19630@):
  1. - заявление о подтверждении права на социальный вычет. Единая форма данного заявления не утверждена. Для единообразия налоговая инспекция рекомендовала налогоплательщикам использовать форму, приведенную в Письме от 16.01.2017 г. № БС-4-11/500@;
  2. - копию паспорта;
  3. - копию договора на обучение (при получении налогового вычета за свое обучение нет ограничений по форме обучения: очная, заочная и др.);
  4. - копию лицензии образовательного учреждения или иного документа, подтверждающего статус учебного заведения (образовательное учреждение может быть государственным или частным, российским или зарубежным) (абз. 3 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ);
  5. - копию платежного документа, подтверждающего оплату обучения (квитанцию, чек и др.).
Не обязательно представлять в налоговый орган подлинники документов, можно подать копии. Удостоверять их у нотариуса не нужно. Достаточно заверить копии самостоятельно, проставив подпись (с расшифровкой) и указав дату заверения (Письма УФНС России по г. Москве от 18.03.2011 № 20-14/4/25235@, от 21.02.2011 № 20-14/4/015677@). Если подтверждающие документы составлены на иностранном языке (в случае, если обучение проходит в иностранном образовательном учреждении), к ним нужно приложить нотариально заверенный перевод на русский язык (Письмо УФНС России по г. Москве от 06.08.2010 № 20-14/4/083175@). При подаче в инспекцию документов целесообразно представить сопроводительное письмо с указанием их перечня (описи).

Конкретного перечня документов, представляемых в налоговую инспекцию для получения вычета,  Налоговый кодекс РФ не содержит.  Перед подачей документов в налоговый орган лучше уточнить полный список необходимых документов в своей инспекции. Документы представляются в налоговую инспекцию по месту жительства лично или через личный кабинет налогоплательщика (п. 2 ст. 11.2 НК РФ).

Не позднее 30 календарных дней со дня подачи в инспекцию заявления и подтверждающих документов налоговый орган выдает уведомление о подтверждении права на вычет (абз. 2 п. 2 ст. 219 НК РФ). Вместе с заявлением о предоставлении социального налогового вычета, которое составляется в произвольной форме, уведомление о подтверждении права на вычет необходимо передать в бухгалтерию работодателя. Работодатель должен предоставить вычет начиная с месяца, в котором к нему обратился сотрудник.
 

2017 Колонка партнера Наталия Попутаровская

Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками

Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Это закреплено Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению".

Этот счет применяется для отражения дебиторской задолженности при реализации товаров/работ/услуг и авансов, полученных от покупателей в качестве предоплаты. Для этих целей выделяются отдельные субсчета – 62.1 и 62.2 соответственно.

Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Особое внимание при расчетах с покупателями и заказчиками следует уделять первичным документам.  Согласно действующему законодательству организации могут самостоятельно разрабатывать собственные формы документов или применять стандартные. Так при продаже товаров чаще всего используется унифицированная форма товарной накладной ТОРГ-12(постановление Госкомстата РФ от 25.12.1998 № 132). При реализации работ и услуг обычно составляется акт. Единой формы акта нет, но есть определенный перечень реквизитов, обязательных для первичных документов (п. 2 ст. 9  Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете»).

Согласно п. п. 5, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 поступления, связанные с оказанием услуг, являются доходами от обычных видов деятельности и признаются в бухгалтерском учете на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг:
  • Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" К-т сч. 90 "Продажи", субсчет "Выручка";
  • Д-т сч. 90 "Продажи", субсчет "НДС", К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" - отражено начисление НДС.
Расчеты с покупателями и заказчиками могут также вестись в иностранной валюте. В таком случае доходы в виде выручки от оказания услуг в размере договорной стоимости, выраженной в иностранной валюте, принимаются к бухгалтерскому учету по курсу Банка России, действующему на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг. Такие доходы в последующем не пересчитываются в связи с изменением курса иностранной валюты. Пересчету подлежит дебиторская задолженность заказчика по оплате оказанных услуг. Задолженность пересчитывается на отчетные даты и на дату ее погашения (п. п. 4, 5, 6, 7 ПБУ 3/2006, Приложение к ПБУ 3/2006).

Таким образом, счет 62 не только дает информацию о состоянии дебиторской задолженности в бухгалтерском учете организации, но и одновременно позволяет оценить объем выручки от реализации товаров/работ/услуг.

Именно поэтому следует уделять особое внимание грамотному оформлению первичных документов, а также оперативному и своевременному документообороту с покупателями и заказчиками.  
 

2017 Публикация Александра Краснобаева

Косвенная продажа недвижимости: развитие правил налогообложения

Косвенная продажа недвижимости остается одним из популярных способов оптимизации налого обложения. Продавец имущества зарегистрирован в офшоре. Вся прибыль, полученная от продажи недвижимости, оседает в низконалоговых юрисдикциях. Выручка от продажи не облагается налогом в стране, в которой зарегистрирован получатель дохода.

В стране, являющейся источником происхождения дохода, налог не уплачивается. В национальных законодательствах отсутствуют специальные нормы, регулирующие налогообложение операций, связанных с косвенной продажей недвижимости.

Особенности российского налогообложения косвенной продажи недвижимости

В 2014 году российские законодатели начали деофшоризационную налоговую политику. Она включает в себя активную борьбу со схемами косвенной продажи недвижимости. С 1 января 2015 года вступила в силу новая редакция подпункта 5 пункта 1 статьи 309 НК РФ (Федеральный закон от 24.11.14 № 376-ФЗ). Доходы иностранных организаций от источников в РФ, связанных с реализацией акций (долей) не только российских, но и иностранных организаций, более 50 процентов активов которых прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, облагаются налогом на прибыль. Ставка налога у источника – 20 процентов (п. 1 ст. 284 НК РФ).

Если покупатель акций или долей – российская компания, то она выступает налоговым агентом по уплате налога на прибыль (п. 1 ст. 310 НК РФ). Если покупатель – иностранная организация, имеющая постоянное представительство в РФ, то обязанность по уплате налога возлагается на это представительство.

Если стороны сделки – иностранные организации и у покупателя нет постоянного представительства в РФ, то налог не удерживается. В таком случае нет механизма уплаты и удержания налога. Покупателем акций может быть ИП или физлицо (резидент или нерезидент). Эти лица не являются налоговыми агентами (п. 1 ст. 310 НК РФ).

Проверяющие проявляют интерес к косвенной продаже активов

Получается, что обязанность по уплате налога возлагается на иностранную компанию, которая зачастую не ведет никакой деятельности в РФ и не состоит на учете в налоговых органах. Появляется вопрос о том, как удержать налог с дохода при отсутствии лица, на которого возлагаются обязанности по его удержанию. Такой вопрос возникает не только в России, но и во всем мире.

За рубежом уже рассматривались громкие судебные дела по косвенной продаже недвижимости. Это дело Vodafone (Vodafone International Holdings B.V. v. Union of India (2010)) и Zain (Commissioner General URA Vs Zain International BV (2014)). В обоих случаях продавцы-нерезиденты реализовали подконтрольные компании, которые являлись операторами сотовой связи и владельцами лицензий на ведение подобной деятельности.

Налоговые органы Индии и Уганды попытались взыскать налог с доходов, полученных при косвенной продаже сотовых операторов. Они доначислили Vodafone налог в размере 2,6 млрд долларов, а Zain – в размере 85 млн долларов. Суды отменили доначисления. В Индии и Уганде отсутствовали правила налогообложения косвенных продаж.

Российские госорганы тоже проявляют интерес к косвенной продаже активов. Следственный комитет возбудил уголовное дело против руководителей шведского концерна IKEA. Их обвинили в уклонении от уплаты налогов с косвенных продаж. Стороны сделки – иностранные организации. Предмет сделки – акции российской компании, более 50 процентов активов которых состоит из недвижимости в РФ.

Немецкая компания продала свои российские «дочки» организации, зарегистрированной в Нидерландах. Дочерние общества – собственники торговых центров в РФ. Компании, зарегистрированные в Германии и Нидерландах, не состояли на учете в российских налоговых органах. Следовательно, налогового агента, который должен удержать налог с доходов иностранной компании, нет (п. 1 ст. 310 НК РФ).

Следственный комитет установил, что компания, зарегистрированная в Нидерландах, имеет постоянное представительство в РФ. В таком случае представительство данной компании обязано было выступить налоговым агентом.

Как облагают налогами косвенную продажу недвижимости на международном уровне

Нормы кодекса, регулирующие косвенную продажу недвижимости, близки к нормам, закрепленным в Модельной конвенции ОЭСР в отношении налогов на доходы и капитал (подп. 5 п. 1 ст. 309
НК РФ, п. 4 ст. 13 конвенции).

Нормы Модельной конвенции ОЭСР о косвенных продажах содержатся лишь в каждом третьем налоговом соглашении. Это значит, что большая часть соглашений во всем мире не регулирует налогообложение косвенных продаж недвижимости. При отсутствии нормы лицо, отчуждающее акции компании, владеющей недвижимостью, должно уплатить налог в стране своего резидентства.

В 24 международных соглашениях, подписанных Россией, есть положения, регулирующие налогообложение косвенной продажи недвижимости, аналогичные Модельной конвенции ОЭСР. В соглашениях со странами, традиционно используе мыми в международном планировании (Швейцария, Люксембург, Кипр и др.), также присутствует данная норма.

В то же время есть пробел в соглашении между РФ и Нидерландами от 16.12.96. В нем отсутствует пункт 4 статьи 13 Модельной конвенции ОЭСР. В соглашениях с отдельными странами установлен высокий порог владения активами (более 75%). Например, об этом сказано в пункте 3 статьи 13 соглашения между РФ и Сингапуром от 09.09.02.

Модели ОЭСР, которые регулируют налогообложение косвенных продаж

Нормы, регулирующие налогообложение доходов нерезидентов РФ, полученных от косвенной продажи недвижимости, находятся в спящем режиме. Механизм удержания налога у источника отсутствует. В связи с этим ОЭСР решила разработать правила регулирования косвенной продажи недвижимости. А именно, правила удержания налога у источника в случае, когда купля-продажа акций происходит между иностранными компаниями. При этом в стране, где расположена недвижимость, нет лиц, выполняющих функции налоговых агентов.

ОЭСР предложила две модели налогообложения косвенной продажи недвижимости:
  • налог уплачивает резидент страны, в которой расположено имущество;
  • налог платит продавец-нерезидент.
Первая модель. Налог уплачивает организация-резидент, которая прямо или косвенно владеет недвижимостью. Вне зависимости от того, резидент какой страны получил доход от косвенной продажи недвижимости.

Есть возможность взимать налог с компании-резидента, которая владеет недвижимым имуществом лишь косвенно. Налоговые органы смогут в полной мере контролировать уплату налога с косвенных продаж.

Страна, в которой зарегистрирован продавец, тоже может претендовать на налогообложение прибыли, полученной от продажи акций. Продавец не будет иметь право на зачет налога.

Вторая модель. Продавец-нерезидент будет уплачивать налог с прибыли в стране расположения данной недвижимости. Под налогообложение подпадает вся прибыль продавца-нерезидента. Если доля недвижимости в активах составляет более 20, но менее 50 процентов, то налог на прибыль рассчитывается на пропорциональной основе (Pro rata basis). Для этого стоимость доли, приходящейся на недвижимость, надо разделить на общую стоимость доли, после чего прибыль нужно умножить на этот показатель.

Продавец несет основную обязанность по уплате налога в стране, где расположено имущество. Контролерам будет непросто взыскать налог, поскольку прибыль получит продавец-нерезидент.


 

2017 Колонка партнера Маргарита Егорова

Деньги под отчет

19.08.2017 г. вступило в силу Указание Центрального Банка РФ № 4416-У от 19.06.2017 г., в котором указано, что запрет выдачи денежных средств подотчетному лицу до того как он полностью погасит задолженность по ранее полученной под отчет сумме отменен. Ранее выдать деньги под отчет сотруднику можно было только после полного погашения им задолженности по ранее полученной под отчет сумме. С 19.08.2017 г. выдать денежные средства сотруднику под отчет можно, даже если он еще не полностью отчитался по суммам, выданным ему под отчет ранее.

Если сотрудник не вернет деньги, которые были выданы ему под отчет, их можно удержать из его заработной платы (ст. 137 ТК РФ). Для удержания денег из заработной платы сотрудника необходимо издать приказ или распоряжение об удержании в течение месяца со дня окончания срока, который был установлен для возврата подотчетной суммы (письмо Федеральной службы по труду и занятости № 3044-6-0 от 09.08.2007 г.). Если этот срок будет пропущен, деньги из заработной платы сотрудника удержать нельзя. Их можно будет вернуть только через суд.

Кроме того, необходимо получить от сотрудника письменное согласие на удержание этих денег из его заработной платы. Работник должен написать, что он согласен с основанием и суммой удержания (письмо Федеральной службы по труду и занятости № 3044-6-0 от 09.08.2007 г.). Если он не согласится, то взыскать с него эти деньги можно будет только через суд.

Перед тем, как удерживать денежные средства, необходимо убедиться, что сумма удержания не превышает 20 % от суммы заработной платы, которая будет выплачена сотруднику на руки (ст. 138 ТК РФ).  Если сумма превышает 20% суммы заработка, удерживать ее надо будет из нескольких выплат.

В бухгалтерском учете удержание подотчетных сумм отражается следующими проводками:
  • Дт 94 Кт 71 – отражение подотчетных сумм, которые не были возвращены в установленный срок
  • Дт 70 Кт 94 – удержание из заработной платы сотрудника подотчетных сумм, которые не были возвращены им в установленный срок
Денежные средства, выданные под отчет и не возвращенные в установленный срок, не являются доходом сотрудника и не облагаются НДФЛ, т.к. это задолженность сотрудника перед работодателем. Однако, если организация решит простить долг сотруднику, то невозвращенные подотчетные суммы будут считаться доходом сотрудника и облагаться НДФЛ.  Датой получения сотрудником дохода в виде невозвращенных сумм денежных средств, которые были выданы под отчет, будет дата принятия такого решения (письмо Минфина России № 03-03-06/1/610).

Если деньги, выданные сотруднику под отчет, он не вернет в течение месяца со дня, когда истечет срок, установленный для их возврата, на эту сумму нужно будет также начислить страховые взносы.
 

2017 Колонка партнера Илья Штромвассер

Новое правительство Нидерландов собирается отменить налог у источника на дивиденды и снизить ставку налога на прибыль

Новое правительство Нидерландов представило проект законодательного предложения, содержащий следующие меры в области налогового регулирования:
  • отмена налога у источника на дивиденды (за исключением выплат в низконалоговые юрисдикции);
  • поэтапное снижение базовой ставки налога  на прибыль с 25% до 21%;
  • введение налога у источника на роялти и проценты, выплачиваемые в низконалоговые юрисдикции.
В настоящее время налог у источника на дивиденды в Голландии не удерживается только при выплате дохода акционерам – налоговым резидентам ЕС или Европейской экономической зоны (далее – ЕЭЗ), с квалифицированным участием в голландских компаниях.

В проекте учтены ранее предложенные меры налоговой политики на 2018 год:
  • налог у источника на дивиденды не будет взиматься не только, если получатель дивидендов  является резидентом ЕС, ЕЭЗ, но и если он – налоговый резидент другого государства, с которым Нидерланды заключили соглашение об избежании двойного налогообложения (далее  – СОИДН);
  • налог у источника будет взиматься при распределении прибыли компаниями, преимущественно действующими как холдинговые/финансовые.
Эти изменения еще не были приняты голландским Парламентом, оставляя открытым вопрос о том, будут ли они введены в текущей редакции в свете предстоящей отмены налога у источника на дивиденды (их вступление в силу предполагалось с 1 января 2018 года).

Если же предложения в области налоговой политики будут приняты, а после них налог у источника на дивиденды будет отменен, то в хронологическом порядке процесс имплементации этих мер в законодательство Нидерландов будет выглядеть следующим образом:

Введение налогов на пассивные доходы, выплачиваемые в низконалоговые юрисдикции, позволит снизить привлекательность Нидерландов как пассивной «поточной» юрисдикции, между тем Правительство страны ожидает повышения привлекательности Нидерландов с точки зрения активных бизнес-операций и создания в ней штаб-квартир компаний. Однако проект не содержит комментариев относительно сроков и деталей новых правил налога у источника, в том числе размера налоговой ставки. Правительство понимает, что новые правила не принесут значительных доходов в бюджет, поскольку, вероятно, соответствующие группы компаний предпримут меры по реструктуризации.

В контексте противодействия уклонению от уплаты налогов путем использования «налоговых гаваней»  проект предполагает введение «черного списка» несотрудничающих юрисдикций, а также обязанностей  по представлению межстрановой отчетности в отношении деятельности транснациональных корпораций в странах «черного списка» и в государствах-членах ЕС, последнее, по-видимому, будет способствовать прозрачности для стран-партнеров ЕС.

Проект также предусматривает поэтапное снижение ставки налога на прибыль в Нидерландах до 21 % к 2021 году следующим образом:

Помимо снижения корпоративной ставки налога на прибыль проект также предусматривает:
  • введение ограничения на учет в расходах выплаченных процентов согласно Директиве ЕС о борьбе с уклонением от налогообложения (EU Anti-Tax Avoidance Directive, «ATAD») с 1 января 2019 года. Вычет процентных расходов для налоговых целей будет ограничен  30% от EBITDA;
  • ограничение переноса налоговых убытков 6 годами, вместо действующих 9 лет;
  • увеличение эффективной ставки налога на прибыль с 5 до 7% по доходам, полученным от нематериальных активов, которые подпадают по режим  Innovation Box;
  • увеличение уровня амортизации для недвижимого имущества, используемого для групповых операций, с 50 до 100% от значения оценки объекта недвижимости (WOZ value).
Проект, опубликованный 10 октября 2017 года, представляет собой совместные политические решения 4-х партий, которые сформируют новое правительство. Новое Правительство должно будет представить на рассмотрение в Парламент Нидерландов предлагаемые законопроекты, включая отмену Закона о налогообложении дивидендов 1965 года (Dividend Tax Act 1965). Однако в настоящее время неясно, когда будут представлены данные законопроекты.
 

2017 Публикация Елена Данкова

Реестры бенефициаров для российских компаний

1. Порядок ведения реестра бенефициаров для российских компаний

Нормативная база:
  • ФЗ от 23.06.2016 года N 215-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О противодействии  легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» и Кодекс РФ об административных правонарушениях» - далее по тексту - Федеральный закон от 23.06.2016 года (вступает в силу 21 декабря 2016 года);
  • ФЗ «О противодействии  легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» - далее по тексту – Федеральный закон №115-ФЗ;
  • Кодекс об административных правонарушениях РФ далее по тексту - КоАП РФ;
  • Федеральный закон №115-ФЗ «О противодействии  легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» дополнен статьей 6.1. «Обязанности юридического лица по раскрытию информации о своих бенефициарных владельцах».
Юридические лица обязаны располагать (запрашивать), обновлять и хранить информацию о своих бенефициарных владельцах, а также представлять уполномоченным органам данную информацию по их запросу. За невыполнение данных требований предусмотрена административная ответственность.
 
Под бенефициарным владельцем понимается физическое лицо, которое в конечном счете прямо или косвенно (через третьих лиц) владеет (имеет преобладающее участие более 25 процентов в капитале) юридическим лицом либо имеет возможность контролировать его действия (п.8 ст. 6.1. Федерального закона 115-ФЗ).
 
С 21 декабря 2016 года юридическое лицо обязано:
 
1. Располагать информацией о своих бенефициарных владельцах и принимать обоснованные и доступные в сложившихся обстоятельствах меры для их идентификации.
 
О бенефициарном владельце юр лицо должно располагать следующей информацией:
  • фамилия, имя, а также отчество (если иное не вытекает из закона или национального обычая);
  • гражданство;
  • дата рождения;
  • реквизиты документа, удостоверяющего личность;
  • данные миграционной карты, документа, подтверждающего право иностранного гражданина или лица без гражданства на пребывание (проживание) в Российской Федерации;
  • адрес места жительства (регистрации) или места пребывания;
  • идентификационный номер налогоплательщика (при его наличии).
2. Регулярно, но не реже одного раза в год обновлять информацию о своих бенефициарных владельцах и документально фиксировать ее; Данная информация запрашивается у физических и юридических лиц, являющихся учредителями или участниками данного юридического лица или иным образом контролирующих его. Юридическое лицо вправе запрашивать у своих учредителей, участников или иных контролирующих его лиц информацию, необходимую для установления своих бенефициарных владельцев, а контролирующие лица, в свою очередь, обязаны предоставлять всю имеющуюся у них информацию для установления бенефициарных владельцев этого юридического лица. В законе отдельно отмечено, что передача такой информации не является нарушением законодательства о персональных данных.
 
3. Хранить информацию о бенефицарных владельцах и о принятых мерах для их идентификации в течение 5 лет, со дня получения такой информации.
 
4. Представлять документально подтвержденную информацию о своих бенефициарных владельцах, либо о принятых мерах по их идентификации по запросу уполномоченного органа, налоговых органа, а иного федерального органа исполнительной власти, уполномоченного Правительством РФ.
 
Документально подтвержденная информация о бенефициарных владельцах и принятых мерах по установлению в отношении них сведений, предусмотренных пунктом 6 ст. 6.1. Федерального закона №115-ФЗ может быть запрошена у юридических лиц:
  • ФНС;
  • Росфинмониторингом;
  • их территориальными подразделениями.
Порядок и сроки предоставления юридическими лицами вышеуказанной информации определен Постановлением Правительства РФ от 31.07.2017 года № 913, которым утверждены Правила представления юридическими лицами информации о своих бенефициарных владельцах и принятых мерах по установлению в отношении своих бенефициарных владельцах сведений, предусмотренных Федеральным закон №115-ФЗ, по запросам уполномоченных органов государственной власти (далее – Правила), вступившем в силу с 18 августа 2017 года.
 
Согласно данным Правилам, запрос уполномоченных органов направляется юридическому лицу в электронной форме через операторов электронного документооборота  или на бумажном носителе.

При получении запроса юридическое лицо должно предоставить сведения о бенефициарных владельцах в течение 5 (пяти)  рабочих дней со дня получения запроса.

Сведения о бенефициарных владельцах должны быть представлены юридическим лицом по состоянию на дату, указанную в запросе.

При ответе на запрос в электронной форме юридическое лицо представляет в уполномоченный орган запрашиваемые сведения в электронной форме одним из следующих способов:
  • по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота;
  • на оптическом или цифровом носителе информации с приложением сопроводительного письма на бумажном носителе. Данное письмо можно как представить непосредственно в уполномоченный орган, так и направить заказным письмом.
Электронное сообщение должно быть подписано усиленной квалифицированной электронной подписью уполномоченного должностного лица организации.
 
Днем направления в уполномоченный орган государственной власти электронного сообщения по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота считается день, зафиксированный в подтверждении дня отправки электронного сообщения.

Днем направления в уполномоченный орган государственной власти сведений на оптическом или цифровом носителе информации с приложением сопроводительного письма на бумажном носителе считается день, указанный в расписке должностного лица уполномоченного органа государственной власти, получающего оптический или цифровой носитель информации с сопроводительным письмом, или в квитанции об отправке почтового отправления.

