Оффшорные Новости

2019 Публикация Оффшорные Новости

C Новым годом!

По традиции мы отказались от корпоративных подарков, чтобы помочь тем, кому это сейчас так важно. Поможем деткам с особыми возможностями здоровья. Это один из проектов фонда «НУЖНА ПОМОЩЬ» и журнала «ТАКИЕ ДЕЛА».
 

Автономная некоммерческая организация «Семейный центр социальной абилитации «Наши дети» создана 1 апреля 2016 года в Омске.
 

Миссия организации: развитие детей с особыми возможностями здоровья через инновационные технологии, поддержка семейного воспитания.
 

Цель организации:

  • Внедрение инновационных практик в работу с детьми ОВЗ и их семьями.
  • Содействие социальной абилитации, адаптации и достойной жизни в обществе детей с нарушениями в развитии.
  •  

Задачи организации:

  • Оказание социально-педагогических и социально-психологических услуг.
  • Информационно-просветительская деятельность.
  • Реализация социально значимых проектов и программ для семей, имеющих детей с ОВЗ.

Доброго вам Нового года!

Ваш GSL

2019 Вебинар Александр Алексеев

“К нам едет ревизор!” Часть 4. Проверка в Гонконге

- Особенности проверки у регулятора Гонконга: процедура, длительность проверки.
- Количество запрашиваемых файлов компаний, время на подготовку, задаваемые вопросы, предметы интереса.
- Результаты проверки: сроки ожидания результатов проверки, форма их предоставления, ответственность за выявленные нарушения.
 

2019 Публикация Ирина Хохлова

Наследование акций оффшорной компании: процедура оформления прав наследников в соответствии с законодательством BVI

Идеальной является ситуация, когда потенциальный наследодатель заранее разрабатывает структуру управления своим имуществом на тот период, когда не сможет самостоятельно им распоряжаться, таким образом снимая со своих близких необходимость срочно решать возникшую задачу по наследованию состояния. Зачастую в случае, когда наследодателем является лицо, создавшее и активно развивавшее некий бизнес, оформление наследства осложняется иностранным элементом, например, если предпринимательская деятельность осуществлялась через оффшорные компании. Тогда перед наследниками встает вопрос – как законно оформить переход права собственности на такой иностранный актив, как акции зарубежной компании.

Одной из самых популярных оффшорных юрисдикций для ведения бизнеса в последние десятилетия являлись Британские Виргинские острова (БВО), в связи с этим мы хотели бы поделиться с читателями наработанным опытом по оформлению прав наследников на акции БВО компаний при отсутствии заранее разработанной структуры управлениями ими на случай смерти акционера, а так же если не было оставлено завещание.

Применимое право

С точки зрения законодательства Британских Виргинских островов (БВО), активами умершего лица, находящимися на территории данного государства, может распоряжаться только лицо, специально уполномоченное на то соответствующими нормами и получившее в суде БВО подтверждение о наличии такого права управления наследственным имуществом.

Акции БВО компании считаются находящимися на БВО вне зависимости от того, где проживал акционер или откуда осуществлялось эффективное управление компанией. Соответственно, для того, чтобы получить возможность реализовывать права акционера БВО компании, доставшейся по наследству, необходимо пройти процедуры получения так называемого Grant of representation в местном суде.

Варианты подтверждения наследства на БВО

Grant of representation представляет собой документ, дающий право распоряжаться наследственным имуществом умершего. В зависимости от того, составлялось ли завещание или нет, суд выпускает Grant of representation в форме Grant of probate или Grant of letter of administration соответственно.

Однако существует исключение, при котором наследникам нет необходимости обращаться в суд БВО для получения Grant of representation. Если последнее место проживания лица находилось в одной из стран Содружества, и в рамках наследственного дела по закону такой страны уже был выпущен Grant of representation, то наследники просто предоставляют данный документ в суд БВО для получения удостоверяющей печати о его легальности, избегая при этом длительных судебных процедур.

Полномочия БВО суда

В рамках процедуры выдачи Grant of representation БВО суд не анализирует законность оснований, по которым наследники были призваны к наследованию. Подход БВО суда к оценке представляемых наследниками документов сводится к  анализу полноты и корректности оформления комплекта документов в соответствии с правилами, установленным законодателем на БВО.

Таким образом, суд не дублирует функции нотариусов или органов, занимающихся аналогичными вопросами наследования в других странах, то есть  не занимается, например, установлением фактов смерти, наличия и состава имущества наследодателя, анализом отношений, связывающих наследников и наследодателя. Определение данных обстоятельств регулируется по общему правилу законом страны проживания умершего в момент его смерти [1], в то время как полномочия БВО суда ограничиваются функционалом по формальному подтверждению, с точки зрения законодательства БВО, прав наследников на имущество, находящееся на территории БВО.

Наследование при отсутствии завещания

Далее мы рассмотрим наиболее часто встречающуюся в практике GSL Law & Consulting ситуацию подачи в БВО суд заявления на получение Grant of letters of administration в  отсутствие завещания.

Заявителями в делах данной категории обычно являются либо все наследники по закону, либо один из наследников, который был выбран остальными в качестве распорядителя. При этом непосредственное присутствие заявителей на территории БВО для подачи документов в суд и в дальнейшем при рассмотрении дела и вынесении решения не требуется. Функцию взаимодействия с судом берут на себя местные юристы, которые контролируют ход процесса.

Необходимые для суда документы

Документы, которые подлежат подаче вместе с заявлением, можно условно разделить на те, которые подаются наследниками в качестве подтверждения факта наличия у них прав на наследство, и те, которые формируются непосредственно для инициирования судебного процесса.

К первой группе относятся: свидетельство о смерти наследодателя; документы, подтверждающие родство между наследниками и наследодателем (например, свидетельство о заключении брака, свидетельство о рождении); свидетельство о праве на наследство или его аналог; документы, удостоверяющие личность наследников и подтверждающие место их жительства.

Ко второй группе относятся различные декларации и подтверждения (аффидавиты),  разрабатываемые юристами на базе собранных от наследников сведений. Помимо самого заявления о намерении получить право распоряжения наследственным имуществом (Application for Letters of Administration) к документам данной группы относятся следующие:
  • Oath of Administrators – подтверждение заявителей по установленной форме о том, что они имеют право на наследство, и что после получения наследственного имущества обязуются погасить долги умершего и распределить оставшуюся часть в соответствии с законом;
  • Declaration and Account of the Estate – заявление и отчет о стоимости наследуемого имущества;
  • Affidavit of Foreign Law – подтверждение согласно иностранному праву. Этот документ выдается юристом/адвокатом, практикующим в стране последнего проживания наследодателя и обладающим необходимой квалификацией, и определяет лиц, имеющих право на наследство. Данный аффидевит особенно важен, поскольку именно он, среди прочего, определяет очередность наследования, которая может не совпадать с тем, что принято на БВО. В России такую функцию может выполнять выданное нотариусом Свидетельство о праве на наследство.
В ситуации, когда имущество переходит нескольким наследникам, и они предпочитают назначить одно лицо в качестве распорядителя, к перечисленным выше документам добавляется еще один - отказ от получения полномочий по управлению наследственным имуществом (Renuanciation). На основании такого отказа БВО суд закрепляет право распоряжаться наследственным имуществом исключительно за лицом, в пользу которого отказались остальные наследники.

Потенциальные трудности

Самым длительным этапом в оформлении передачи акций БВО компании наследникам является именно сбор и корректное заверение всех документов. У наследников могут возникнуть различные трудности на данном пути. Например, такие документы, как свидетельства о смерти/заключении брака/рождении предоставляются в БВО суд либо в оригиналах либо в виде нотариально заверенных и апостилированных копий с переводом на английский язык. Если наследники не готовы идти на риск отправки оригиналов документов в другое полушарие, то тогда им придется искать возможность оформления нотариально заверенного перевода полностью на английском языке. Такая проблема возникает в России в связи с тем, что нотариусы, заверяя перевод документа, выполняют такое удостоверение все равно на русском языке. В свою очередь БВО суд не принимает документ, если какой-то его элемент выполнен не на английском языке. При этом направление в суд копий, заверенных в соответствии со всеми требованиями, не исключает вероятности того, что в итоге у наследников будут истребованы оригиналы документов.

Проблема иного рода может возникнуть при оформлении документов из второй группы. Подготовив необходимые заявления и декларации, юрист направляет их наследникам на подписание, которое должно произойти в присутствии нотариуса. Поскольку в России нет единой практики совершения таких нотариальных действий, нотариус может иметь своё видение о допустимости тех или иных заверений, осуществляемых наследниками, а также об используемых формулировках. Соответственно определенное время займет процесс согласования между нотариусом и юристами, разработавшими документы, их содержания. После того, как стадия согласования и подписания пройдена, потребуется опять же организовать нотариально заверенный перевод данных документов в соответствии с требованиями БВО суда.

Передача акций наследникам

Непосредственно рассмотрение заявления на получение права распоряжения наследственным имуществом занимает у БВО суда в среднем около трех месяцев, после чего выпускается Grant of letters of administration. Следует отметить, что данный судебный документ не фиксирует переход права собственности на имущество в пользу наследников, а лишь назначает лиц, полномочных обращаться в компетентные органы с заявлением о распределении имущества.

В случае с наследованием акций БВО компании лицо, указанное в Letters of administration, обращается к регистрационному агенту данной компании, предъявляет доказательство о назначении его управляющим имуществом и дает распоряжение на внесение изменений в структуру компании, в том числе на оформление передачи акций от умершего акционера его наследникам.

Таким образом, ставя перед собой задачу войти в состав акционеров БВО компании, наследникам предстоит выполнить как стандартные процедуры, связанные с оформлением наследства в стране его открытия, так и предпринять указанные выше шаги по подтверждению своих прав на наследуемый актив в стране его нахождения. Такая задача является реальной к выполнению при соблюдении наследниками инструкций юристов, занимающихся вопросом перехода акций в рамках наследства, и при должном содействии со своей стороны по предоставлению необходимых документов.
 
[1] Статья 21 Регламента (ЕС) № 650/2012 Европейского парламента и Совета Европейского Союза от 04.07.2012 «О юрисдикции компетентного органа, применимом праве, признании и исполнении решений, а также приемлемости и исполнении подлинных документов в области наследования и о введении европейского свидетельства о правах на наследство»

2019 Публикация Ольга Кутяева

Законодательство по Economic Substance на Белизе

Так как:
  1. Поправки вступили в силу практически сразу после опубликования, а именно 1 января 2019 года.
  2.  Перечень видов деятельности компаний, на которые распространяется новое регулирование, является чрезвычайно широким и потенциально охватывает большинство местных компаний (в отличие, к примеру, от БВО, где понятие "relevant activity" является относительно ограниченным).
  3.  Помимо стандартного набора требований (необходимость организовывать реальное присутствие, готовить отчетность и уплачивать налоги на  территории Белиза) на компании-резиденты распространено валютное регулирование (в отношении счетов в банках Белиза) и наложены серьезные ограничения в части владения объектами интеллектуальной собственности. 

Если белизская компания претендует на то, чтобы считаться нерезидентом Белиза, она обязана предоставить подтверждение уплаты налогов в другой юрисдикции (на Сейшелах, к примеру, такой необходимости нет).
 
Однако жёсткость закона компенсируется: 

  1. Переходным периодом для компаний, зарегистрированных до 16.10.2017 г. В течение переходного периода (до 01.06.2021 г.) новое регулирование в части реального  присутствия, налогообложения и отчетности к ним неприменимо. 
  2.  Отсутствием подзаконных актов и разъяснений местных регуляторов, в связи с чем белизские компании, зарегистрированные после 16.10.2017 г., фактически продолжают существовать в оффшорном статусе, не имея возможности воплотить требования закона в реальность.  


Далее рассмотрим новое законодательство более подробно.

В конце 2018 года, как и многие другие островные юрисдикции, Белиз принял  поправки в законодательство, касающиеся экономического присутствия международных компаний (Economic Substance).

Поправки в закон о международных компаниях были приняты в конце декабря прошлого года (INTERNATIONAL BUSINESS COMPANIES (AMENDMENT) ACT, 2018) – опубликованы в Gazette 22 декабря и вступи ли в силу 1 января 2019 года и чуть позже еще были приняты поправки  (INTERNATIONAL BUSINESS COMPANIES (AMENDMENT) ACT, 2019) - опубликованы в Gazette 30 марта 2019 года и вступили с силу с 1 апреля 2019 года.


Поправки конца 2018 года
(INTERNATIONAL BUSINESS COMPANIES (AMENDMENT) ACT, 2018) определили критерии резидентности международных компаний:

  • отвечают требованиям ст. 82B (т.е. ведут деятельность, подлежащую лицензированию в соответствии с законом International Financial Services Commission Act, Cap. 272, или решают иметь реальное присутствие на территории Белиза); и
  • деятельность управляется и контролируется с территории Белиза; и
  • являются налоговым резидентом Белиза.
Такие компании могут:
  • вести деятельность на территории Белиза;
  • вести деятельность с резидентами Белиза;
  • осуществлять любую деятельность, которую имеют право осуществлять «domestic companies» на территории Белиза (владеть недвижимостью, землей, открывать банковские счета в Белизских долларах). Граждане и резиденты Белиза также могут регистрировать IBC.
Закон определил возможные виды деятельности таких компаний и установил, что международная компания не приравнивается к резидентной, только если:
  • имеет депозиты на территории Белиза;
  • взаимодействует с местными юристами, бухгалтерами, аудиторами, трастовыми и управляющими компаниями, инвестиционными советниками, и т.д.;
  • готовит и хранит отчетность на территории Белиза;
  • владеет или арендует офис только для цели взаимодействия с директорами / акционерами и подготовки / хранения отчетности;
  • владеет плавательным средством, зарегистрированным на территории Белиза.
При этом международная компания – резидент Белиза, обязана:
  • платить налоги в соответствии с Income and Business Tax Act, Cap. 55 (Commissioner of Income Tax); обязаны платить налог на прибыль от источников в Белизе, т.е. только в случае, если компания ведет деятельность в Белизе, территориальный принцип налогообложения;
  • при наличии дохода от источников в Белизе, компания может получить местный налоговый номер – Belize Tax ID;
  • подавать Annual Tax Return;
  • уплачивать Stamp Duty (при продаже, передаче имущества; сделках с акциями компании или иными ЦБ компании; в отношении активов или деятельности компании).
А при отсутствии дохода от источников в Белизе, компания обязана предоставить подтверждение уплаты налогов в другой стране.

Обязательное требование по реальному присутствию в Белизе установлено для:
  • компаний, чья деятельность подлежит лицензированию в соответствии с International Financial Services Commission Act, Cap. 272; или
  • по желанию / опционально: компании, которые ведут деятельность в соответствии со ст. 5(1) могут принять решение по созданию реального присутствия на Белизе.
При этом, как только компания выполнила условия по реальному присутствию – «physical presence requirement» – она обязана сохранять их выполнение в течение как минимум 5 лет  (ст. 82B).

Требования по реальному присутствию включают:
  • наличие сотрудников (прямое или косвенное трудоустройство), квалификация и количество которых достаточны для осуществления деятельности, приносящей основной доход для компании, и соответствуют ей; определения для деятельности, приносящей основной доход, приведены в статье 82B отдельно для каждого вида деятельности; и
  • адекватный уровень затрат, соответствующий размеру, существу и сложности бизнеса; и
  • контроль и управление деятельностью должно осуществляться с территории Белиза напрямую или через управляющую организацию (management agency).
При нарушении требований по реальному присутствию, Регистрар имеет право вычеркнуть компанию из реестра.

Закон распространяется на компании, зарегистрированные с 16.10.2017, а для компаний, зарегистрированных до этой даты, установлен переходный период– три года (до июня 2021).


Поправки начала 2019 года 
(INTERNATIONAL BUSINESS COMPANIES (AMENDMENT) ACT, 2019) прописали более развернутое определение холдинговой компании:
  • компания, которая держит активы;
  • покупает и держит акции и интерес в других компаниях;
  • держит интерес в акциях и получает доход исключительно от дивидендов и прироста капитала, и
  • не предпринимает никакой другой бизнес деятельности.
Все нехолдинговые компании обязаны иметь присутствие на Белизе и, как следствие, платить налоги и подавать соответствующие отчеты на Белизе.

Для холдинговых компаний остановлена обязанность иметь офис и сотрудников в стране , где она предпринимает свою холдинговую деятельность.

Холдинговая компания не освобождается от требований по оплате налогов и подаче отчетов, точно также как и все другие компании, зарегистрированные на Белизе.

Компании могут передавать свою бизнес деятельность на outsource в Белизе. Объем передаваемой на outsource деятельности должен обеспечивать минимальное присутствие на Белизе. Каких либо критериев минимального присутствия пока еще не разработано.
 

Поправки также были внесены в другой закон
(NTERNATIONAL FINANCIAL SERVICES COMMISSION (AMENDMENT) ACT, 2019)  - опубликован в Gazette 30 марта, вступил в силу 1 апреля 2019 года).

Документ ввел новый тип лицензий – Managing Agent, который будет иметь право вести деятельность на Белизе от имени компаний портфеля определенного Регистрационного агента. Между Регистрационным агентом и Managing Agent будут заключаться соглашения, по которым  через свои аффилированные компании будут получать Managing Agents лицензии для обеспечения реального присутствия для компаний клиентов.

Пока Регулятор не установил критериев для получения данного типа лицензий, а также каких-либо  требований к Managed Agents.
 
В настоящее время ожидаются Разъяснения касательно применения принятого законодательства по economic substance. А в ближайшее время Регулятор планирует выпустить соответствующие разъяснения, как это уже сделали некоторые юрисдикции.
 
 

2019 Публикация Юлия Попова

Иностранная компания для IP и интернет-проектов. Выгода и риски



Зачем нужна иностранная компания при развитии интернет-проекта?


Как правило, российский интернет-проект начинается с разработчика, одного или с небольшой командой, с аккаунтами в платежной системе. Постепенно появляются сайт, более-менее постоянный круг клиентов, открывается ИП или ООО на упрощенной системе налогообложения, появляются первые крупные заказчики, но вот начинаются трудности:


1. Не все иностранные заказчики или поставщики готовы платить на российские банковские реквизиты


Можно было бы открыть счет физического лица в иностранном банке и принимать оплаты туда, но если человек постоянно проживает в РФ, то у него возникает обязанность подачи уведомления об открытии зарубежного счета и нужно будет ежегодно до 1 июня подавать отчеты о движении денежных средств по зарубежному счету за прошедший год.

Более того, существует закрытый перечень валютных операций, которые могут осуществлять налоговые резиденты РФ с использованием своих счетов в зарубежных банках. Несоблюдение требований закона может повлечь наложение штрафа от 75 до 100% от размера совершенных операций.

И если еще несколько лет назад эта норма не слишком пугала российских бизнесменов, то с сентября 2018 года Россия начала в автоматическом режиме обмениваться информацией о налогоплательщиках с иностранными государствами. Банки, зарегистрированные в государствах, присоединившихся к Конвенции ОЭСР 2014 г. собирают данные по всем клиентам - физическим лицам и направляют в местные налоговые органы. Те, в свою очередь, рассылают пакеты информации, собранные со всех банков за год, в страны, где клиенты банков являются налогоплательщиками.