Электронное сообщение юридического лица, направленное в уполномоченные органы, не принимается в случаях, если оно не соответствует установленным Правилами структуре и формату, не подписано усиленной квалифицированной цифровой подписью, в случае, если отсутствует подпись должностного лица на сопроводительном письме или оптический (цифровой) носитель информации подан с дефектом, делающим его содержимое нечитаемым. В перечисленных случаях уполномоченный орган государственной власти направляет юридическому лицу уведомление об отказе в принятии сообщения с обязательным указанием причин отказа. Юридическое лицо обязано устранить данные причины, и в течение 3 (трех) рабочих дней со дня получения уведомления об отказе повторно направить электронное сообщение в уполномоченный орган.
 
В течение 180 дней после вступления в силу указанных Правил (то есть не позднее 13 февраля 2018 года) должны быть разработаны и утверждены правовые акты ФНС и Росфинмониторинга, которые будут детально регламентировать электронное взаимодействие данных органов, структуру и формат электронных сообщений, порядок формирования электронных сообщений и документов, формы запросов на бумажных носителях, и иные акты, направленные на реализацию Правил.

Таким образом, передавать сведения по новым Правилам нужно будет как только вышеуказанные ведомственные акты будут приняты.
 
Обязанность по определению бенефициарных владельцев не распространяется на:
  • государственные корпорации;
  • организации, в которых Российская Федерация, субъекты Российской Федерации либо муниципальные образования имеют более 50% акций (долей) в капитале;
  • эмитентов ценных бумаг, допущенных к организованным торгам, которые раскрывают информацию в соответствии с российским законодательством о ценных бумагах;
  • иностранные организации, ценные бумаги которых прошли процедуру листинга на иностранной бирже, входящей в перечень, утвержденный Банком России.
Информация о бенефициарах юридического лица раскрывается в его отчетности в случаях и порядке, которые предусмотрены законодательством РФ (например, п. 2 ст. 49 ФЗ Об ООО  «Публичная отчетность общества»  предусматривает: в случае публичного размещения облигаций и иных эмиссионных ценных бумаг общество обязано ежегодно публиковать годовые отчеты и бухгалтерские балансы, а также раскрывать иную информацию о своей деятельности, предусмотренную федеральными законами и принятыми в соответствии с ними нормативными актами»).
 
За нарушение юридическим лицом обязанностей по установлению и представлению информации о своих бенефициарных владельцах предусмотрена административная ответственность. Статья КоАП 14.25.1 вступила в силу с 21.12 2016 года.

Неисполнение юридическим лицом обязанностей по установлению, обновлению, хранению и представлению информации о своих бенефициарных владельцах либо о принятых мерах по установлению в отношении своих бенефициарных владельцев сведений, определенных законодательством Российской Федерации, по запросу уполномоченного органа, налоговых органов или иного федерального органа исполнительной власти, уполномоченного Правительством Российской Федерации, влечет наложение административного штрафа: 
  • для должностных лиц - штраф от 30 тыс. руб. до 40 тыс. руб.;
  • для юридических лиц - штраф от 100 тыс. руб. до 500 тыс. руб.
 
2. Необходимость ведения реестра бенефициаров для филиалов иностранных организаций

Согласно ст. 2 Федерального закона № 115-ФЗ в сферу применения настоящего закона входят отношения юридических лиц и федеральных органов исполнительной власти, связанные с установление бенефициарных владельцев юридических лиц. Действие закона также распространяется на филиалы организаций, осуществляющих операции с денежными средствами или иным имуществом, расположенные за пределами РФ.

Ст. 6.1. Федерального закона № 115-ФЗ говорит об обязанности юридического лица по раскрытию информации о своих бенефициарных владельцах.

Согласно п. 3 ст. 55 ГК РФ - представительства и филиалы не являются юридическими лицами.

Таким образом, буквальное толкование вышеуказанных законодательных актов  дает основание сделать вывод, что на филиалы нерезидентов, аккредитованные в РФ, данная обязанность не распространяется.
 

3.
Порядок раскрытия бенефициаров для компаний, которые  владеют недвижимостью в РФ
 
Согласно п. 3.2. ст. 23 НК РФ в ред. Федерального закона от 15.02.2016 года N 32-ФЗ иностранные организации, а также иностранные структуры без образования юридического лица, имеющие недвижимое имущество на праве собственности, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 настоящего Кодекса, обязаны сообщать в налоговый орган по местонахождению объекта недвижимого имущества сведения об участниках этой иностранной организации (для иностранной структуры без образования юридического лица - сведения о ее учредителях, бенефициарах и управляющих).

В соответствии со п. 2 и 3 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению.

Объектами налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество.

В соответствии с п. 3 ст. 386 НК РФ вышеуказанное сообщение направляется в налоговый орган одновременно с представлением Декларации по налогу на имущество. В сообщении должны содержаться сведения об участниках этой иностранной организации (учредителях иностранной структуры без образования юридического лица) по состоянию на 31 декабря соответствующего налогового периода, включая раскрытие порядка косвенного участия (при его наличии) физического лица или публичной компании, в случае, если доля их прямого и (или) косвенного участия в иностранной организации (структуре без образования юридического лица) превышает 5 процентов.

В соответствии со ст. 4 Федерального закона N 376-ФЗ указанное положение ст. 386 НК РФ вступило в силу с 1 января 2015 года.

Следовательно, первым налоговым периодом исполнения предусмотренной п. 3 ст. 386 НК РФ обязанности иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица), имеющей имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ, по представлению одновременно с налоговой декларацией сведений об участниках этой иностранной организации (учредителях иностранной структуры без образования юридического лица) будет налоговый период 2015 года.

Таким образом, указанные сведения впервые должны быть представлены иностранной организацией (иностранной структурой без образования юридического лица) при представлении налоговой декларации за 2015 года по состоянию на 31 декабря налогового периода 2015 года.

При наличии у иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) нескольких объектов имущества, указанных в п. 3.2 ст. 23 НК РФ, сообщение представляется в налоговый орган по месту нахождения одного из объектов имущества по выбору этого лица.

Форма сообщения, общие правила, порядок его заполнения (далее – Порядок) и предоставления в налоговый орган утверждены приказом Приказ ФНС России от 28.01.2016 года N ММВ-7-14/41@ "Об утверждении формы и формата представления в электронной форме сообщения об участниках иностранной организации (для иностранной структуры без образования юридического лица - о ее учредителях, бенефициарах и управляющих), имеющей имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 Налогового кодекса Российской Федерации, а также порядка заполнения формы сообщения и порядка ее представления в электронной форме"

Форма сообщения может быть заполнена
  • либо в бумажном виде (заполняется рукописным способом чернилами черного либо синего цвета или с использованием соответствующего программного обеспечения в одном экземпляре).
  • либо заполняется налогоплательщиком в электронной форме, подписывается усиленной квалифицированной электронной подписью и направляется в уполномоченный орган в зашифрованном виде по телекоммуникационным каналам связи (п. 8 Порядка).
Налогоплательщик в течение следующего рабочего дня после отправки Сообщения в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи должен получить:
  1. подтверждение даты отправки;
  2. квитанцию о приеме  - если сообщение принято налоговым органом, или уведомление об отказе в приеме, подписанную усиленной квалифицированной электронной подписью налогового органа (п. 14 Порядка).
Сообщение не считается принятым налоговым органом:
  1. в случае представления налогоплательщиком (его представителем) Сообщения в налоговый орган, в компетенцию которого не входит прием этого Сообщения;
  2. в случае если Сообщение не соответствует утвержденному формату;
  3. в случае отсутствия в Сообщении усиленной квалифицированной электронной подписи руководителя организации-налогоплательщика (физического лица - налогоплательщика), уполномоченного представителя налогоплательщика или несоответствия усиленной квалифицированной электронной подписи руководителя организации-налогоплательщика (физического лица - налогоплательщика), уполномоченного представителя налогоплательщика;
  4. в случае непредставления иностранной организацией (иностранной структурой без образования юридического лица) в налоговый орган по месту нахождения принадлежащего ей объекта недвижимого имущества налоговой декларации по налогу на имущество организаций. (п. 12 Порядка)
При получении уведомления об отказе в приеме налогоплательщик устраняет указанные в этом уведомлении ошибки и повторяет процедуру представления Сообщения.

Датой представления Сообщения в налоговый орган в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи считается дата, зафиксированная в подтверждении даты отправки. Датой получения Сообщения налоговым органом в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи считается дата, указанная в квитанции о приеме (пп. 9,10 Порядка).

При представлении в налоговый орган Сообщения и получении от налогового органа квитанции о приеме в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи налогоплательщик не направляет в налоговый орган Сообщение на бумажном носителе. (п. 3 Порядка)

Направление и получение Сообщения в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи допускается при обязательном использовании сертифицированных средств усиленной квалифицированной электронной подписи, позволяющих идентифицировать владельца квалифицированного сертификата ключа проверки электронной подписи, а также установить отсутствие искажения информации, содержащейся в указанном Сообщении.

Квалифицированные сертификаты ключей проверки электронной подписи участникам информационного обмена выдаются организациями, которые выпускают квалифицированные сертификаты ключей проверки электронной подписи для использования их в информационных системах общего пользования в соответствии с Федеральным законом от 06.04.2011 года N 63-ФЗ "Об электронной подписи".
 
Ответственность за неправомерное непредставление (несвоевременное представление) налогоплательщиком - иностранной организацией (иностранной структурой без образования юридического лица) налоговому органу сведений, предусмотренных п. 3.2 ст. 23 НК РФ предусмотрена п. 2.1 ст. 129.1 Налогового кодекса РФ.

Санкцией по данному виду ответственности является штраф в размере 100% от суммы налога на имущество организаций, исчисленного в отношении объекта недвижимого имущества, принадлежащего этой иностранной организации (иностранной структуре без образования юридического лица), которая не представила (несвоевременно представила) сведения, предусмотренные п. 3.2 ст. 23 Налогового кодекса РФ.

При этом сумма штрафа исчисляется пропорционально доле участия в организации, сведения о которой не представлены (представлены несвоевременно), либо в случае невозможности определения доли участия лица в организации (иностранной структуре без образования юридического лица) пропорционально количеству участников.

2017 Колонка партнера Илья Штромвассер

Страны продолжат устанавливать собственные  правила налогообложения цифровой экономики, пока не появится возможность его регулирования на международном уровне

ОЭСР не намерена критиковать предложение  Франции, Германии, Испании и Италии в отношении введения так называемого «уравнительного сбора» (equalization levy) в ЕС, который предполагает налогообложение оборота (а не прибыли) копаний от цифровой экономики.

Ранее  Министры финансов этих стран  подписали политическое заявление, в котором говорится о намерении продвижения такого сбора в силу неспособности существующих международных налоговых правил регулировать надлежащим образом уплату налогов компаниями этой индустрии.

Они выступили с просьбой к Еврокомиссии рассмотреть варианты, совместимые с законодательством ЕС, и предложить любые эффективные решения, основанные на концепции создания «уравнительного сбора» в отношении оборота, производимого в Европе цифровыми компаниями.

Министры финансов Австрии, Болгарии, Греции, Румынии, Словении и Португалии также подписались под данным документом, а Бельгии и Нидерландов публично поддержали эту инициативу. Ирландия, Мальта, Дания и Люксембург относятся к числу тех стран, которые выступили против подобных мер или выражают критику.

Еврокомиссия одобрила намерения стран. Члены комиссии считают, что наилучшим вариантом выхода в сложившейся ситуации станет создание общей консолидированной налоговой базы (CCCTB - common consolidated corporate tax base), что позволит пересмотреть правила «постоянного представительства» и отнести возникший доход к юрисдикции, где он реально создавался.

Вместе с тем, Еврокомиссия выделила ряд наиболее неотложных и краткосрочных мер, которые помогут в решении проблемы на тот период, пока ведутся переговоры по CCCTB:
  • уравнительный сбор (должен применяться ко всем «необлагаемым или недостаточно облагаемым налогом» доходам, полученным от бизнес-деятельности, осуществляемой через интернет);
  • налог у источника на цифровые транзакции (налог на определенные платежи, произведенные в пользу нерезидентов-поставщиков товаров и услуг, заказанных в режиме онлайн);
  • налогообложение доходов, полученных от предоставления цифровых услуг или рекламной деятельности (применительно ко всем сделкам, заключенным удаленно с клиентами стран, в которых предприятие-нерезидент имеет значительное экономическое присутствие).
Односторонние меры налогообложения компаний цифровой экономики также обсуждаются Индонезией и Малайзией, а Индия уже имплементировала их в свое законодательство (платежи за специализированные виды электронных услуг и технические средства, выплачиваемые в пользу иностранных компаний, не имеющих постоянного представительства в Индии, облагаются «уравнительным сбором» по ставке –  6 %).

Представитель ОЭСР подтвердил, что в настоящее время отсутствует возможность достижения международного консенсуса в этом вопросе, поскольку некоторые страны не заинтересованы в проведении переговоров.
 

2017 Публикация Сергей Панушко

ФНС утвердила исключение Британских Виргинских островов из офшоров

АВТОР СТАТЬИ: АРМЕН ОГАНЕСОВ


Исключение BVI из черного списка означает, что с нового года местные власти готовы предоставлять информацию о реальных владельцах зарегистрированных в этой юрисдикции компаний по запросам ФНС России на регулярной основе. Соответствующий приказ уже подписан и сейчас находится на регистрации в Минюсте, сообщили РБК в ФНС. Предполагается, что он вступит в силу с 1 января 2018 года.

Ранее, в начале июля, ФНС опубликовала проект приказа об исключении Британских Виргинских островов из списка офшоров.

РБК разбирался, как будет происходить обмен информацией о бенефициарах компаний на BVI, какими могут быть последствия для собственников офшорного бизнеса и можно ли минимизировать риски.

Что такое черный список ФНС​​

ФНС России ежегодно публикует перечень стран и территорий, власти которых не предоставляют информацию о владельцах офшорных компаний по запросу налогового ведомства. Этот перечень получил неофициальное название черного списка ФНС. Перечень стран и территорий, включенных в черный список на 2018 год, размещен на Федеральном портале проектов нормативных правовых актов.

Присутствие офшора в черном списке является причиной для отнесения зарегистрированных в нем фирм к контролируемым иностранным компаниям (КИК). А владельцы зарубежных КИК согласно законодательству должны включать результаты от деятельности этих компаний (в том числе за рубежом) в финансовую отчетность, подаваемую в России, а значит платить с этих доходов налоги в российский бюджет. «Для российских владельцев компаний, зарегистрированных в странах либо на территориях, включаемых в так называемый черный список ФНС, возникает вероятность подпасть под требования, предъявляемые к КИК», — сообщил РБК начальник управления стандартов и международного сотрудничества ФНС России Дмитрий Вольвач.

Таким образом, исключение офшора из черного списка благоприятно для зарегистрированных в нем компаний. Их деятельность не будет рассматриваться как контролируемая, а это означает, что результаты этой деятельности в общем случае не облагаются в России налогами.

Но одновременно у владельцев подобных компаний уменьшаются возможности налоговой оптимизации. Например — в ситуации, если офшорная компания ведет бизнес в России без постановки на налоговый учет или бенефициары используют эту компанию как транзитную с последующим перечислением денежных средств в черный офшор. Узнав реальных владельцев компаний из белых офшоров, налоговые органы достаточно легко выявляют их аффилированность с российским контрагентом, что влечет доначисление налогов.

История вопроса

Поводом для исключения BVI из черного списка стало полное «обеление» этого офшора в текущем году. Для повышения прозрачности бизнеса власти BVI предприняли целый ряд мер. Ключевая из них — в июле 2017 года в BVI начал действовать централизованный реестр собственников бизнеса Система безопасного поиска бенефициарного владения (Beneficial Ownership Secure Search System, BOSS). В реестр заносятся данные всех зарегистрированных на островах бизнес-структур, включая имя, дату рождения и гражданство владельца.

Сама система не является публичной, но власти BVI располагают автоматическим доступом к ней. Из нее же они будут предоставлять и информацию по запросам российских налоговиков.

BVI стали первой офшорной юрисдикцией, создавшей государственную базу данных о бенефициарах. Создание подобных баз данных о бенефициарах предусмотрено 4-й директивой ЕС против отмывания денег (4th Anti-Money Laundering Directive, AMLD4), принятой еще в 2015 году. В базах данных должна содержаться информация о реальном владельце — бенефициаре компании, даже если тот контролирует ее через цепочку офшорных фирм. В этом отличие баз данных бенефициаров от таких реестров, как, например, СПАРК или ЕГРЮЛ, где раскрываются номинальные владельцы.

Согласно российскому законодательству бенефициарным владельцем считается физическое лицо, которое владеет или контролирует более 25% капитала компании (такое определение приведено в законе о противодействии легализации (отмыванию) денежных средств, полученных преступным путем, и финансированию терроризма).

Обмен информацией

После вступления в силу приказа ФНС об исключении BVI из черного списка офшоров обмен информацией о реальных владельцах компаний, зарегистрированных на островах, между налоговыми ведомствами России и BVI будет регулярно происходить на основании Конвенции о взаимной административной помощи по налоговым делам.

Власти BVI подписали эту конвенцию в 2016 году. В 2017-м обмен происходил в тестовом режиме, а с 2018-го, после исключения BVI из черного списка офшоров, станет регулярным, а главное — довольно оперативным, пояснили РБК в ФНС. «В следующем году мы рассчитываем уже на регулярный обмен информацией с налоговыми органами BVI. Мы ожидаем, что будем получать от властей BVI содержательные ответы на наши запросы и в разумные сроки (3–4 месяца)», — пояснил РБК Дмитрий Вольвач.

Это существенно быстрее, чем по имевшимся ранее каналам. Если действовать через Интерпол, как это происходит в случае с офшорами из черного списка, получение нужных сведений займет гораздо больше времени, указывают опрошенные РБК эксперты. «У налоговых органов существует возможность запросить информацию в любом офшоре через Интерпол. Но, во-первых, Интерпол может и отказать в запросе, а если даже и не откажет, то ответа придется ждать примерно год. Во-вторых, в Интерпол налоговая служба обращается не напрямую, а через МВД, что не упрощает процедуру», — поясняет старший советник юридической компании «Хилл Консалтинг» Сергей Нестеренко.

ФНС России также планирует отвечать на запросы коллег с BVI, если таковые последуют.

Возможные последствия

Мнения юристов о том, снизится ли из-за нововведений популярность BVI в России и если да, то насколько, разделились.

«BVI всегда были очень популярным офшором. Бизнес привлекали простота регистрационных процедур и понятное законодательство, основанное на английском праве», — делится опытом руководитель отдела международного корпоративного права GSL Law & Consulting Сергей Панушко.

«BVI являются одним из лидеров по прямым инвестициям в РФ среди офшорных юрисдикций: в частности, объем инвестиций в прошлом году составил $1 млрд», — сообщил РБК управляющий партнер компании «Гестион» Алексей Гайдов. На BVI зарегистрировано порядка 700 тыс. компаний, то есть около 40% всех мировых офшорных компаний, добавил он.

«Конечно, риск раскрытия структуры собственности для бенефициаров, зарегистрированных на BVI, теперь существенно возрастет», — прогнозирует Сергей Нестеренко. Следовательно, возрастает и риск предъявления им налоговых претензий, если компании на BVI использовались для неправомерной оптимизации налогообложения, отмечают эксперты.

Суды, рассматривая такие дела, применяют модельную конвенцию по налогам на доход и капитал Организации экономического сотрудничества и развития — она вводит концепцию бенефициарного собственника. Эта концепция основана на принципе, согласно которому операции подлежат налоговому учету исходя из их реального экономического содержания, а не юридической формы.

Характерным в этом отношении является «дело ПАО «Владимирская энергосбытовая компания» (ПАО «ВЭК»)». По мнению налоговой инспекции, акционерное общество реализовало схему с целью занижения налога на прибыль с вовлечением в цепочку расчетов компаний, зарегистрированных в Республике Кипр и на Британских Виргинских островах.

Суть схемы, по мнению судей, состояла в следующем: ПАО «ВЭК», будучи конечным бенефициаром офшорной компании на BVI, оформило покупку 100% акций аффилированной с ней организацией «Энергосервис» на эту компанию. Но в качестве технического покупателя (созданного только для перевода средств по сделке) использовало фирму, зарегистрированную на Кипре. Это дало возможность ПАО «ВЭК» применить льготу по налогу на прибыль, поскольку с Кипром у России подписано соглашение об избежании двойного налогообложения. В результате налог составил 5% от суммы полученного по сделке, в то время как при продаже акций напрямую «дочке» с BVI пришлось бы удержать и уплатить налог в размере 20% от суммы сделки. Выявить реального покупателя (компанию на BVI) стало возможно в результате информации, полученной от кипрских коллег.

ПАО «ВЭК» подало в суд, но суды первой и второй инстанций поддержали налоговую инспекцию. Кассационная инстанция — Арбитражный суд Волго-Вятского округа — постановлением от 7 августа 2017 года оставил решения нижестоящих судов без изменений (копии судебных решений размещены в СПС «Консультант Плюс»).

Если бы обмен информацией с BVI действовал на тот момент, схема была бы раскрыта быстрее.

Бегство от риска

По мнению юристов, ряд компаний, не желающих раскрытия, может поменять юрисдикцию.

Так, компании, которые стремятся максимально снизить риск раскрытия структуры собственника, сегодня выбирают, например, Багамы или американские особые территории, Пуэрто-Рико и американские Виргинские острова, рассказывает Сергей Нестеренко. Во-первых, поясняет он, эти территории не подписали Конвенцию о взаимной административной помощи по налоговым делам, а следовательно, прямой обмен информацией с ними невозможен. Во-вторых, они не относятся к заморским территориям Великобритании и не входят в Британское Содружество наций — объединение независимых государств, куда входят Великобритания и многие ее бывшие доминионы, колонии и протектораты, участники которого практически всегда представляют информацию по запросу английских судов.

Многие богатые россияне владеют активами в странах и на территориях, входящих в Британское Содружество. Владение активами, как правило, оформляется через трасты и фонды, а управление осуществляется через доверителей (трасти), поясняет Сергей Нестеренко. Бенефициары трастов и фондов, зарегистрированных в странах либо на территориях Содружества, могут быть раскрыты по требованию английского суда, добавляет он.

Собственно, эти риски и реализовались в отношении новозеландских трастов (Новая Зеландия входит в Британское Содружество) Сергея Пугачева, бенефициара Межпромбанка (крупнейшего российского банка-банкрота). По приказу английского суда доверитель траста раскрыл информацию о его активах. Таким образом была установлена связь между банкиром и активами, записанными на траст. Это, как ранее сообщал РБК, и дало возможность Агентству по страхованию вкладов обратиться в Высокий суд Лондона с требованием признать Пугачева бенефициаром новозеландских трастов.

Гарантий нет

Впрочем, по мнению юриста компании BGP Litigation Анастасии Берман, переход в черный офшор сам по себе ничего не гарантирует. Суть активно применяемой судами концепции бенефициарного собственника подразумевает, что любые налоговые выгоды, предусмотренные международными соглашениями, могут применяться только к фактическим собственникам, реальным владельцам компаний. А практика по делам об оспаривании статуса бенефициарного собственника преимущественно негативная для налогоплательщика, добавляет юрист.

Впрочем, иногда и компаниям из таких юрисдикций удается выигрывать у налоговиков в суде. Например, в августе 2017 года Арбитражный суд Калининградской области поддержал налогоплательщика в споре с налоговой службой (решение суда имеется в распоряжении РБК).

Организация взяла заем у компаний, зарегистрированных в Гонконге и на Кипре. Налоговая инспекция выяснила, что контроль над всеми компаниями, участвующими в сделке, осуществляется через фирму, зарегистрированную на Джерси, который входит как раз в черный список ФНС. Налоговики сочли, что в этом случае расходы на проценты по займу не могут учитываться для целей налогообложения прибыли согласно законодательству о КИК.

В этом деле компания смогла доказать, что средства группы компаний использовались на текущую деятельность, а не переводились в виде дивидендов либо займов конечному бенефициару на Джерси, рассказывает Анастасия Берман.

Впрочем, если смена юрисдикции и поможет, то лишь на время, считает ведущий юрисконсульт департамента правового консалтинга и налоговой практики «КСК групп» Станислав Ляпцев. «Практика все равно будет развиваться в сторону раскрытия иностранных транзитных компаний и нахождения фактического бенефициарного собственника, этому способствует и соответствующая директива ЕС», — говорит он.

Ряд экспертов все же считают, что оттока бизнеса с BVI во избежание возможных претензий от налоговиков не последует. Власти островов всегда учитывали рекомендации ФАТФ и ОЭСР, а банки охотно работают с юрисдикциями, следующими в разумном русле международных тенденций. «Мы не ожидаем снижения интереса к BVI в России», — отмечает Сергей Панушко. Кроме того, добавляет он, на BVI зарегистрировано несколько сот тысяч компаний и оперативно предоставить информацию по всем компаниям ​власти этой юрисдикции просто физически не смогут.​​

 

2017 Публикация Капиталина Офшорова

Азбука оффшора

Все начинается с малого… Когда-то и авторы этой книги впервые услышали это загадочное слово: оффшор. И также задавались вопросами: что делает зарегистрированный агент? сколько стоит номинальный сервис? зачем нужен апостиль? где лучше открыть счет?. Именно этому неосведомленному читателю и предназначена эта книга, название которой говорит само за себя. «Азбука оффшора» - это набор базовых сведений, которые необходимы каждому, у кого слово «Панама» вызывает ассоциации с головным убором, а не с «панамским скандалом». Впрочем, читатель осведомленный также должен оценить обзор событий и фактов, без освещения которых тема останется нераскрытой, хотя их сложно отнести к категории «ликбеза»:
 
  • Panama Papers и другие «оффшорные сливы» – Какая информация будет доступна после наступления эры всеобщего обмена: Иногда будущее смотрит на тебя из твоего монитора.
  • Кипрская стрижка депозитов (deposit haircut) 2013 года – событие, после которого обычно теряют веру в человечество, но в данном случае почему-то были потеряны только деньги;
  • Как открыть счет в новых условиях? – научиться летать легче;
  • Консорциум журналистов расследователей (ICIJ) – организация, больше похожая на элитный спецназ тимуровцев, добывающих компромат на сильных мира сего, если они засветились в оффшорах;
  • Эпидемия банковских сливов – это когда айтишники иностранных банков за деньги или по доброй воле сдают информацию о клиентах спецслужбам;
  • Куда идет номинальный директор? – куда бы он ни шел, теперь вам вряд ли по дороге;
  • Compliance officer – зверь, которым пугают детей искушенные в бизнесе бенефициары;
А в последнее время самыми популярными вопросами стали: Что такое КИК? В чем заключается и деофшоризация? Чем занимается Compliance Officer? Как будет работать автоматический обмен налоговой информацией? Безусловно, авторы не обошли своим вниманием и эти сверхактуальные темы. Справились ли они с этими и другими задачами – решать Вам!
 

2017 Колонка партнера Илья Штромвассер

Новое соглашение с Японией: соответствие требованиям MLI и инвестиционная привлекательность

24 августа Правительство РФ одобрило новую Конвенцию с Японией об устранении двойного налогообложения доходов. Справка к Распоряжению Правительства РФ поясняет, что принятие данной Конвенции  будет способствовать взаимовыгодному сотрудничеству, в том числе создаст дополнительные условия для привлечения инвестиций, предоставит возможность обмена информацией между соответствующими государственными органами в целях выявления налоговых правонарушений.

Данная Конвенция соответствует подходу, закрепленному в MLI [1] и содержит соответствующие ему формулировки, например, преамбула Конвенции устанавливает, что Конвенция заключается без создания возможности для неналогообложения или пониженного налогообложения посредством избежания или уклонения от уплаты налогов (в том числе путем использования схем, направленных на получение косвенным образом резидентами третьих юрисдикции льгот, предусмотренных настоящей Конвенцией). Также Конвенция содержит ряд новых статей, например статьи «Право на льготы», «Помощь в сборе налогов» и измененные нормы,  благоприятствующие деятельности инвесторов:
  1. Ставка налога на дивиденды: снижается с 15% до 5% при владении не менее 15% акций, дающих право голоса в течение 365 дней, или до 10% в остальных случаях; 
  2. Ставка налога на проценты: устанавливается в размере 0% вместо 10%, за исключением процентов, которые определяются на основании поступлений, продаж, доходов, прибыли или других денежных потоков, любых изменений стоимости любого имущества должника или зависимого лица;
  3. Ставка налога на роялти: устанавливается в размере 0% вместо 10%.
Конвенция вступит в силу на 30 день после поступления подтверждения о завершении процесса его ратификации обеими странами.
 
[1] Многостороннее соглашение, которое направлено на изменений положений существующих соглашений об избежании двойного налогообложения (СОИДН) без необходимости индивидуального пересмотра самих соглашений странами в двустороннем порядке. Россия не включила СОИДН между СССР и Японией в список СОИДН, подлежащих изменению.

2017 Публикация Александр Алексеев

Ураган «Ирма» как фактор международного налогового планирования

ИНФОРМАЦИЯ ДОПОЛНЯЕТСЯ

СПРАВКА


В среду, 6 сентября 2017 года Тортола и другие острова БВО испытали на себе удар тропического урагана Ирма. Скорость ветра достигала почти 300 км\ч (порывами до 340 км\ч). Урагану Ирма была присвоена 5-я наивысшая категория опасности.  Это сильнейший тропический шторм за последние 12 лет и самый разрушительный за всю историю Британских Виргинских Островов. Terrance B. Lettsome International Airport полностью разрушен. Объявлено чрезвычайное положение. 







ПРОБЛЕМЫ ПОЛУЧЕНИЯ ИНФОРМАЦИИ

На Тортоле повреждено центральное электроснабжение, и, как следствие, практически отсутствуют все виды связи. Практически у каждого крупного домохозяйства, бизнеса и госучреждения имеется в наличии резервный генератор  с некоторым запасом топлива, однако, судя по всему, разрушения столь серьезны, что только единицы могут ими воспользоваться, и таким образом информация просачивается во вне. Так, русскоязычная сотрудница нашего офиса на BVI добралась до функционирующего спутникового телефона и смогла сообщить своей маме, что с ней все в порядке. С остальными сотрудниками офиса GSL BVI связь пока не установлена.





В дополнении к проблеме со средствами связи и электричеством добавляется проблема транспортной доступности. Некоторые районы Тортолы (не говоря уж об остальных островах) остаются недоступными из-за подтопления дорог, селей и завалов.





Основными источниками информации о состоянии дел на BVI (за исключением точечных коротких репортажей в СМИ, совместного заявлений Губернатора Gus Jaspert и премьер министра Orlando Smith, объявивших режим чрезвычайного положения и предпринимателя Richard Branson, пересидевшего ураган в винном погребе на острове Неккер), являются группа в FB BVI Abroad - Hurricane Irma, FB группа и web-site BVI Platinum News (сервер расположен в США, поэтому функционирует в настоящее время).

UPDATE: от 11.09.2017
Какая-то стабильность в коммуникации с сотрудниками достигнута. Хотя речь идет именно о коммуникации по важнейшим вопросам. Для этого приходится искать пути: локализация около офиса телекоммуникационной компании, рядом с которой может быть FREE WiFi. Или проживание в лагере рядом с интернетом на спутниковом телефоне.




ЧТО ОЖИДАТЬ И В КАКИЕ СРОКИ

Отсутствие связи и острая нехватка информации не дают возможности даже приблизительно планировать сроки восстановления разрушенной инфраструктуры и государственных \ финансовых услуг на БВО. Перечислим последовательность действий которые надо предпринять для восстановления нормальных рабочих процедур.
  • В настоящий момент идут спасательные операции по эвакуации и оказанию первой помощи. Опубликовано обращение к Великобритании с просьбой об оказании помощи. К островам направляется спасательный катер ВВС Великобритании для осуществления поисковых операций и предоставления первой помощи.
  • Следующим этапом ожидается обеспечение жителей (на Тортоле их 24 000) продуктами питания и водой. Авианосец ВВС Великобритании с грузом гуманитарной помощи передислоцируется из Средиземноморья на карибское побережье. Его ожидают не ранее, чем через две недели. 
  • Возможен дефицит топлива для обеспечения электропитания. Неизвестно, насколько повреждены резервуары, и каковы резервы. Из-за разрушения аэропорта поставки возможны только морем. Вследствие затопления прогулочных яхт и других плавсредств непонятно насколько этот канал поставок работоспособен и эффективен.
  • После вышеперечисленных работ ожидается этап по восстановлению инфраструктуры сотовой связи и нтернета. В настоящий момент, работают лишь те сайты государственных органов, что имеют хостинг в США. Так сайт FSC BVI функционирует лишь частично. А сайты BVI Government и BVI Financial Center “лежат”. Работоспособность этих сайтов косвенным образом будет свидетельствовать о процессе восстановительных инфраструктурных работ.
  • Строительно-восстановительные работы. Непонятно пока, насколько сильно пострадали правительственные здания (Government Building располагается прямо на побережье, здания BVI FSC – в более защищенном месте в глубине острова). Банки, их шесть на BVI (в них обслуживаются зарегистрированные агенты и государственные организации), на первый взгляд, разрушены значительно.


  • Пока не установлено насколько пострадали  архивы \ датацентры \ сервера. Сервер системы VIRRGIN, аналог «регистрационной палаты», расположен на БВО и в настоящее время, ожидаемо, не отвечает. Сайт системы BOSS (Beneficial Ownership Search System) находится в Канаде и потому (ожидаемо) доступен.
  • Всем работам может помешать следующий надвигающийся ураган Хосе. Он не такой сильный, его рейтинг 3 (из 5 баллов).
UPDATE: от 11.09.2017
Несмотря на видимость наступившей стабильности, запрос на эвакуацию с островов все еще очень высок. На этом фоне стоимость авиабилета до Пуэрто Рико (время в пути 15 мин.) на легком аква авиаджете достигла 7 000 USD. Обычно такой билет стоит от 300 до 500 USD.
 




РАБОТОСПОСОБНОСТЬ ОФИСА GSL на BVI

Мы пытаемся связаться с нашими местными сотрудниками разными способами, но пока не можем этого сделать. Надеемся, что они не пострадали.

Пока, сведениями о состоянии здания и помещений, в которых расположен офис GSL на Британских Виргинских островах,  мы не располагаем. Надеемся, что все в порядке – наш офис расположен на первом этаже четырехэтажного здания, в глубине острова, в низине, у подножия холма. Маленькие окна закрываются ставнями. Secure Room, в которой расположен бумажный архив и сервер не имеет окон. Из общих соображений офис защищен надежно. Однако, если он пострадал, это не приведет к утрате информации, так как резервный сервер (на который мы переключились в настоящее время) расположен в безопасности, за пределами БВО. Подавляющее большинство бумажных документов хранятся на нем в электронных копиях.

Главная проблема функционирования офиса GSL на BVI – связана с работоспособностью всей инфраструктуры финансовой индустрии на БВО.  

Кроме того, для успешного восстановления индустрии финансовых услуг необходимо надежное и быстрое курьерское сообщение, то есть доступность курьерских услуг DHL и FedEx, что без восстановления аэропорта и воздушного сообщения невозможно.

UPDATE от 11.09.2017:

ВСЕ сотрудники офиса GSL BVI вышли с нами на связь. Офис GSL BVI НЕ ПОСТРАДАЛ. Мы отделались лишь одним разбитым окном. Документация, сервера, компьютерная техника - все в исправности. Генератор не пострадал, но нет топлива. Требуется лишь стабильное электроснабжение для нормального функционирования. Понятно, что это и является краеугольным камнем работоспособности всей индустрии. Однако, мы могли оказаться в худших условиях: некоторые международные юридические компании эвакуируют своих сотрудников (на Джерси, на Кайманы) по причине разрушения офисов. Мы УЖЕ предоставляем наш офис (meeting room) в качестве места для хранения документов другой юридической фирмы, офис которой разрушен

ОБРАЩЕНИЕ К МЕЖДУНАРОДНЫМ БАНКАМ, ПРЕДОСТАВЛЯЮЩИМ УСЛУГИ ОФФШОРНЫМ КОМПАНИЯМ C BVI

Из всего вышесказанного очевидно, что банковское обслуживание BVI-компаний «на общих основаниях» с сохранением прежних документарных требований невозможно. Совершенно очевидно, что запросы на предоставление Certificate of Good Standing \ Certificate of Incumbancy \ Apostilled and Notarised не смогут быть исполнены в разумные сроки. 

Это может крайне негативно отразиться на функционировании бизнеса наших клиентов. Поэтому мы предлагаем профильным отделам соответствующих банков внести временные изменения в процедуры обслуживания существующих счетов.

В свою очередь, GSL Law and Consulting, являясь зарегистрированным агентом на БВО, готов выступить с предложениями в отношении документов и их электронных копий, которые могли бы временно замещать документы, традиционно запрашиваемые банками в виду невозможности их быстрого получения.

ДЕРЖИТЕСЬ!

Как бы то ни было, все наши суетные проблемки представляются мелкими неудачками по сравнению с бедой, накрывшей счастливые солнечные острова. Пожелаем их обитателям твердости, мужества, оптимизма и удачи!


2017 Колонка партнера Алеся Кузюкова

Бухгалтерский учет операций по расчетному счету организации

Бухгалтерский учет операций по расчетному счету организации ведется на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Согласно приказу Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана Счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» для обобщения информации о движении безналичных расчетов, в валюте РФ, предназначен счет 51 – «Расчетные счета».

По дебету данного счета отражаются поступления на расчетный счет организации, по кредиту счета 51 «Расчетные счета» отражаются списания денежных средств с расчетного счета организации.

При наличии нескольких расчетных счетов аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету организации.  

Ниже представлены основные бухгалтерские записи по учету операций на расчетных счетах:
  • Дт 51 «Расчетный счет» Кт 50 «Касса» – поступление на расчетный счет наличных денежных средств из кассы организации (например, при инкассации торговой выручки);
  • Дт 51 «Расчетный счет» Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – поступление на расчетный счет оплаты от покупателя;
  • Дт 51 «Расчетный счет» Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - поступление на расчетный счет краткосрочного кредита или займа;
  • Дт 51«Расчетный счет» Кт 75 «Расчеты с учредителями» – поступление на расчетный счет денежных средств от учредителей;
  • Дт 51 «Расчетный счет» Кт 58 «Финансовые вложения» – поступление от продажи финансовых вложений (например, векселей);
  • Дт 51 «Расчетный счет»  Кт 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами» – поступление на расчетный счет денежных средств от прочих контрагентов.
  • Дт 50 «Касса» Кт 51 «Расчетный счет» -  поступление наличных денежных средств в кассу организации с расчетного счета в банке (например, на выдачу заработной платы);
  • Дт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» Кт 51 «Расчетный счет» - с расчетного счета погашен краткосрочный кредит или займ;
  • Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 51 «Расчетный счет» - с расчетного счета погашена задолженность перед поставщиком;
  • Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 51 «Расчетный счет» - с расчетного счета перечислена заработная плата работникам организации;
  • Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кт 51 «Расчетный счет» - с расчетного счета произведена уплата налогов и сборов;
  • Дт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Кт 51 «Расчетный счет» - с расчетного счета произведена уплата страховых взносов;
  • Дт 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами» Кт 51 «Расчетный счет» – с расчетного счета погашена задолженность перед прочими контрагентами.

2017 Публикация Эльвира Рублева

Гонконг: банки снова открывают счета стартапам и как открыть расчетный счет

После написания статьи «Гонконг: худшее в мире место для открытия банковского счета стартапу?» я получил массу откликов. Свыше 30 000 просмотров, более тысячи лайков, около 200 комментариев, многие из авторов которых имели сходный с моим опыт, к тому же статью напечатали в бесплатном некоммерческом издании «Hong Kong Free Press». Видимо, она задела людей за живое.  

Восемь месяцев спустя ситуация значительно изменилась. К чести Управления денежного обращения Гонконга, они сразу связались со мной, и с тех пор мы тесно работаем с ними, а также еще с несколькими крупными гонконгскими банками, чтобы попытаться исправить сложившееся положение. 

Судя по поступающей отовсюду информации, открыть счет на стартап в Гонконге действительно стало проще, но для целей комплаенс по-прежнему необходимо предоставлять массу документов.     

Что нужно знать, если вы планируете открывать расчетный счет в Гонконге

Исходя из опыта общения с коммерческими директорами ряда крупных гонконгских банков, хотел бы поделиться несколькими полезными советами и информацией, которая поможет открыть расчетный счет:
 
  • В Гонконге существует три банка, выпускающих денежные знаки, которые несут перед регионом определенную ответственность, в том числе должны помогать начинающим компаниям. Это HSBC, Standard Chartered Bank и Bank of China (Hong Kong). Эти банки в курсе ситуации и проводят серьезную работу по снижению количества отказов по стартапам.   

  • Один из этих трех банков, в частности, сократил общее число отказов в открытии расчетных счетов с 13% до менее чем 1%, кроме того, теперь любой отказ  требует личной подписи руководителя отдела Business Banking.  

  • Честность – ключ к успеху вашей заявки на открытие счета. Отчасти в силу большого процента отказов стартапы начали преувеличивать информацию в своих заявках, что означало, что на этапе проверки банки обнаруживали всякие несоответствия и поэтому давали отказ. Например, если вы заявляете, что у вас серьезный консалтинговый бизнес с предполагаемым средним оборотом около 20 000 USD, а при этом получаете множество мелких платежей по 20 USD, то банк это насторожит.      

  • Ведение деятельности со странами вроде Северной Кореи и некоторыми другими ближневосточными государствами также вызовет вопросы у комплаенса. 

  • Прибыльность вашего бизнеса не является для банка критерием согласия или отказа.

  • Вас будут спрашивать, почему вы выбрали Гонконг для открытия расчетного счета, но наличие у вас местного ID не является обязательным требованием.  

  • При подаче заявки на открытие счета физическое присутствие всех директоров компании не обязательно. Многие стартапы в Гонконге обходили это предполагаемое требование, регистрируя компанию с одним местным директором и назначая иностранцев уже после открытия счета.    

  • Наличие постоянного офиса в Гонконге не обязательно. Для процедуры регистрации компании вам понадобится указать адрес офиса (адреса виртуального офиса достаточно), но банки понимают, что сейчас многие стартапы работают в коворкинговых пространствах, так что для открытия банковского счета собственный офис не нужен.    
  • Для решения данной проблемы при гонконгском Управлении денежного обращения организована специальная рабочая группа. Она создала на сайте Управления страничку, посвященную открытию счетов, а также специальную линию для жалоб. Стартапы, получившие отказ в открытии счета, могут написать на адрес эл. почты accountopening@hkma.gov.hk  

  • Шансы открытия счета выше, если ваш бизнес уже работает хотя бы полгода (согласен, это не идеально). Вам нужно предоставить подтверждение своих бизнес-операций, а если деятельность еще не началась, то бизнес-план. Достаточно бизнес-плана на нескольких страницах, это не должен быть многостраничный документ! 

  • Банк Standard Chartered сократил стандартные сроки открытия счета всего до 7-14 дней.

  • Банк HSBC первым из гонконгских банков интегрировал расчетные счета с популярной бухгалтерской программой для стартапов Xero.

Гонконг снова в игре

Ради своих уважаемых читателей я решился еще раз пройти через процедуру открытия счета в одном из указанных выше крупных банков, чтобы проверить, наступило ли улучшение. Рад сообщить, что это действительно так, и что Гонконг снова открыт для бизнеса.


 

2017 Колонка партнера Илья Штромвассер

Глобальный форум выпустил рейтинг соответствия налоговой прозрачности для 10 юрисдикций

21 августа 2017 года Глобальный форум по вопросам прозрачности и обмена информацией в целях налогообложения (Global Forum on Transparency and Exchange of Information for Tax Purpose, далее – Глобальный форум) опубликовал первые результаты оценок второго раунда для 10 юрисдикций на их соответствие международным стандартам обмена информацией по запросу между налоговыми органами.

Особое внимание уделяется оценке доступа налоговых органов к информации о бенефициарных собственниках юридических лиц и договоренностей данной страны в соответствии с международными стандартами группы по противодействию легализации преступных доходов и финансированию терроризма (Financial Action Task Force – FATF).

Обзор по каждой стране включает с себя следующие пункты:
  1. Доступность информации (подлинность информации; бухгалтерский учет; банковская информация);
  2. Доступ к информации (возможность компетентных органов получить и предоставить информацию; порядок уведомления, права и гарантии);
  3. Обмен информацией (механизм обмена информацией; механизм обмена информацией со всеми значимыми партнерами; конфиденциальность; права и гарантии налогоплательщиков и третьих лиц; эффективность предоставления и запроса информации).
По данным результатам оценки из десяти юрисдикций три - Ирландия, Маврикий и Норвегия - получили рейтинг «Соответствует» международным стандартам обмена информацией. Шесть других юрисдикций - Австралия, Бермудские острова, Канада, Каймановы острова, Германия и Катар получили статус  «в значительной степени соответствует». Ямайка получила статус  «частично соответствует», что привело к тому, что Глобальный форум выпустил дополнительный отчет о последующих мерах для обеспечения более высокого уровня соответствия установленным требованиям международных стандартов.

Страны-члены Глобального форума также отслеживают и анализируют степень внедрения международных стандартов по автоматическому обмену информацией о финансовых счетах в разных юрисдикциях в соответствии с Общими стандартами отчетности (CRS). Первый автоматический обмен информацией начнется в сентябре 2017 года. Процесс мониторинга и анализа призван обеспечить эффективное и своевременное выполнение взятых юрисдикциями на себя обязательств, а также конфиденциальность информации, которая попадет в обмен, и определить области, в которых необходима поддержка.
 

2017 Публикация Александр Гуськов

Дело Уралкалий – а какой метод наиболее обоснованный? Исследование проблем применения ТЦО в сделках по экспорту сырья

Материал опубликован на портале Zakon.ru
 

ббревиатуры:

  • ИЦА – информационно-ценовое агентство
  • МСРЦ – метод сопоставимых рыночных цен
  • МСР – метод сопоставимой рентабельности
  • ТМБТ – товары мировой биржевой торговли
  • ТЦО – трансфертное ценообразование


Позиция ФНС: нужно применять МСРЦ
Позиция налогоплательщика: нужно применять МСР
Период совершения оспариваемых контролируемых сделок: 2012 год
Неправы оба. Поэтому суд был вынужден поддержать налогоплательщика и открыть ящик Пандоры.


Почему позиция ФНС была неверная? (метод сопоставимых рыночных цен - МСРЦ)

Анализ рынка хлористого калия1

Основные страны - производители хлористого калия - Канада (32% общемирового производства), Россия (19%) и Белоруссия (16%).

Крупнейшие компании-производители - "Уралкалий" (Россия), "Беларуськалий" (Белоруссия), Potash Corp. (Канада), Mosaic (США), Israel Chemicals (Израиль), K+S (Германия), Agrium (Канада).  Крупнейшие страны - импортеры хлористого калия - Китай, Индия и Бразилия.