То есть налоговая РФ узнает, что у конкретного лица имеется счет за рубежом, о котором оно не уведомило, выписывается штраф за неподачу уведомления, а далее – повод направить более детальный запрос и выяснить, что же скрывает налогоплательщик?

Да, в отношении иностранных компаний обмен информацией также проводится, сведения по открытому счету направляются как в юрисдикцию регистрации компании, так и в страну налогового резидентства ее бенефициаров.

Но есть несколько важных уточнений:
  1. Информация по активным компаниям, извлекающим более 50% прибыли от активной деятельности (торговля, оказание услуг и т.п.), не связанной с получением процентов, дивидендов, роялти и т.п. не направляется в страну налогового резидентства собственников, а значит, к примеру, налоговые органы РФ могут узнать о наличии такой компании у российского резидента только в результате  точечного запроса, когда заранее известны и наименование компании, и ее владельцы.
  2. Бенефициарами для целей автоматического обмена являются лица, владеющие более, чем 25% долей в компании, а значит, в отношении миноритариев обмен производиться не будет (при условии, что хотя бы одно лицо в компании владеет более, чем 25%).
  3. Большинство Платежных Системах (ПС), хотя формально являются платежными институциями, схожими по функционалу с банками в части осуществления денежных переводов, фактически не участвуют в автоматическом обмене. Таким образом, если правильно подобрать ПС, которая открывает счета юридическим лицам (в идеале – на оффшоные компании, но даже в случае с оншором выгода очевидна), предоставляет индивидуальный IBAN, участвует в системах SWIFT или SEPA (в зависимости от того, что требуется конкретному бизнесу) можно получить в свое распоряжение тот уровень конфиденциальности иностранной компании времен до начала повсеместной деоффшоризации. На волне тотального ужесточения комплаенса банков большинства наиболее популярных юрисдикций за последние полтора года, особенно после фактического «закрытия» крупнейших латвийских банков для иностранного бизнеса, многие ПС достаточно оперативно поймали момент и стали широко предлагать свои услуги корпоративным структурам.
В качестве минусов данного инструмента можно назвать:
  • относительно высокие тарифы большинства ПС (правда, в зависимости от оборотов компании можно договариваться о значительных послаблениях в тарифном плане),
  • сложности с поиском системы, готовой открыть счет на оффшор (здесь на помощь могут прийти крупные игроки рынка провайдеров оффшорных услуг, которые осуществляют постоянный мониторинг «платежек» и помогают с открытием счетов в наиболее зарекомендовавших себя),
  • не готовность некоторых крупнейших игроков рынка перечислять средства на платежную систему (против этого недостатка можно использовать принцип диверсификации – если бизнесу настолько важен определенный контрагент, то под работу с ним заводится отдельная компания уже с полноценным банковским счетом. На сегодняшний день все еще можно найти банки, не участвующие в автоматическом обмене, хотя при работе с ними будет возникать ряд ограничений, которые нужно рассматривать уже более предметно, case by case).
Таким образом, варианты по открытию иностранной компании со счетом все еще остаются, однако требуют осознанного подхода и определенной подготовительной работой по поиску и взаимодействию с подходящей платежной институцией.

 
 
Еще пара важных моментов по работе с крупными интернет-холдингами, как Apple, Google, Amazon:

А) Иногда контрагенты предъявляют требование о том, чтобы у иностранной компании совпадали юрисдикция регистрации и банка, где открыт счет. Не всегда это возможно.

К примеру, открытие счета в Гонконге не только на гонконгскую, а вообще на любую компанию с российскими бенефициарами будет возможно только в том случае, если вы готовы заморозить на счету от 5-6 миллионов долларов.

В Сингапуре можно открыть и компанию, и счет, однако нужно внимательно проговорить с налоговым консультантом последствия работы по такому счету, поскольку возникают риски признания компании резидентной в Сингапуре с уплатой налога на прибыль 17%.

Совпадение юрисдикции компании и счета в Европе возможно (при условии обеспечения определенного реального присутствия) при минимальных затратах на Кипре (ставка налога на прибыль 12,5%), в Венгрии (9%), Чехии (19%), Словении (19%).

Б) У контрагентов могут быть и специальные требования по конкретным юрисдикциям, с которыми они готовы работать. В таком случае можно зарегистрировать, к примеру, компанию в Великобритании или иной высоконалоговой юрисдикции и открыть филиал в более удобном оншоре. На примере ниже рассмотрен вариант с кипрским бранчем английской Ltd.

 
 

2. 
Следующий фактор, усложняющий работу российским бизнесменам: законодательство РФ в сфере IT технологий продолжает оставаться несовершенным. Следующий важный вопрос, который одинаково присущ любому бизнесу - необходимость налогового планирования


На отдельные виды деятельности нужны специальные лицензии, сложность получения которых превращает их практически в заградительный барьер, ряд областей находится под запретом, а в отношении других просто отсутствует регулирование, в связи с чем законное ведение бизнеса на территории РФ не представляется возможным.

В качестве примера можно привести хостинг и все, что с ним связано – согласно разъяснениям Роскомнадзора лицензирование не требуется, однако направление Роскомнадзором требований российским операторам связи об ограничении доступа в том числе и по сетевым адресам, внедрение законодательства о защите детей, антипиратского закона ver.2.0 с возможностью вечной блокировки сайтов, на фоне не останавливающихся повсеместных несистемных блокировок сайтов по требованию районных и городских прокуроров создали в целом неблагоприятную почву для размещения в российской юрисдикции посевных проектов, а также готовых b2b и b2c сервисов, форумов, блог-платформ и др. веб-приложений.

Еще пример - любой гэмблинг: лотереи, казино, букмекерские конторы, бинарные операции, форекс. Деятельность по организации и проведению азартных игр с сети Интернет по общему правилу запрещена (п. 3 ст. 5 ФЗ «О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации»). Законодательное регулирование форекс-деятельности было принято в 2014 году, и вступило в силу в 2015. Для получения права осуществлять соответствующую деятельность форекс-дилер должен вступить в саморегулируемую организацию (СРО), получить лицензию профессионального участника рынка ценных бумаг. Размер собственных средств форекс-дилера должен составлять не менее 100 млн руб. и должен зависеть от принимаемых компанией рисков: чем выше риск, тем больше капитал.

Иностранные компании, осуществляющие регулируемую деятельность на финансовых рынках вправе оказывать услуги на территории РФ через представительства, но только после аккредитации в ЦБ РФ (п.9.1. ФЗ "О рынке ценных бумаг") , а процедура такой аккредитации пока не установлена. При этом ввиду отсутствия на данный момент нормативной базы, пока не ясно, смогут ли аккредитованные филиалы и представительства иностранных юридических лиц предлагать в РФ все виды услуг форекс-дилеров. В результате  эти структуры, как правило, имеют на территории РФ представительства, либо компании на субподряде, которые занимаются только маркетингом, рекламой, техподдержкой клиентов, но сам бизнес формально вынесен за рубеж. Ведь технической возможности запретить российским клиентам работать с иностранным юридическим лицом через интернет пока не существует.

Обращаем внимание, что использование иностранной компании не означает отсутствие необходимости получения лицензии на ее деятельность. В каждом конкретном случае необходимо смотреть местное законодательство в стране регистрации.


3. Следующий важный вопрос, который одинаково присущ любому бизнесу - необходимость налогового планирования



Бизнес растет, увеличиваются обороты и его владелец понимает, что вести, к примеру, торговлю на рынке ценных бумаг через интернет от имени физического лица с уплатой НДФЛ 13% становится не слишком выгодно. Сразу появляется интерес в регистрации зарубежной компании в безналоговой или низконалоговой юрисдикции.

Здесь нужно понимать, что ведение деятельности через интернет – слишком широкое понятие, а универсальной таблетки от налогов нет. Нужно отталкиваться от конкретного проекта и крайне желательно перед регистрацией проконсультироваться у специалиста по налоговому планированию.

Выделим несколько категорий интернет-бизнеса, исходя из видов уплачиваемых ими налогов, и поговорим об их особенностях:

Дивиденды, роялти

Для работы с IP rights (правами на интеллектуальную собственность) имеет смысл использовать компанию из юрисдикции, с которой у страны конечного покупателя есть соглашение об избежании двойного налогообложения (далее СОИДН). Так классическая модель предполагает, что иностранная компания из оффшорной юрисдикции владеет интеллектуальными правами, выдает лицензию на их использование компании, у которой с Россией имеется СОИДН, а та уже по сублицензии передает права в Россию или в США, взамен получая роялти, которые за вычетом минимальной дельты переводятся на оффшорную компанию-владельца софта.

Такая модель на сегодняшний день широко известна налоговым органам, и требует значительных доработок:

А) Для начала нужно учитывать общепринятый в Европе «Modified Nexus Approach», сформулированный в числе 15 пунктов плана BEPS. Для применения любых пониженных ставок по СОИДН европейская компания должна доказать, что она внесла определенный вклад в бизнес процесс, имеет собственные ресурсы для ведения деятельности и не является простой прослойкой.

В этой связи среди российский IT разработчиков стала достаточно популярной идея смены налогового резидентства физического лица путем получения вида на жительство (ВНЖ) в иностранном государстве. На сегодняшний день существуют программы связанные с получением иностранного гражданства, ВНЖ или ПМЖ на основании произведенных инвестиций либо трудоустройства в местную компанию.

Б) В России похожее содержание имеет концепция Фактического Получателя дохода (ФПД), отраженная как в национальном законодательстве, так и в большинстве заключенных СОИДН. Суть концепции: иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода (пп.4 п.2 ст.310, 312 НК РФ).

Основные критерии концепции ФПД зафиксированы в письме ФНС  от 17.05.2017 № СА-4-7/9270@. В качестве основных (или наиболее доступных для реальной проверки, а значит, проверяемых в первую очередь) можно назвать:
  • наличие трудоустроенного персонала,
  • реального офиса,
  • несение общехозяйственных затрат на поддержание структуры,
  • отсутствие транзитных перечислений в иные, как правило, низконалоговые юрисдикции.
Таким образом, для применения СОИДН зарубежным компаниям требуется «сабстанс», то есть реальное присутствие в стране регистрации.

В) Исходя из нормы о реальном присутствии, и если компания занимается разработкой интеллектуальной собственности, а команда ее разработчиков достаточно мобильна, стоит рассмотреть юрисдикции со специальными налоговыми режимами IP Box, к примеру: Кипр (минимальная ставка по данному режиму - 2,5%, под действие закона подпадают не все виды интеллектуальной собственности), Люксембург (5,2%), Нидерланды (7%), Венгрию (4,5%), Бельгию (5,1%).

Г) Игнорировать данную норму не получится еще и потому, что вслед за налоговыми службами подтягивается и большинство иностранных банков, требуя от компаний подтверждения оплаты счетов за коммунальные услуги по месту нахождения офиса, а также отчетности (вне зависимости от того, предполагает ли юрисдикция регистрации ее обязательное составление).

Д) В отдельных случаях, в частности, при работе с США, Великобританией, а с 1 января 2019 года и с Российской Федерацией, необходимо учитывать особенности так называемого "сквозного" подхода к налогообложению при выплате доходов за границу. Так, по п. 1.1 и п. 1.6 ст. 312 НК РФ, если конечный бенефициар (фактический получатель дохода – ФПД) - резидент Российской Федерации, то российской организацией, выплачивающей доход, не удерживается налог с иностранного лица, не имеющего фактического права на выплачиваемые доходы (их часть), однако она будет выступать налоговым агентом в отношении дохода, получаемого российским резидентом – ФПД. При этом удержание налога осуществляется по следующим ставкам:
  • по ставке 0% для российских организаций, если доля косвенного участия юридического лица-ФПД в уставном капитале российского источника выплаты дивидендов составляет не менее 50% и сумма дивидендов, фактическое право на которые имеет налоговый резидент РФ, составляет не менее 50% от общей суммы распределяемых дивидендов;
  • по ставке 13% для физических лиц, а также для российских организаций, не имеющих право на применение "нулевой" ставки.
Е) Тем не менее, в большинстве юрисдикций, с которыми у РФ имеется СОИДН, существует механизм привязки оффшорной компании-копилки к оншору, несмотря на концепцию ФПД. Заключается он в выпуске специального вида погашаемых акций – redeemable shares.

Выпуск и передача таких акций оффшорному акционеру, к примеру,  кипрской компании, не препятствует тому, чтобы кипрская компания признавалась ФПД для целей СОИДН, скажем, с Россией. Ведь до принятия решения о погашении акций у кипрской компании формально отсутствуют незакрытые задолженности перед оффшорным собственником, а значит, ее нельзя признать транзитной. При этом стоимость погашения таких акций ограничивается только размерами прибыли кипрской компании или размером поступлений от нового выпуска акций.

Таким образом,  использование иностранных компаний с применением СОИДН не утратило в полной мере своей актуальности, хотя применение данного инструмента усложнилось. Налоговые консультанты рекомендуют использовать сразу комплекс мер при структурировании такого проекта, что, конечно, удорожает структуру, но позволяет поддерживать уровень конфиденциальности и безопасности на достаточно высоком уровне.

Налоги на операции с ценными бумагами


Как правило, для торговли на рынке ценных бумаг используются классические оффшорные компании. Торговля может осуществляться как через брокера, так и напрямую самой компанией для экономии на комиссиях. Налогообложение прибыли в данных юрисдикциях отсутствует, как и соглашения об избежании двойного налогообложения с Россией, в связи с чем в большинстве случаев такие компании используются исключительно для инвестирования и расходования средств за пределами Российской Федерации.

Здесь новый участник рынка сразу сталкивается с проблемой открытия счета на оффшор. В настоящий момент большинство банков ввело заградительные барьеры для работы с оффшорами, не располагающими значительными средствами для хранения в качестве неснижаемых остатков пол счету (от 300 000 USD), поэтому владельцы компаний со счетами, открытыми до введения ужесточений, берегут такие компании и счета и стараются не портить отношения с банкирами.

Еще два важных момента относительно оффшоров, информация о которых достигла российской налоговой:
  • ФНС РФ ведет так называемый «Черный список» государств, не обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения с РФ. Присутствие страны в данном списке не позволит освободить от налогообложения в РФ прибыль контролируемой иностранной компании (КИК), расположенной в этой стране, по ряду оснований. Кроме того, такое упоминание влияет на необходимость предоставления аудиторского заключения при расчете прибыли КИК на основании финансовой отчетности, составленной в соответствии с личным законом КИК.
  • Минфин РФ также ведет свой «Черный список», отличный от «Черного списка» ФНС. Последствиями для попавшей в данный список юрисдикции будет:
1) автоматическое признание компании КИК со всеми вытекающими последствиями по российскому законодательству,
2) автоматическое признание всех совершаемых компанией сделок контролируемыми по законодательству РФ,
3) льгота по выплате дивидендов из такой компании в РФ под ноль процентов (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ) не применяется,
4) льгота по безвозмездному получению имущества от такой компании по пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ не применяется.

Почему из оффшоров стоит использовать в первую очередь компании на Сейшелах, ОАЭ или Сент-Лючии, а не на Британских Виргинских островах или Невисе?

Дело в том, что в  конце 2018 – начале 2019 года ряд наиболее популярных безналоговых юрисдикций приняли обязательные требования о наличии реального присутствия (substance).

При этом необходимо документально подтвердить как наличие полноценного офиса (не путать с регистрационным адресом компании, который может быть массовым, предоставляемым регистрационным агентом, и не предполагаем наличия обособленного помещения в личном распоряжении компании), так и достаточного для ведения заявленного бизнеса числа нанятых сотрудников. Правда, не обязательно доказывать наличие substance именно в стране регистрации, вполне можно раскрыть информацию о зарубежном филиале юридического лица.

В этой связи наметилась определенная тенденция по редомицилированию оффшорных компаний из юрисдикций, где новые требования были введены в наиболее жесткой форме (как например, BVI и Белиз), в страны, где положение вещей пока не изменилось(как, например, Сейшельские острова, Сингапур, Сент-Винсент, Сент-Лючия, ОАЭ).

Еще одна важная тенденция при выборе оффшорной (и не только) компании – это введение открытых реестров бенефициаров.

На Европейском уровне о принятии повсеместных открытых реестров бенефициаров заговорили после принятия 20 мая 2015 года Forth EU Anti-Money Laundering Directive. Флагманом по введению стала Великобритания. В результате сегодня достаточно вбить название любой британской компании в Гугле – и первой же ссылкой выскочит страничка государственного реестра Великобритании с полной информацией по структуре, владельцам[1], отчетности.

Следом подтягиваются и остальные европейские юрисдикции.

В Голландии реестры бенефициаров вводятся с 10 января 2020 года (уже существующим компаниям нужно будет завести такие реестры до 10 июля 2021 года).

В Ирландии Центральный регистр на протяжении 5 месяцев будет принимать онлайн данные по бенефициарам начиная с 22 июня 2019 года, после чего будет сформирована открытая база данных.

В Словакии все ныне существующие компании должны подать в гос. орган сведения о бенефициарах до 31 декабря 2019.

За Европой следуют и подконтрольные территории (на данный момент в список заморских территорий Великобритании входят, в частности, Ангилья, Британские Виргинские острова, Бермудские острова, Каймановы острова, Багамские острова, острова Теркс и Кайкос и Гибралтар). На BVI введены реестры бенефициаров, но пока что они «открыты» только для правительственных органов Великобритании. Недавно сменившееся правительство BVI пока не давало своих комментариев относительно перспектив полного раскрытия данного реестра, однако риторика последних лет свидетельствует о том, что острова будут откладывать принятие закона об открытых реестрах настолько, насколько это возможно.

На Сейшельских островах реестры бенефициаров пока хранятся в закрытом доступе, у регистрационных агентов.

За нарушение требований о раскрытии конечных собственников на компании налагаются значительные штрафы в несколько десятков и сотен тысяч долларов (в зависимости от юрисдикции).

Информация о повсеместном введении открытых реестров приходит из все новых стран с завидной регулярностью, в связи с чем перед созданием нового юридического лица имеет смысл обновить информацию о статусе введения реестров бенефициаров в конкретной юрисдикции.

НДС
 
Если мы говорим о создании интернет-магазина, важно учитывать юрисдикции расположения поставщиков и заказчиков продукции. Так, в случае движения товаров по территории ЕС в дополнение к стандартной ставке налога на прибыль возникают риски возникновения европейского НДС.

То же можно сказать и об оказании онлайн-услуг любого рода, где заказчиком или исполнителем будет являться резидент ЕС.

Базовым документом, регулирующим порядок налогообложения НДС в ЕС является Директива 2006/112/ЕС от 28 ноября 2006 г. «Об общей системе налога на добавленную стоимость».