БКК (крупнейший трейдер Уралкалий и Беларуськалий)  и Canpotex контролировали около 70% международных продаж (на БКК приходилось более 40%), и именно в их контрактах с основными покупателями определялись базовые мировые цены на хлористый калий. После 2013 года ситуация несколько изменилась.

Информационно-ценовые агентства (ИЦА) Argus FMB, ICIS и Fertecon агрегируют все сделки на рынке, т.е. не дифференцируют сделки производителей и трейдеров (сделки первого и второго уровня соответственно).

ИЦА при расчете котировки не учитывают сделки между взаимозависимыми лицами.

Применение МСРЦ

Итак, данные о ценах из ИЦА не всегда сопоставимы с ценами сделок между производителем и трейдером, поскольку ИЦА агрегируют все сделки рынка. Уралкалий осуществлял экспорт только через взаимозависимых трейдеров. Т.е. котировальные значения ИЦА по хлористому калию включают только данные по сделкам между трейдерами и третьими лицами (сделки второго уровня).

Несмотря на то, что при формировании рыночного интервала, значения котировок ИЦА не нужно уменьшать на 25% границы выборки (интерквартильное дифференцирование не требуется), уровень цен в сделках между Уралкалий  и URALKALI TRADING SA заведомо ниже котировок Argus (если допустить, что продажи налогоплательщика трейдерам были по одинаковым ценам). В противном случае трейдеры должны были бы продавать калий с убытком (ниже цены первого уровня).

Котировки на хлористый калий в ИЦА только спотовые с выделением надбавки за гранулы. Поэтому использование котировок с другими базисами с самостоятельным расчетом корректировок на транспортный нетбэк нецелесообразно (к тому же они будут включать цены сделок первого уровня, что не в интересах ФНС).

Таким образом, котировки ИЦА на хлористый калий (сделки второго уровня) не сопоставимы с ценами в сделках между Уралкалий и URALKALI TRADING SA (сделки первого уровня).

Почему позиция налогоплательщика была неверная? (метод сопоставимой рентабельности - МСР)

Проблема 1. Существуют методы, которые по приоритету выше МСР.

В мире при экспорте товаров мировой биржевой торговли (ТМБТ), как правило, применяется МСРЦ. В РФ применение МСР возможно в случае обоснования неприменимости трех более высоких по приоритету методов, что применительно к ТМБТ может быть затруднительно.

Проблема 2. Возможно, часть компаний, которые попадут в выборку, были созданы для целей переноса прибыли из высоконалоговых юрисдикций.

В некоторых случаях трейдеры регистрируются в низконалоговых юрисдикциях с целью аккумулирования максимально допустимой маржи (или ее частичного транзита в страны с льготными налоговыми режимами). Особенностью рынков продажи ТМБТ являются, как правило, большие объемы и обороты участников сделок, поэтому игроки могут позволить себе регистрацию трейдеров со штатом в любой низконалоговой юрисдикции.

Ввиду этой особенности результат бенчмарка, проведенного согласно всем правилам НК РФ, может быть фискально несправедливым (рентабельность трейдеров из низконалоговых юрисдикций может быть необоснованно завышена с учетом выполняемых трейдером функций, рисков и активов). Трейдеры из высоконалоговых юрисдикций встречаются реже и формирование их рентабельности не всегда происходит по рыночным законам.

Проблема не решается независимо от того, ограничить ли границы бенчмарка Швейцарией, рынком Западной Европы или более широкими границами.

Неясно, можно ли считать значения рентабельности рыночными, если рынок состоит из преимущественно крупных игроков (трейдеры, которые не принадлежат группам – очень редкое исключение) и полноценно конкурентным его назвать нельзя. Сопоставимые отрасли с участием ТМБТ имеют схожие проблемы. Отрасли, где реализуются некотировальные товары, по многим причинам могут оказаться несопоставимыми.

Проблема 3. Сложность поиска сопоставимых компаний при проведении бенчмарка (или в чем разница между трейдером и перепродавцом?)

Необходимо разделять трейдера и перепродавца. Функциональные профили таких компаний существенно отличаются. В частности, трейдер часто выполняет логистическую функцию и несет рыночные риски. Заработок трейдера формируется за счет спекуляций и продаж по другим котировкам (например, покупка по котировке «средняя цена за 5 дней до даты коносамента», продажа по котировке «3 дня после коносамента» с учетом разницы в транспортном плече и другим котировальным базисом). Существенной статьей расходов трейдеров является хеджирование рыночных рисков. Некоторые трейдеры относят такие расходы на коммерческие расходы, другие на прочие (other expenses). Этот фактор негативно влияет на сопоставимость отчетностей трейдеров, поскольку прочие расходы не учитываются при расчете рентабельности. Функциональный профиль перепродавцов значительно проще.

В отличие от перепродавцов практически все трейдеры входят в группы, что дополнительно осложняет их включение в результаты бенчмарка. И, наоборот, провести бенчмарк рынка перепродавцов относительно просто.

Из материалов дела не понятно, выступал ли URALKALI TRADING SA в роли полноценного трейдера или перепродавцом. От роли компании в сделке будет зависеть состав выборки сопоставимых компаний и, следовательно, рыночный интервал рентабельности.

Применение какого метода наиболее обосновано?

Как правило, для сделок по реализации ТМБТ используется МСРЦ с корректировками. Поскольку основная часть внешнеторговых сделок с ТМБТ совершаются через трейдера, то корректировка котировки на торгово-посредническую функцию (маржу трейдера) наряду с другими дифференциалами (транспортный нетбэк, отсрочка платежа и т.д.) выглядит обоснованно. Интервал допустимой маржи трейдера рассчитывается с использованием МСР.

Котировки на калий содержат данные о ценах второго уровня (сделки взаимозависимых с налогоплательщиком трейдеров с третьими лицами), поэтому их можно применять с учетом описанной корректировки.

Если бы ФНС пыталась применить такой подход, налогоплательщику тоже грозило доначисление, но в меньшем размере.

Считаю теоретически возможным также использование метода распределения прибыли путем установления «веса» трейдера в получении прибыли производителя от экспортных сделок. Однако сегодня применение пятого метода выглядит затруднительным ввиду недостаточного развития механизмов функционального анализа в РФ. Кроме того, для применения пятого метода, придется доказать невозможность применения четырх более приоритетных методов, что может быть затруднительным.

Выводы

  1. Поражение ФНС в судебном споре не свидетельствует о невозможности применения МСРЦ к сделкам с ТМБТ. Также в отличие от хлористого калия для большинства ТМБТ существуют формульные котировки с разными базисами и корректировками на сорта продуктов/сырья, что позволяет включать в расчеты котировки сделки с большим количеством игроков мирового рынка (т.е. не только с участием ограниченного количества российских сырьевых компаний).
  2. В отличие от хлористого калия, который экспортировался только через взаимозависимых трейдеров,  котировки на многие ТМБТ предусматривает включение в расчеты ИЦА сделок первого и второго уровня. Т.е. применение метода МСРЦ с корректировкой на маржу трейдера может давать в таких случаях менее точные значения (более широкие интервалы), что невыгодно ФНС.
  3. Победа налогоплательщика – экспортера ТМБТ может положительно повлиять на сговорчивость ФНС применительно к соглашениям о ценообразовании (чтобы исключить непрогнозируемые и трудоемкие споры о путях расчета корректировки на маржу трейдера в связи со сложностью проведения бенчмарка).
  4. Теперь конференции по ТЦО снова станут интересными. Мы перешли на следующий (после начального) уровень понимания ТЦО.

 

Специфические вопросы, которые могут быть описаны (или обсуждены) в случае интереса аудитории:

  • Практические подходы к расчету корректировки на торгово-посредническую деятельность (маржа трейдера). В том числе анализ возможностей обращения к консолидированным финансовым отчетностям с целью частичного решения описанных в статье проблем бенчмарков трейдеров.
  • Анализ применимости МСРЦ к сделкам с ТМБТ с учетом проблем, выявленных в деле Уралкалий, в других отраслях (на примере экспорта черных металлов, цветных металлов, нефти, нефтехимии).

UPDATE NOV 2017

Постановлением 9 ААС №09АП-37762/2017 решение первой инстанции отменено

Позиция первой инстанции – котировка FOB СНГ неприменима, т.к. включает в себя только сделки второго уровня БКК и УКТ. Т.е. к этому источнику информации нельзя обращаться при обосновании цен в сделках первого уровня.

Позиция второй инстанции – котировка FOB СНГ применима, т.к. является формульной от спота CFR Индия и Китай и включает в себя сделки первого и второго уровня с участием других производителей помимо БКК и УКТ. В этом случае нет необходимости доказывать неприменимость менее приоритетного МСР. Про неприменимость ЦПР не лишним было бы в решении написать, но это, скорее, придирки.

Подробного описания формирования котировки FOB СНГ на сайте Argus, к сожадению, нет. Писем от Argus, на который ссылается в суд, в открытом доступе нет.

Исходя из оценки, данной судом первой инстанции, FOB СНГ спотовый. Если такая позиция ошибочна и FOB СНГ - формульные котировки, которые содержат сделки первого уровня других рынков , то вторая инстанция вынесла решение обоснованно.
Возможно, есть факторы, которые делают другие рынки менее сопоставимыми (вряд ли), но из текста решения, этого не следует.

________
1По данным РБК за 2012 год
 

2017 Колонка партнера Илья Штромвассер

На обсуждение представлен проект обновленной версии Модельной конвенции ОЭСР

11 июля 2017 года Комитет ОЭСР1 по бюджетно-финансовым вопросам опубликовал проект обновленной версии Модельной конвенции ОЭСР и соответствующего Комментария к ней (далее – Конвенция), в отношении которых представители компаний и физические лица могут направить свои комментарии по адресу taxtreaties@oecd.org до 10 августа 2017 года.

Проект включает:
  • - Обновления, одобренныев рамках плана BEPS2 (изменения включены в окончательные отчеты 2015 года по мероприятиям 2, 6, 7 и 14), или предусмотренные последующей работой по мероприятиям BEPS, связанным с налоговыми договорами, или ранее опубликованные для комментариев;
  • - Обновления, ожидающие комментариев от заинтересованных сторон до 10 сентября 2017 года.
Проект будет представлен для одобренияв Комитет по бюджетно-финансовымвопросами Совет ОЭСР позднее в 2017 году.

Обновления, представленные в целях информирования и одобренные в рамках плана BEPS

Изменения, касающиеся устранения различий в налогообложении гибридных инструментов, предотвращения злоупотреблений соглашениями, статуса постоянного и представительства, механизмов разрешения споров;

Изменения в Комментарий к Статье 5 Конвенции, касающиеся ее толкования и применения, путем интеграции изменений BEPS в отношении постоянного представительства и комментариев к предыдущему проекту обсуждения;

Изменения в Статье 8 Конвенции, касающиеся определения «международного трафика» и налогообложения экипажей морских и воздушных судов, эксплуатируемых в международном сообщении;

Изменения, касающиеся взаимосогласительной процедуры и положения об арбитраже, разработанных в рамках Многосторонней Конвенции BEPS, опубликованной в ноябре 2016 года.

Доступные для комментариев обновления

Изменения к Комментарию к Статье 4 Конвенции
  • - Касающиеся ситуации, когда дом арендуется неродственным лицом и возникает вопрос, может ли данный дом, рассматриваться как «постоянное жилище, доступное для» арендодателя в целях правила тай-брейка (ступенчатого определения резиденства лица) в Статье 4 (2) а).
  • - Вносимые с целью разъяснения смысла «привычного проживания» в правиле тай-брейка.
Изменения к Комментарию к Статье 5 Конвенции

Предусматривается добавление нового пункта, устанавливающего, что регистрация компании для целей налога на добавленную стоимость или налога на товары и услуги (GST) сама по себе не приводит к образованию постоянного представительства.

Например, в  индийском контексте это является позитивным изменением с учетом недавно вступившего в силу закона о GST, который увеличил налоговые последствия для иностранных организаций, ведущих бизнес с Индией.

Изменения в Статье 10 Конвенции

Изменение подпункта 2 (а) статьи 10 предполагает исключение из него слов «кроме партнерства». Данное обновление в целях новой Статьи 1 (2) Конвенции обеспечит применение пониженной ставки налога у источника на дивиденды в ситуации, когда дивиденды, выплачиваемые прозрачной организации, рассматриваются доходом резидента  Договаривающегося государства, поскольку он облагается налогом либо у самого юридического лица, либо у его членов.

_______________________
 
1 Конвенция ОЭСР представляет собой проект соглашения, состоящий из 30 статей (с подробным Комментарием)который чаще всего используется как базовый документ (шаблон) для заключения двусторонних договоров об избежании двойного налогообложения
2 Base Erosion and Profit Shifting  - план действий ОЭСР по противодействию размыванию налогооблагаемой базы и выводу прибыли из-под налогообложения

2017 Колонка партнера Алеся Кузюкова

Участники наличных расчетов

Особенности наличных расчетов между участниками наличных расчетов установлены Указанием Банка России от 07.10.2013г № 3073-У.

Под участниками наличных расчетов понимается юридические лица и индивидуальные предприниматели. (п.2 Указаний от 07.10.13 №3073-У) Предельный размер наличных денег, которыми организация вправе рассчитываться в рамках одного договора с другой организацией или индивидуальным предпринимателем согласно п.6 Указаний от 07.10.13 №3073-У составляет 100 000,00 руб. или сумме в иностранной валюте, эквивалентной 100 000,00 руб. по официальному курсу Банка России на дату проведения наличных расчетов.

В соответствии с абз. 2 п.6 Указаний от 07.10.13 №3073-У в предельный размер наличных расчетов должны входить все наличные расчеты при исполнении гражданско-правовых обязанностей:
  • - не только предусмотренные одним договором, но и вытекающими из него (например, выплата пеней за просрочку арендной платы (ст.395 ГК РФ));
  • - не только в период действия договора, но и по окончании срока его действия (например, при возврате переплаты поставщиком покупателю).
Участники наличных расчетов могут осуществлять расходование наличных денег в валюте Российской Федерации, поступивших в их кассы от проданных ими товаров, выполненных работ, оказанных услуг в валюте Российской Федерации, без учета предельного размера наличных расчетов на следующие цели: на выплаты работникам, включенные в фонд заработной платы, на выплаты социального характера, на выплаты работникам под отчет, а также на личные (потребительские) нужды индивидуального предпринимателя, не связанные с осуществлением им предпринимательской деятельности (п.2, абз. 4 п.6 Указаний от 07.10.13 №3073-У).

Наличные расчеты в валюте российской Федерации и в иностранной валюте между участниками наличных расчетов и физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, осуществляются без ограничения суммы (п.5 Указаний от 07.10.13 №3073-У).

Однако следует помнить, что участники наличных расчетов вправе осуществлять наличные расчеты в валюте Российской Федерации с физическими лицами по операциям с ценными бумагами, по договорам аренды недвижимого имущества, по выдаче (возврату) займов (процентов по займам), по деятельности по организации и проведению азартных игр только за счет наличных денег, поступивших в кассу участника наличных расчетов с его банковского счета. Аналогичная норма действует в отношении наличных расчетов между участниками наличных расчетов в рамках соблюдения предельного размера наличных расчетов установленного п. 6 Указаний от 07.10.13 №3073-У. (п. 4 Указаний от 07.10.13 №3073-У).
 

2017 Публикация Илья Штромвассер

Гонконгские компании в международном налоговом планировании

Введение

Ни для кого не секрет, что международное налоговое планирование переживает сейчас непростые времена. И это касается не только России, но и всего мира. Влияние действий Большой двадцатки на установление прозрачности в налоговой сфере, мероприятия ОЭСР, направленные на реализацию плана BEPS (base erosion profit shifting), - все это заставляет бизнес менять свои подходы в формировании эффективных механизмов осуществления предпринимательской деятельности с иностранным элементом. С учетом непростой ситуации в Евросоюзе многие бизнесмены нацелены на применение азиатских, и в первую очередь гонконгских компаний.

В данной статье мы попробуем разобраться в основных преимуществах гонконгских компаний с налоговой точки зрения, учитывая также тот факт, что с 2017 года между Гонконгом и Россией начнет действовать Соглашение об избежании двойного налогообложения (далее по тексту - Соглашение).

Налогообложение гонконгских компаний.
Принцип территориального налогообложения


В Гонконге применяется так называемый принцип территориального налогообложения, согласно которому налогом облагается только прибыль, получаемая из источников в Гонконге.

В отличие от России, где у компаний облагается общемировой доход, прибыль, полученная за пределами Гонконга, налогом не облагается.

По существу, при правильном структурировании деятельности гонконгской компании ее доходы не будут облагаться налогами, и в этом смысле гонконгская компания аналогична традиционным офшорам. Таким образом, у компании может быть как офшорный доход (необлагаемый налогом), так и оншорный (облагаемый налогом).

Сам принцип территориального налогообложения достаточно четкий и понятный, однако, как показывает практика, в зависимости от конкретных обстоятельств могут возникать спорные ситуации.
Рассмотрим подробнее на конкретных примерах, как реализуется указанный выше принцип.

Согласно разъяснениям (Ordinance) налоговой службы Гонконга лицо подлежит налогообложению налогом на прибыль при соблюдении следующих условий:
  • оно занимается торговой, профессиональной либо предпринимательской деятельностью в Гонконге;
  • данные виды деятельности приносят прибыль, и
  • получаемая прибыль происходит из Гонконга.
Первые два условия достаточно просты и понятны, однако некоторых пояснений требует последнее условие - как определить, что источником прибыли является Гонконг?

Гонконгские суды на протяжении ряда лет рассматривали данный вопрос об источнике прибыли и пришли к определяющим принципам в понимании данного вопроса. Давайте рассмотрим некоторые из них.

Фактические обстоятельства

Вопрос об отнесении прибыли к источникам в Гонконге или за его пределами является в большой степени основанным на фактических обстоятельствах. Отсутствуют какие-то универсальные правила, которые можно применить к любой ситуации, и решение данного вопроса зависит от природы прибыли и соответствующих транзакций, сопутствующих ее получению.

Тест операций

С точки зрения данного подхода необходимо выявить, какие действия совершил налогоплательщик, чтобы получить прибыль, и где он их совершил. Другими словами, необходимо определить конкретные операции, которые привели к получению прибыли, а также где эти операции имели место. Источник прибыли должен быть отнесен к операциям именно того налогоплательщика, который их совершил, а не к операциям его взаимозависимых лиц (входящих в группу налогоплательщика).

Предшествующая или второстепенная деятельность

Операции, подлежащие налогообложению, не включают весь спектр деятельности налогоплательщика. Фокус направлен на установление географического местоположения операций, генерирующих прибыль налогоплательщика и отличных от предшествующей или второстепенной деятельности.

Место принятия решений

Место, в котором принимаются ежедневные инвестиционные или бизнес-решения, необходимо иметь в виду только как один из факторов, который определяет источник прибыли, и обычно это не решающий фактор.

Бизнес-присутствие за пределами Гонконга

Гонконгская компания может создать офис за рубежом, который будет зарабатывать прибыль за пределами Гонконга, однако само по себе отсутствие такого офиса не означает, что вся прибыль компании возникает или относится к Гонконгу. Тем не менее в большинстве случаев, когда основное место деятельности находится в Гонконге и у компании нет присутствия за рубежом, ее прибыль будет облагаться налогом в Гонконге.

Прибыль торговых компаний

Контракты купли-продажи


Фактор, который определяет место возникновения прибыли от торговой деятельности товарами и сырьем, обычно связан с местом, где контракты купли-продажи выполняются (совершаются). При этом под выполнением понимается не только юридическое место исполнения контракта, а также сюда включаются переговоры, заключение и исполнение положений контракта.

Согласно судебному решению Апелляционного суда (Magna Industrial Co. Ltd v. CIR) в подобных вопросах необходим широкий подход и следует рассматривать все релевантные операции, направленные на извлечение прибыли, а не только сам факт покупки и продажи товаров. В частности, суд в упомянутом деле отметил, что вопрос, где товары были приобретены и проданы, важен, однако есть и другие вопросы, например как товары были произведены и хранились, как производились заявки на отгрузку, как обрабатывались заказы, как товары были отправлены, как было организовано финансирование.

Как происходит оценка релевантных фактов

При рассмотрении фактов для решения вопроса об отнесении прибыли во внимание принимается природа и качество соответствующей деятельности в большей степени, чем количество. Причинно-следственные связи между деятельностью и прибылью являются решающим фактором.

Нерелевантные факты

Факты, которые прямо не связаны с торговой деятельностью, рассматриваются как не относящиеся к делу в определении места возникновения прибыли. Например, аренда офисных помещений, наем персонала, обустройство офиса и т.д.

Общая практика

Если контракты купли-продажи выполняются в Гонконге, прибыль облагается в Гонконге.

Если контракты выполняются за пределами Гонконга, прибыль в Гонконге не облагается.

Если контракт купли-продажи выполняется в Гонконге, предполагается, что прибыль облагается в Гонконге, однако другие релевантные факты должны быть приняты во внимание для определения источника прибыли.

Если продажа осуществлена гонконгскому покупателю (включая гонконгский офис зарубежного покупателя), считается, что такой контракт выполнен в Гонконге.

Если выполнение контрактов купли-продажи не предполагает выезд за пределы Гонконга, но осуществляется с использованием телефона или других электронных средств связи, включая Интернет, такие контракты считаются выполненными в Гонконге.

Прибыль от торговой деятельности рассматривается либо полностью освобожденной от налогообложения, либо полностью налогооблагаемой, какое-либо пропорциональное распределение не допускается.

Агентское вознаграждение

Место оказания услуг


Когда деятельность компании связана с получением агентского вознаграждения за поиск покупателей в интересах поставщиков или наоборот, то такая деятельность считается относящейся к Гонконгу, если она выполнялась в Гонконге, и прибыль считается полученной из источников в Гонконге.

Такие факторы, как место, где находятся принципалы, и как они были найдены агентом, место, где осуществлялась вспомогательная деятельность, до или после получения комиссионного вознаграждения, обычно не влияют на определение источника агентского вознаграждения.

В случае, когда вознаграждение получено лицом, находящимся в Гонконге, но деятельность, в отношении которой получено вознаграждение, велась за его пределами, вознаграждение в Гонконге налогом не облагается.

Налогообложение других видов прибыли

Ниже приведены отдельные примеры тестов, используемых для определения источника некоторых видов прибыли.
 
Вид прибыли Налогообложение в Гонконге
Прибыль от приобретения и продажи ценных бумаг, прошедших процедуру листинга. Облагается, если ценные бумаги обращаются на бирже в Гонконге. При внебиржевых сделках, облагается, если контракты купли-продажи заключены и исполнены в Гонконге.
Прибыль от приобретения и продажи ценных бумаг, не котирующихся на биржах. Облагается если контракты купли-продажи заключены и исполнены в Гонконге.
 
Прибыль от оказания услуг Облагается, если услуги оказаны в Гонконге.
Прибыль в виде роялти Облагается, если лицензия или права использования приобретены и переданы в Гонконг.
 
Прибыль в виде роялти в отношении интеллектуальной собственности, полученной из Гонконга нерезидентом Облагается, если интеллектуальная собственность используется в Гонконге.
Полученные проценты Облагаются, если займодавец выдает заём заёмщику, находящемуся в Гонконге. 

Следует отметить, что при решении вопроса о налогообложении и отнесении тех или иных доходов к оншорным или офшорным большую роль играет налоговый инспектор. Именно от его субъективного мнения может зависеть статус прибыли, поэтому на практике мы рекомендуем с учетом принципов и положений, указанных выше, не допускать "пограничных", спорных ситуаций, когда доход может быть переквалифицирован из офшорного в оншорный.

Вместе с тем для того, чтобы обеспечить определенность налогообложения операций на основе территориального принципа определения доходов, налоговая служба Гонконга обеспечивает налогоплательщиков предварительными налоговыми заключениями относительно источника прибыли для целей налога на прибыль.

Традиционное использование гонконгских компаний

Благодаря территориальной системе налогообложения компании Гонконга являются альтернативой офшорам, поскольку при чуть больших затратах на содержание компании достигается аналогичная налоговая экономия.
Поэтому наиболее распространенной сферой деятельности использования гонконгских компаний является международная торговля, в частности, при осуществлении экспортно-импортных операций между странами Юго-Восточной Азии (включая Китай), Европой и СНГ.

Обычно гонконгская компания выступает как транзитное звено при поставках товаров, например, из Китая в Россию, при этом гонконгская компания используется, например, как центр прибыли (за счет трансфертного ценообразования).

┌─────────────┐     ┌────────────┐     ┌─────────────┐
│   Россия              │     │Гонконгская    │     │    Китай              │
│                               │     │  компания      │     │                              │
└─────────────┘     └────────────┘     └─────────────┘

В отличие от классических офшоров компании, зарегистрированные в Гонконге, считаются в мире вполне респектабельными, что в текущих условиях мировой деофшоризации влияет на работу с контрагентами, а также на возможность беспрепятственного открытия банковских счетов. Последнее время многие иностранные банки ужесточили требования в отношении офшорных компаний и либо полностью прекратили открывать операционные счета таким компаниям, либо установили дополнительные ограничения в виде повышенных тарифов на обслуживание или необходимости поддержания неснижаемого остатка денежных средств на расчетном счете.

Другим популярным направлением является использование гонконгских компаний в сфере услуг. За счет того, что гонконгская компания получает доход не из источников в Гонконге, как мы отмечали выше, такой доход не будет облагаться корпоративным налогом на прибыль. В то же время у компании, которая платит за соответствующие услуги (например, российской), как правило, такие затраты уменьшают налоговую базу.

Конечно, данные расходы на оплату услуг гонконгской компании должны быть в идеале связанными с извлечением прибыли и иметь экономическое обоснование. В противном случае при злоупотреблении таким способом налогового планирования это может привести к конфликтной ситуации с налоговыми органами и исключению данных затрат из расходов.

Также можно рассматривать и направление деятельности в виде оказания услуг по договору перевозки, транспортно-экспедиционных услуг и иных, которые могут быть связаны с экспортно-импортными операциями налогоплательщика. Очевидно, что при осуществлении налогоплательщиком деятельности исключительно на территории России будет весьма затруднительным доказать обоснованность таких расходов.

Недостатком гонконгской компании для целей налогового планирования в России является наличие Гонконга в так называемом "черном списке" Минфина РФ (Приказ Минфина РФ от 13 ноября 2007 г. N 108н "Об утверждении перечня государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны)").

На практике это означает, что при заключении контрактов с гонконгскими компаниями сделка или сделки на сумму свыше 60 миллионов рублей с одним лицом в течение календарного года будут признаваться контролируемыми (подп. 3 п. 1 ст. 105.14 НК РФ). На российского налогоплательщика это возлагает дополнительные обязанности уведомить налоговый орган о наличии контролируемой сделки и при необходимости доказать, что цена в такой сделке соответствует уровню рыночных цен. В то же время мы надеемся, что в связи с заключением Соглашения об избежании двойного налогообложения с 2017 года Гонконг будет исключен из упомянутого перечня.

В некоторых случаях с налоговой точки зрения гонконгская компания может быть интересна в качестве холдинга, который владеет акциями/долями других компаний и получает дивиденды. Получение дивидендов от зарубежных компаний не облагается корпоративным налогом на прибыль. Также отсутствует и налог у источника выплаты на исходящие дивиденды. До заключения Гонконгом международных соглашений об избежании двойного налогообложения данная опция была не столь привлекательна, поскольку обычно в стране (если мы не берем традиционные офшоры и некоторые оншорные юрисдикции), из которой выплачиваются дивиденды, возникает налог у источника выплаты.

Соглашение об избежании двойного налогообложения между Россией и Гонконгом

Заключение Соглашения между Россией и Гонконгом в январе 2016 года (вступает в силу с 1 января 2017 года -  Письмо Минфина РФ от 9 августа 2016 г. N 03-08-06/46561) очевидно повысит привлекательность Гонконга как юрисдикции, используемой для целей международного налогового планирования.

Ниже мы рассмотрим ключевые положения Соглашения, которые можно применить на практике.

Дивиденды

Согласно ст. 10 Соглашения дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является резидентом одной Стороны, резиденту другой Стороны, могут облагаться налогом на территории другой Стороны. Вместе с тем такие дивиденды могут также облагаться налогом в стране-источнике, однако такой налог не должен превышать:
  • 5 процентов общей суммы дивидендов, если получателем дивидендов является компания, имеющая фактическое право на них и владеющая не менее чем 15 процентами капитала компании, выплачивающей дивиденды;
  • 10 процентов общей суммы дивидендов во всех остальных случаях.
Отметим, что в отличие от большинства подобных налоговых соглашений в рассматриваемой статье отсутствует условие о минимальном размере инвестиций для применения пониженной ставки. Это означает, что льготное налогообложение не зависит от размера инвестиций, который может быть в размере минимального уставного капитала (а точнее, 15% от него).

Напомним также, что по умолчанию согласно законодательству РФ налог у источника выплаты на дивиденды, удерживаемый в России, составляет 15%.

По сравнению с другими юрисдикциями, с которыми у России заключены подобные соглашения, пониженная ставка в размере 5% не является чем-то особенным. Такие же ставки (с небольшими видоизменениями относительно условий их применения) содержатся в Соглашениях России с Кипром, Австрией, Нидерландами и др.

Вместе с тем с учетом развернувшейся борьбы с так называемыми кондуитными (транзитными) схемами необходимо учитывать, что право применить пониженную ставку имеется у компании, которая является лицом, имеющим фактическое право на доход (то есть лицо, которое определяет экономическую судьбу дохода). На практике это означает, что такая компания при получении дивидендов не должна направлять их существенную часть транзитом в адрес своих акционеров.

Более того, в отношении дивидендов в Соглашении содержится оговорка, направленная на борьбу с возможными злоупотреблениями. Так, в части 7 ст. 10 Соглашения прямо указано, что пониженные ставки не применяются, если основной целью или одной из основных целей любого лица, связанного с созданием или передачей акций или других прав, в отношении которых выплачиваются дивиденды, было получение льгот в соответствии с настоящей статьей путем такого создания или передачи.

Проценты

В отношении процентов действует правило о том, что они подлежат налогообложению только в том месте, куда они выплачиваются.

Это безусловно открывает новые горизонты для финансирования, получаемого от гонконгских компаний (вряд ли будет наоборот), поскольку по общему правилу проценты, выплачиваемые из России, облагаются налогом у источника выплаты по ставке 20%.

Здесь также стоит обратить внимание на специальные правила, направленные на противодействие применению в заемных обязательствах необоснованно завышенных процентов (отличающихся от "рыночных"). Если сумма процентов превышает сумму процентов, которая была бы согласована между независимыми сторонами, то освобождение от налогообложения допустимо лишь на последнюю указанную сумму. Превышение будет облагаться налогами в соответствии с законодательством каждого из договаривающихся государств (территорий).

Аналогично дивидендам в отношении процентов существует правило об ограничении налоговых льгот в случае, если их получение было основной целью создания и передачи долгового требования, в отношении которого выплачиваются проценты.

Как и в случае с дивидендами, не стоит забывать о концепции фактического получателя дохода - транзитный характер движения денежных средств может повлечь негативные последствия в виде отказа в применении положений Соглашения.

Доходы от авторских прав и лицензий

Согласно ст. 12 Соглашения доходы от авторских прав и лицензий (роялти) могут облагаться налогом в стране (территории) - источнике доходов, получаемых за использование данных прав и лицензий, при этом налог не должен превышать 3 процента от общей суммы доходов. Термин "доходы от авторских прав и лицензий" означает платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или за предоставление права пользования любым авторским правом на произведения литературы, искусства или науки, включая кинофильмы, фильмы или пленки для теле- или радиовещания, любым патентом, товарным знаком, дизайном или моделью, планом, секретной формулой или процессом.

Аналогично процентам применительно к роялти действуют те же самые правила относительно рыночного размера сумм, а также ограничения льгот, если их применение было основной целью при организации выплат роялти.

Устранение двойного налогообложения

В соответствии с Соглашением применительно к России двойное налогообложение устраняется следующим образом: если резидент России получает доход из Гонконга, сумма налога на этот доход, уплаченная в Гонконге в соответствии с положениями настоящего Соглашения, может быть вычтена из суммы российского налога, подлежащего уплате этим резидентом. Однако сумма вычета не должна превышать сумму российского налога на этот доход, рассчитанную в соответствии с законами о налогах и правилами России.

Нельзя также не отметить две статьи - 9 "Ассоциированные предприятия" и 27 "Меры, противодействующие злоупотреблениям" Соглашения, имеющие практическое значение для международного налогового планирования.

В первой статье идет речь о так называемых ассоциированных предприятиях, что наиболее близко по своему содержанию к понятию НК РФ "взаимозависимые лица". Соглашение предусматривает, что если между двумя предприятиями создаются условия, отличные от тех, которые имели бы место между независимыми предприятиями, то любая прибыль, которая могла бы быть начислена одному из предприятий, но из-за наличия этих условий не была ему начислена, может быть включена в прибыль этого предприятия и соответственно обложена налогом.

Вторая статья направлена на исключение ограничений в борьбе со злоупотреблениями: ничто в Соглашении не ограничивает права каждой стороны применять свое национальное законодательство и меры, противодействующие уклонению от налогообложения, независимо от того, упомянуты они или нет.

Сертификат налогового резидентства

Как известно, для получения освобождения от налогообложения при применении налоговых соглашений, при выплате дохода иностранной компании российская организация должна иметь подтверждение о том, что его контрагент имеет местонахождение в той стране, с которой заключено соответствующее налоговое соглашение (Статья 312 НК РФ).

Кроме того, начиная с 2017 года такой иностранный контрагент, помимо указанного подтверждения, должен также представить доказательства того, что он имеет фактическое право на доход, выплачиваемый ему из России.
В Гонконге выдача сертификата, подтверждающего статус налогового резидента, предполагает заполнение соответствующих форм с ответами на вопросы.

Сертификат резидентного статуса устанавливает достаточное доказательство того, что компания является налоговым резидентом в Гонконге. Обычно используются соответствующие формы таких сертификатов согласно заключенным соглашениям, и сертификаты, оформленные с отклонениями, не могут быть заверены Департаментом внутренних доходов.

По общему правилу выпускается только один сертификат в отношении одного соглашения об избежании двойного налогообложения на каждый год. При этом компетентные органы Гонконга могут отказать выпустить такой сертификат, когда очевидно, что лицо не может рассчитывать на льготы, предусмотренные соответствующим соглашением.

Если у налоговых органов Гонконга есть основания полагать, что лицо не вправе использовать льготы по соответствующему соглашению, у него может быть запрошена дополнительная информация до принятия решения о выпуске сертификата. В некоторых случаях, если неясно, можно ли применить соглашение, налоговые органы могут сделать соответствующий запрос в другую юрисдикцию для принятия обоснованного решения о том, обоснованно ли данное лицо претендует на льготы по соглашению.

Также налоговые органы Гонконга заранее предупреждают, что выпуск сертификата не гарантирует, что освобождение от налога в другой стране произойдет автоматически, такое решение зависит от государства - партнера по соглашению. Однако в любом случае, если гонконгский налоговый резидент считает, что ему необоснованно отказали в применении льгот по соглашению, то гонконгские компетентные органы вмешаются в процесс в рамках взаимосогласительной процедуры, предусмотренной соответствующим соглашением.

Обычно срок выдачи сертификата составляет 21 рабочий день. Если информации, направленной в заполненной форме на выдачу сертификата, недостаточно для определения налогового статуса, у налогоплательщика будут запрошены дополнительные сведения.

Для получения сертификата необходимо заполнить соответствующую форму и ответить на вопросы, в частности:
  • нахождение головного офиса;
  • нахождение филиалов;
  • руководство и другие сотрудники;
  • количество сотрудников с постоянным местом жительства в Гонконге;
  • количество сотрудников с постоянным местом жительства за пределами Гонконга;
  • детальное описание вида деятельности;
  • описание места осуществления деятельности.
Как видно из представленного выше, выдача сертификата на практике возможна при действительном ведении деятельности на территории Гонконга с персоналом и другими атрибутами реально действующей компании.

Влияние деофшоризации на МНП при использовании гонконгских компаний

Действующие последние два года изменения в Налоговом кодексе РФ в отношении контролируемых иностранных компаний, концепции фактического получателя дохода, корпоративного налогового резидентства существенным образом изменили и продолжают менять сформировавшиеся подходы в международном налоговом планировании. Судебная практика по налоговым спорам, связанным с нерезидентами, также развивается не в пользу налогоплательщиков. Ситуация осложняется также тем, что в ближайшее время заработает автоматический обмен налоговой информацией между государствами. Это означает, что схемы налогового планирования, основанные на невозможности получить информацию контролирующими органами, просто перестанут (и уже перестают) работать. Можно ожидать в этой связи усложнения и удорожания существующих схем и структур, а в некоторых случаях полного отказа от их использования, что касается и гонконгских компаний как одного из популярных инструментов МНП.

Таким образом, подводя итог вышесказанному, можно сделать следующие выводы и рекомендации в отношении использования гонконгских компаний в международном налоговом планировании.

Компании, зарегистрированные в Гонконге, продолжают оставаться эффективным инструментом налогового планирования в международной торговле и сфере оказания услуг.

Для получения максимальных преимуществ от гонконгской компании с офшорным статусом необходимо, как минимум, чтобы управление и контроль такой компании осуществлялись за пределами Гонконга, а также соблюдение ряда выработанных принципов.

Во избежание рисков применения в России правил трансфертного ценообразования и доначисления налогов российским компаниям - контрагентам гонконгские компании не должны быть с ними взаимозависимыми.
Во избежание риска признания гонконгской компании налоговым резидентом РФ она не должна управляться с территории РФ (включая управление банковскими счетами).

В случае использования гонконгской компании для применения соответствующих льгот по Соглашению необходимо обеспечить реальное присутствие компании и персонала на территории Гонконга, а также подтвердить фактическое право на пассивные доходы (дивиденды, проценты, роялти).

 

2017 Колонка партнера Елена Курбатова

Ведение бухгалтерского учета

Ведение бухгалтерского учета обеспечивает формирование информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организации, полезной широкому кругу заинтересованных пользователей при принятии решений (п. 3.2. Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997 (далее – Концепция бухгалтерского учета)).

Заинтересованные пользователи преследуют следующие основные интересы в информации, формирующейся в бухгалтерском учете (п. 3.4. Концепции бухгалтерского учета):
  • - инвесторы и их представители заинтересованы в информации: о рискованности и доходности предполагаемых или осуществленных ими инвестиций; на основе которой возможно распоряжаться инвестициями; о способности организации выплачивать дивиденды;
  • - работники и их представители (профсоюзы и др.) заинтересованы в информации: о стабильности и прибыльности работодателей; способности организации гарантировать оплату труда и сохранение рабочих мест;
  • - заимодавцы заинтересованы в информации, позволяющей определить, будут ли своевременно погашены предоставленные ими организации займы и выплачены соответствующие проценты;
  • - поставщики и подрядчики заинтересованы в информации, позволяющей определить, будут ли выплачены в срок причитающиеся им суммы;
  • - покупатели и заказчики заинтересованы в информации о продолжении деятельности организации;
  • - органы власти заинтересованы в информации для осуществления возложенных на них функций: по распределению ресурсов; регулированию народного хозяйства; разработке и реализации общегосударственной политики; ведению статистического наблюдения;
  • - общественность в целом заинтересована в информации о роли и вкладе организации в повышение благосостояния общества на местном, региональном и федеральном уровнях.
Согласно п. 1 и п. 3 ст. 7 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 402-ФЗ) ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуются руководителем экономического субъекта, который обязан возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера или иное должностное лицо этого субъекта либо заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета. Руководитель экономического субъекта, который вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (п. 4 ст. 6 Закона № 402-ФЗ), а также руководитель субъекта среднего предпринимательства, за исключением экономических субъектов, которые не имеют права применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета (п. 5 ст. 6 Закона № 402-ФЗ), может принять ведение бухгалтерского учета на себя.

Следует помнить, что п. 4-7 ст. 6 Закона № 402-ФЗ установлены определенные требования к лицу, на которое возлагается ведение бухгалтерского учета.
 

2017 Колонка партнера Елена Курбатова

Аудит

Обязательный аудит ООО осуществляется в силу требований ст. 5 Закона N 307-ФЗ и ст. 48 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее - Закон N 14-ФЗ).

Так, согласно ст. 5 Закона № 307-ФЗ обязательный аудит ООО проводится в следующих случаях:
  • - если ценные бумаги организации допущены к организованным торгам;
  • - если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, организатором торговли, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);
  • - если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;
  • - если организация представляет и (или) раскрывает годовую сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;
  • - в иных случаях, установленных федеральными законами.
При учреждении общества учредители или учредитель могут утвердить аудитора общества, а в случаях, если в отношении общества законодательством предусмотрено проведение обязательного аудита, учредители или учредитель должны принять такое решение (ст. 11 Закона N 14-ФЗ).

Ответственность именно за не проведение обязательного аудита не предусмотрена. Однако, отсутствие аудиторского заключения о бухгалтерской (финансовой) отчетности в течение установленных сроков хранения таких документов при условии, что организация подлежит обязательному аудиту,  является грубым нарушением требований к бухгалтерской (финансовой) отчетности, которое влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от пяти тысяч до десяти тысяч рублей. Повторное правонарушение может обернуться штрафом на должностных лиц в размере от десяти тысяч до двадцати тысяч рублей или повлечь дисквалификацию на срок от одного года до двух лет (ст. 15.11 КоАП РФ).

Кроме того, ст. 18 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» при представлении в орган государственной статистики по месту государственной регистрации обязательного экземпляра составленной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, аудиторское заключение о ней представляется вместе с такой отчетностью либо не позднее 10 рабочих дней со дня, следующего за датой аудиторского заключения, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным годом.

Письмом Росстата от 16.02.2016 N 13-13-2/28-СМИ разъяснено, что должностные лица и организации за непредставление или несвоевременное представление годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности и аудиторского заключения о ней в органы государственной статистики могут привлекаться к административной ответственности в соответствии со ст. 19.7 КоАП РФ, которая предусматривает наложение административного штрафа на должностных лиц от трехсот до пятисот рублей; на юридических лиц - от трех тысяч до пяти тысяч рублей.
 

2017 Колонка партнера Елена Курбатова

Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками

Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками осуществляется с использованием счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»).  

Задолженность покупателей отражается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на момент признания дохода (выручки) в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

При поступлении оплаты от покупателей и заказчиков, счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно, например, на субсчете 62.2 «Авансы полученные».

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику.

Построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных по:
  • - покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
  • - покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчетным документам;
  • - полученным авансам;
  • - векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;
  • - векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;
  • - векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.
Итак, при продаже товаров в бухгалтерском учете организации формируются следующие записи (организация является плательщиком НДС):
 
Дебет Кредит Содержание операции
Оплата за товар после отгрузки
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 90 «Продажи» Отражена выручка от обычных видов деятельности
90 «Продажи»
 
68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» Начислен НДС
50 «Касса» / 51 «Расчетные счета» / 52 «Валютные счета» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Поступила оплата от покупателя
Авансовая оплата за товар
50 «Касса» / 51 «Расчетные счета» / 52 «Валютные счета» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные» Получен аванс от покупателя
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС с авансов полученных» 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» Начислен НДС с аванса полученного
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 90 «Продажи» Отражена выручка от обычных видов деятельности
90 «Продажи»
 
68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» Начислен НДС
68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС с авансов полученных» Зачет ранее начисленного НДС

2020 Публикация Александр Алексеев

«До сих пор непонятно, на какую помощь мы можем рассчитывать»

Статья опубликована 30 апреля на портале ЭКСПЕРТ ONLINE

Алексей Волочай
 операционный директор компании «Агроном-сад»:

«Наша компания занимается производством и реализацией товарного яблока, наше хозяйство площадью 5,4 тыс. га расположено в Липецкой области, мы выращиваем как традиционные российские сорта, так сорта международной сортовой матрицы. С 2018 года компания «Агроном-сад» приняла долгосрочную стратегию развития бизнеса, которая предусматривает рост производства столового яблока с текущих 30 тыс. т урожая до 70−75 тыс. т урожая к 2025 году за счет инвестирования в развитие интенсивного садового хозяйства, расширения площадей сада, создания новой поддерживающей инфраструктуры и воскрешения традиций садоводства. Общий объем инвестиций запланирован на уровне более 6 млрд рублей. Программа реализуется при активном привлечении доступных бизнесу государственных программ субсидий. В рамках программы долгосрочного развития компания самостоятельно реализует масштабный проект по строительству современного высокотехнологичного фруктохранилища полного цикла с общим объемом инвестиций более 1,6 млрд рублей. Современное фруктохранилище площадью 108 тыс. кв. м будет включать зоны экспедиции, калибровки, упаковки и хранения продукции. Общая вместимость холодильных камер составит 50 тыс. т. Это позволит нам максимально долго сохранять свежесть и качество продукции и поставлять экологически чистые яблоки на полки магазинов круглый год, а также снизить зависимость от импорта. Новый комплекс будет возводиться в пять этапов и должен быть полностью введен в эксплуатацию к 2026 году.

До последнего времени мы активно участвовали в доступных программах государственной поддержки. Государство все больше стало обращать внимание на необходимость развития нашей отрасли. Однако много полезных инициатив, которые ранее обсуждались, на сегодняшний день формально так и не были приняты. Например, была достигнута договоренность о выравнивании размера субсидирования сельхозпроизводителей яблочной отрасли в разных регионах. Ранее планировалось довести их размер для регионов Центрально-Черноземного района с 280−600 тысяч до 1,2−1,5 млн рублей на гектар, как для предприятий, расположенных на юге России. Это решение необходимо формализовать. Также необходимо расширить список субсидируемых работ и материалов, например, сегодня под вопросом остается субсидирование защитной сетки, которая является необходимым элементом интенсивного садоводства. Мы также надеемся на возможность привлечения долгосрочных беззалоговых кредитов по льготным ставкам.

Яблоко входит в список социально значимых товаров и в продуктовую корзину россиянина, по который измеряется уровень цен и инфляции. При этом ни одна компания, которая занимается исключительно выращиванием яблок, не вошла в федеральный список системообразующих предприятий. Несмотря на то, что наши сады расположены в Липецкой области, мы поставляем свою продукцию во все основные федеральные торговые сети и большое количество региональных сетей. Однако «Агроном-сад» включили только в региональный список, при этом до сих пор непонятно, на какую помощь и меры поддержки включенные в него компании могут рассчитывать.