По общему правилу если лицо, осуществляющее хозяйственную деятельность в ЕС, поставляет товары или услуги другому лицу, то такое лицо в зависимости от конкретных обстоятельств может/обязано зарегистрироваться в местных налоговых органах, взимать налог с покупателей и подавать ежеквартальную отчетность по НДС.

Услуги B2C, то есть услуги, оказываемые частным физическим лицам облагаются НДС по месту нахождения поставщика, а услуги B2B, оказываемые субъектам предпринимательской деятельности, облагаются по месту нахождения заказчика (получателя) услуг.

Исключения:

Телекоммуникационные, радио– и телевещательные услуги, предоставление интернет-сайтов, веб-хостинг, предоставление и обновление программного обеспечения, предоставление и обновление программного обеспечения, телевещание, дистанционное обучение являются исключением из общего правила и обложение НДС происходит всегда по месту нахождения потребителя.

Передача авторских прав, патентов, лицензий, и т.д., реклама, консалтинг, инжиниринг, юридические и бухгалтерские облагаются НДС по месту нахождения получателя услуг при условии, что такой получатель является конечным потребителем (B2C) и находится за пределами ЕС.

При работе с РФ нужно учитывать, что с 1 января 2019 года Иностранные организации должны встать на учет в налоговом органе и уплачивать НДС при оказании услуг в электронной форме российской организации, физлицу или ИП (п.4.6 ст. 83 НК РФ). Ранее с 01.01.2017 обязанность по исчислению и уплате НДС лежала на налоговых агентах — российских организациях и ИП, приобретающих электронные услуги у иностранных компаний. 
  • Если иностранная компания осуществляет свою работу через агентов, расчеты также происходят через агентов, то обязанность по исчислению НДС и уплате в бюджет лежит на агентах (п.2 ст. 161 НК РФ).
  • Реализация исключительных прав на территории РФ по лицензионным договорам освобождена от уплаты НДС (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ), это также распространяется на иностранные компании, в данном случае нет необходимости вставать на учет в налоговых органах.
Таможенные пошлины и сертификация товаров

В случае Интернет-магазина возникает вопрос таможенных пошлин. С января 2019 года беспошлинный порог ввоза в РФ составляет 500 USD в месяц. Планируется законодательное снижение данного порога до 20 USD одновременно с введением нового налога на покупки в зарубежных интернет-магазинах, однако конкретного текста законопроекта на этот счет пока нет.
Размеры и порядок взимания таможенных пошлин на ввоз и вывоз товаров устанавливает ФЗ-311 от 27.11.2010 «О таможенном регулировании в Российской Федерации».

Для интернет-магазинов, осуществляющих импорт товаров на территорию РФ важным документом будет Постановление Правительства РФ от 01.12.2009 N 982 "Об утверждении единого перечня продукции, подлежащей обязательной сертификации, и единого перечня продукции, подтверждение соответствия которой осуществляется в форме принятия декларации о соответствии", в соответствии с которым ряд товаров подлежит обязательной сертификации. Продажа продукции, подлежащей обязательному подтверждению соответствия, без указания в сопроводительной документации данных о сертификате или декларации о соответствии наказывается штрафом, на должностных лиц налагаемым в размере от 20 тыс. до 40 тыс. руб., на юридических лиц - от 100 тыс. до 300 тыс. руб. (ст. 14.45 КоАП РФ).



Говоря об интернет-магазинах, нельзя не сказать об особенностях приема платежей в данной сфере. Наиболее удобным способом расчетов с покупателями для удаленных продаж является оплата товаров и услуг через сайт. Для этих целей, как правило, используются три технических решения:
  1. Открытие торгового счета (merchant account) в банке или платежной системе. Открытие торгового счета в банке сегодня становится практически нереализуемым, поскольку латвийские банки (ранее – основные поставщики таких услуг) почти полностью закрыли двери для российского бизнеса. Остается вариант с платежными системами.
Вне зависимости от того, где открывается такой счет, важно понимать его отличия, от обычного расчетного. Торговый счет:
  • позволяет принимать оплату с банковских карт клиентов (эквайринг),
  • с него можно перечислять средства только на обычный расчетный счет самой компании.
  1. Работа через IPSP (Internet Payment Service Provider) – процессинговые компании. По сути, клиенты так же расплачиваются картами через сайт, только для поступления средств используется торговый счет сторонней организации, которая с определенной периодичностью осуществляет переводы на обычный расчетный счет компании. Плюс в том, что все сложности по открытию торгового счета перекладываются на иную компанию, однако есть и минус в виде дополнительных комиссий за перевод.
  2. Открытие счета в электронном кошельке (Web Money, RBK Money, Yandex Деньги и др.). При таком способе все расчеты производятся в электронных деньгах, которые также впоследствии переводятся в фиатную валюту на расчетный счет компании.
Чем больше у клиентов выбор способов оплаты, тем выше вероятность покупки, поэтому оптимально, конечно, использовать наибольшее количество доступных вариантов приема платежей.

Налог на прибыль

Сами ставки налога на прибыль в стране регистрации компании сегодня мало о чем говорят. На Мальте, к примеру, ставки очень высокие, 35%, а эффективную (фактически уплачиваемую) ставку налога можно привести к 5%. В Венгрии в большинстве ситуаций налог будет стандартный – 9%. Устойчивый тренд на деоффшоризацию в последние годы толкнул общую направленность бизнеса к открытию компаний из традиционно налоговых юрисдикций, которые, тем не менее, предусматривают специальные налоговые режимы, при определенных условиях превращающие зарегистрированные там компании в безналоговые.

Ряд государств предусматривает режим, при котором налог уплачивается не в стране регистрации, а по месту реального ведения деятельности (Гонконг, Сингапур). В случае оказания онлайн-услуг, когда отсутствует необходимость реального присутствия в стране регистрации, достаточно открыть счет в отличной от страны инкорпорации юрисдикции и отслеживать, чтобы среди ваших контрагентов не было резидентов Гонконга или Сингапура, соответственно, и обязанности по уплате налога прибыль в 16,5 и 17% не возникнет. При этом доказывать реальную уплату налога где-либо при подаче отчетности в Гонконге и Сингапуре не нужно.

В таких странах, как Великобритания, Канада, Ирландия, США и т.п. организационно-правовая форма «партнерство» также является прозрачной с точки зрения налогов, но принцип немного другой: налогообложение осуществляется по месту налогового резидентства участников партнерства (как физических, так и юридических лиц). Ввиду широкого использования партнерств для целей оптимизации налогообложения, за последнее время большинство банков начало приравнивать их к оффшорам и вводить ограничения по открытию счетов. При этом особенно сильно была испорчена репутация шотландских партнерств из-за отсутствия необходимости подготовки обязательной отчетности. Я бы рекомендовала заручиться однозначным подтверждением как от партнеров, так и от банка, где вы собираетесь открывать счет, прежде, чем регистрировать какое-либо партнерство.

Ранее мы этого уже касались, но я повторюсь: важно смотреть ставку налога на прибыль не только в стране регистрации компании, но и в местах нахождения ваших заказчиков/клиентов или наоборот, исполнителей, в случае если вы, к примеру, делегируете часть функционала программистам из Германии или Украины. В таком случае помним принцип уплаты налога по фактическому месту ведения деятельности компании: как немецкая, так и украинская налоговые могут потребовать уплаты налогов, соответственно, в Германии или на Украине.

Вместо заключения

После детального рассмотрения всего вышеизложенного уже можно подходить к вопросу сравнительного анализа юрисдикций. Интересные инструменты налогового планирования остались, их достаточно.

Эффективная иностранная компания – это уже не одноклеточная структура, в которой вы сами являетесь директором и владельцем, но опыт развития сотен проектов показывает, что интернет-бизнес способен наиболее оперативно реагировать и подстраиваться под очередные изменения.

Главный совет, которым бы хотелось завершить данную статью: защитите свой бизнес, не забудьте проконсультироваться со специалистом.


 
[1] В терминологии британского законодательства формально в Companies House указываются так называемые «контролирующие лица» компании, под которыми в большинстве ситуаций понимаются владельцы более 25% доли в компании. При этом существует ряд условий, при которых бенефициары могут все же не раскрываться.



 

2019 Публикация Ксения Шилкина

Справочник по КИК: Как владеть иностранными компаниями и не иметь проблем с налоговой в России.

Это третья книга, написанная коллективом авторов юридической компании  GSL Law and Consulting, посвященная оффшорному бизнесу. Первые две книги – «Оффшор для Чайников» и «Азбука оффшора» (как это видно из названия) ориентированы на предпринимателей, делающих первые шаги в международном налоговом планировании.  Данное издание, в отличие от двух предыдущих, адресовано читателю подготовленному, уже освоившему оффшорный инструментарий и желающему вести деятельность в рамках правового поля, определяемого законодательством РФ в отношении компаний – нерезидентов. В книге собраны воедино и систематизированы  сведения, знания и накопленный опыт по налогообложению КИК – контролируемых иностранных компаний в контексте реальной хозяйственной деятельности, судебной практики по делам с участием компаний-нерезидентов РФ, вопросов валютного контроля и налогообложения нерезидентов в юрисдикциях их регистрации. Авторы этой книги – специалисты компании - подкрепили теоретические вопросы примерами из своей практики, а также обширным консультационным материалом, накопившемся в результате каждодневной консультационной деятельности на сайте компании в рамках правового и налогового форума: https://gsl.org/ru/offshore/forum/

2018 Публикация Алина Дробышева

Недвижимость, приобретенная на нерезидента. Выгоды и риски

Статья опубликована в Правовой базе "Консультант" в 2018 году


Действующее российское законодательство признает иностранных и российских юридических лиц практически равными участниками рынка при приобретении и отчуждении недвижимости на территории РФ.

Ограничения и запреты для иностранных граждан и иностранных юридических лиц предусмотрены в отношении некоторых типов земельных участков, а именно:
  1. Иностранные граждане, лица без гражданства и иностранные юридические лица не могут обладать на праве собственности земельными участками, находящимися на приграничных территориях и на иных установленных особо территориях Российской Федерации в соответствии с федеральными законами (п. 3 ст. 15 Земельного кодекса РФ).
  2. Право на заключение договора аренды земельного участка может быть приобретено коммерческой организацией с иностранными инвестициями на торгах (аукционе, конкурсе), если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации (абз. 2 ст. 15 ФЗ "Об иностранных инвестициях в РФ").
  3. Иностранные граждане, иностранные юридические лица, а также юридические лица, в уставном капитале которых доля иностранных граждан, иностранных юридических лиц составляет более чем 50%, могут обладать земельными участками из земель сельскохозяйственного назначения только на праве аренды (ст. 3 ФЗ "Об обороте земель сельскохозяйственного назначения").
Приобретение недвижимости, дальнейшее владение ею и отчуждение влекут за собой налоговые последствия.

Постановка нерезидента на учет в налоговом органе

Прежде всего по факту приобретения недвижимости на территории РФ осуществляется постановка нерезидента на налоговый учет.

В соответствии с абз. 5 п. 2 ст. 84 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) постановка на учет в налоговом органе организаций по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества осуществляется в течение пяти дней на основании сведений, сообщенных Федеральной службой государственной регистрации, кадастра и картографии (далее - Росреестр). Налоговый орган в тот же срок обязан выдать (направить) организации уведомление о постановке на учет в налоговом органе.

По запросу иностранной организации налоговым органом может быть направлено заявителю свидетельство о постановке на учет и уведомление о постановке на учет в электронном виде, заверенные электронной цифровой подписью лица, подписавшего эти документы (абз. 3 п. 23 Приказа Минфина РФ от 30.09.2010 N 117н).

В целях совершенствования автоматического порядка постановки на учет в налоговом органе были приняты были приняты Дополнительное соглашение N 1 к Соглашению о взаимодействии и взаимном информационном обмене Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии и Федеральной налоговой службы от 11 сентября 2017 года и Приказ Росреестра N П/0131, ФНС России N ММВ-7-6/187@ от 03.04.2018 "Об утверждении Порядка обмена сведениями в электронной форме о недвижимом имуществе, зарегистрированных правах на недвижимое имущество и сделках с ним и о владельцах недвижимого имущества".

В соответствии с упомянутым Приказом, а также п. 4 ст. 85 НК РФ управления Росреестра представляют сведения в управления ФНС России в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации или изменения сведений в Едином государственном реестре недвижимости (далее - ЕГРН), а также ежегодно до 15 февраля представляют указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года, в объеме сведений, сформированных за предшествующий год.

Таким образом, для получения индивидуального номера налогоплательщика с момента приобретения недвижимости нерезидентом должно пройти не более 15 рабочих дней, фактически же дела обстоят несколько иначе.

Действительно, для получения свидетельства о постановке на учет необходимо ожидать выгрузки документов из Росреестра в территориальную налоговую, но, во-первых, передача не всегда осуществляется в установленные сроки. Во-вторых, по факту поступления информации в Росреестр необходимо подать заявление в территориальную налоговую по месту нахождения приобретенной недвижимости о выдаче уведомления/свидетельства о постановке на учет. Таким образом, заявительный порядок сохранен. Определение времени подачи такого заявления является задачей заявителя посредством произведения звонков в территориальную налоговую инспекцию.

Выходит красиво на бумаге, труднореализуемо на деле. Во всяком случае, никто не застрахован, что именно при передаче его сведений о приобретении недвижимости не возникнет технических неполадок в информационных системах госорганов, незапланированных смен исполнителей и других событий, препятствующих своевременной постановке нерезидента на налоговый учет.

Налог на имущество

Основной налог, который возникает при приобретении недвижимого имущества, - это налог на имущество организаций. Поскольку он является региональным, ставки его устанавливаются законодательством субъектов Федерации и не могут превышать 2% (п. 1.1 ст. 380 НК РФ). В отношении объектов недвижимого имущества, расположенных в Москве, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, налоговая ставка в 2018 году составляет 1,5 процента (п. 2 ст. 2 Закона г. Москвы от 05.11.2003 N 64 "О налоге на имущество организаций").

На основании п. 3 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, является находящееся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности и полученное по концессионному соглашению.

При сомнении в определении вида имущества необходимо проверить наличие данных об объекте в ЕГРН. При отсутствии сведений в ЕГРН - установить, имеются ли основания, подтверждающие прочную связь объекта с землей и невозможность перемещения объекта без несоразмерного ущерба его назначению, например для объектов капитального строительства: наличие документов технического учета или технической инвентаризации объекта в качестве недвижимости; разрешений на строительство и (или) ввод в эксплуатацию; проектной или иной документации на создание объекта и (или) о его характеристиках (письмо ФНС России от 02.08.2018 N БС-4-21/14968@).

Для целей уплаты налога на имущество организаций и представления налоговой декларации объектами налогообложения по налогу на имущество организаций не признаются (п. 4 ст. 374 НК РФ):
  • 1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
  • 2) объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов РФ федерального значения;
  • 3) суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.
Налоговая база в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, определяется как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества, указанная в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года налогового периода (п. 2 ст. 375 НК РФ, в ред. Федерального закона от 03.08.2018 N 334-ФЗ, пп. 3 п. 1 ст. 378.2 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 382 НК РФ сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с п. 1 ст. 382 НК РФ, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода. Порядок определения налога может быть представлен так:

(Кадастровая стоимость имущества x Ставка налога) - Авансовые платежи = Налог за имущество.

В случае если определена кадастровая стоимость здания, в котором расположено помещение, являющееся объектом налогообложения, но при этом кадастровая стоимость такого помещения не определена, налоговая база в отношении этого помещения определяется как доля кадастровой стоимости здания, в котором находится помещение, соответствующая доле, которую составляет площадь помещения в общей площади здания (п. 6 ст. 378.2 НК РФ).

В отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций указано, что в случае, если кадастровая стоимость не определена, налоговая база принимается равной нулю (п. 14 ст. 378.2 НК РФ).

Ввиду отсутствия в п. 6 ст. 378.2 НК РФ конкретизации объектов налогообложения, правило об использовании кадастровой стоимости здания при определении налоговой базы, вероятно, должно применяться и в отношении помещений, принадлежащих иностранной организации.

Если же не определена и кадастровая стоимость здания, в котором расположено помещение, принадлежащее иностранной организации, применяется правило п. 14 ст. 378.2 НК РФ: налоговая база равна нулю.

При этом обязанность по представлению налоговых деклараций по налогу на имущество организаций, предусмотренная ст. 386 Кодекса, распространяется и на иностранные организации, владеющие имуществом, налоговая база в отношении которого равна нулю (письмо ФНС России от 20.05.2015 N ГД-4-14/8527@).

К слову об обязанности по представлению налоговой декларации, отметим, что иностранное юридическое лицо как владелец объекта недвижимости обязано также сообщать в налоговый орган по местонахождению своей недвижимости сведения об участниках этой иностранной организации (для иностранной структуры без образования юридического лица - сведения о ее учредителях) по состоянию на 31 декабря соответствующего налогового периода, включая раскрытие порядка косвенного участия (при его наличии) физического лица или публичной компании, в случае, если доля их прямого и (или) косвенного участия в иностранной организации (структуре без образования юридического лица) превышает 5 процентов (абз. 2 п. 3 ст. 386 НК РФ).

При наличии у иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) нескольких объектов имущества сообщение представляется в налоговый орган по месту нахождения одного из объектов имущества по выбору этого лица (п. 3.2 ст. 23 НК РФ).

Налог на прибыль

Иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются плательщиками налога на прибыль.

К доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации относятся в том числе доходы от продажи недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации и доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества.

Налоговая ставка по налогу на прибыль установлена для иностранных организаций в размере 20% (пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ).

Налог на прибыль иностранных организаций, не связанную с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, по доходам от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов, также признаваемых объектами недвижимости, в связи с осуществлением международных перевозок, - 10% (пп. 2 п. 2 ст. 284 НК РФ).

По данному вопросу следует учитывать субъектный состав сделок по отчуждению и сдачи в аренду. Если стороной в сделке с иностранной компанией является российское юридическое лицо, последнее обязано удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль, то есть выступает налоговым агентом. Если стороной в сделке с иностранной компанией является физическое лицо, то исчислить и уплатить налог на прибыль организаций в России должна сама иностранная организация.

Иностранные юридические лица в данном контексте имеет смысл разделить на два типа:
  1. Компании, зарегистрированные в государствах, с которыми у РФ имеются соглашения об избежании двойного налогообложения.
  2. Компании, зарегистрированные в классической офшорной юрисдикции.
Планируя сделку, следует учитывать факт наличия/отсутствия у РФ соглашения об избежании двойного налогообложения с соответствующим иностранным государством, предусматривающего нулевую или невысокую ставку налога у источника, а также, по возможности, невысокую эффективную ставку налога на прибыль и отсутствие других налогов на данный вид доходов. При этом нужно помнить, что если в соответствии с международным соглашением выплачиваемый доход облагается в РФ по пониженной или нулевой ставке, для применения этой ставки иностранная организация должна предоставить подтверждение своего постоянного местонахождения в соответствующем государстве (ст. 312 НК РФ).

Отметим, что в некоторых случаях соглашения об избежании двойного налогообложения закрепляют перечень объектов недвижимого имущества, отличный от того, что предусмотрен российским правом. Так, например, согласно п. 2 ст. 6 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы морские и воздушные суда не рассматриваются для целей налогообложения в качестве недвижимого имущества.

Налоговую базу по налогам на прибыль, связанную с арендой недвижимого имущества, можно уменьшить за счет:
  • 1) передачи арендуемого недвижимого имущества в доверительное управление;
  • 2) увеличения расходов, связанных с содержанием недвижимого имущества (расходы на ремонт: расходы на реконструкцию, расходы на текущий ремонт, расходы на капитальный ремонт, расходы на реконструктивные работы).
Если нерезидент сдает недвижимое имущество в аренду, важно проработать условия договора аренды, касающиеся порядка распределения расходов по капитальному и текущему ремонту, реконструкции и реконструктивным работам, так, чтобы они соответствовали законодательным нормам о возможности отнесения соответствующих расходов на уменьшение налогооблагаемой прибыли.

Согласно положениям ст. 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Уменьшение допускается при соблюдении одновременно следующих условий:
  • 1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;
  • 2) обязательство по сделке (операции) исполнено контрагентом и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.
Поскольку в сделках с недвижимым имуществом всегда появляются какие-то расходы, обоснованность которых может быть поставлена под сомнение контролирующими налоговыми органами, разумно сопровождать каждое действие в рамках этих сделок пакетом документов, которые смогут послужить доказательствами добросовестности налогоплательщика и его контрагентов.

Если между иностранными и российскими организациями по налогу на прибыль организаций нет серьезных отличий, то положение иностранца - физического лица по уплате НДФЛ не представляется выгодным. Так, при получении дохода от источников в Российской Федерации нерезиденту - физическому лицу придется заплатить НДФЛ по ставке 30%. При этом не имеет значения, как долго имущество находилось в собственности: имущественные вычеты не применяются.

Таковы особенности приобретения нерезидентом недвижимости на территории РФ. Подводя итог, можно отметить, что на сегодняшний день существенных отличий в положении резидентов и нерезидентов, которые можно было бы использовать в пользу владельца-нерезидента, не предусмотрено. Преимущество нерезидентного положения можно использовать при наличии между государствами соглашения об избежании двойного налогообложения, предусматривающего более выгодные условия, а также при применении сниженной налоговой ставки по доходам от использования, содержания или сдачи в аренду судов воздушного и водного транспорта.
 

2018 Колонка партнера Елена Данкова

Специальные административные районы остров Русский в Приморском крае и остров Октябрьский в Калининградской области

Нормативная база:
 
ФЗ от 03.08.2018 № 291-ФЗ «О специальных административных районах на территориях Калининградской области и Приморского края»
 
ФЗ от 03.08.2018 № 290-ФЗ «О международных компаниях»
 
Постановление Правительства РФ от 06.09.2018 № 1062 «О внесении изменений в некоторые акты Правительства Российской Федерации» (в п.1 Положения о Минэкономразвития)
 
ФЗ от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»
 
Определение:
 
Специальные административные районы (САР) – это определенные территории РФ, на которых ограниченный круг лиц может заключить договор об участии в деятельности САР. Заключение такого договора может позволить использовать льготное правовое регулирование РФ.
 
Особенности Примечания
Только иностранные организации п.1 ст.5 №291-ФЗ
Не могут стать участниками САР: Кредитные организации, некредитные финансовые организации, операторы платежных систем и операторы услуг платежной инфраструктуры п.4. ст.5 № 291-ФЗ
Должны отвечать признакам международных компаний (см. ниже) Статус международной компании предоставляется одновременно с госрегистрацией в ЕГРЮЛ
Должна быть коммерческой корпоративной организацией п.2 ст.1 № 290-ФЗ
Должна принять решение об изменении своего личного закона на российское право
 
Впоследствии личный закон опять можно сменить с согласия Правительства РФ
п.2 ст.1 № 290-ФЗ
 
 
 
ст.11 №290-ФЗ
Должна осуществлять деятельность на территории нескольких государств, в т.ч. РФ через свои прямо или косвенно подконтрольные лица либо через филиалы или представительства (иные обособленные подразделения)
Принимает обязательство – осуществить инвестиции на территории РФ в объеме не менее 50 млн.руб
 
Минимальный срок для осуществления инвестиций - 6 месяцев
 
На основании заявления о намерениях осуществлять инвестиции на территории РФ, специального инвестиционного контракта, концессионного соглашения, соглашения о государственно-частном (муниципально-частном) партнерстве или иного договора
п.6 ст.2 № 290-ФЗ
 
 
 
п.6 ст.2 № 290-ФЗ
 
 
пп.3 п.3 ст.2 №290-ФЗ
Обязанность осуществить инвестиции межд.компания может возложить  на любое лицо из группы лиц, в состав которой входит данная международная компания без согласия управляющей компании п.10 ст.2 № 290-ФЗ
 
В законах нет норм о субсидиарной ответственности по инвестиционному обязательству
Должна быть создана в государстве - члене или наблюдателе Группы разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег (ФАТФ) или члене Комитета экспертов Совета Европы по оценке мер противодействия отмыванию денег и финансирования терроризма (Манивэл) пп.4 п.3 ст.2 №290-ФЗ
 
http://www.fatf-gafi.org/about/membersandobservers/
 
https://www.coe.int/en/web/moneyval/moneyval-brief/members
Заявка должна быть подписана лицом (лицами), имеющим право действовать от имени заявителя без доверенности п.2 ст.5 № 291-ФЗ
Межд. компания оплачивает ежегодный регистрационный сбор
 
ст.12 № 290-ФЗ
Данное положение применяется по истечении одного года со дня вступления в силу соответствующих изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ.
В редакции НК РФ, вступающей в силу с 01.01.2019, положений о регистрационном сборе нет.
По заявлению компании доступ к содержащимся в ЕГРЮЛ сведениям об ее участниках, о лице, имеющем право без доверенности действовать от имени межд.компании, ограничивается (могут быть скрыты) ст.6 №290-ФЗ
 
Касается лишь режима раскрытия информации третьим лицам и не отменяет требования о раскрытии бенефициаров уполномоченному органу, в том числе во исполнение требований о противодействии отмыванию денежных средств
Налоговые льготы доступны только международным холдинговым компаниям (МХК).
 
Налоговые льготы для компаний(в новой ред. НК РФ, вст. в силу с 01.01.2019г.):
  • компании не учитывают прибыль своих КИК (льгота действует до 1 января 2029 г.);
  • могут применять ставку 0% к полученным дивидендам (пп. 1.1 п. 3 ст. 284 НК РФ);
  • 0% по доходам от реализации или иного выбытия долей участия в уставном капитале и акций организаций (п. 4.1 ст. 284 НК РФ).
Налоговые льготы для лиц, участвующих в МХК:
  • МХК может применить ставку 5% по дивидендам, выплаченным ею иностранным лицам (пп. 1.2 п. 3 ст. 284 НК РФ).
МХК одновременно соответствуют условиям:
1) иностранная организация, на основе которой была образована международная компания, создана до 2018 года;
2) контролирующие лица иностранной организации, на основе которой была создана международная компания, стали таковыми до 2017 года;
3) международная компания не позднее 15 рабочих дней со дня ее регистрации в РФ представила в свою налоговую инспекцию такие документы и сведения:
- финансовую отчетность иностранной организации за последний завершившийся до даты регистрации финансовый год;
- положительное аудиторское заключение;
- сведения о контролирующих лицах* международной компании.
 
* гражданин или юрлицо, доля участия которого в этой международной компании более 15%. Для физлиц эта доля определяется совместно с супругами и несовершеннолетними детьми. Когда условие о доле не соблюдено, лицо все равно может быть признано контролирующим, если контролирует организацию в своих интересах или интересах своего супруга и несовершеннолетних детей (п. 3.1, 6 ст. 25.13 НК РФ)
Валютное регулирование
Международные компании признаются нерезидентами РФ
 
пп. «в» п. 6, пп. «е. 1» п. 7 ч. 1 ст. 1 № 173-ФЗ
 
Нерезиденты могут без ограничений, не открывая банковские счета, совершать следующие операции с иностранной валютой и рублями (ч. 1.1 ст. 10 № 173-ФЗ):
•          осуществлять переводы на территории РФ между собой;
•          осуществлять переводы с территории РФ;
•          получать переводы на территории РФ.
 
Наличные расчеты осуществляются с учетом их предельного размера.
 
 
 

2018 Публикация Оффшорные Новости

Трастовое законодательство зарубежных государств


Продолжая серию книг "Библиотека GSL", в настоящем издании мы решили обратиться к теме трастов. Траст существует в английском праве уже более 700 лет, регулирование этого института постоянно совершенствовалось, а сам институт активно заимствовался странами, входящими в систему общего права. Предлагаемые Вашему вниманию законы представляют собой пример наиболее проработанных нормативных актов, широко используемых юристами по всему миру для создания трастов.

В настоящий момент тема трастов в международном праве актуальна как никогда. В то время как типовые инструменты налогового планирования, банальные оффшорные компании встречают сильное противодействие со стороны как международного законодателя, так и рядовых коммерческих партнеров, на рынок должны выйти более сложные юридические инструменты. Таким образом, за трастами (будь то континентальной или английской правовой семьи) ближайшее будущее индустрии наследственного и международного налогового планирования. Тем более учитывая то, что актуальность и применимость трастов (особенно английских) одобрена и проверена веками существования трастового права в странах английской правовой системы, в то время как оффшорному налоговому законодательству всего лишь несколько десятков лет.
 

2018 Публикация Илона Валлен

События после отчётной даты: как отражать и как раскрывать в бухгалтерской отчётности

Возникает вопрос, как эти факты влияют на процесс формирования бухгалтерской отчётности компании за предыдущий год?
 
Для бухгалтера важно правильно сделать расчёты последствий этих событий, при необходимости произвести записи в бухгалтерских регистрах, скорректировать отчётность или соответствующим образом её раскрыть.
 
Решение

1. В отношении события, произошедшего в период формирования годовой бухгалтерской отчётности до момента её подписания, следует оценить, является ли влияние нового события на хозяйственную деятельность компании значительным.

2. Сделать расчётную оценку финансового влияния события, оформить этот расчёт в виде документа.

3. Если событие признаётся существенным с точки зрения пользователей отчётности, то событие следует квалифицировать: 
  • либо как событие, свидетельствующее об обстоятельствах, которые существовали на отчётную дату (событие, корректирующее финансовую отчётность),
  • либо как событие, свидетельствующее о возникших после отчётного периода условиях (не корректирующее событие).
В отдельном случае, когда вновь возникшие условия привели к  невозможности применения допущения непрерывности деятельности к деятельности организации в целом или какой-либо существенной её части,  такое событие отражается особым образом - оно корректирует данные финансовой отчётности.

4. Если событие квалифицировано как корректирующее событие после отчётного периода, то оно отражается в бухгалтерских регистрах заключительными оборотами 31 декабря отчётного года. Соответственно, на его величину корректируются существующие показатели  бухгалтерской отчётности либо в отчётности признаются новые статьи.

При этом в бухгалтерском учёте текущего периода в отношении корректирующих проводок отчётного года производятся обратные (сторнировочные) проводки и в общем порядке формируются бухгалтерские проводки текущего периода, соответствующие фактам хозяйственной жизни организации.

5. Если событие квалифицировано как не корректирующее событие после отчётного периода, то оно не отражается в бухгалтерских регистрах отчётного года. Информация о нём отражается в бухгалтерском учёте за текущий период обычным образом.

Влияние этого события раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах. Подлежит раскрытию, как минимум, информация о характере этого события и его величине. Если денежную оценку события сделать невозможно, то следует заявить об этом в пояснении.
 
Основа для выводов

Российская концепция подготовки финансовой отчётности и международные стандарты финансовой отчётности рассматривают события после отчётной даты в особом порядке.

В ПБУ 7/98 «События после отчётной даты» событием после отчётной даты признаётся факт хозяйственной жизни, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчётной датой и датой подписания бухгалтерской отчётности за отчётный год. Внимание, специальная норма: событием после отчётной даты признается также объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчётный год (п.3 ПБУ 7/98).
МСФО (IAS) 10 «События после отчётного периода» рассматривает все события, которые происходят в период между концом отчётного периода и датой одобрения финансовой отчётности к выпуску.

Для коммерческих организаций (кроме кредитных организаций) российское бухгалтерское законодательство регламентирует порядок отражения в бухгалтерской отчётности только существенных событий после отчётной даты.

Существенность события после отчётной даты организация определяет самостоятельно исходя из общих требований к бухгалтерской отчётности. Существенным признаётся событие, если оно по отдельности или в совокупности могло бы повлиять на экономические решения, принимаемые пользователями на основе финансовой отчётности. Существенность зависит от размера и от характера информации.

По общему правилу период возникновения событий после отчётной даты ограничен двумя датами: отчётной датой - 31 декабря завершившегося года и датой подписания бухгалтерской отчётности за отчётный год руководителем организации - как правило, не позднее 31 марта следующего года,- эта дата указывается на формах отчётности.

При этом положительный или отрицательный характер событий для организации значения не имеет (п. 6 ПБУ 7/98).

Последствия события после отчётной даты отражаются в бухгалтерской отчётности путем уточнения данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах либо путем раскрытия соответствующей информации (п. 7 ПБУ 7/98).

Организация должна оценить  последствия события после отчётной даты в денежном выражении и обеспечить подтверждение этого расчёта (п. 8 ПБУ 7/98).
Представляется целесообразным оформить расчёт в виде документа, например, самостоятельно разработанной формы «Справка-расчёт».

Данные об активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации отражаются в бухгалтерской отчётности с учётом событий после отчётной даты, подтверждающих существовавшие на отчётную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность, или свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условий, в которых организация ведет свою деятельность, и тем самым невозможности применения допущения непрерывности деятельности к деятельности организации в целом или какой-либо существенной её части. При этом события после отчётной даты отражаются в синтетическом и аналитическом учёте заключительными оборотами отчётного периода до даты подписания годовой бухгалтерской отчётности в установленном порядке (п. 9 ПБУ 7/98).

При наступлении события после отчётной даты в бухгалтерском учёте периода, следующего за отчётным, производится сторнировочная (или обратная) запись на сумму, отражённую в бухгалтерском учёте отчётного периода в соответствии с настоящим пунктом. Одновременно в бухгалтерском учёте периода, следующего за отчётным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие (абз.4 п.9 ПБУ 7/98).

Таким образом, в бухгалтерском учёте организации корректирующее событие после отчётной даты отражается трижды: заключительными оборотами отчётного года и дважды на дату события (обратные проводки корректирующего события и соответствующие обычные проводки).

Событие после отчётной даты, свидетельствующее о возникших после отчётной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведёт свою деятельность, раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах. При этом в отчётном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учёте не производятся (п. 10 ПБУ 7/98).

В таком же порядке, - то есть не признаются в качестве обязательства на конец года, а раскрываются только в пояснениях, - отражаются в бухгалтерской отчётности годовые дивиденды, рекомендованные или объявленные в установленном порядке по результатам работы организации за отчётный год (п. п. 3, 10 ПБУ 7/98, п. п. 12, 13 IAS 10).

Информация, раскрываемая в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах  должна включать краткое описание характера события после отчётной даты и оценку его последствий в денежном выражении. Если возможность оценить последствия события после отчётной даты в денежном выражении отсутствует, то организация должна указать на это (п. 11 ПБУ 7/98).

В случае если в период между датой подписания бухгалтерской отчётности и датой её утверждения в установленном порядке получена новая информация о событиях после отчётной даты, раскрытых в бухгалтерской отчётности, представленной пользователям, и (или) произошли (выявлены) события, которые могут оказать существенное влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации, то организация информирует об этом лиц, которым была представлена данная бухгалтерская отчётность (п.12 ПБУ 7/98).

Примерный перечень корректирующих и не корректирующих событий после отчётной даты  приведён в Приложении к ПБУ 7/98.
 
Иллюстративный пример

Корректирующие события

1. По состоянию на 31 декабря 2017 года в бухгалтерском учёте числится дебиторская задолженность поставщика в размере 5 млн. руб. В марте 2018 года организация получила информацию о признании дебитора в конце февраля 2018 г. банкротом. В данной ситуации организация должна уменьшить сумму дебиторской задолженности на 5 млн. руб. и признать в бухгалтерской отчётности по состоянию на 31 декабря 2017 года убыток от списания дебиторской задолженности. Записи в бухгалтерском учёте должны быть произведены заключительными оборотами 2017 года.

2. После длительного хранения на складе организация смогла продать товары в январе 2018 года по цене ниже их себестоимости. Резерв под снижение стоимости  товаров ранее не создавался.

Продажа товаров после отчётной даты в условиях снижения текущей рыночной стоимости показала, что расчёт цены возможной реализации этих товаров по состоянию на отчётную дату был не обоснован. По состоянию на 31.12.2017 г. формируется резерв под снижение стоимости материальных ценностей - за счёт финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью товаров. В бухгалтерском балансе товарные запасы отражаются в нетто-оценке за вычетом суммы резерва.

Помимо необходимых корректировок в учёте и в отчётности, информация о величине резерва раскрывается в пояснениях к балансу на основании п. 27 ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов».

3. Организация получила от исполнителя акты  оказанных услуг по передаче электроэнергии за 4 квартал 2017 года в феврале 2018 года до даты подписания годовой бухгалтерской отчетности. Расходы организации за услуги поставщика электроэнергии в 4 квартале 2017 года являются корректирующими событиями после отчётной даты и отражаются заключительными оборотами 2017 года.

4. На 31 декабря 2017 года у организации числилась кредиторская задолженность перед поставщиком в размере 10 млн. дол. США по курсу ЦБ РФ. В связи с невозможностью погашения этой задолженности в 2018 году организация в декабре 2017 года приступила к переговорам с поставщиком о новации – замене просроченной кредиторской задолженности долгосрочным заёмным обязательством. Договор с поставщиком  об изменении условий расчётов был подписан сторонами 15 февраля 2018 года.

Это событие после отчётной даты отражается 31 декабря 2017 года заключительными оборотами в части переноса соответствующей суммы кредиторской задолженности перед поставщиком на счёт учёта долгосрочных займов.

5. Дочернее общество 25 января 2018 года объявило о выплате промежуточных дивидендов за 3-ий квартал 2017 года. Это событие подтвердило существовавшие на 31 декабря 2017 года хозяйственные условия, в которых материнская организация вела свою деятельность. Его следует отражать как корректирующее событие.
Минфин России в Письме от 19.12.2006 № 07-05-06/302 рекомендует признавать поступления в виде дивидендов доходами в сумме за минусом суммы налога, удерживаемого налоговым агентом согласно законодательству РФ о налогах и сборах.