Из-за сложной эпидемиологической ситуации в мире и введения различных ограничительных мер сужаются возможности поставок продуктов из других стран. Импорт яблок в России достигает 40%, и уже сейчас заметно, насколько менее разнообразным стал ассортимент свежих фруктов на полках магазинов по сравнению с тем, что было месяц назад. В этой сложной (но показательной) ситуации для обеспечения продовольственной безопасности необходимо оказать дополнительную поддержку отечественным производителям, которые бесперебойно поставляют свежую продукцию по всей стране.

Отечественному производителю, который в тяжелые времена поставляет продукты питания, входящие в список социально значимых, нужно помочь. Вопрос в том, как будут расставлены приоритеты при распределении этой помощи. Важно, чтобы поддержку получили производители, которые реализуют долгосрочные программы развития, которые будут давать положительный эффект для экономики и социальной сферы в перспективе ближайших 3−10 лет. Если действующие меры поддержки прекратятся и государственная помощь будет направлена только на то, чтобы «залатать дыры» и поддержать компании, которые испытывают сиюминутные проблемы с ликвидность, то ни о каком долгосрочном развитии яблочной отрасли и интенсивного садоводства и строительстве современных фруктохранилищ уже не будет идти речи. По нашему мнению, оптимальной формой господдержки в текущей ситуации было бы сохранение и расширение действующих программ. В случае если они будут отменены или сокращены, яблочную отрасль ждут тяжелые времена. Также эффективной мерой были бы льготные беззалоговые долгосрочные кредиты на реализацию инвестиционных программ».


Арташес Сивков исполнительный вице-президент ПАО «ВымпелКом»:

«На этой неделе стало известно, что Минкомсвязи одобрило и направило для рассмотрения в правительство меры поддержки компаний IT- и телеком-отраслей. По просьбе операторов связи в ведомстве попросили отложить вступление в силу наиболее затратных норм «закона Яровой» с отсрочкой на год, а из расчета емкости предложено исключить видеотрафик. Наконец, провайдерам связи предлагается представить арендные каникулы для объектов государственной и муниципальной собственности и дать отсрочку до конца 2020 года по налогам и сборам, если те инвестируют в модернизацию и расширение сетей. Последняя мера особенно важна в связи с тем, что мы видим, как выросла и перераспределилась нагрузка на инфраструктуру операторов связи.

Увеличился и трафик сотовых сетей, но в большей степени нагрузка идёт на высокоскоростной доступ в интернет, на тех провайдеров, которые поддерживают бизнес, работающий в условиях самоизоляции. Это серьёзное испытание, связанное с высокой социальной ответственностью. Если врачи сохраняют жизни заболевшим пациентам, а ритейлеры помогают обеспечить продовольствием, то именно на плечах операторов лежит обеспечение координации всех вопросов. Именно операторы связи поддерживают жизнь в российском бизнесе, когда линия связи становится для предприятий и «самоизолировавшихся» граждан фактически линией жизни. 

Все к этому привыкли и воспринимают бесперебойную работу связи как нечто само собой разумеющееся, а, между тем, нам также приходится очень много работать, чтобы обеспечить стабильность наших услуг. Так, наша компания приложила максимум усилий, чтобы не было сбоев в работе из-за повышенной нагрузки. При этом ее увеличение не сопровождается для нас ростом доходной части, ведь часто бизнесу нечем платить. Кроме того, мы скорее всего потеряем основную часть бизнеса по роумингу в 2020 году. Ситуация для отрасли очень непростая, и мы надеемся на скорейшее принятие и расширение мер поддержки от государства.

В частности, мы ждём скорейшего — и положительного — рассмотрения предложенных Минкомсвязи мер Правительством РФ. Эти шаги сейчас крайне важны, поскольку сети операторов выполняют важные социальные задачи, а предложенные меры не потребуют дополнительных затрат из госбюджета. С принятием предложения Министерства операторы могли бы перераспределить бюджет с реализации регуляторных требований на инвестирование в развитие сетей и расширение инфраструктуры. 

Пока инфраструктура нашей компании справляется с возросшими нагрузками, но это результат масштабного апгрейда сети, который компания провела в 2019-2020 году. Теперь нам, как и другим операторами связи, может потребоваться усиление мощности, особенно в локациях, где резко вырос абонентский трафик: в отдаленных от центра городах, районах, в медучреждениях, в загородных поселках.


Александр Алексеев партнер юридической компании GSL Law & Consulting:

«GSL Law & Consulting – компания, предоставляющая услуги в сфере налогообложения, права, аудита и консалтинга и ведущая свою деятельность в Европе, Америке, Азии и России. Наши офисы находятся в Великобритании, Гонконге, ОАЭ, на Кипре, Британских Виргинских и Сейшельских островах. Поскольку в России по мнению наших законодателей, мы не относимся к бизнесу, который пострадал от COVID-19, то господдержки мы, не получим и продолжим сражаться со сложившейся ситуацией самостоятельно. Однако мы можем поделиться с вами опытом о том, как бизнес поддерживают, например, на Кипре или в Великобритании – странах, где расположены наши офисы.

Весьма неожиданным был тот факт, что первая зарубежная господдержка поступила нам с Кипра. На Кипре еще в марте была принята госпрограмма, которая на данный момент рассчитана до 12 июня, а далее будет распространяться в течение 4 месяцев на компании, которые, во-первых, потеряли более 50% своего оборота и, во-вторых, еще какое-то время будут вести свою деятельность в убыток и после ее возобновления. Госпрограмма касается работодателей, обороты которых в марте 2020 года снизились более чем на 25% по сравнению с цифрами соответствующего периода (марта) 2019 года. Конечно, снижение оборота вашей компании должно быть связано исключительно с ухудшившимся состоянием бизнеса из-за эпидемии COVID-19. С нашим бизнесом как раз все очевидно: введенный карантин на острове не мог не сказаться на работе таких госорганов, как апостиль, нотариус, налоговая служба. Естественно, что рынок корпоративных услуг замер, а это, в свою очередь, отразилось на оборотах корпоративных провайдеров, бухгалтерских фирм и аудиторов. Мало кто из таковых может похвастаться, что их объемы не упали на 25% и более.

Поскольку вышеуказанные условия соблюдены, и будучи вынужденными работать в ограниченном режиме, мы обратились за получением госпомощи по программе о частичном приостановлении деятельности, по которой компания имеет право на компенсацию в размере 60% от своей зарплаты имеют до 75% работников предприятия, максимальный предел компенсации составляет 1214 евро в месяц на сотрудника, из категории получателей исключены директора, управляющие менеджеры, а также акционеры с долей более 20%, трудоустроенные в качестве сотрудников, работодатель освобождается от выплаты зарплаты тем сотрудникам, которые получили такое пособие. Наш регистрационный офис получил такую поддержку быстро, без всяких бюрократических проволочек. 10 апреля электронное заявление было подано онлайн на сайте госоргана, а 15 апреля пособие уже поступило на банковские счета сотрудников.

В Великобритании все еще более масштабно. Правительство разработало целый комплекс мер господдержки для бизнеса и предпринимателей. На сегодня доступны такие программы, как, например, программа по сохранению рабочих мест, оплата больничного, поддержка самозанятых, льготы по налогу на коммерческую деятельность. Например, в рамках программы по сохранению рабочих мест предприятия, отправившие своих сотрудников в неоплачиваемый отпуск из-за эпидемии коронавируса, могут получить компенсацию на выплаты до 80% от заработной платы своих сотрудников (предельный максимум – 2500 фунтов стерлингов в месяц), а также возмещение взносов в фонд социального страхования и пенсионных платежей. Любой работодатель с платежной ведомостью и банковским счетом в Великобритании может претендовать на данную помощь, при условии, что тот или иной сотрудник уже работал и получал заработную плату в компании на дату 19 марта 2020 г.

Наша заявка была подана онлайн через специальную страницу на сайте британских властей. Все удалось сделать просто и быстро, орган проверил, имеет ли компания право на такую компенсацию, и перевели деньги на банковский счет компании. Вся процедура заняла 6 рабочих дней, на днях мы получили сумму в размере 12,7 тыс. британских фунтов стерлингов, следующую заявку подадим в мае, чтобы получить господдержку за май».

2020 Публикация Антон Труфанов

Арендные отношения в условиях COVID-19

После введения указами Президента РФ нерабочего апреля у многих организаций на первый план вышли вопросы текущей экономии (фактически – выживания). И основные из них – это персонал и аренда. И то, и другое, как правило, образует существенную часть себестоимости у малого и среднего бизнеса. Обсудим арендные отношения и те последствия, которые привнес в них Федеральный закон от 01.04.2020 № 98-ФЗ (ст. 19) и некоторые подзаконные акты.

Согласно действующим нормам ГК РФ, арендная плата может меняться (в любую сторону) не чаще одного раза в год (ч. 3 ст. 614) – с учетом позиции Пленума ВАС от 17.11.2011 № 73 это требование относится к одностороннему порядку (п. 21). Что касается недвижимости, размер платы отнесен к существенным условиям, и при его отсутствии договор считается не заключенным.

Итак, что же нового для арендных правоотношений в период нерабочего периода 2020 привнес Федеральный закон от 01.04.2020 № 98-ФЗ? Он установил императив, что по арендованной до введения режимов ПГ или ЧС недвижимости арендодатель обязан дать отсрочку по внесению арендных платежей за 2020 на основании допсоглашения в течение тридцати дней с даты поступления просьбы (требования) арендатора (п. 1 ст. 19).

Одновременно Закон допускает изменение арендной платы «в любое время в течение 2020 года» (п. 2 ст. 19). Несмотря на расплывчатость формулировки, вероятно, речь идет все же не о свободной дате внесения изменений, а о количественной характеристике, тем более что требования ч. 3 ст. 614 ГК РФ не запрещают многократной корректировки платы на протяжении года по соглашению обеих сторон.

И последнее: арендатор вправе выйти с требованием о снижении платы в связи с невозможностью использования объекта недвижимости (п. 3 ст. 19). Конструкция нормы указывает на то, что арендодатель в этих условиях не может отказать в уменьшении арендного платежа, поскольку право без встречной обязанности теряет всякое смысловое (правовое) содержание. Данное положение корреспондирует с нормой ч. 4 ст. 614 ГК РФ, согласно которой при существенном ухудшении условий использования объекта аренды не по вине арендатора, он вправе требовать уменьшения цены договора.

И теперь главное условие. Все это работает, если на территории соответствующего региона, где находится тот самый объект недвижимости, вокруг которого у сторон по договору может возникнуть повод для разговора, компетентным органом власти введен (внимание!) режим повышенной готовности (ПГ) или чрезвычайной ситуации (ЧС) (ст. 11 Федерального закона от 01.04.2020 № 98-ФЗ).

Режим ПГ на территории столицы введен Указом Мэра Москвы от 05.03.2020 № 12-УМ «О введении режима повышенной готовности». РИА Новости со ссылкой на МСЧ сообщает, что с 19 марта все 85 субъектов Российской Федерации ввели на своих территориях данный режим.

Следовательно, если оставить в стороне рассуждения о правомочности решений органов власти о введении режима РП (закон это допускает, но для органов управления и сил единой государственной системы предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций – подп. «б» п. 6 ст. 41 Федерального закона от 21.12.1994 № 68-ФЗ «О защите населения и территорий от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера»), нормы о возможности снижения в 2020 году платы за аренду недвижимости действуют уже сейчас, и они по своей сути не противоречат ст. 614 ГК РФ.

Кстати, в своем заключении от 31.03.2020 № 5.1-01/838 к законопроекту № 931192-7 (Федеральный закон от 01.04.2020 № 98-ФЗ) Правовое управление Аппарата Совета Федерации указывает, что закон направлен на защиту интересов арендаторов недвижимости в виде предоставления отсрочки и возможности снижения платы.

Однако мы пока не находим ни одного слова в защиту арендодателей.

Но вернемся к ч. 1 чт. 19 Федерального закона от 01.04.2020 № 98-ФЗ. Во исполнение данной нормы Правительством РФ вынесено Постановление от 03.04.2020 № 439 «Об установлении требований к условиям и срокам отсрочки уплаты арендной платы по договорам аренды недвижимого имущества». В документе содержатся две рекомендации, адресованные:

  • во-первых, арендодателям о предоставлении отсрочки по внесению платы по договору с одновременным ее уменьшением, исходя из фактического приостановления арендатором деятельности и продолжительности нерабочих дней по указам президента РФ;
  • во-вторых, руководителям региональных и местных органов власти о предоставлении мер поддержки арендодателям на период отсрочки в отношении налоговых и арендных отчислений с объектов недвижимости, по которым они предоставили отсрочку (речь идет о налоге на имущество, земельном налоге и арендной плате за землю).

То есть, правительством РФ установлено, что поддержку вправе получить и арендаторы (от арендодателей), и собственники-арендодатели (от органов власти). Из текста постановления буквально следует, что в отношении второй категории речь идет об отсрочке фискальных (арендных) платежей. Вместе с тем нельзя исключать различные варианты господдержки на местном и региональном уровнях.

В частности, правительство Москвы предусмотрело для собственников (арендодателей) освобождение от налога на имущество, земельного налога (арендной платы) по объектам торговли, общепита и бытового обслуживания за период уменьшения платежей при соответствии следующим условиям: арендная плата должна быть уменьшена на период с первого дня месяца, в котором произошло приостановление деятельности, и до 01.07.2020 (либо позднее) на сумму, составляющую двукратный или более размер суммы налога на имущество, земельного налога (арендной платы) по этой недвижимости за данный период, при этом в абсолютном выражении арендная плата должна быть уменьшена на 50 % или более (п. 5 Постановления от 31.03.2020 № 273-ПП).

Положения п. 2 ст. 19 Федерального закона от 01.04.2020 № 98-ФЗ не содержат указания на то, что арендная плата в течение 2020 года может меняться исключительно в сторону уменьшения. Учитывая, что в договоре аренды две стороны со своими законными интересами и правом на извлечение прибыли от предпринимательской деятельности, следует предположить, что законодатель не стремился ограничиться защитой интересов только арендодателя. Буквальное толкование нормы п. 2 ст. 19 Федерального закона от 01.04.2020 № 98-ФЗ допускает последующее увеличение арендной платы в течение 2020 г., в том числе с таким расчетом, что арендатор компенсирует потери от ее уменьшения. Поэтому, поскольку указанные правила носят вынужденный и временный характер, чтобы избежать будущих конфликтов и споров, целесообразно оговорить все варианты изменения арендной платы до ее уменьшения.

2020 Публикация Марина Заверуха

Как вывести деньги с заблокированного расчетного счета за рубежом

Статья опубликована на портале Деловой мир

Для владельцев иностранных компаний не будет новостью, что в последние годы давление со стороны банков значительно усилилось. Возникают сложности с сохранением существующих расчетных счетов, не говоря уже об открытии новых:
  • банки запрашивают все больше информации и документов для подтверждения операций по счету;
  • запросы со стороны отдела комплаенс (Compliance Department) банков клиенты получают все чаще;
  • ежегодные процедуры проверки клиентов становятся детальнее;
  • операции в американских долларах проводить сложнее и дороже (особенно, если речь идет о компаниях, зарегистрированных в низконалоговых юрисдикциях).
Отказ в сотрудничестве или неактивное взаимодействие владельца счета с банком может привести к блокировке его счета, что, в свою очередь, влечет «заморозку» денежных средств, приостановление операций с контрагентами, возникновение потенциальных санкций в рамках текущих обязательств. Если вы заранее не позаботились о «спасательном круге» и не располагаете альтернативным платежным инструментом (запасной счет в банке или платежной системе), блокировка единственного счета компании фактически приводит к приостановке всей деятельности, а в некоторых случаях и к краху бизнеса.

Итак, обобщая многолетний опыт работы взаимодействия с порядка 200 банками из более чем 50 различных юрисдикций, приведем основные причины, из-за которых возникают проблемы с обслуживанием банковского счета:
  • Страна регистрации компании входит в «черные списки» ФАТФ, ОЭСР, ЕС и отдельных стран.
  • Банк не понимает бизнес-модель клиента. Существование компании должно быть экономически обосновано. Банк не будет сомневаться в реальности осуществления заявленной деятельности при условии предоставления подтверждения реального оборота товаров и услуг (например, транспортные документы, накладные и прочее в зависимости от сферы бизнеса). Поток денежных средств, партнеры и регионы соответствуют заявляемой деятельности.
  • Отсутствует аудируемая отчетность. Банки требуют прозрачности финансовых отчетов, что достигается проведением аудита, даже когда в стране регистрации компании отсутствуют требования по подготовке и/или подаче отчетности.
  • Отсутствует реальное присутствие в стране регистрации или иной юрисдикции. Речь идет о так называемом «сабстенсе» (substance). Банки хотят видеть документальное подтверждение реального места ведения деятельности.
В большинстве случаев блокировка счета или отдельных операций происходит, если банк запрашивает у клиента новые или дополнительные документы или информацию, а клиент не предоставляет их, или банк не удовлетворяется ответом. Тогда банк сообщает о закрытии расчетного счета и называет срок, в течение которого необходимо вывести остатки.

Строго говоря, существует две основные группы факторов, которые служат причинами блокировки счетов в финансовых институтах: внутренние и внешние. Поговорим подробно о каждом из них.

Внутренние основания для блокировки счета и/или отдельных операций

Политика самого банка диктует требования, предъявляемые к клиенту, его деятельности, документам. Основаниями блокировки банковского счета могут быть следующие обстоятельства:
  • клиент держит на счете остатки меньше минимального порога, требуемого банком, либо обороты по счету не соответствуют «аппетитам» банка;
  • компания изменила род деятельности на тот, который включен в список видов деятельности, запрещенных для обслуживания в рамках политики данного банка, либо банк внес изменения в свою политику и перестал обслуживать заявленный клиентом вид деятельности при открытии счета (чаще всего, речь может идти о регулируемых видах деятельности, например, связанных с привлечением и управлением средствами третьих лиц);
  • клиент изменил бизнес-модель, и банк видит риски в продолжении его обслуживания. Например, прием платежей от неограниченного круга лиц на сайте клиента через мерчант-счет в платежной системе. Банк в этом случае беспокоит обстоятельство, что он не может отследить и установить источник происхождения средств, поступающих на счет;
  • компания изменила структуру (смена директоров/акционеров), и банк не готов продолжать обслуживание счета с новыми лицами, если при проведении соответствующей проверки (сompliance check) увидел для себя дополнительные риски.
Фактически, в эту группу входят любые изменения во внутренней политике банка, которым клиент перестал соответствовать.

Внешние основания для блокировки счета и/или отдельных операций

Внешние основания включают факторы, которым банк должен соответствовать в силу закона или договорных обязательств, и не может им противиться даже при большом желании под страхом санкций, штрафов, отзыва лицензии, давления со стороны банков-корреспондентов и международных организаций и так далее. К ним относятся:
  • запросы со стороны банков-корреспондентов: банк-корреспондент вправе запросить информацию по контрагентам и самой операции. До разрешения этих вопросов сама операция блокируется;
  • запросы со стороны местного регулятора банка в стране регистрации банка при проведении проверки файлов банка, если в выборку попал файл клиента;
  • запросы в соответствии с международными соглашениями, инициированные судебными органами, налоговыми органами или правоохранительными — в случае уголовных расследований;
  • изменение норм местного законодательства. Например, в Лихтенштейне в июле 2019 года был принят закон, ограничивающий возможности банков обслуживать компании, которые не имеют реального присутствия в стране регистрации. Соответственно, всем компаниям, которые не подпадали под исключения и при этом не могли предоставить банку достаточных доказательств соответствия новым требованиям, необходимо было либо этот открывать офис, либо вывести средства со счета в Лихтенштейне с его последующим закрытием;
  • банкротство банка: да, увы, такие ситуации в наше время происходят нередко. При этом средства блокируются на счете, и получить их можно либо в упрощенном порядке в рамках установленной застрахованной суммы, либо в соответствии с процедурой банкротства и очередью кредиторов, предусмотренной в стране регистрации банка;
  • отзыв лицензии у банка или иные проблемы банка с регулятором. Вывод средств в этом случае также проводится в рамках установленных законом процедур в стране регистрации банка.

Кейс из практики

Торговая компания, зарегистрированная в Гонконге, имела расчетный банковский счет в португальском банке. По счету проходили крупные обороты с постоянным сохранением существенного остатка, то есть фактически компания аккумулировала на нем свою прибыль.

В какой-то момент владельцы компании узнают, что средства на счете заморожены, а сам счет заблокирован. Банк отказался раскрывать детали, ссылаясь на отсутствие информации и такого права в силу закона. Единственное, что было известно на первоначальном этапе — счет арестован, у банка есть санкция местного прокурора.

В Португалии невозможно получить доступ к процессуальным файлам, только если вы не являетесь участником разбирательства. В данном случае прокурор осуществляет расследование, и до тех пор, пока компании не выдвинуто обвинение, то есть она не является ответчиком или обвиняемым, ни она, ни представляющие ее адвокаты не имеют права на получение информации о процессе.

Тот факт, что сам процесс касается именно этой компании, ее банковского счета и ее средств, не является достаточным основанием даже для того, чтобы понять причину ареста, уже не говоря об участии в решении возникшей проблемы. Компания была вынуждена приостановить деятельность и нести убытки.

Только с помощью подключения местных адвокатов и подачи встречного иска, спустя целых пять месяцев, становится известно, что ответственный за комплаенс банка (Compliance Officer) расценил операции по счету сомнительными. Не уведомив менеджера банка и клиента, что он, собственно говоря, не обязан делать в силу закона, без запроса дополнительных пояснений или подтверждающих документов, он подал отчет о подозрительных операциях по счету компании местному прокурору для расследования с целью установления фактов незаконной легализации денежных средств.

Почему же Compliance Officer признал операции по счету подозрительными? Его смутило то, что:
  • отсутствовала связь со страной регистрации банка, которая оправдывала бы проведение финансовых операций через эту страну;
  • отсутствовала связь участвующих сторон со страной регистрации банка (компания зарегистрирована в ГК, собственники из РФ, ни деятельность, ни контрагенты никак не связаны с Португалией);
  • отсутствие сведений, подтверждающих действительность контракта, по которому были произведены денежные переводы.
Адвокатам потребовался почти год для того, чтобы выиграть процесс. Прокурор прекратил расследование ввиду отсутствия доказательств незаконной легализации средств, сочтя доводы Compliance Officer недостаточными, и счет был благополучно разблокирован. При ином стечении обстоятельств компании грозила бы конфискация.

Но убытки так никто и не возместил…

Способы выведения средств

Если таки ваши средства оказались заблокированы, а разблокировки не удалось добиться по тем или иным причинам, то, в зависимости от основания блокировки счета, применимы следующие способы законного вывода денежных средств.

Основные из них:
  1. Перевод средств на альтернативный счет компании. Самое простое в исполнении — это перевод средств со счета компании на свой же счет в другом банке или ином финансовом институте. Банку потребуются только реквизиты счета, в котором получателем платежа и владельцем счета является та же компания. Иных первичных документов по такой операции не требуется так как операция не является сделкой.
  2. Перевод средств на счет акционера/бенефициара компании. Возможные основания — распределение дивидендов или выдача займа. Необходимо учитывать, что эта операция будет отражена в отчетности компании, поэтому основание также должно быть согласовано с бухгалтерами и аудиторами. Для распределения дивидендов размер накопленной прибыли в соответствии с финансовой отчетностью компании должен быть не меньше той суммы, которую следует вывести со счета, в противном случае, с точки зрения корпоративного права большинства юрисдикций, распределение будет недействительным.