6. Небольшая организация торгует строительными материалами. По состоянию на 31.12.2017 года основную часть активов составили товарные запасы. В начале марта 2018 года склад с товарами и складским оборудованием полностью сгорел, запасы не были застрахованы. Дальнейшая деятельность компании вызывает сомнение у её собственников. Если решение о продолжении работы организации в прежнем качестве будет принято, то поиск нового складского помещения, заключение договора аренды,  покупка товаров, складского оборудования и т.п. потребует значительного времени и инвестиций.

Это событие после отчётной даты является корректирующим событием. Существовавшие хозяйственные условия компании на 31 декабря 2017 года не предполагали уничтожение значительной части активов, однако изменившиеся после пожара условия сделали невозможным применение допущения непрерывности деятельности компании в целом. Это событие отражается 31 декабря 2017 года заключительными оборотами, существовавшие на конец года и уничтоженные активы списываются на счёт финансовые результаты компании.

7. В марте 2018 года была обнаружена существенная ошибка в бухгалтерском учёте. Ошибка связана с применением в течение 2017 года неправильного курса иностранной валюты при расчётах с поставщиками, покупателями, при отражении денежных средств организации на валютном счёте.

Ошибка исправляется заключительными оборотами с применением счёта 91 «Прочие доходы и расходы». Соответственно изменяются показатели всех форм отчётности.
 
Не корректирующие события
  1. Организация приняла решение о реорганизации в форме слияния с зависимой компанией.
  2. Организация запланировала реконструкцию здания, сдаваемого в аренду, и в текущем году ей предстоят значительные капитальные вложения.
  3. На внеочередном собрании акционеры приняли решение о дополнительной эмиссии акций АО.
  4.  Транспортная компания, оказывающая услуги такси в городе N, вынуждена продать весь парк ярко-красных автомобилей в связи с тем, что региональные власти установили, что такси должны быть  жёлтого цвета.
  5. Участники ООО на общем собрании приняли решение вложить все свободные денежные средства в обращающиеся ценные бумаги.
  6. Рыночная стоимость финансовых вложений компании (акций) значительно выросла или уменьшилась в связи с неожиданными заявлениями иностранного правительства.
  7. Крупная строительная компания приняла решение в текущем году отказаться от индивидуального строительства домов в пригороде и сосредоточить свои инвестиции на строительстве многоэтажного офисного здания в центре города.
  8. Дорогой автомобиль представительского класса, принадлежащий небольшой посреднической компании, имеющей на балансе незначительные запасы и денежные средства, уничтожен в результате дорожно-транспортного происшествия.  Генеральный директор и его заместитель продолжают деятельность компании в качестве посредника (комиссионера), арендуя автомобиль для представительских встреч с заказчиками. 
Эти и иные аналогичные события, произошедшие в жизни коммерческих организаций в текущем году до даты подписания бухгалтерской отчётности за завершившийся отчётный период, подлежат раскрытию в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах.
 

2018 Колонка партнера Маргарита Егорова

Социальный налоговый вычет на обучение

Вычет дает возможность уменьшить доход, облагаемый налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) по ставке 13%, то есть платить налог в меньшей сумме (п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ).  

Социальный вычет на обучение предоставляется в отношении доходов того налогового периода, в котором было оплачено обучение (Письма Минфина России от 18.03.2010 № 03-04-05/7-110, ФНС России от 31.07.2009 № 3-5-04/1142@, УФНС России по г. Москве от 16.10.2009 № 20-14/4/108211@), в том числе в случаях, когда оплата произведена в налоговом периоде, предшествующем началу обучения (Письмо ФНС России от 15.09.2006 № 04-2-02/570). Если единовременно было оплачено многолетнее обучение, то вычет можно получить только один раз - за тот год, когда была произведена оплата.

Вычет можно получить в размере фактических расходов на оплату обучения, но не более 120 000 руб. за год (абз. 7 п. 2 ст. 219 НК РФ; п. 12.7 Порядка, утв. Приказом ФНС России от 24.12.2014 № ММВ-7-11/671@). В случае единовременной оплаты многолетнего обучения вычет будет предоставлен в пределах данного лимита. Перенести неиспользованный остаток вычета на следующий год нельзя (Письмо Минфина России от 14.10.2013 № 03-04-05/42719, Письмо ФНС России от 16.08.2012 № ЕД-4-3/13603@). Если обучение оплачивается частями в течение нескольких лет, использовать социальный вычет по расходам на обучение можно в отношении доходов за все эти годы.

Социальный налоговый вычет можно получить двумя способами – у работодателя и в налоговом органе. Для получения вычета до окончания календарного года, в котором было оплачено обучение, необходимо предоставить в бухгалтерию организации-работодателя заявление о предоставлении социального налогового вычета на обучение и документ, подтверждающий право на получение вычета. Этот документ по установленной форме выдает налоговый орган (абз. 2 п. 2 ст. 219 НК РФ).

Для подтверждения права на социальный вычет на обучение в налоговый орган необходимо предоставить (абз. 3 пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 219 НК РФ; Письмо ФНС России от 22.11.2012 № ЕД-4-3/19630@):
  1. - заявление о подтверждении права на социальный вычет. Единая форма данного заявления не утверждена. Для единообразия налоговая инспекция рекомендовала налогоплательщикам использовать форму, приведенную в Письме от 16.01.2017 г. № БС-4-11/500@;
  2. - копию паспорта;
  3. - копию договора на обучение (при получении налогового вычета за свое обучение нет ограничений по форме обучения: очная, заочная и др.);
  4. - копию лицензии образовательного учреждения или иного документа, подтверждающего статус учебного заведения (образовательное учреждение может быть государственным или частным, российским или зарубежным) (абз. 3 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ);
  5. - копию платежного документа, подтверждающего оплату обучения (квитанцию, чек и др.).
Не обязательно представлять в налоговый орган подлинники документов, можно подать копии. Удостоверять их у нотариуса не нужно. Достаточно заверить копии самостоятельно, проставив подпись (с расшифровкой) и указав дату заверения (Письма УФНС России по г. Москве от 18.03.2011 № 20-14/4/25235@, от 21.02.2011 № 20-14/4/015677@). Если подтверждающие документы составлены на иностранном языке (в случае, если обучение проходит в иностранном образовательном учреждении), к ним нужно приложить нотариально заверенный перевод на русский язык (Письмо УФНС России по г. Москве от 06.08.2010 № 20-14/4/083175@). При подаче в инспекцию документов целесообразно представить сопроводительное письмо с указанием их перечня (описи).

Конкретного перечня документов, представляемых в налоговую инспекцию для получения вычета,  Налоговый кодекс РФ не содержит.  Перед подачей документов в налоговый орган лучше уточнить полный список необходимых документов в своей инспекции. Документы представляются в налоговую инспекцию по месту жительства лично или через личный кабинет налогоплательщика (п. 2 ст. 11.2 НК РФ).

Не позднее 30 календарных дней со дня подачи в инспекцию заявления и подтверждающих документов налоговый орган выдает уведомление о подтверждении права на вычет (абз. 2 п. 2 ст. 219 НК РФ). Вместе с заявлением о предоставлении социального налогового вычета, которое составляется в произвольной форме, уведомление о подтверждении права на вычет необходимо передать в бухгалтерию работодателя. Работодатель должен предоставить вычет начиная с месяца, в котором к нему обратился сотрудник.
 

2017 Колонка партнера Наталия Попутаровская

Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками

Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Это закреплено Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению".

Этот счет применяется для отражения дебиторской задолженности при реализации товаров/работ/услуг и авансов, полученных от покупателей в качестве предоплаты. Для этих целей выделяются отдельные субсчета – 62.1 и 62.2 соответственно.

Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Особое внимание при расчетах с покупателями и заказчиками следует уделять первичным документам.  Согласно действующему законодательству организации могут самостоятельно разрабатывать собственные формы документов или применять стандартные. Так при продаже товаров чаще всего используется унифицированная форма товарной накладной ТОРГ-12(постановление Госкомстата РФ от 25.12.1998 № 132). При реализации работ и услуг обычно составляется акт. Единой формы акта нет, но есть определенный перечень реквизитов, обязательных для первичных документов (п. 2 ст. 9  Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете»).

Согласно п. п. 5, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 поступления, связанные с оказанием услуг, являются доходами от обычных видов деятельности и признаются в бухгалтерском учете на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг:
  • Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" К-т сч. 90 "Продажи", субсчет "Выручка";
  • Д-т сч. 90 "Продажи", субсчет "НДС", К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" - отражено начисление НДС.
Расчеты с покупателями и заказчиками могут также вестись в иностранной валюте. В таком случае доходы в виде выручки от оказания услуг в размере договорной стоимости, выраженной в иностранной валюте, принимаются к бухгалтерскому учету по курсу Банка России, действующему на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг. Такие доходы в последующем не пересчитываются в связи с изменением курса иностранной валюты. Пересчету подлежит дебиторская задолженность заказчика по оплате оказанных услуг. Задолженность пересчитывается на отчетные даты и на дату ее погашения (п. п. 4, 5, 6, 7 ПБУ 3/2006, Приложение к ПБУ 3/2006).

Таким образом, счет 62 не только дает информацию о состоянии дебиторской задолженности в бухгалтерском учете организации, но и одновременно позволяет оценить объем выручки от реализации товаров/работ/услуг.

Именно поэтому следует уделять особое внимание грамотному оформлению первичных документов, а также оперативному и своевременному документообороту с покупателями и заказчиками.  
 

2017 Публикация Александра Краснобаева

Косвенная продажа недвижимости: развитие правил налогообложения

Косвенная продажа недвижимости остается одним из популярных способов оптимизации налого обложения. Продавец имущества зарегистрирован в офшоре. Вся прибыль, полученная от продажи недвижимости, оседает в низконалоговых юрисдикциях. Выручка от продажи не облагается налогом в стране, в которой зарегистрирован получатель дохода.

В стране, являющейся источником происхождения дохода, налог не уплачивается. В национальных законодательствах отсутствуют специальные нормы, регулирующие налогообложение операций, связанных с косвенной продажей недвижимости.

Особенности российского налогообложения косвенной продажи недвижимости

В 2014 году российские законодатели начали деофшоризационную налоговую политику. Она включает в себя активную борьбу со схемами косвенной продажи недвижимости. С 1 января 2015 года вступила в силу новая редакция подпункта 5 пункта 1 статьи 309 НК РФ (Федеральный закон от 24.11.14 № 376-ФЗ). Доходы иностранных организаций от источников в РФ, связанных с реализацией акций (долей) не только российских, но и иностранных организаций, более 50 процентов активов которых прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, облагаются налогом на прибыль. Ставка налога у источника – 20 процентов (п. 1 ст. 284 НК РФ).

Если покупатель акций или долей – российская компания, то она выступает налоговым агентом по уплате налога на прибыль (п. 1 ст. 310 НК РФ). Если покупатель – иностранная организация, имеющая постоянное представительство в РФ, то обязанность по уплате налога возлагается на это представительство.

Если стороны сделки – иностранные организации и у покупателя нет постоянного представительства в РФ, то налог не удерживается. В таком случае нет механизма уплаты и удержания налога. Покупателем акций может быть ИП или физлицо (резидент или нерезидент). Эти лица не являются налоговыми агентами (п. 1 ст. 310 НК РФ).

Проверяющие проявляют интерес к косвенной продаже активов

Получается, что обязанность по уплате налога возлагается на иностранную компанию, которая зачастую не ведет никакой деятельности в РФ и не состоит на учете в налоговых органах. Появляется вопрос о том, как удержать налог с дохода при отсутствии лица, на которого возлагаются обязанности по его удержанию. Такой вопрос возникает не только в России, но и во всем мире.

За рубежом уже рассматривались громкие судебные дела по косвенной продаже недвижимости. Это дело Vodafone (Vodafone International Holdings B.V. v. Union of India (2010)) и Zain (Commissioner General URA Vs Zain International BV (2014)). В обоих случаях продавцы-нерезиденты реализовали подконтрольные компании, которые являлись операторами сотовой связи и владельцами лицензий на ведение подобной деятельности.

Налоговые органы Индии и Уганды попытались взыскать налог с доходов, полученных при косвенной продаже сотовых операторов. Они доначислили Vodafone налог в размере 2,6 млрд долларов, а Zain – в размере 85 млн долларов. Суды отменили доначисления. В Индии и Уганде отсутствовали правила налогообложения косвенных продаж.

Российские госорганы тоже проявляют интерес к косвенной продаже активов. Следственный комитет возбудил уголовное дело против руководителей шведского концерна IKEA. Их обвинили в уклонении от уплаты налогов с косвенных продаж. Стороны сделки – иностранные организации. Предмет сделки – акции российской компании, более 50 процентов активов которых состоит из недвижимости в РФ.

Немецкая компания продала свои российские «дочки» организации, зарегистрированной в Нидерландах. Дочерние общества – собственники торговых центров в РФ. Компании, зарегистрированные в Германии и Нидерландах, не состояли на учете в российских налоговых органах. Следовательно, налогового агента, который должен удержать налог с доходов иностранной компании, нет (п. 1 ст. 310 НК РФ).

Следственный комитет установил, что компания, зарегистрированная в Нидерландах, имеет постоянное представительство в РФ. В таком случае представительство данной компании обязано было выступить налоговым агентом.

Как облагают налогами косвенную продажу недвижимости на международном уровне

Нормы кодекса, регулирующие косвенную продажу недвижимости, близки к нормам, закрепленным в Модельной конвенции ОЭСР в отношении налогов на доходы и капитал (подп. 5 п. 1 ст. 309
НК РФ, п. 4 ст. 13 конвенции).

Нормы Модельной конвенции ОЭСР о косвенных продажах содержатся лишь в каждом третьем налоговом соглашении. Это значит, что большая часть соглашений во всем мире не регулирует налогообложение косвенных продаж недвижимости. При отсутствии нормы лицо, отчуждающее акции компании, владеющей недвижимостью, должно уплатить налог в стране своего резидентства.

В 24 международных соглашениях, подписанных Россией, есть положения, регулирующие налогообложение косвенной продажи недвижимости, аналогичные Модельной конвенции ОЭСР. В соглашениях со странами, традиционно используе мыми в международном планировании (Швейцария, Люксембург, Кипр и др.), также присутствует данная норма.

В то же время есть пробел в соглашении между РФ и Нидерландами от 16.12.96. В нем отсутствует пункт 4 статьи 13 Модельной конвенции ОЭСР. В соглашениях с отдельными странами установлен высокий порог владения активами (более 75%). Например, об этом сказано в пункте 3 статьи 13 соглашения между РФ и Сингапуром от 09.09.02.

Модели ОЭСР, которые регулируют налогообложение косвенных продаж

Нормы, регулирующие налогообложение доходов нерезидентов РФ, полученных от косвенной продажи недвижимости, находятся в спящем режиме. Механизм удержания налога у источника отсутствует. В связи с этим ОЭСР решила разработать правила регулирования косвенной продажи недвижимости. А именно, правила удержания налога у источника в случае, когда купля-продажа акций происходит между иностранными компаниями. При этом в стране, где расположена недвижимость, нет лиц, выполняющих функции налоговых агентов.

ОЭСР предложила две модели налогообложения косвенной продажи недвижимости:
  • налог уплачивает резидент страны, в которой расположено имущество;
  • налог платит продавец-нерезидент.
Первая модель. Налог уплачивает организация-резидент, которая прямо или косвенно владеет недвижимостью. Вне зависимости от того, резидент какой страны получил доход от косвенной продажи недвижимости.

Есть возможность взимать налог с компании-резидента, которая владеет недвижимым имуществом лишь косвенно. Налоговые органы смогут в полной мере контролировать уплату налога с косвенных продаж.

Страна, в которой зарегистрирован продавец, тоже может претендовать на налогообложение прибыли, полученной от продажи акций. Продавец не будет иметь право на зачет налога.

Вторая модель. Продавец-нерезидент будет уплачивать налог с прибыли в стране расположения данной недвижимости. Под налогообложение подпадает вся прибыль продавца-нерезидента. Если доля недвижимости в активах составляет более 20, но менее 50 процентов, то налог на прибыль рассчитывается на пропорциональной основе (Pro rata basis). Для этого стоимость доли, приходящейся на недвижимость, надо разделить на общую стоимость доли, после чего прибыль нужно умножить на этот показатель.

Продавец несет основную обязанность по уплате налога в стране, где расположено имущество. Контролерам будет непросто взыскать налог, поскольку прибыль получит продавец-нерезидент.


 

2017 Колонка партнера Маргарита Егорова

Деньги под отчет

19.08.2017 г. вступило в силу Указание Центрального Банка РФ № 4416-У от 19.06.2017 г., в котором указано, что запрет выдачи денежных средств подотчетному лицу до того как он полностью погасит задолженность по ранее полученной под отчет сумме отменен. Ранее выдать деньги под отчет сотруднику можно было только после полного погашения им задолженности по ранее полученной под отчет сумме. С 19.08.2017 г. выдать денежные средства сотруднику под отчет можно, даже если он еще не полностью отчитался по суммам, выданным ему под отчет ранее.

Если сотрудник не вернет деньги, которые были выданы ему под отчет, их можно удержать из его заработной платы (ст. 137 ТК РФ). Для удержания денег из заработной платы сотрудника необходимо издать приказ или распоряжение об удержании в течение месяца со дня окончания срока, который был установлен для возврата подотчетной суммы (письмо Федеральной службы по труду и занятости № 3044-6-0 от 09.08.2007 г.). Если этот срок будет пропущен, деньги из заработной платы сотрудника удержать нельзя. Их можно будет вернуть только через суд.

Кроме того, необходимо получить от сотрудника письменное согласие на удержание этих денег из его заработной платы. Работник должен написать, что он согласен с основанием и суммой удержания (письмо Федеральной службы по труду и занятости № 3044-6-0 от 09.08.2007 г.). Если он не согласится, то взыскать с него эти деньги можно будет только через суд.

Перед тем, как удерживать денежные средства, необходимо убедиться, что сумма удержания не превышает 20 % от суммы заработной платы, которая будет выплачена сотруднику на руки (ст. 138 ТК РФ).  Если сумма превышает 20% суммы заработка, удерживать ее надо будет из нескольких выплат.

В бухгалтерском учете удержание подотчетных сумм отражается следующими проводками:
  • Дт 94 Кт 71 – отражение подотчетных сумм, которые не были возвращены в установленный срок
  • Дт 70 Кт 94 – удержание из заработной платы сотрудника подотчетных сумм, которые не были возвращены им в установленный срок
Денежные средства, выданные под отчет и не возвращенные в установленный срок, не являются доходом сотрудника и не облагаются НДФЛ, т.к. это задолженность сотрудника перед работодателем. Однако, если организация решит простить долг сотруднику, то невозвращенные подотчетные суммы будут считаться доходом сотрудника и облагаться НДФЛ.  Датой получения сотрудником дохода в виде невозвращенных сумм денежных средств, которые были выданы под отчет, будет дата принятия такого решения (письмо Минфина России № 03-03-06/1/610).

Если деньги, выданные сотруднику под отчет, он не вернет в течение месяца со дня, когда истечет срок, установленный для их возврата, на эту сумму нужно будет также начислить страховые взносы.
 