Рекомендации для принятия превентивных мер по сохранению банковского счета и выстраивания плодотворных отношений с банком

Как владелец счета, всегда занимайте проактивную позицию, которая означает:
  • постоянный тесный контакт с менеджером банка;
  • инициативное предоставление первичных документов по каждой операции, не дожидаясь запроса со стороны банка;
  • инициативное предоставление документов по новым контрагентам;
  • предварительное согласование «нестандартных» операций, которые не имеют отношения к заявленной ранее в банк деятельности.

Лучший способ правомерного вывода средств с иностранного счета — это не доводить до его блокировки. Вы должны быть всегда на шаг впереди банка!
 

2020 Публикация Юлия Попова

Компании Румынии – новый тренд в налоговом планировании

Румыния – респектабельная европейская юрисдикция. Ее нет в черном списке офшоров Минфина (приказ от 13.11.2007 № 108н). Она не входит в перечень государств и территорий, не обеспечивающих обмен налоговой информацией (приказ ФНС от 11.10.2019 № ММВ-7-17/511@, гл. 3.4 НК).

В 2007 году Румыния присоединилась к Евросоюзу. Власти создали условия для комфортной работы бизнеса. Румыния – привлекательное государство для международных инвестиций. Мировые бренды уже оценили это (McDonald’s, Coca-Cola, Proctеr & Gamble, Kodak, Microsoft и пр.).

Румыния – не офшор. Однако законодатели предоставили иностранным компаниям налоговые льготы. Самые значительные преференции получает малый бизнес с доходом до 1 млн евро в год.

ООО – распространенная организационно-правовая форма

Для работы можно зарегистрировать акционерное общество, ООО, товарищество или акционерное общество без ограничений по размеру ответственности, а также создать реальное присутствие (substance) в Румынии.

ООО (SRL) – наиболее распространенная организационно-правовая форма в Румынии. Учредитель SRL не обязан быть резидентом Румынии. Максимальное количество акционеров – не более 50. Если в компании более 15 акционеров, необходимо создать контролирующий орган (censors committee).

Общество с ограниченной ответственностью не вправе вести банковскую, страховую и инвестиционную деятельность, если у него нет соответствующей лицензии. Без лицензии ООО не вправе размещать публичную подписку на акции.

Физлицо может быть единственным участником ООО. Однако оно не может выступать единственным участником более чем в одном ООО.

Румынские компании составляют отчетность согласно нормам Четвертой директивы ЕС о годовой отчетности компаний 78/660 от 25.07.1978 и Седьмой директивы ЕС о консолидированной отчетности 83/349 от 13.06.1983. Отчетный период – квартал, налоговый период – год. Можно составлять отчетность по стандартам МСФО. Румыния подписала Гаагскую конвенцию об использовании апостиля от 05.10.1961.

Стоимость регистрации компании

Чтобы зарегистрировать компанию со стандартным уставом и одним акционером, понадобится примерно 3500 евро. Минимальный размер УК – 200 румынских леев (около 42 евро). Уставный капитал можно разделить на доли, минимальный размер доли – 10 румынских леев (около 2 евро).

До регистрации необходимо внести деньги на счет в банке и оплатить уставный капитал. После чего эти средства можно израсходовать на нужды организации. В счет оплаты уставного капитала можно внести имущество. Для этого необходимо получить отчет оценщика.

Компания должна иметь реальный офис в Румынии. Причем по одному адресу можно зарегистрировать только одну компанию. Исключение – помещение, разделенное на несколько комнат, предназначенных для автономного использования. Минимальная стоимость аренды офиса – около 350 евро в месяц (комната с вывеской компании).

В Румынии нет номинального сервиса

Информацию о директоре и акционерах компании можно узнать из открытых реестров. Это необходимо учитывать при решении вопроса о конфиденциальности владения организацией.

Номинальный сервис в Румынии не развит. Найти местных номиналов будет непросто. Лучше назначить иностранцев, в законодательстве нет соответствующих запретов. Местное население опасается налоговых рисков. В Румынии нет законов, регулирующих номинальный сервис.

Согласно Пятой «антиотмывочной» директиве ЕС 2018/843 от 30.05.2018, все страны Евросоюза должны вести открытые реестры бенефициаров. Но из-за отсутствия практики применения номинального сервиса Румынию это не затронуло. Сейчас действуют только открытые реестры директоров и акционеров.

Россия и Румыния подписали конвенцию об избежании двойного налогообложения от 27.09.1993. Постоянным местопребыванием компании считается то государство, в котором располагается ее руководящий орган (п. 3 ст. 4 Конвенции от 27.09.1993). Это следует учитывать, если компания использует налоговые льготы в рамках Конвенции от 27.09.1993.

Румыния присоединилась к Многостороннему соглашению об автоматическом обмене финансовой информацией от 29.10.2014. Сведения о российских бенефициарах румынские чиновники передают в налоговые органы РФ.

Налоговые преимущества Румынии

Налог на прибыль. Стандартная ставка налога на прибыль – 16 процентов. Ставки для компаний, занимающихся оказанием услуг и разработкой программного обеспечения, – самые привлекательные в Европе. Поэтому бенефициары все чаще обращают внимание на Румынию.

НДС. В 2016 году власти Румынии снизили ставку НДС с 24 до 20 процентов, а в 2017 году – до 19 процентов. Если компания приобретает товар внутри ЕС или ее годовая выручка превышает 100 тыс. евро, то отчетность по НДС нужно сдавать ежемесячно. Если выручка компании меньше 100 тыс. евро или она не приобретала товар внутри ЕС, то декларацию следует сдавать каждый квартал. Если налоговый орган разрешит, то компания вправе представлять отчетность один или два раза в год.

Декларацию по НДС нужно представить не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Декларацию, в которой отражены операции по приобретению и продаже товара внутри Румынии, следует представить не позднее 30-го числа месяца, следующего за истекшим периодом.

Если объем закупок или поставок внутри ЕС превышает 900 тыс. румынских леев, то необходимо представлять статистические отчеты. Интрастат – это европейская система регистрации товарооборота между странами ЕС.

Румынские компании, сотрудничающие с контрагентами из других стран ЕС, обязаны ежемесячно представлять статистические отчеты. Отчетность нужно сдавать не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором компания совершила сделки.

Малый бизнес. Малые предприятия применяют специальный налоговый режим (romanian fiscal code). Спецрежим обязаны применять все компании, деятельность которых подпадает под ряд условий. Им не нужно уведомлять налоговые органы о применении спецрежима.

Предприятие считается малым, если его доход за предыдущий год – не более 1 млн евро. Ставка налога составит всего 1 процент от оборота. При этом необходимо, чтобы в компании был как минимум один сотрудник, работающий полный рабочий день. Кроме того, необходимо, чтобы сотрудник работал именно в Румынии. Это мера по стимулированию занятости населения.

Можно оформить несколько сотрудников на неполную ставку. Главное, чтобы рабочее время сотрудников в совокупности соответствовало полному дню.

Компания вправе привлечь исполнителей по договорам подряда, если их вознаграждение будет не ниже минимального размера оплаты труда. МРОТ – 442 евро в месяц. Если в компании нет сотрудников, работающих полный день, она исчисляет налог по ставке 3 процента от оборота. Если доход превысит 1 млн евро, ей придется перейти на стандартный режим налогообложения в том квартале, в котором она нарушила лимит.

Подоходный налог и социальные взносы. Ставка подоходного налога – 10 процентов. Ставка по социальным взносам – 2,25 процента, по пенсионным взносам – от 4 до 8 процентов.

Уплатить подоходный налог и социальные взносы, а также сдать соответствующую отчетность нужно не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором выдали зарплату.


пример
Предположим, годовой доход малого предприятия составляет 1 000 000  евро. Зарплата единственного сотрудника – 442 евро в месяц. Налог на доходы  – 10 000 евро (1 000 000 евро 1%).
Подоходный налог равен 530,4 евро ((442,0 евро 12 мес.) 10%). Социальные взносы – 107,4 евро (((442,0 евро 12 мес.) – 530,4 евро) 2,25%). Пенсионные взносы – 191,0 евро (((442,0 евро 12 мес.) – 530,4 евро) 4%). 
Налоговая нагрузка составляет 10 828,8 евро (10 000,0 + 530,4 + 107,4 + 191,0).



Налог на дивиденды. По общему правилу налог у источника выплаты дивидендов составляет 5 процентов. Если румынская компания выплачивает дивиденды организации, зарегистрированной на территории ЕС, налог удерживать не нужно. Главное, чтобы доля участия организации из ЕС была не менее 10 процентов в течение года.

Встречаются ситуации, когда румынская компания выплачивает дивиденды организации, у которой банковский счет в стране, не осуществляющей обмен информацией. Если окажется, что компания выплатила дивиденды в результате искусственных сделок, ей придется удержать налог по ставке 50 процентов.

Налог на проценты и роялти. По общему правилу налог у источника выплаты процентов и роялти составляет 16 процентов. Если румынская компания выплачивает дивиденды организации, зарегистрированной на территории ЕС, налог удерживать не нужно. Главное, чтобы доля участия организации из ЕС была не менее 25 процентов в течение двух лет.

НИОКР. Компания вправе увеличить в 1,5 раза затраты на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (research and development, R&D). Кроме того, она вправе в ускоренном порядке амортизировать оборудование, необходимое для проведения НИОКР. С помощью НИОКР компания сможет оптимизировать налог на прибыль.

Чтобы воспользоваться льготами, деятельность в области НИОКР должна относиться к категории прикладных исследований или технологических разработок. Компания обязана осуществлять деятельность на территории Румынии или других стран Евросоюза.

Режим КИК и правила трансфертного ценообразования

Режим КИК действует с 1 января 2018 года и применяется только к корпоративным лицам. Власти Румынии ввели правила КИК в соответствии с директивой ЕС 2016/1164 от 12.07.2016 по противодействию уклонению от уплаты налогов.

Правила КИК применяют, если румынская компания прямо или косвенно владеет не менее чем 50 процентами в капитале иностранной организации или получает 50 процентов от ее прибыли.

Иностранная компания подпадает под режим КИК, если налог, уплаченный с прибыли, ниже, чем налог, который был бы начислен в соответствии с законами Румынии. Налогом в рамках режима КИК облагают в том числе соответствующую долю пассивного дохода: дивиденды, проценты, роялти и пр.

Румыния не входит в перечень «не сотрудничающих государств» применительно к российскому режиму КИК (приказ ФНС от 11.10.2019 № ММВ-7-17/511@, гл. 3.4 НК).

Правила трансфертного ценообразования применяют не только к трансграничным контрактам, но и к сделкам между взаимозависимыми румынскими компаниями. При совершении сделки на сумму от 200 тыс. до 350 тыс. евро вместе с декларацией по налогу на прибыль контролеры могут потребовать документацию по трансфертному ценообразованию. Налоговики могут истребовать документы по трансфертному ценообразованию и в ходе проверки.

Как эффективно использовать румынскую компанию

Вариант 1 Российский бенефициар учреждает организацию на Кипре. Это юрлицо становится акционером операционной компании в Румынии. Операционная компания применяет специальный режим налогообложения для малого бизнеса. Ее доход облагается налогом по ставке от 1 до 3 процентов в зависимости от наличия сотрудников.

Румынская компания перечисляет дивиденды акционеру на Кипре. При этом доля участия кипрского акционера в капитале операционной компании составляет более 10 процентов в течение года. С 1 мая 2004 года Кипр входит в Евросоюз. Следовательно, румынская компания освобождена от налога при выплате дивидендов.

Вариант 2 Румынская компания владеет интеллектуальной собственностью. Она учреждает «дочку» в России. После чего передает российской организации права на использование программного обеспечения. При выплате роялти румынскому правообладателю российская «дочка» удерживает налог по ставке 10 процентов (ст. 12 Конвенции от 27.09.1993).

Как открыть счет в румынском банке

Еще на этапе регистрации компания обязана открыть счет в банке. Комиссия за открытие расчетного счета – не менее 950 евро. Компании необходимо внести деньги в счет оплаты уставного капитала.

Чтобы завершить процедуру регистрации, ей нужно направить в госреестр документ, подтверждающий оплату уставного капитала.

Многие крупные банки имеют свои подразделения в Румынии. Например, Raiffeisen Bank, UniCredit Bank, Credit Europe Bank, Citibank, First Bank.

Директор должен прийти в банк, чтобы оформить карточку с образцами подписей. Если возникнет необходимость сменить подписанта, директору снова придется посетить банк. Есть возможность открыть счет удаленно, но не все румынские банки к этому готовы.

Чтобы открыть счет, необходимо представить в банк свидетельство о госрегистрации компании, устав (corporate contract) на румынском языке, резолюцию и подтверждение госреестра.

Свидетельство о регистрации содержит следующие данные: адрес компании, ее наименование, вид деятельности, государственный номер, дату регистрации. Подтверждение госреестра – это документ, свидетельствующий о том, что компания осуществляет деятельность по адресу регистрации.

Резолюция – это документ на румынском языке, подтверждающий, что госреестр одобрил регистрацию компании. В резолюции госреестра есть следующие данные: наименование компании, ее госномер, дата регистрации, размер уставного капитала, адрес регистрации и ведения деятельности.

Также в резолюции есть сведения об учредителе: Ф. И. О., адрес регистрации, размер доли в уставном капитале. Кроме того, резолюция содержит информацию о директоре: Ф. И. О., адрес регистрации, дату назначения и пр.

Если румынская компания представит все необходимые документы, то банк откроет ей счет в тот же день, когда директор придет оформлять карточку подписей. Однако если счет понадобится иностранной компании, то процесс растянется на несколько месяцев. Даже если иностранная компания зарегистрирована в респектабельной европейской юрисдикции и имеет прозрачную структуру.

Румынская компания вправе открыть счет в зарубежном банке. Закон это не запрещает. Наличие счета в зарубежном банке позволит снизить риски, связанные с хранением денежных средств в одной юрисдикции. Румынским компаниям охотно открывают счета на Кипре, в Андорре, а также во многих странах Европы. Ведь эти компании имеют реальный офис и substance в стране регистрации. А этот вопрос сейчас беспокоит все банки.

В Румынии нет валютного контроля. Компании вправе проводить платежи в иностранной валюте.

2020 Публикация Александр Алексеев

Кейсы: как открыть бизнес за рубежом

Статья размещена на портале Executive.ru


Перспектива развития все чаще привлекает российских предпринимателей открыть или масштабировать за границу уже существующий бизнес. Способствует тому и взаимная любовь развитых стран к привлечению иностранных инвестиций.

На этом пути бизнес, естественно, сталкивается с рядом сложностей – особенностями законодательства, проверкой бизнес-идеи на актуальность, поиском инвестиций или просто с языковым барьером.

Молдова: доступное сырье и европейский рынок

Марат Бисенгалиев, директор московского филиала, «Афая», эксперт Executive.ru

 

Я принимал участие в разработке бизнес-проекта с предполагаемым размещением нового производства в Молдове. Планировали производить лакокрасочный материал с определенными свойствами для реализации частным лицам. Основной причиной выбора именно этого государства была логистика. Ибо продукцию, произведенную в Молдове, можно на весьма льготных условиях отправлять и в Евросоюз, и на Украину, и в Турцию, а исходный товар, который производился в России, уже отправляли в регионы, Белоруссию, и в Казахстан.

В процессе проработки проекта выяснились и еще кое-какие плюсы: относительно разумное налогообложение, возможность получения невозвратных грантов от ЕС на развитие производства, наличие рабочей силы нужного уровня квалификации и свободных производственных площадей по разумной цене аренды – покупка изначально не планировалась, по крайней мере, на первом этапе.

Еще один дополнительный плюс – доступность исходников. В производстве продукта использовались ингредиенты в основном западноевропейского производства, только так получалось достичь необходимого уровня качества. В Молдове все это можно было купить по более низким ценам, чем в РФ или даже на Украине. Предварительный экономический расчет показал, что даже работа только на Кишинев и ближайшие города должна обеспечить уровень безубыточности, а все прочие рынки пойдут дополнительной прибылью.

К сожалению, проект так и не запущен, поскольку он был привязан к конкретному человеку, связанному с этим государством личным участием. Он по комплексу причин свое участие отозвал, а без него никто не решился переехать на срок, необходимый для полного запуска проекта – полтора-два года. Но все еще впереди.

Великобритания: трудности с банками

Александр Алексеев, управляющий партнер, GSL Law & Consulting

 

С выбором страны для нашего первого иностранного офиса проблем не было: решили сразу – Великобритания. В июне 2002 года Лондон еще не превратился в тот самый «русский Лондон». План ничем не отличался от открытия бизнеса в России: компания, офис, персонал.

1. Регистрация компании, открытие счета, налоги и бухучет. С этим было проще всего, поскольку эти задачи и были нашими основными услугами, которые мы оказывали клиентам. Зарегистрировать компанию можно было за семь дней, обратившись лично в офис регистратора (Companies House) и заплатив 20 фунтов.

Вот с банковским счетом пришлось попотеть. Тогда, в начале 2000-х, впрочем, как и сейчас, задача по открытию расчетного счета в Великобритании считалась почти невыполнимой. Конечно, если у вас есть в активе 10 миллионов фунтов, то Barclays Bank, HSBC, UBS (UK) с радостью откроют вам счет, но рядовому предпринимателю с оборотом в 100 тыс. фунтов в год оставалось только терпеливо обходить все банки. В итоге, мы обошли около 40 банков (это были и High Street Banks, и банки второго эшелона, и иностранные банки Лондона), прежде чем нам удалось открыть приемлемый счет.

Вопрос об организации бухгалтерского учета, включая налогообложение, решается обращением в бухгалтерскую фирму, коих в Лондоне как «блох на Шарике».

2. Офис. В отличие от Москвы середины «нулевых», где поиском офиса класса B+ надо было заниматься полгода, в Лондоне вопрос решался за неделю. Просмотрев с десяток вариантов, первым выбрали тот, что на 12-16, Clerkenwell Road, The Bridge. Это небольшая сеть бизнес-центров Великобритании, 5 минут от метро Барбикан, север Лондонского Сити. Офисная комната без окон на две рабочих станции стоила 500 фунтов в месяц. Шеринговый интернет – 45 фунтов. Аренда переговорной – 17 фунтов за час. Услуги ресепшн – 15 фунтов за час.

3. Персонал. Нанимая сотрудника, мы находились перед дилеммой: свой среди чужих, или чужой среди своих? Остановились на втором варианте – решили нанять иностранного сотрудника, который будет «чужой» нам, однако «свой» при общении с госорганами, банками, и прочими «местными».

Мы разместили объявления в платной газете Evening Standard и бесплатной – Metro. Плюс кинули объявление на рекрутинговый портал reed.co.uk. На все у нас ушло 900 фунтов. Результат превзошел все мыслимые ожидания: за неделю мы получили около 350 резюме. Чтобы обзвонить и пригласить на интервью отобранных кандидатов, мы привлекли секретаря бизнес-центра, но за это пришлось заплатить около 200 GBP из расчета 15 часов работы.

Неожиданностью стало то, что на «женскую» позицию секретаря-делопроизводителя откликнулись 40% мужчин, резюме, где стаж работы на одном месте превышал 5 лет, были редкостью. Незазорным считалось перечислить все места работы, даже те, где кандидат проработал 10 дней. В описаниях должностных обязанностей на предыдущем месте детализировалась каждая функция: печатала и наклеивала этикетки на сэндвичи, вызывала такси.

Итого, процесс открытия английского офиса занял пять недель, кроме двух месяцев обдумывания и месяц предварительной переписки.

Бюджет:

  • Проживание (5 недель). Гостиница: 3* 750 GBP.
  • Перелет MOW – LON – MOW: 700 GBP.
  • Аренда офиса (1 месяц): 550 GBP.
  • Депозит (2 месяца): 1 100 GBP.
  • Транспортные расходы (метро, такси): 225 GBP.
  • Еда, пиво: 300 GBP.
  • Канцелярия, компьютеры, принтер-сканер: 900 GBP.
  • Рекрутинговая реклама: 900 GBP.
  • Разное: 1 000 GBP.
  • Итого: 6 425 GBP.

Китай: «гуаньси» раскрывают большие возможности

Юлия Польманн, сооснователь, Market Entry Atelier
 

Если вы хотите выйти на другой рынок, особенно такой специфичный, как китайский, необходимо лично побывать в стране, пообщаться с людьми, завести нужных знакомых, провести анализ рынка перед запуском бизнеса. У нас с этим этапом было проще. Многие из нас уже жили и работали в Китае с 2008 года, все говорили на китайском языке, понимали особенности менталитета и рынка в целом. В коллективе было несколько китайских коллег, что очень важно для ведения бизнеса в Китае. «Гуаньси» (в переводе с китайского «связи») раскрывают большие возможности для жителей Поднебесной.

В мае 2016 мы подали документы на регистрацию компании и стали обдумывать название. В отличие от английских букв, китайские иероглифы имеют собственное значение, что может вызвать досадное лингвистическое недоразумение при неверном сочетании. Нам хотелось сохранить смысл Market Entry Atelier, потому что название компании, на наш взгляд, передает суть ее деятельности – выход на новые рынки. Но подобрать подходящее сочетание иероглифов не удавалось. Список состоял из 300 вариантов. В итоге мы выбрали простой вариант для запоминания и произношения, похожий по звучанию на название нашей компании.

Market Entry Atelier в китайском варианте звучит и пишется так: 米特列. Иероглиф 米 [mǐ] буквально обозначает «рис, крупинка». Рис – основа всего в Китае. С древних времен рис принято уважать, ведь на протяжении столетий он кормит бедных и богатых людей. Мы единодушно выбрали иероглиф 米, очарованные головокружительным успехом техгиганта Xiaomi (в переводе с китайского «Маленький Рис»), добавив к нему эпитет 特 [tè] «особенный, специальный». Наконец, 列 [liè] означает «комплект, набор». Таким образом, клиент получает «набор специальных решений», которые со временем трансформировались в «проверенные решения для вашего бизнеса» в варианте на русском языке.

Регистрация компании в Гонконге и открытие банковского счета в Китае заняли около трех месяцев, проверка и регистрация торговой марки – шесть. Параллельно мы вели переговоры с потенциальными бизнес-партнерами, расширяя линейку услуг, которые могли бы предложить нашим клиентам.

Изначально мы ориентировались на работу как с Китаем, так и на международном рынке. Поэтому решили регистрироваться в Гонконге. Основные преимущества – стабильность, простая финансовая отчетность, делопроизводство на английском языке, понятное налогообложение.

Одним из барьеров для российского бизнеса в Китае является язык. Сотрудничество с китайскими партнерами, которые говорят по-английски, в большинстве случаев является дорогостоящей и не всегда эффективной услугой. Как правило, англоговорящие китайские компании рассчитывают на разовые крупные сделки: у них высокие затраты на персонал, они поддерживают европейскую культуру, но по факту неконкурентоспособны в сравнении с китайскими компаниями. Нам было важно подобрать партнеров исходя из их профессиональных компетенций, результатов работ и соответствия цены и качества.

В числе первых клиентов были российские компании, которых интересовал выход на китайский рынок. Мы составляли портреты целевой аудитории, создавали аккаунты и разрабатывали контент для WeChat и Weibo, получали ICP-лицензии и размещали сайты на китайских доменах, работали с Baidu Baike – китайской википедией.

Одной из самых сложных задач остается управление китайской командой. Мы изначально приняли решение, что на ключевой управленческой позиции в китайском офисе у нас будет китаянка, которая будет работать в связке с «серым кардиналом» – российским управленцем. В китайских компаниях более молодые люди должны слушать старших коллег, подчиненные – руководителя. Сотрудники в большинстве случаев не принимают решения сами, а ждут четких инструкций. При этом стоимость квалифицированного менеджера в столице Китая превышает стоимость его (в большинстве случаев более квалифицированного) коллеги в Москве. Однако, китайские коллеги более эффективны в налаживании новых связей, получении более выгодных цен, они помогают своим понять культуру, особенности рынка и специфику ведения дел в Китае.

Германия: можно открыть компанию за час

Борис Бронштейн, владелец, Kaiser Estate

 

Германия удобна тем, что GmbH (аналог российского ООО) здесь можно открыть всего за один час, включая время на получение счета в банке. Поэтому эту страну активно используют российские предприниматели для масштабирования уже существующего бизнеса в Европу. В числе культовых брендов, которые изначально были российскими, а затем, получив немецкую прописку, вышли на другой этап – производитель бытовой техники Bork.

Один из недавних кейсов – 50-летний москвич, владелец компании по импорту сантехники из Германии, открыл в 2015 году GmbH в пригороде Мюнхена. Первоначальные затраты составили – €7000 на регистрацию фирмы и сбор необходимых документов, плюс €12 500 уставного капитала. На обслуживание виртуального офиса, бухгалтерские услуги и услуги налогового консультанта уходит порядка €1000 ежемесячно – все на аутсорсе.

Поскольку бизнесмен уже десять лет работал с немецкими поставщиками, ему не потребовалось ни переезжать срочно в Германию, ни искать новых партнеров для бизнеса. Юридический адрес и физический почтовый ящик он арендует у специальной фирмы-посредника (это входит в пакет обслуживания виртуального офиса); номинальный директор и другие сотрудники в штате по немецким законам необязательны.

Немецкое юрлицо дает ему возможность выгоднее закупать сантехнику в Германии у поставщиков и работать даже с теми западными компаниями, которые из-за санкций стали отказываться сотрудничать с Россией либо выставляли завышенные цены. Дальше сантехника приезжает в Москву уже напрямую, от немецкого филиала в отечественный. Оборот по немецкому филиалу составляет €300 тыс. в год, подоходный налог – 24%.

Плюс также в том, что Германия дает возможность получения вида на жительство для бизнесменов и инвесторов, даже если они не имеют немецких корней. Это не так легко, потребуется помощь грамотного иммиграционного адвоката (его услуги стоят от €270 в час).

Сейчас герой моего кейса собирается получать ВНЖ для всей семьи. Ориентировочно на это потребуется 50 тысяч евро – это и услуги адвоката, и затраты на переезд. В 2021 году он рассчитывает полностью перебраться в Германию, открыть уже реальный физический офис и выйти на оборот до €450 тыс. в год.

Германия: VR-технологии отстают и дороже в 10 раз

Олег Кельник, CEO, «Планоплан»

 

В прошлом году мы начали масштабироваться за границу, а именно в Германию, так как немецкий рынок недвижимости – самый сильный в Европе, по финансовому объему значительно превосходит другие, там большое количество застройщиков и денег, да и технологически квартиры немецких застройщиков на порядок выше, чем в России. При этом технологии VR-презентации находятся на уровне десятилетней давности, но спрос есть –­ это безусловный тренд, показатель современности компании.

Мы провели глобальное исследование рынка: кто, как и что строит; определили, каким образом этот рынок сегментируется, и какие типы жилья и отделки существуют. По результатам исследования получилось, что ⅓ – это обычные одноэтажные квартиры, ⅓ рынка занимают отдельные дома –­ таким образом, нашему продукту подходило две трети рынка. Отделку практичные немцы предпочитают аскетичную, скандинавскую –­ это тоже нам было на руку.

Чтобы изучить, как используются существующие на немецком рынке 3D и VR-технологии при продаже недвижимости, мы посетили крупнейшую девелоперскую выставку. Выяснили, что VR-инструменты используются мало и, что самое главное, для немецких застройщиков это очень дорого –­ то же качество услуги мы можем предложить по цене почти в десять раз ниже. Сложив все эти факторы, мы поняли, что стоит попробовать.

Мы стали ездить на конференции с комплексом услуг, где получили порядка 10 первых клиентов. Требовались разные услуги: кому-то рендеры, кому-то презентации. Началась плотная работа с клиентурой, и у нас сформировалось более четкое понимание немецкого рынка и понимание, какие продукты мы можем ему дать.

Латинская Америка: образовательный голод формирует рынок

Иван Штанько, генеральный директор и сооснователь, Puzzle English
 

Фактически, мы всегда были международным проектом, поскольку наш рынок не определялся границами одной страны. С самого начала английский на платформе изучали русскоязычные люди из разных стран: СНГ, Западной Европы, США и даже Австралии и стран Персидского залива. Мы стартовали в 2014 году, и разработали более 20 продуктов для развития языковых навыков: игры, тренажеры, видеокурсы, тесты, интерактивная грамматика.

В 2018 году мы приняли решение масштабировать проект на другие языковые сегменты. Однако надо было определить, какие из них наиболее перспективны. В августе 2018 года мы начали тестировать разные рынки – страны Восточной и Юго-Восточной Азии (Япония, Южная Корея, Вьетнам), страны Персидского залива, Африки, Южной Америки и ЕС.

В итоге мы пришли к выводу, что самыми перспективными для нас новыми сегментами являются: Span-Eng, Fr-Eng, Arab-Eng. И начать решили с испанского, поскольку в странах Южной Америки обнаружили образовательный голод.

Тестирование рынков мы профинансировали самостоятельно, но для полной локализации платформы в новом сегменте нам необходимы инвестиции. Анализ ситуации показал, чтонепросто найти российских инвесторов, которые готовы лидировать раунд для финансирования международной экспансии. Многие из них готовы выделять деньги при условии, что лидерство в раунде возьмет на себя зарубежный инвестор, обладающий не только деньгами, но и бизнес-экспертизой на новом рынке. И мы начали поиск зарубежного партнера.

Надо сказать, что к зрелому устойчиво растущему проекту зарубежные фонды интерес проявили, и сейчас мы одновременно ведем переговоры с несколькими европейскими инвесторами, которые специализируются на раундах поздних стадий.

В 2020 планируем начать локализацию продуктовой линейки на испанский сегмент и уже начали формировать международную команду для развития платформы в новом языковом сегменте, ведем переговоры с потенциальными партнерами из Латинской Америки.

Германия: местного директора заменит консалтинг

Анна Вовк, генеральный директор, «Национальная Дистрибьюция»:

 

Когда мы собрались открывать компанию в Германии, в соответствии с требованиями местного законодательства, необходимо было иметь в ее составе трех учредителей и одного директора. Найти директора, причем говорящего на немецком, было непросто. Уже потом мы выяснили, что есть такая услуга, которую предоставляют консалтинговые компании – они выполняют роль управляющего. То есть, де-юре один из учредителей на бумаге становится директором, а компанию реально сопровождает другая консалтинговая компания.

Сначала мы, как истинные россияне, пошли «собственным путем». Набили шишек, свой директор ничего кроме функций администрирования процесса де-факто делать не умел. В итоге через некоторое время мы поменяли его на консалтинговую компанию, и пользовались ее услугами в ближайшие три года. В договор входило место в офисе, получение почты, ответы на телефонные звонки, и фактическое сопровождение бизнеса – ведение переговоров и деловой переписки от нашего лица.

Эстония: компания в Европе и минимум вложений

Александр Сторожук, основатель и руководитель, платформа prnews.io

 

Я масштабировал компанию за пределами русскоязычного пространства, зарегистрировав фирму в Эстонии. В апреле 2018 года подал заявку на e-Residency, через месяц получил карту и в ноябре 2018 зарегистрировал компанию Prnews OÜ онлайн в течение 30 минут, не покидая собственный офис.

Преимущество Эстонии – возможность основать фирму в Европе с минимальными начальными вложениями. По закону, уставной фонд фирм OÜ (аналог ООО) составляет €2500. При этом взнос в уставной капитал можно отложить на 10 лет, или до первого распределения дивидендов.

Найти компанию, оказывающую сервисную услугу по предоставлению адреса (виртуального офиса) и консультирующую по вопросам налогообложения, можно на сайте e-Residency. Если во всем разобраться самому, можно обойтись без услуг посредников. Тогда потребуется оплатить лишь госпошлину в размере €190.

Ставка корпоративного налога в Эстонии составляет 20%, но она нулевая на реинвестированную прибыль. То есть, вы не платите налог на прибыль, пока не решаете вывести деньги из бизнеса.

Компании подают два вида отчетов ежемесячно. Каждого 10 числа – отчет по доходам физлиц; каждого 20 – отчет по НДС. Для компаний, взимающих НДС с клиентов в ЕС, отчет подается по системе MOSS раз в квартал. Стать плательщиком НДС можно добровольно. В нашем случае – заполнили форму на русском языке, отправили по email и в течение двух часов получили положительный ответ по почте с присвоенным номером.

Наличие активного номера НДС (его можно проверить в системе VIES) позволяет компании покупать бизнес-услуги (хостинг, SaaS-подписки, реклама в Google, Linkedin, Facebook, Twitter) от европейских контрагентов с нулевой ставкой НДС. Внутри Эстонии вы платите НДС вне зависимости от того, являетесь его плательщиком или нет.

Компания в Эстонии открыла нам дверь к европейскому финтеху. Мы создали аккаунты в PayPal, Transferwise и Holvi (последний, к слову, приостановил с 1 января 2020 программу по открытию счетов для компаний, основанных электронными резидентами; но продолжает обслуживать ранее зарегистрированных), получили IBAN-счет для оплат контрагентами. В ноябре интегрировали на сайте оплаты через Stripe, чтобы клиенты со всего мира имели возможность совершать транзакции картами Visa, MasterCard, AMEX, Discovery и UnionPay.

В 2019 году продали услуги клиентам из 65 стран. Доля иностранных клиентов выросла вдвое и составила 40% от общего портфеля клиентов. Без компании в Европе это было бы невозможно.

В Финляндию и Японию – через бизнес-инкубатор

Павел Фролов, основатель, «Роббо»

 

Когда в 2010 году мы начинали проект по разработке детских робототехнических конструкторов, у нас не было международных амбиций. Мы ставили цель модернизировать образовательную среду в России.

В 2013 году автор идеи Александр Казанцев подал заявку на конкурс Google Rise Awards, в котором мы неожиданно победили: вошли в 30 лучших проектов из 1000 заявок со всего мира. И тогда мы поняли, что идея может быть интересна и за пределами России. Нас приглашали в Кремниевую долину и лондонский офис компании, познакомили со всеми ведущими игроками мирового рынка EdTech.

В 2014 году мы выиграли в конкурсе правительства Финляндии «Finlanding», благодаря которому сумели выйти на рынок этой страны. Организаторы конкурса приехали в Россию для поиска компаний, которые имеют хороший экспортный потенциал и могут через представительство в Финляндии масштабироваться на международный рынок. Нас рекомендовали в бизнес-инкубаторе «Ингрия», так как мы являемся резидентом их технопарка. В итоге мы выиграли в конкурсе, и нам помогли открыть офис, познакомили с образовательными учреждениями страны, с которыми мы сразу стали сотрудничать. Сейчас через подразделение Robbo Finland мы поставляем свою продукцию в 16 стран мира.

Похожая история произошла с Японией. В прошлом году мы выиграли конкурс Fukuoka Startup Day, организованный правительством Японии. Поучаствовать в нем нам тоже предложил бизнес-инкубатор. Теперь мэрия города Фукуока помогает нам начать бизнес в Японии. В декабре 2019 года мы открыли представительство Robbo Japan и планируем оттуда масштабироваться на всю Азию.

Нельзя сказать, что у нас была какая-то стратегия. Наше успешное международное продвижение – это удачное стечение обстоятельств и интерес к нашему продукту со стороны других стран. Когда началась наша международная история, мы стратегически определили наиболее интересные страны – Индия и Китай. Но попытки зайти «с улицы» пока не увенчались успехом.

Мы оказались успешны там, где партнеры и заказчики приходили к нам сами, узнав о нас с выставок или через рекламу в интернете. Получилось наоборот: не мы выбирали страны, а клиенты или партнеры из этих стран выбирали нас. В тех странах, которые выбрали мы, пока не удалось сильно продвинуться.

2019 Публикация Александр Алексеев

Crypto Market: the Review of 2019

Статья опубликована на портале Bitnews Today


How the market capitalization has changed, how many times Bitcoin and other coins have risen and fallen — read the article by Bitnewstoday.
 

THE TOTAL CAP OF ALL CRYPTOCURRENCIES HAS GROWN

In 2019, the capitalization of the crypto market grew by 54% — from $126 to $194 bln. The beginning of the year was quite calm, no sharp changes in the total value of crypto coins were noted. At the end of March, the market revived and capitalization began to increase rapidly. The most successful time for crypto was in the middle of the year, when the total value of all cryptocurrencies came close to the mark of $370 bln, but after that the trend turned bearish and capitalization decreased.

Pic 1. Dynamics of cryptocurrency capitalization in 2019

 

Source: coinmarketcap

The capitalization of altcoins has not changed during the year. At the beginning of 2019, their total cap was at around $60.4 bln, and so far it has reached only $60.8 bln (an increase of less than 1%). The maximum aggregate value of cryptocurrencies with the exception of bitcoin was recorded on June 27 — and it reached $137 bln.

Pic 2. The dynamics of the altcoins’ total value

 

Source: coinmarketcap

BITCOIN GREW STRONGER

Throughout the year, Bitcoin has been building up its market position. The share of the most significant cryptocurrency has grown from 52% to almost 69%. In September, this figure was close to 71%.

BTC capitalization doubled — from 67 to 132 bln dollars, and the price — from 3.7 to 7.3 thousand dollars. At the end of June, the price of bitcoin rose above the mark of 13 thousand dollars.

Pic 3. The dynamics of Bitcoin price 

 

Source: coinmarketcap

WHO KEPT THE LEADERSHIP?

The TOP 7 cryptocurrencies in terms of capitalization start with Bitcoin and also include Ethereum, XRP, Tether, Bitcoin Cash, Litecoin, EOS.

Pic 4. The structure of the cryptocurrency market

 

Source: BNT, according to Coinmarketcap data

The share of Ethereum decreased by 4 percentage points by the end of the year, and the price decreased from 136 to 128 dollars. The share of XRP decreased almost three times — from 11.5% to 4.3%. Tether, on the contrary, increased its share — from 1 to 2.2%.

THE MOST SIGNIFICANT EVENTS

Alexander ALEKSEEV, managing partner of GSL Law & Consulting, considers the rise of bitcoin price in late October to be the most significant event of the cryptocurrency market of the outgoing 2019:

“Bitcoin rose from a position of 7.3 thousand dollars to 10 thousand dollars. Well, it scratched the mark of 10 thousand dollars, jumped by 35%. As far as I know, this price spike was not predicted by anyone.”

According to most cryptocurrency analysts, the trigger for this rise was the adoption of cryptocurrency activities by the Chinese authorities. This year, the Communist Party did not include cryptocurrency manipulations in the list of “undesirable” activities. Along with this, the leader of the Communist Party, Xi Jinping, said that the blockchain in China has prospects for development.
 

Experts also attribute the following to the most significant events:

 

  1. Launch of the Bakkt platform. Although it did not live up to expectations for an immediate market growth, but it eventually happened and it presented the interest of institutional investors to the cryptocurrency market.

  2. Prohibitions and restrictions of Libra and TON projects by various regulators.

  3. The correlation of the cryptocurrency market with traditional financial markets amid a trade war between the US and China.

“The trade war between the USA and China allowed Bitcoin to easily overcome the psychological mark of 10 thousand dollars, and the news about the launch of the Libra project led the price to absolute highs above 13 800. The market fell throughout the second half of the year. At first Bakkt did not live up to expectations, then regulators banned Libra, then the US and China suspended the trade war, then they did not let TON launch. Against this background, buyer activity and interest in the crypto declined, and the market moved from highs to bottoms,”

— concludes Pavel GROMOV, the host of the russian channel "The leading in crypto" («Главный по крипте»).

Changing the opinion of the Chinese authorities about cryptocurrencies next year will have a positive impact on the market. Most experts expect the rapid growth of bitcoin together with large altcoins and an increase in market capitalization to $500 bln in 2020.

Image by Snapp Comms

 

2019 Публикация Ольга Фалеева

Кто уезжает из России

Статья размещена в Тинькофф-журнале


Если верить данным соцопросов, пятая часть россиян хотела бы переехать за границу на постоянное место жительства.


Сергей Антонов
никуда не едет

Больше половины желающих эмигрировать — молодежь от 18 до 24 лет. Но, если ориентироваться на официальные данные, уезжающих не так много. В 2018 году страну покинула 441 тысяча человек, в том числе снявшиеся с регистрационного учета иностранцы. Каждый шестой эмигрант — гражданин России. Расскажем, что статистика знает о покинувших родину россиянах.

Как статистики считают уехавших

Какие страны предпочитают россияне-эмигранты — неизвестно. Росстат считает общее количество выехавших в то или иное государство — и иностранцев, и россиян. Поэтому, например, Северная Корея — вторая по популярности страна у уезжающих из России. Хотя на самом деле подавляющее большинство тех, кто туда отправляется, — возвращающиеся на родину трудовые мигранты.

 

Сколько людей уезжает

Реальное число россиян, уехавших жить за рубеж, узнать тяжело. Росстат считает «выбывшим» человека, который прожил на одном месте девять месяцев, а потом снялся с регистрационного учета. Но если россиянин фактически живет за границей, а прописан на родине, его эмигрантом не считают.

Сами статистики описывают методологию оценки миграции так: «Понятия „прибывшие“ и „выбывшие“ характеризуют миграцию с некоторой условностью, так как одно и то же лицо может в течение года менять место постоянного жительства не один раз».

Все это вносит путаницу в официальные данные, но другой полной статистики по эмиграции из России нет.

Росстат говорит, что в 2018 году страну покинула 441 тысяча человек — на 63,6 тысячи больше, чем в 2017. За год отток населения вырос почти на 17%.



Если говорить конкретно о гражданах России, то за год число эмигрантов увеличилось почти на 10%: в 2017 из страны уехали 66,7 тысячи человек, а в 2018 — 77,3 тысячи. У полутора тысяч из них два паспорта.

 

В какие страны уезжают

Большая часть покинувших Россию в 2018 году уехала в СНГ: 382 тысячи человек. Треть из них — на Украину. На втором месте — Узбекистан: 48,6 тысячи уехавших. На третьем — Казахстан: 45,6 тысячи.

Вероятно, большинство этих людей — мигранты, которые возвращаются домой. Например, из Узбекистана в Россию на заработки ежегодно приезжают 2,2 млн человек, а из Украины — 858 тысяч.

В дальнее зарубежье в прошлом году выехали 58,9 тысячи человек. Больше всего людей уехало в Китай — 7,5 тысячи, КНДР — 6 тысяч, Индию — 5,2 тысячи.

Уезжают и в экзотические страны. Например, по одному человеку отправились в Сальвадор, на Фолклендские острова, на Фарерские острова, в Тринидад и Тобаго, Суринам, на Сейшелы, в Сан-Марино, Федеративные Штаты Микронезии и на Ниуэ.


Куда едут россияне с деньгами

Состоятельные россияне часто уезжают за границу, чтобы получить второе гражданство. Самые популярные направления — Кипр, Мальта, Болгария, Великобритания, а также страны Карибского бассейна.


Артур Ибрагимов
юрист компании «Прифинанс»

Правда, интерес к Кипру падает. Недавно власти отозвали паспорт у гражданина Малайзии, против которого завели уголовное дело на родине. Учитывая, что многие эмигранты получают кипрские паспорта на случай преследований на родине, такой прецедент может поставить крест на всем дальнейшем развитии иммиграционных программ Кипра.

Сейчас эталон прозрачности программы инвестиционного гражданства в ЕС — Мальта. Размер инвестиций для получения паспорта здесь выше, чем в других странах, а оформление дольше — в среднем 6—8 месяцев. Однако у эмигранта не возникнет проблем с отзывом гражданства.
 

Зачем богачам второй паспорт

Ультрабогатые предприниматели получают второй паспорт, чтобы иметь свободу передвижения и вести бизнес за границей. Еще так они получают доступ к международному образованию и более качественной медицине для себя и своей семьи.


Ольга Фалеева
руководитель отдела международных проектов GSL Law & Consulting

Эти люди чаще всего выбирают паспорта Мальты и Кипра, чтобы жить и вести бизнес в ЕС или других странах, входящих в Европейскую экономическую зону, например в Швейцарии. Необходимая сумма инвестиций — 1—2,5 млн евро.

Если речь идет о молодых, активных, перспективных бизнесменах, то им важнее взять свой второй паспорт и улететь на переговоры в любую страну не задумываясь ни о каких визах. Они обычно получают паспорта Сент-Китс и Невис или Доминики — это самые популярные у россиян страны среди карибских программ.

Сюда же относится Гренада, Сент-Люсия, Антигуа и Барбуда. Такие паспорта дают возможность безвизового въезда в Шенгенскую зону и Великобританию. Гренадский паспорт еще и дает право на безвизовый въезд в Китай. Вложения — на порядок меньше: семья из четырех человек может уложиться в 200—250 тысяч долларов. В эти страны даже приезжать не требуется, не говоря уже о постоянном проживании.


Какие регионы покидают

Лидером по оттоку жителей в прошлом году стала Москва. Отсюда, по данным Росстата, эмигрировали 12,3 тысячи россиян. На втором месте — Московская область: 6,9 тысячи человек. На третьем — Санкт-Петербург: 4,5 тысячи.

Меньше всего уезжали за рубеж из Тывы, Чукотки и Еврейской автономной области.

В 2016 году Комитет гражданских инициатив Алексея Кудрина — сейчас это фонд «Диалог» — выпустил доклад «Эмиграция из России в конце 20 — начале 21 века». Ученые отмечают, что зависимости между экономическим положением и числом уезжающих за границу нет. Если в регионе все плохо с работой, то граждане уезжают в другие регионы. Эксперты называют это первой ступенью миграции. За рубеж чаще всего перебираются жители крупных городов, достигшие потолка по зарплате, а также те, кто живет на приграничных территориях.

Среднестатистический эмигрант

Мужчины покидают Россию чаще женщин: 57 против 43%. Треть всех уехавших в 2018 году — это люди от 20 до 35 лет. Среднестатистическому эмигранту 30 лет: людей в этом возрасте покинуло страну больше всего.

90% переехавших за рубеж в 2018 году заполнили специальные бланки статистического учета, в которых указали причину отъезда. Если верить этим данным, то две трети россиян, покинувших страну, уже давно обжились за границей. Это люди, которые вернулись в Россию, пробыли здесь минимум девять месяцев, а потом уехали обратно.

Если верить официальным данным, то работать за границу в 2018 году отправились 1207 россиян, а учиться — 314. Правда, в Российской академии наук уверяют, что уехавших высококвалифицированных специалистов намного больше. В марте 2018 года ученый секретарь президиума РАН Николай Долгушкин уверял, что количество таких эмигрантов выросло с 20 тысяч в 2013 году до 44 тысяч в 2016. При этом доля докторов наук среди ученых в институтах Федерального агентства научных организаций снизилась за это же время с 13,8% до 13%, а кандидатов наук — с 31,7% до 30%.

2019 Публикация Б.В.Островитянов

«Прачечная» (The Laundromat) – это вам не мыльная опера: рецензия на фильм от представителей индустрии