2017 Колонка партнера Илья Штромвассер

Новое правительство Нидерландов собирается отменить налог у источника на дивиденды и снизить ставку налога на прибыль

Новое правительство Нидерландов представило проект законодательного предложения, содержащий следующие меры в области налогового регулирования:
  • отмена налога у источника на дивиденды (за исключением выплат в низконалоговые юрисдикции);
  • поэтапное снижение базовой ставки налога  на прибыль с 25% до 21%;
  • введение налога у источника на роялти и проценты, выплачиваемые в низконалоговые юрисдикции.
В настоящее время налог у источника на дивиденды в Голландии не удерживается только при выплате дохода акционерам – налоговым резидентам ЕС или Европейской экономической зоны (далее – ЕЭЗ), с квалифицированным участием в голландских компаниях.

В проекте учтены ранее предложенные меры налоговой политики на 2018 год:
  • налог у источника на дивиденды не будет взиматься не только, если получатель дивидендов  является резидентом ЕС, ЕЭЗ, но и если он – налоговый резидент другого государства, с которым Нидерланды заключили соглашение об избежании двойного налогообложения (далее  – СОИДН);
  • налог у источника будет взиматься при распределении прибыли компаниями, преимущественно действующими как холдинговые/финансовые.
Эти изменения еще не были приняты голландским Парламентом, оставляя открытым вопрос о том, будут ли они введены в текущей редакции в свете предстоящей отмены налога у источника на дивиденды (их вступление в силу предполагалось с 1 января 2018 года).

Если же предложения в области налоговой политики будут приняты, а после них налог у источника на дивиденды будет отменен, то в хронологическом порядке процесс имплементации этих мер в законодательство Нидерландов будет выглядеть следующим образом:

Введение налогов на пассивные доходы, выплачиваемые в низконалоговые юрисдикции, позволит снизить привлекательность Нидерландов как пассивной «поточной» юрисдикции, между тем Правительство страны ожидает повышения привлекательности Нидерландов с точки зрения активных бизнес-операций и создания в ней штаб-квартир компаний. Однако проект не содержит комментариев относительно сроков и деталей новых правил налога у источника, в том числе размера налоговой ставки. Правительство понимает, что новые правила не принесут значительных доходов в бюджет, поскольку, вероятно, соответствующие группы компаний предпримут меры по реструктуризации.

В контексте противодействия уклонению от уплаты налогов путем использования «налоговых гаваней»  проект предполагает введение «черного списка» несотрудничающих юрисдикций, а также обязанностей  по представлению межстрановой отчетности в отношении деятельности транснациональных корпораций в странах «черного списка» и в государствах-членах ЕС, последнее, по-видимому, будет способствовать прозрачности для стран-партнеров ЕС.

Проект также предусматривает поэтапное снижение ставки налога на прибыль в Нидерландах до 21 % к 2021 году следующим образом:

Помимо снижения корпоративной ставки налога на прибыль проект также предусматривает:
  • введение ограничения на учет в расходах выплаченных процентов согласно Директиве ЕС о борьбе с уклонением от налогообложения (EU Anti-Tax Avoidance Directive, «ATAD») с 1 января 2019 года. Вычет процентных расходов для налоговых целей будет ограничен  30% от EBITDA;
  • ограничение переноса налоговых убытков 6 годами, вместо действующих 9 лет;
  • увеличение эффективной ставки налога на прибыль с 5 до 7% по доходам, полученным от нематериальных активов, которые подпадают по режим  Innovation Box;
  • увеличение уровня амортизации для недвижимого имущества, используемого для групповых операций, с 50 до 100% от значения оценки объекта недвижимости (WOZ value).
Проект, опубликованный 10 октября 2017 года, представляет собой совместные политические решения 4-х партий, которые сформируют новое правительство. Новое Правительство должно будет представить на рассмотрение в Парламент Нидерландов предлагаемые законопроекты, включая отмену Закона о налогообложении дивидендов 1965 года (Dividend Tax Act 1965). Однако в настоящее время неясно, когда будут представлены данные законопроекты.
 

2017 Публикация Елена Данкова

Реестры бенефициаров для российских компаний

1. Порядок ведения реестра бенефициаров для российских компаний

Нормативная база:
  • ФЗ от 23.06.2016 года N 215-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О противодействии  легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» и Кодекс РФ об административных правонарушениях» - далее по тексту - Федеральный закон от 23.06.2016 года (вступает в силу 21 декабря 2016 года);
  • ФЗ «О противодействии  легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» - далее по тексту – Федеральный закон №115-ФЗ;
  • Кодекс об административных правонарушениях РФ далее по тексту - КоАП РФ;
  • Федеральный закон №115-ФЗ «О противодействии  легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» дополнен статьей 6.1. «Обязанности юридического лица по раскрытию информации о своих бенефициарных владельцах».
Юридические лица обязаны располагать (запрашивать), обновлять и хранить информацию о своих бенефициарных владельцах, а также представлять уполномоченным органам данную информацию по их запросу. За невыполнение данных требований предусмотрена административная ответственность.
 
Под бенефициарным владельцем понимается физическое лицо, которое в конечном счете прямо или косвенно (через третьих лиц) владеет (имеет преобладающее участие более 25 процентов в капитале) юридическим лицом либо имеет возможность контролировать его действия (п.8 ст. 6.1. Федерального закона 115-ФЗ).
 
С 21 декабря 2016 года юридическое лицо обязано:
 
1. Располагать информацией о своих бенефициарных владельцах и принимать обоснованные и доступные в сложившихся обстоятельствах меры для их идентификации.
 
О бенефициарном владельце юр лицо должно располагать следующей информацией:
  • фамилия, имя, а также отчество (если иное не вытекает из закона или национального обычая);
  • гражданство;
  • дата рождения;
  • реквизиты документа, удостоверяющего личность;
  • данные миграционной карты, документа, подтверждающего право иностранного гражданина или лица без гражданства на пребывание (проживание) в Российской Федерации;
  • адрес места жительства (регистрации) или места пребывания;
  • идентификационный номер налогоплательщика (при его наличии).
2. Регулярно, но не реже одного раза в год обновлять информацию о своих бенефициарных владельцах и документально фиксировать ее; Данная информация запрашивается у физических и юридических лиц, являющихся учредителями или участниками данного юридического лица или иным образом контролирующих его. Юридическое лицо вправе запрашивать у своих учредителей, участников или иных контролирующих его лиц информацию, необходимую для установления своих бенефициарных владельцев, а контролирующие лица, в свою очередь, обязаны предоставлять всю имеющуюся у них информацию для установления бенефициарных владельцев этого юридического лица. В законе отдельно отмечено, что передача такой информации не является нарушением законодательства о персональных данных.
 
3. Хранить информацию о бенефицарных владельцах и о принятых мерах для их идентификации в течение 5 лет, со дня получения такой информации.
 
4. Представлять документально подтвержденную информацию о своих бенефициарных владельцах, либо о принятых мерах по их идентификации по запросу уполномоченного органа, налоговых органа, а иного федерального органа исполнительной власти, уполномоченного Правительством РФ.
 
Документально подтвержденная информация о бенефициарных владельцах и принятых мерах по установлению в отношении них сведений, предусмотренных пунктом 6 ст. 6.1. Федерального закона №115-ФЗ может быть запрошена у юридических лиц:
  • ФНС;
  • Росфинмониторингом;
  • их территориальными подразделениями.
Порядок и сроки предоставления юридическими лицами вышеуказанной информации определен Постановлением Правительства РФ от 31.07.2017 года № 913, которым утверждены Правила представления юридическими лицами информации о своих бенефициарных владельцах и принятых мерах по установлению в отношении своих бенефициарных владельцах сведений, предусмотренных Федеральным закон №115-ФЗ, по запросам уполномоченных органов государственной власти (далее – Правила), вступившем в силу с 18 августа 2017 года.
 
Согласно данным Правилам, запрос уполномоченных органов направляется юридическому лицу в электронной форме через операторов электронного документооборота  или на бумажном носителе.

При получении запроса юридическое лицо должно предоставить сведения о бенефициарных владельцах в течение 5 (пяти)  рабочих дней со дня получения запроса.

Сведения о бенефициарных владельцах должны быть представлены юридическим лицом по состоянию на дату, указанную в запросе.

При ответе на запрос в электронной форме юридическое лицо представляет в уполномоченный орган запрашиваемые сведения в электронной форме одним из следующих способов:
  • по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота;
  • на оптическом или цифровом носителе информации с приложением сопроводительного письма на бумажном носителе. Данное письмо можно как представить непосредственно в уполномоченный орган, так и направить заказным письмом.
Электронное сообщение должно быть подписано усиленной квалифицированной электронной подписью уполномоченного должностного лица организации.
 
Днем направления в уполномоченный орган государственной власти электронного сообщения по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота считается день, зафиксированный в подтверждении дня отправки электронного сообщения.

Днем направления в уполномоченный орган государственной власти сведений на оптическом или цифровом носителе информации с приложением сопроводительного письма на бумажном носителе считается день, указанный в расписке должностного лица уполномоченного органа государственной власти, получающего оптический или цифровой носитель информации с сопроводительным письмом, или в квитанции об отправке почтового отправления.

Электронное сообщение юридического лица, направленное в уполномоченные органы, не принимается в случаях, если оно не соответствует установленным Правилами структуре и формату, не подписано усиленной квалифицированной цифровой подписью, в случае, если отсутствует подпись должностного лица на сопроводительном письме или оптический (цифровой) носитель информации подан с дефектом, делающим его содержимое нечитаемым. В перечисленных случаях уполномоченный орган государственной власти направляет юридическому лицу уведомление об отказе в принятии сообщения с обязательным указанием причин отказа. Юридическое лицо обязано устранить данные причины, и в течение 3 (трех) рабочих дней со дня получения уведомления об отказе повторно направить электронное сообщение в уполномоченный орган.
 
В течение 180 дней после вступления в силу указанных Правил (то есть не позднее 13 февраля 2018 года) должны быть разработаны и утверждены правовые акты ФНС и Росфинмониторинга, которые будут детально регламентировать электронное взаимодействие данных органов, структуру и формат электронных сообщений, порядок формирования электронных сообщений и документов, формы запросов на бумажных носителях, и иные акты, направленные на реализацию Правил.

Таким образом, передавать сведения по новым Правилам нужно будет как только вышеуказанные ведомственные акты будут приняты.
 
Обязанность по определению бенефициарных владельцев не распространяется на:
  • государственные корпорации;
  • организации, в которых Российская Федерация, субъекты Российской Федерации либо муниципальные образования имеют более 50% акций (долей) в капитале;
  • эмитентов ценных бумаг, допущенных к организованным торгам, которые раскрывают информацию в соответствии с российским законодательством о ценных бумагах;
  • иностранные организации, ценные бумаги которых прошли процедуру листинга на иностранной бирже, входящей в перечень, утвержденный Банком России.
Информация о бенефициарах юридического лица раскрывается в его отчетности в случаях и порядке, которые предусмотрены законодательством РФ (например, п. 2 ст. 49 ФЗ Об ООО  «Публичная отчетность общества»  предусматривает: в случае публичного размещения облигаций и иных эмиссионных ценных бумаг общество обязано ежегодно публиковать годовые отчеты и бухгалтерские балансы, а также раскрывать иную информацию о своей деятельности, предусмотренную федеральными законами и принятыми в соответствии с ними нормативными актами»).
 
За нарушение юридическим лицом обязанностей по установлению и представлению информации о своих бенефициарных владельцах предусмотрена административная ответственность. Статья КоАП 14.25.1 вступила в силу с 21.12 2016 года.

Неисполнение юридическим лицом обязанностей по установлению, обновлению, хранению и представлению информации о своих бенефициарных владельцах либо о принятых мерах по установлению в отношении своих бенефициарных владельцев сведений, определенных законодательством Российской Федерации, по запросу уполномоченного органа, налоговых органов или иного федерального органа исполнительной власти, уполномоченного Правительством Российской Федерации, влечет наложение административного штрафа: 
  • для должностных лиц - штраф от 30 тыс. руб. до 40 тыс. руб.;
  • для юридических лиц - штраф от 100 тыс. руб. до 500 тыс. руб.
 
2. Необходимость ведения реестра бенефициаров для филиалов иностранных организаций

Согласно ст. 2 Федерального закона № 115-ФЗ в сферу применения настоящего закона входят отношения юридических лиц и федеральных органов исполнительной власти, связанные с установление бенефициарных владельцев юридических лиц. Действие закона также распространяется на филиалы организаций, осуществляющих операции с денежными средствами или иным имуществом, расположенные за пределами РФ.

Ст. 6.1. Федерального закона № 115-ФЗ говорит об обязанности юридического лица по раскрытию информации о своих бенефициарных владельцах.

Согласно п. 3 ст. 55 ГК РФ - представительства и филиалы не являются юридическими лицами.

Таким образом, буквальное толкование вышеуказанных законодательных актов  дает основание сделать вывод, что на филиалы нерезидентов, аккредитованные в РФ, данная обязанность не распространяется.
 

3.
Порядок раскрытия бенефициаров для компаний, которые  владеют недвижимостью в РФ
 
Согласно п. 3.2. ст. 23 НК РФ в ред. Федерального закона от 15.02.2016 года N 32-ФЗ иностранные организации, а также иностранные структуры без образования юридического лица, имеющие недвижимое имущество на праве собственности, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 настоящего Кодекса, обязаны сообщать в налоговый орган по местонахождению объекта недвижимого имущества сведения об участниках этой иностранной организации (для иностранной структуры без образования юридического лица - сведения о ее учредителях, бенефициарах и управляющих).

В соответствии со п. 2 и 3 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению.

Объектами налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество.

В соответствии с п. 3 ст. 386 НК РФ вышеуказанное сообщение направляется в налоговый орган одновременно с представлением Декларации по налогу на имущество. В сообщении должны содержаться сведения об участниках этой иностранной организации (учредителях иностранной структуры без образования юридического лица) по состоянию на 31 декабря соответствующего налогового периода, включая раскрытие порядка косвенного участия (при его наличии) физического лица или публичной компании, в случае, если доля их прямого и (или) косвенного участия в иностранной организации (структуре без образования юридического лица) превышает 5 процентов.

В соответствии со ст. 4 Федерального закона N 376-ФЗ указанное положение ст. 386 НК РФ вступило в силу с 1 января 2015 года.

Следовательно, первым налоговым периодом исполнения предусмотренной п. 3 ст. 386 НК РФ обязанности иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица), имеющей имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ, по представлению одновременно с налоговой декларацией сведений об участниках этой иностранной организации (учредителях иностранной структуры без образования юридического лица) будет налоговый период 2015 года.

Таким образом, указанные сведения впервые должны быть представлены иностранной организацией (иностранной структурой без образования юридического лица) при представлении налоговой декларации за 2015 года по состоянию на 31 декабря налогового периода 2015 года.

При наличии у иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) нескольких объектов имущества, указанных в п. 3.2 ст. 23 НК РФ, сообщение представляется в налоговый орган по месту нахождения одного из объектов имущества по выбору этого лица.

Форма сообщения, общие правила, порядок его заполнения (далее – Порядок) и предоставления в налоговый орган утверждены приказом Приказ ФНС России от 28.01.2016 года N ММВ-7-14/41@ "Об утверждении формы и формата представления в электронной форме сообщения об участниках иностранной организации (для иностранной структуры без образования юридического лица - о ее учредителях, бенефициарах и управляющих), имеющей имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 Налогового кодекса Российской Федерации, а также порядка заполнения формы сообщения и порядка ее представления в электронной форме"

Форма сообщения может быть заполнена
  • либо в бумажном виде (заполняется рукописным способом чернилами черного либо синего цвета или с использованием соответствующего программного обеспечения в одном экземпляре).
  • либо заполняется налогоплательщиком в электронной форме, подписывается усиленной квалифицированной электронной подписью и направляется в уполномоченный орган в зашифрованном виде по телекоммуникационным каналам связи (п. 8 Порядка).
Налогоплательщик в течение следующего рабочего дня после отправки Сообщения в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи должен получить:
  1. подтверждение даты отправки;
  2. квитанцию о приеме  - если сообщение принято налоговым органом, или уведомление об отказе в приеме, подписанную усиленной квалифицированной электронной подписью налогового органа (п. 14 Порядка).
Сообщение не считается принятым налоговым органом:
  1. в случае представления налогоплательщиком (его представителем) Сообщения в налоговый орган, в компетенцию которого не входит прием этого Сообщения;
  2. в случае если Сообщение не соответствует утвержденному формату;
  3. в случае отсутствия в Сообщении усиленной квалифицированной электронной подписи руководителя организации-налогоплательщика (физического лица - налогоплательщика), уполномоченного представителя налогоплательщика или несоответствия усиленной квалифицированной электронной подписи руководителя организации-налогоплательщика (физического лица - налогоплательщика), уполномоченного представителя налогоплательщика;
  4. в случае непредставления иностранной организацией (иностранной структурой без образования юридического лица) в налоговый орган по месту нахождения принадлежащего ей объекта недвижимого имущества налоговой декларации по налогу на имущество организаций. (п. 12 Порядка)
При получении уведомления об отказе в приеме налогоплательщик устраняет указанные в этом уведомлении ошибки и повторяет процедуру представления Сообщения.

Датой представления Сообщения в налоговый орган в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи считается дата, зафиксированная в подтверждении даты отправки. Датой получения Сообщения налоговым органом в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи считается дата, указанная в квитанции о приеме (пп. 9,10 Порядка).

При представлении в налоговый орган Сообщения и получении от налогового органа квитанции о приеме в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи налогоплательщик не направляет в налоговый орган Сообщение на бумажном носителе. (п. 3 Порядка)

Направление и получение Сообщения в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи допускается при обязательном использовании сертифицированных средств усиленной квалифицированной электронной подписи, позволяющих идентифицировать владельца квалифицированного сертификата ключа проверки электронной подписи, а также установить отсутствие искажения информации, содержащейся в указанном Сообщении.

Квалифицированные сертификаты ключей проверки электронной подписи участникам информационного обмена выдаются организациями, которые выпускают квалифицированные сертификаты ключей проверки электронной подписи для использования их в информационных системах общего пользования в соответствии с Федеральным законом от 06.04.2011 года N 63-ФЗ "Об электронной подписи".
 
Ответственность за неправомерное непредставление (несвоевременное представление) налогоплательщиком - иностранной организацией (иностранной структурой без образования юридического лица) налоговому органу сведений, предусмотренных п. 3.2 ст. 23 НК РФ предусмотрена п. 2.1 ст. 129.1 Налогового кодекса РФ.

Санкцией по данному виду ответственности является штраф в размере 100% от суммы налога на имущество организаций, исчисленного в отношении объекта недвижимого имущества, принадлежащего этой иностранной организации (иностранной структуре без образования юридического лица), которая не представила (несвоевременно представила) сведения, предусмотренные п. 3.2 ст. 23 Налогового кодекса РФ.

При этом сумма штрафа исчисляется пропорционально доле участия в организации, сведения о которой не представлены (представлены несвоевременно), либо в случае невозможности определения доли участия лица в организации (иностранной структуре без образования юридического лица) пропорционально количеству участников.

2017 Колонка партнера Илья Штромвассер

Страны продолжат устанавливать собственные  правила налогообложения цифровой экономики, пока не появится возможность его регулирования на международном уровне

ОЭСР не намерена критиковать предложение  Франции, Германии, Испании и Италии в отношении введения так называемого «уравнительного сбора» (equalization levy) в ЕС, который предполагает налогообложение оборота (а не прибыли) копаний от цифровой экономики.

Ранее  Министры финансов этих стран  подписали политическое заявление, в котором говорится о намерении продвижения такого сбора в силу неспособности существующих международных налоговых правил регулировать надлежащим образом уплату налогов компаниями этой индустрии.

Они выступили с просьбой к Еврокомиссии рассмотреть варианты, совместимые с законодательством ЕС, и предложить любые эффективные решения, основанные на концепции создания «уравнительного сбора» в отношении оборота, производимого в Европе цифровыми компаниями.

Министры финансов Австрии, Болгарии, Греции, Румынии, Словении и Португалии также подписались под данным документом, а Бельгии и Нидерландов публично поддержали эту инициативу. Ирландия, Мальта, Дания и Люксембург относятся к числу тех стран, которые выступили против подобных мер или выражают критику.

Еврокомиссия одобрила намерения стран. Члены комиссии считают, что наилучшим вариантом выхода в сложившейся ситуации станет создание общей консолидированной налоговой базы (CCCTB - common consolidated corporate tax base), что позволит пересмотреть правила «постоянного представительства» и отнести возникший доход к юрисдикции, где он реально создавался.

Вместе с тем, Еврокомиссия выделила ряд наиболее неотложных и краткосрочных мер, которые помогут в решении проблемы на тот период, пока ведутся переговоры по CCCTB:
  • уравнительный сбор (должен применяться ко всем «необлагаемым или недостаточно облагаемым налогом» доходам, полученным от бизнес-деятельности, осуществляемой через интернет);
  • налог у источника на цифровые транзакции (налог на определенные платежи, произведенные в пользу нерезидентов-поставщиков товаров и услуг, заказанных в режиме онлайн);
  • налогообложение доходов, полученных от предоставления цифровых услуг или рекламной деятельности (применительно ко всем сделкам, заключенным удаленно с клиентами стран, в которых предприятие-нерезидент имеет значительное экономическое присутствие).
Односторонние меры налогообложения компаний цифровой экономики также обсуждаются Индонезией и Малайзией, а Индия уже имплементировала их в свое законодательство (платежи за специализированные виды электронных услуг и технические средства, выплачиваемые в пользу иностранных компаний, не имеющих постоянного представительства в Индии, облагаются «уравнительным сбором» по ставке –  6 %).

Представитель ОЭСР подтвердил, что в настоящее время отсутствует возможность достижения международного консенсуса в этом вопросе, поскольку некоторые страны не заинтересованы в проведении переговоров.
 

2017 Публикация Сергей Панушко

ФНС утвердила исключение Британских Виргинских островов из офшоров

АВТОР СТАТЬИ: АРМЕН ОГАНЕСОВ


Исключение BVI из черного списка означает, что с нового года местные власти готовы предоставлять информацию о реальных владельцах зарегистрированных в этой юрисдикции компаний по запросам ФНС России на регулярной основе. Соответствующий приказ уже подписан и сейчас находится на регистрации в Минюсте, сообщили РБК в ФНС. Предполагается, что он вступит в силу с 1 января 2018 года.

Ранее, в начале июля, ФНС опубликовала проект приказа об исключении Британских Виргинских островов из списка офшоров.

РБК разбирался, как будет происходить обмен информацией о бенефициарах компаний на BVI, какими могут быть последствия для собственников офшорного бизнеса и можно ли минимизировать риски.

Что такое черный список ФНС​​

ФНС России ежегодно публикует перечень стран и территорий, власти которых не предоставляют информацию о владельцах офшорных компаний по запросу налогового ведомства. Этот перечень получил неофициальное название черного списка ФНС. Перечень стран и территорий, включенных в черный список на 2018 год, размещен на Федеральном портале проектов нормативных правовых актов.

Присутствие офшора в черном списке является причиной для отнесения зарегистрированных в нем фирм к контролируемым иностранным компаниям (КИК). А владельцы зарубежных КИК согласно законодательству должны включать результаты от деятельности этих компаний (в том числе за рубежом) в финансовую отчетность, подаваемую в России, а значит платить с этих доходов налоги в российский бюджет. «Для российских владельцев компаний, зарегистрированных в странах либо на территориях, включаемых в так называемый черный список ФНС, возникает вероятность подпасть под требования, предъявляемые к КИК», — сообщил РБК начальник управления стандартов и международного сотрудничества ФНС России Дмитрий Вольвач.

Таким образом, исключение офшора из черного списка благоприятно для зарегистрированных в нем компаний. Их деятельность не будет рассматриваться как контролируемая, а это означает, что результаты этой деятельности в общем случае не облагаются в России налогами.

Но одновременно у владельцев подобных компаний уменьшаются возможности налоговой оптимизации. Например — в ситуации, если офшорная компания ведет бизнес в России без постановки на налоговый учет или бенефициары используют эту компанию как транзитную с последующим перечислением денежных средств в черный офшор. Узнав реальных владельцев компаний из белых офшоров, налоговые органы достаточно легко выявляют их аффилированность с российским контрагентом, что влечет доначисление налогов.

История вопроса

Поводом для исключения BVI из черного списка стало полное «обеление» этого офшора в текущем году. Для повышения прозрачности бизнеса власти BVI предприняли целый ряд мер. Ключевая из них — в июле 2017 года в BVI начал действовать централизованный реестр собственников бизнеса Система безопасного поиска бенефициарного владения (Beneficial Ownership Secure Search System, BOSS). В реестр заносятся данные всех зарегистрированных на островах бизнес-структур, включая имя, дату рождения и гражданство владельца.

Сама система не является публичной, но власти BVI располагают автоматическим доступом к ней. Из нее же они будут предоставлять и информацию по запросам российских налоговиков.

BVI стали первой офшорной юрисдикцией, создавшей государственную базу данных о бенефициарах. Создание подобных баз данных о бенефициарах предусмотрено 4-й директивой ЕС против отмывания денег (4th Anti-Money Laundering Directive, AMLD4), принятой еще в 2015 году. В базах данных должна содержаться информация о реальном владельце — бенефициаре компании, даже если тот контролирует ее через цепочку офшорных фирм. В этом отличие баз данных бенефициаров от таких реестров, как, например, СПАРК или ЕГРЮЛ, где раскрываются номинальные владельцы.

Согласно российскому законодательству бенефициарным владельцем считается физическое лицо, которое владеет или контролирует более 25% капитала компании (такое определение приведено в законе о противодействии легализации (отмыванию) денежных средств, полученных преступным путем, и финансированию терроризма).

Обмен информацией

После вступления в силу приказа ФНС об исключении BVI из черного списка офшоров обмен информацией о реальных владельцах компаний, зарегистрированных на островах, между налоговыми ведомствами России и BVI будет регулярно происходить на основании Конвенции о взаимной административной помощи по налоговым делам.

Власти BVI подписали эту конвенцию в 2016 году. В 2017-м обмен происходил в тестовом режиме, а с 2018-го, после исключения BVI из черного списка офшоров, станет регулярным, а главное — довольно оперативным, пояснили РБК в ФНС. «В следующем году мы рассчитываем уже на регулярный обмен информацией с налоговыми органами BVI. Мы ожидаем, что будем получать от властей BVI содержательные ответы на наши запросы и в разумные сроки (3–4 месяца)», — пояснил РБК Дмитрий Вольвач.

Это существенно быстрее, чем по имевшимся ранее каналам. Если действовать через Интерпол, как это происходит в случае с офшорами из черного списка, получение нужных сведений займет гораздо больше времени, указывают опрошенные РБК эксперты. «У налоговых органов существует возможность запросить информацию в любом офшоре через Интерпол. Но, во-первых, Интерпол может и отказать в запросе, а если даже и не откажет, то ответа придется ждать примерно год. Во-вторых, в Интерпол налоговая служба обращается не напрямую, а через МВД, что не упрощает процедуру», — поясняет старший советник юридической компании «Хилл Консалтинг» Сергей Нестеренко.

ФНС России также планирует отвечать на запросы коллег с BVI, если таковые последуют.

Возможные последствия

Мнения юристов о том, снизится ли из-за нововведений популярность BVI в России и если да, то насколько, разделились.

«BVI всегда были очень популярным офшором. Бизнес привлекали простота регистрационных процедур и понятное законодательство, основанное на английском праве», — делится опытом руководитель отдела международного корпоративного права GSL Law & Consulting Сергей Панушко.

«BVI являются одним из лидеров по прямым инвестициям в РФ среди офшорных юрисдикций: в частности, объем инвестиций в прошлом году составил $1 млрд», — сообщил РБК управляющий партнер компании «Гестион» Алексей Гайдов. На BVI зарегистрировано порядка 700 тыс. компаний, то есть около 40% всех мировых офшорных компаний, добавил он.

«Конечно, риск раскрытия структуры собственности для бенефициаров, зарегистрированных на BVI, теперь существенно возрастет», — прогнозирует Сергей Нестеренко. Следовательно, возрастает и риск предъявления им налоговых претензий, если компании на BVI использовались для неправомерной оптимизации налогообложения, отмечают эксперты.

Суды, рассматривая такие дела, применяют модельную конвенцию по налогам на доход и капитал Организации экономического сотрудничества и развития — она вводит концепцию бенефициарного собственника. Эта концепция основана на принципе, согласно которому операции подлежат налоговому учету исходя из их реального экономического содержания, а не юридической формы.

Характерным в этом отношении является «дело ПАО «Владимирская энергосбытовая компания» (ПАО «ВЭК»)». По мнению налоговой инспекции, акционерное общество реализовало схему с целью занижения налога на прибыль с вовлечением в цепочку расчетов компаний, зарегистрированных в Республике Кипр и на Британских Виргинских островах.

Суть схемы, по мнению судей, состояла в следующем: ПАО «ВЭК», будучи конечным бенефициаром офшорной компании на BVI, оформило покупку 100% акций аффилированной с ней организацией «Энергосервис» на эту компанию. Но в качестве технического покупателя (созданного только для перевода средств по сделке) использовало фирму, зарегистрированную на Кипре. Это дало возможность ПАО «ВЭК» применить льготу по налогу на прибыль, поскольку с Кипром у России подписано соглашение об избежании двойного налогообложения. В результате налог составил 5% от суммы полученного по сделке, в то время как при продаже акций напрямую «дочке» с BVI пришлось бы удержать и уплатить налог в размере 20% от суммы сделки. Выявить реального покупателя (компанию на BVI) стало возможно в результате информации, полученной от кипрских коллег.

ПАО «ВЭК» подало в суд, но суды первой и второй инстанций поддержали налоговую инспекцию. Кассационная инстанция — Арбитражный суд Волго-Вятского округа — постановлением от 7 августа 2017 года оставил решения нижестоящих судов без изменений (копии судебных решений размещены в СПС «Консультант Плюс»).

Если бы обмен информацией с BVI действовал на тот момент, схема была бы раскрыта быстрее.

Бегство от риска

По мнению юристов, ряд компаний, не желающих раскрытия, может поменять юрисдикцию.

Так, компании, которые стремятся максимально снизить риск раскрытия структуры собственника, сегодня выбирают, например, Багамы или американские особые территории, Пуэрто-Рико и американские Виргинские острова, рассказывает Сергей Нестеренко. Во-первых, поясняет он, эти территории не подписали Конвенцию о взаимной административной помощи по налоговым делам, а следовательно, прямой обмен информацией с ними невозможен. Во-вторых, они не относятся к заморским территориям Великобритании и не входят в Британское Содружество наций — объединение независимых государств, куда входят Великобритания и многие ее бывшие доминионы, колонии и протектораты, участники которого практически всегда представляют информацию по запросу английских судов.

Многие богатые россияне владеют активами в странах и на территориях, входящих в Британское Содружество. Владение активами, как правило, оформляется через трасты и фонды, а управление осуществляется через доверителей (трасти), поясняет Сергей Нестеренко. Бенефициары трастов и фондов, зарегистрированных в странах либо на территориях Содружества, могут быть раскрыты по требованию английского суда, добавляет он.

Собственно, эти риски и реализовались в отношении новозеландских трастов (Новая Зеландия входит в Британское Содружество) Сергея Пугачева, бенефициара Межпромбанка (крупнейшего российского банка-банкрота). По приказу английского суда доверитель траста раскрыл информацию о его активах. Таким образом была установлена связь между банкиром и активами, записанными на траст. Это, как ранее сообщал РБК, и дало возможность Агентству по страхованию вкладов обратиться в Высокий суд Лондона с требованием признать Пугачева бенефициаром новозеландских трастов.

Гарантий нет

Впрочем, по мнению юриста компании BGP Litigation Анастасии Берман, переход в черный офшор сам по себе ничего не гарантирует. Суть активно применяемой судами концепции бенефициарного собственника подразумевает, что любые налоговые выгоды, предусмотренные международными соглашениями, могут применяться только к фактическим собственникам, реальным владельцам компаний. А практика по делам об оспаривании статуса бенефициарного собственника преимущественно негативная для налогоплательщика, добавляет юрист.

Впрочем, иногда и компаниям из таких юрисдикций удается выигрывать у налоговиков в суде. Например, в августе 2017 года Арбитражный суд Калининградской области поддержал налогоплательщика в споре с налоговой службой (решение суда имеется в распоряжении РБК).

Организация взяла заем у компаний, зарегистрированных в Гонконге и на Кипре. Налоговая инспекция выяснила, что контроль над всеми компаниями, участвующими в сделке, осуществляется через фирму, зарегистрированную на Джерси, который входит как раз в черный список ФНС. Налоговики сочли, что в этом случае расходы на проценты по займу не могут учитываться для целей налогообложения прибыли согласно законодательству о КИК.

В этом деле компания смогла доказать, что средства группы компаний использовались на текущую деятельность, а не переводились в виде дивидендов либо займов конечному бенефициару на Джерси, рассказывает Анастасия Берман.

Впрочем, если смена юрисдикции и поможет, то лишь на время, считает ведущий юрисконсульт департамента правового консалтинга и налоговой практики «КСК групп» Станислав Ляпцев. «Практика все равно будет развиваться в сторону раскрытия иностранных транзитных компаний и нахождения фактического бенефициарного собственника, этому способствует и соответствующая директива ЕС», — говорит он.

Ряд экспертов все же считают, что оттока бизнеса с BVI во избежание возможных претензий от налоговиков не последует. Власти островов всегда учитывали рекомендации ФАТФ и ОЭСР, а банки охотно работают с юрисдикциями, следующими в разумном русле международных тенденций. «Мы не ожидаем снижения интереса к BVI в России», — отмечает Сергей Панушко. Кроме того, добавляет он, на BVI зарегистрировано несколько сот тысяч компаний и оперативно предоставить информацию по всем компаниям ​власти этой юрисдикции просто физически не смогут.​​

 

2017 Публикация Капиталина Офшорова

Азбука оффшора

Все начинается с малого… Когда-то и авторы этой книги впервые услышали это загадочное слово: оффшор. И также задавались вопросами: что делает зарегистрированный агент? сколько стоит номинальный сервис? зачем нужен апостиль? где лучше открыть счет?. Именно этому неосведомленному читателю и предназначена эта книга, название которой говорит само за себя. «Азбука оффшора» - это набор базовых сведений, которые необходимы каждому, у кого слово «Панама» вызывает ассоциации с головным убором, а не с «панамским скандалом». Впрочем, читатель осведомленный также должен оценить обзор событий и фактов, без освещения которых тема останется нераскрытой, хотя их сложно отнести к категории «ликбеза»:
 
  • Panama Papers и другие «оффшорные сливы» – Какая информация будет доступна после наступления эры всеобщего обмена: Иногда будущее смотрит на тебя из твоего монитора.
  • Кипрская стрижка депозитов (deposit haircut) 2013 года – событие, после которого обычно теряют веру в человечество, но в данном случае почему-то были потеряны только деньги;
  • Как открыть счет в новых условиях? – научиться летать легче;
  • Консорциум журналистов расследователей (ICIJ) – организация, больше похожая на элитный спецназ тимуровцев, добывающих компромат на сильных мира сего, если они засветились в оффшорах;
  • Эпидемия банковских сливов – это когда айтишники иностранных банков за деньги или по доброй воле сдают информацию о клиентах спецслужбам;
  • Куда идет номинальный директор? – куда бы он ни шел, теперь вам вряд ли по дороге;
  • Compliance officer – зверь, которым пугают детей искушенные в бизнесе бенефициары;
А в последнее время самыми популярными вопросами стали: Что такое КИК? В чем заключается и деофшоризация? Чем занимается Compliance Officer? Как будет работать автоматический обмен налоговой информацией? Безусловно, авторы не обошли своим вниманием и эти сверхактуальные темы. Справились ли они с этими и другими задачами – решать Вам!
 

2017 Колонка партнера Илья Штромвассер

Новое соглашение с Японией: соответствие требованиям MLI и инвестиционная привлекательность

24 августа Правительство РФ одобрило новую Конвенцию с Японией об устранении двойного налогообложения доходов. Справка к Распоряжению Правительства РФ поясняет, что принятие данной Конвенции  будет способствовать взаимовыгодному сотрудничеству, в том числе создаст дополнительные условия для привлечения инвестиций, предоставит возможность обмена информацией между соответствующими государственными органами в целях выявления налоговых правонарушений.

Данная Конвенция соответствует подходу, закрепленному в MLI [1] и содержит соответствующие ему формулировки, например, преамбула Конвенции устанавливает, что Конвенция заключается без создания возможности для неналогообложения или пониженного налогообложения посредством избежания или уклонения от уплаты налогов (в том числе путем использования схем, направленных на получение косвенным образом резидентами третьих юрисдикции льгот, предусмотренных настоящей Конвенцией). Также Конвенция содержит ряд новых статей, например статьи «Право на льготы», «Помощь в сборе налогов» и измененные нормы,  благоприятствующие деятельности инвесторов:
  1. Ставка налога на дивиденды: снижается с 15% до 5% при владении не менее 15% акций, дающих право голоса в течение 365 дней, или до 10% в остальных случаях; 
  2. Ставка налога на проценты: устанавливается в размере 0% вместо 10%, за исключением процентов, которые определяются на основании поступлений, продаж, доходов, прибыли или других денежных потоков, любых изменений стоимости любого имущества должника или зависимого лица;
  3. Ставка налога на роялти: устанавливается в размере 0% вместо 10%.
Конвенция вступит в силу на 30 день после поступления подтверждения о завершении процесса его ратификации обеими странами.
 
[1] Многостороннее соглашение, которое направлено на изменений положений существующих соглашений об избежании двойного налогообложения (СОИДН) без необходимости индивидуального пересмотра самих соглашений странами в двустороннем порядке. Россия не включила СОИДН между СССР и Японией в список СОИДН, подлежащих изменению.

2017 Публикация Александр Алексеев

Ураган «Ирма» как фактор международного налогового планирования

ИНФОРМАЦИЯ ДОПОЛНЯЕТСЯ

СПРАВКА


В среду, 6 сентября 2017 года Тортола и другие острова БВО испытали на себе удар тропического урагана Ирма. Скорость ветра достигала почти 300 км\ч (порывами до 340 км\ч). Урагану Ирма была присвоена 5-я наивысшая категория опасности.  Это сильнейший тропический шторм за последние 12 лет и самый разрушительный за всю историю Британских Виргинских Островов. Terrance B. Lettsome International Airport полностью разрушен. Объявлено чрезвычайное положение. 







ПРОБЛЕМЫ ПОЛУЧЕНИЯ ИНФОРМАЦИИ

На Тортоле повреждено центральное электроснабжение, и, как следствие, практически отсутствуют все виды связи. Практически у каждого крупного домохозяйства, бизнеса и госучреждения имеется в наличии резервный генератор  с некоторым запасом топлива, однако, судя по всему, разрушения столь серьезны, что только единицы могут ими воспользоваться, и таким образом информация просачивается во вне. Так, русскоязычная сотрудница нашего офиса на BVI добралась до функционирующего спутникового телефона и смогла сообщить своей маме, что с ней все в порядке. С остальными сотрудниками офиса GSL BVI связь пока не установлена.





В дополнении к проблеме со средствами связи и электричеством добавляется проблема транспортной доступности. Некоторые районы Тортолы (не говоря уж об остальных островах) остаются недоступными из-за подтопления дорог, селей и завалов.





Основными источниками информации о состоянии дел на BVI (за исключением точечных коротких репортажей в СМИ, совместного заявлений Губернатора Gus Jaspert и премьер министра Orlando Smith, объявивших режим чрезвычайного положения и предпринимателя Richard Branson, пересидевшего ураган в винном погребе на острове Неккер), являются группа в FB BVI Abroad - Hurricane Irma, FB группа и web-site BVI Platinum News (сервер расположен в США, поэтому функционирует в настоящее время).

UPDATE: от 11.09.2017
Какая-то стабильность в коммуникации с сотрудниками достигнута. Хотя речь идет именно о коммуникации по важнейшим вопросам. Для этого приходится искать пути: локализация около офиса телекоммуникационной компании, рядом с которой может быть FREE WiFi. Или проживание в лагере рядом с интернетом на спутниковом телефоне.




ЧТО ОЖИДАТЬ И В КАКИЕ СРОКИ

Отсутствие связи и острая нехватка информации не дают возможности даже приблизительно планировать сроки восстановления разрушенной инфраструктуры и государственных \ финансовых услуг на БВО. Перечислим последовательность действий которые надо предпринять для восстановления нормальных рабочих процедур.
  • В настоящий момент идут спасательные операции по эвакуации и оказанию первой помощи. Опубликовано обращение к Великобритании с просьбой об оказании помощи. К островам направляется спасательный катер ВВС Великобритании для осуществления поисковых операций и предоставления первой помощи.
  • Следующим этапом ожидается обеспечение жителей (на Тортоле их 24 000) продуктами питания и водой. Авианосец ВВС Великобритании с грузом гуманитарной помощи передислоцируется из Средиземноморья на карибское побережье. Его ожидают не ранее, чем через две недели. 
  • Возможен дефицит топлива для обеспечения электропитания. Неизвестно, насколько повреждены резервуары, и каковы резервы. Из-за разрушения аэропорта поставки возможны только морем. Вследствие затопления прогулочных яхт и других плавсредств непонятно насколько этот канал поставок работоспособен и эффективен.
  • После вышеперечисленных работ ожидается этап по восстановлению инфраструктуры сотовой связи и нтернета. В настоящий момент, работают лишь те сайты государственных органов, что имеют хостинг в США. Так сайт FSC BVI функционирует лишь частично. А сайты BVI Government и BVI Financial Center “лежат”. Работоспособность этих сайтов косвенным образом будет свидетельствовать о процессе восстановительных инфраструктурных работ.
  • Строительно-восстановительные работы. Непонятно пока, насколько сильно пострадали правительственные здания (Government Building располагается прямо на побережье, здания BVI FSC – в более защищенном месте в глубине острова). Банки, их шесть на BVI (в них обслуживаются зарегистрированные агенты и государственные организации), на первый взгляд, разрушены значительно.


  • Пока не установлено насколько пострадали  архивы \ датацентры \ сервера. Сервер системы VIRRGIN, аналог «регистрационной палаты», расположен на БВО и в настоящее время, ожидаемо, не отвечает. Сайт системы BOSS (Beneficial Ownership Search System) находится в Канаде и потому (ожидаемо) доступен.
  • Всем работам может помешать следующий надвигающийся ураган Хосе. Он не такой сильный, его рейтинг 3 (из 5 баллов).
UPDATE: от 11.09.2017
Несмотря на видимость наступившей стабильности, запрос на эвакуацию с островов все еще очень высок. На этом фоне стоимость авиабилета до Пуэрто Рико (время в пути 15 мин.) на легком аква авиаджете достигла 7 000 USD. Обычно такой билет стоит от 300 до 500 USD.
 




РАБОТОСПОСОБНОСТЬ ОФИСА GSL на BVI

Мы пытаемся связаться с нашими местными сотрудниками разными способами, но пока не можем этого сделать. Надеемся, что они не пострадали.

Пока, сведениями о состоянии здания и помещений, в которых расположен офис GSL на Британских Виргинских островах,  мы не располагаем. Надеемся, что все в порядке – наш офис расположен на первом этаже четырехэтажного здания, в глубине острова, в низине, у подножия холма. Маленькие окна закрываются ставнями. Secure Room, в которой расположен бумажный архив и сервер не имеет окон. Из общих соображений офис защищен надежно. Однако, если он пострадал, это не приведет к утрате информации, так как резервный сервер (на который мы переключились в настоящее время) расположен в безопасности, за пределами БВО. Подавляющее большинство бумажных документов хранятся на нем в электронных копиях.

Главная проблема функционирования офиса GSL на BVI – связана с работоспособностью всей инфраструктуры финансовой индустрии на БВО.  

Кроме того, для успешного восстановления индустрии финансовых услуг необходимо надежное и быстрое курьерское сообщение, то есть доступность курьерских услуг DHL и FedEx, что без восстановления аэропорта и воздушного сообщения невозможно.

UPDATE от 11.09.2017:

ВСЕ сотрудники офиса GSL BVI вышли с нами на связь. Офис GSL BVI НЕ ПОСТРАДАЛ. Мы отделались лишь одним разбитым окном. Документация, сервера, компьютерная техника - все в исправности. Генератор не пострадал, но нет топлива. Требуется лишь стабильное электроснабжение для нормального функционирования. Понятно, что это и является краеугольным камнем работоспособности всей индустрии. Однако, мы могли оказаться в худших условиях: некоторые международные юридические компании эвакуируют своих сотрудников (на Джерси, на Кайманы) по причине разрушения офисов. Мы УЖЕ предоставляем наш офис (meeting room) в качестве места для хранения документов другой юридической фирмы, офис которой разрушен

ОБРАЩЕНИЕ К МЕЖДУНАРОДНЫМ БАНКАМ, ПРЕДОСТАВЛЯЮЩИМ УСЛУГИ ОФФШОРНЫМ КОМПАНИЯМ C BVI

Из всего вышесказанного очевидно, что банковское обслуживание BVI-компаний «на общих основаниях» с сохранением прежних документарных требований невозможно. Совершенно очевидно, что запросы на предоставление Certificate of Good Standing \ Certificate of Incumbancy \ Apostilled and Notarised не смогут быть исполнены в разумные сроки. 

Это может крайне негативно отразиться на функционировании бизнеса наших клиентов. Поэтому мы предлагаем профильным отделам соответствующих банков внести временные изменения в процедуры обслуживания существующих счетов.

В свою очередь, GSL Law and Consulting, являясь зарегистрированным агентом на БВО, готов выступить с предложениями в отношении документов и их электронных копий, которые могли бы временно замещать документы, традиционно запрашиваемые банками в виду невозможности их быстрого получения.

ДЕРЖИТЕСЬ!

Как бы то ни было, все наши суетные проблемки представляются мелкими неудачками по сравнению с бедой, накрывшей счастливые солнечные острова. Пожелаем их обитателям твердости, мужества, оптимизма и удачи!


2017 Колонка партнера Алеся Кузюкова

Бухгалтерский учет операций по расчетному счету организации

Бухгалтерский учет операций по расчетному счету организации ведется на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Согласно приказу Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана Счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» для обобщения информации о движении безналичных расчетов, в валюте РФ, предназначен счет 51 – «Расчетные счета».

По дебету данного счета отражаются поступления на расчетный счет организации, по кредиту счета 51 «Расчетные счета» отражаются списания денежных средств с расчетного счета организации.

При наличии нескольких расчетных счетов аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету организации.  

Ниже представлены основные бухгалтерские записи по учету операций на расчетных счетах:
  • Дт 51 «Расчетный счет» Кт 50 «Касса» – поступление на расчетный счет наличных денежных средств из кассы организации (например, при инкассации торговой выручки);
  • Дт 51 «Расчетный счет» Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – поступление на расчетный счет оплаты от покупателя;
  • Дт 51 «Расчетный счет» Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - поступление на расчетный счет краткосрочного кредита или займа;
  • Дт 51«Расчетный счет» Кт 75 «Расчеты с учредителями» – поступление на расчетный счет денежных средств от учредителей;
  • Дт 51 «Расчетный счет» Кт 58 «Финансовые вложения» – поступление от продажи финансовых вложений (например, векселей);
  • Дт 51 «Расчетный счет»  Кт 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами» – поступление на расчетный счет денежных средств от прочих контрагентов.
  • Дт 50 «Касса» Кт 51 «Расчетный счет» -  поступление наличных денежных средств в кассу организации с расчетного счета в банке (например, на выдачу заработной платы);
  • Дт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» Кт 51 «Расчетный счет» - с расчетного счета погашен краткосрочный кредит или займ;
  • Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 51 «Расчетный счет» - с расчетного счета погашена задолженность перед поставщиком;
  • Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 51 «Расчетный счет» - с расчетного счета перечислена заработная плата работникам организации;
  • Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кт 51 «Расчетный счет» - с расчетного счета произведена уплата налогов и сборов;
  • Дт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Кт 51 «Расчетный счет» - с расчетного счета произведена уплата страховых взносов;
  • Дт 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами» Кт 51 «Расчетный счет» – с расчетного счета погашена задолженность перед прочими контрагентами.

2017 Публикация Эльвира Рублева

Гонконг: банки снова открывают счета стартапам и как открыть расчетный счет

После написания статьи «Гонконг: худшее в мире место для открытия банковского счета стартапу?» я получил массу откликов. Свыше 30 000 просмотров, более тысячи лайков, около 200 комментариев, многие из авторов которых имели сходный с моим опыт, к тому же статью напечатали в бесплатном некоммерческом издании «Hong Kong Free Press». Видимо, она задела людей за живое.  

Восемь месяцев спустя ситуация значительно изменилась. К чести Управления денежного обращения Гонконга, они сразу связались со мной, и с тех пор мы тесно работаем с ними, а также еще с несколькими крупными гонконгскими банками, чтобы попытаться исправить сложившееся положение. 

Судя по поступающей отовсюду информации, открыть счет на стартап в Гонконге действительно стало проще, но для целей комплаенс по-прежнему необходимо предоставлять массу документов.     

Что нужно знать, если вы планируете открывать расчетный счет в Гонконге

Исходя из опыта общения с коммерческими директорами ряда крупных гонконгских банков, хотел бы поделиться несколькими полезными советами и информацией, которая поможет открыть расчетный счет:
 
  • В Гонконге существует три банка, выпускающих денежные знаки, которые несут перед регионом определенную ответственность, в том числе должны помогать начинающим компаниям. Это HSBC, Standard Chartered Bank и Bank of China (Hong Kong). Эти банки в курсе ситуации и проводят серьезную работу по снижению количества отказов по стартапам.   

  • Один из этих трех банков, в частности, сократил общее число отказов в открытии расчетных счетов с 13% до менее чем 1%, кроме того, теперь любой отказ  требует личной подписи руководителя отдела Business Banking.  

  • Честность – ключ к успеху вашей заявки на открытие счета. Отчасти в силу большого процента отказов стартапы начали преувеличивать информацию в своих заявках, что означало, что на этапе проверки банки обнаруживали всякие несоответствия и поэтому давали отказ. Например, если вы заявляете, что у вас серьезный консалтинговый бизнес с предполагаемым средним оборотом около 20 000 USD, а при этом получаете множество мелких платежей по 20 USD, то банк это насторожит.      

  • Ведение деятельности со странами вроде Северной Кореи и некоторыми другими ближневосточными государствами также вызовет вопросы у комплаенса. 

  • Прибыльность вашего бизнеса не является для банка критерием согласия или отказа.

  • Вас будут спрашивать, почему вы выбрали Гонконг для открытия расчетного счета, но наличие у вас местного ID не является обязательным требованием.  

  • При подаче заявки на открытие счета физическое присутствие всех директоров компании не обязательно. Многие стартапы в Гонконге обходили это предполагаемое требование, регистрируя компанию с одним местным директором и назначая иностранцев уже после открытия счета.    

  • Наличие постоянного офиса в Гонконге не обязательно. Для процедуры регистрации компании вам понадобится указать адрес офиса (адреса виртуального офиса достаточно), но банки понимают, что сейчас многие стартапы работают в коворкинговых пространствах, так что для открытия банковского счета собственный офис не нужен.    
  • Для решения данной проблемы при гонконгском Управлении денежного обращения организована специальная рабочая группа. Она создала на сайте Управления страничку, посвященную открытию счетов, а также специальную линию для жалоб. Стартапы, получившие отказ в открытии счета, могут написать на адрес эл. почты accountopening@hkma.gov.hk  

  • Шансы открытия счета выше, если ваш бизнес уже работает хотя бы полгода (согласен, это не идеально). Вам нужно предоставить подтверждение своих бизнес-операций, а если деятельность еще не началась, то бизнес-план. Достаточно бизнес-плана на нескольких страницах, это не должен быть многостраничный документ! 

  • Банк Standard Chartered сократил стандартные сроки открытия счета всего до 7-14 дней.

  • Банк HSBC первым из гонконгских банков интегрировал расчетные счета с популярной бухгалтерской программой для стартапов Xero.

Гонконг снова в игре

Ради своих уважаемых читателей я решился еще раз пройти через процедуру открытия счета в одном из указанных выше крупных банков, чтобы проверить, наступило ли улучшение. Рад сообщить, что это действительно так, и что Гонконг снова открыт для бизнеса.


 

2017 Колонка партнера Илья Штромвассер

Глобальный форум выпустил рейтинг соответствия налоговой прозрачности для 10 юрисдикций

21 августа 2017 года Глобальный форум по вопросам прозрачности и обмена информацией в целях налогообложения (Global Forum on Transparency and Exchange of Information for Tax Purpose, далее – Глобальный форум) опубликовал первые результаты оценок второго раунда для 10 юрисдикций на их соответствие международным стандартам обмена информацией по запросу между налоговыми органами.

Особое внимание уделяется оценке доступа налоговых органов к информации о бенефициарных собственниках юридических лиц и договоренностей данной страны в соответствии с международными стандартами группы по противодействию легализации преступных доходов и финансированию терроризма (Financial Action Task Force – FATF).

Обзор по каждой стране включает с себя следующие пункты:
  1. Доступность информации (подлинность информации; бухгалтерский учет; банковская информация);
  2. Доступ к информации (возможность компетентных органов получить и предоставить информацию; порядок уведомления, права и гарантии);
  3. Обмен информацией (механизм обмена информацией; механизм обмена информацией со всеми значимыми партнерами; конфиденциальность; права и гарантии налогоплательщиков и третьих лиц; эффективность предоставления и запроса информации).
По данным результатам оценки из десяти юрисдикций три - Ирландия, Маврикий и Норвегия - получили рейтинг «Соответствует» международным стандартам обмена информацией. Шесть других юрисдикций - Австралия, Бермудские острова, Канада, Каймановы острова, Германия и Катар получили статус  «в значительной степени соответствует». Ямайка получила статус  «частично соответствует», что привело к тому, что Глобальный форум выпустил дополнительный отчет о последующих мерах для обеспечения более высокого уровня соответствия установленным требованиям международных стандартов.

Страны-члены Глобального форума также отслеживают и анализируют степень внедрения международных стандартов по автоматическому обмену информацией о финансовых счетах в разных юрисдикциях в соответствии с Общими стандартами отчетности (CRS). Первый автоматический обмен информацией начнется в сентябре 2017 года. Процесс мониторинга и анализа призван обеспечить эффективное и своевременное выполнение взятых юрисдикциями на себя обязательств, а также конфиденциальность информации, которая попадет в обмен, и определить области, в которых необходима поддержка.
 

2017 Публикация Илья Штромвассер

Офшор 2.0 для чайников

Какие события имевшие место в мире за последние пять лет повлияли на оффшорную индустрию самым немилосердным образом, и какие тенденции (тренды) они заложили.
  • Кипрский банковский кризис – кто-то потерял просто деньги, а кто-то веру в «традиционные европейские ценности», например, в неприкосновенность частной собственности.
  • Международный консорциум журналистов расследователей – супергерои-охотники за компроматом на публичных политиков и воротил бизнеса, которым есть что скрывать в офшорах.
  • Панамское досье и другие «офшорные утечки» - завтрашний день офшорной индустрии. Какая информация станет предметом охоты в эпоху всеобщей информационной прозрачности.
  • Бизнес на банковских утечках – торговля конфиденциальной информацией о клиентах сотрудниками иностранных банков, которые продают ее государственным органам и спецслужбам.
  • Номинальные директора – кто они? – как устроена индустрия псевдотрастовых услуг. И сколько ей еще отпущено?
  • Compliance Officer – самый популярный герой ночных кошмаров все повидавших на своем пути бенефициаров.
  • Легко ли открыть банковский счет за рубежом? – полететь в космос легче.
 
Итак, вторая редакция книги, получившая название «Офшор 2.0 для Чайников: Станет ли налоговый рай налоговым адом?» – была дополнена следующими новыми главами:
 
  1. Контролируемые иностранные компании – основной инструмент деоффшоризации
Новое законодательство, направленное на жесткое регламентирование использования оффшорных инструментов, безусловно, является одним из главных трендообразующих факторов. Поэтому нельзя было пройти мимо главного события последних лет, которое столь серьезно повлияло на популярность оффшорных компаний. Собственно, комплекс мер, основанный на новых НПА, и лег в основу понятия «деофшоризация»
 
  1. Автоматический обмен налоговой информацией между странами
Идея единой базы данных, в которой содержится информация о КАЖДОМ владельце офшора с указанием точной цифры его активов, с 2018 года перестает быть кошмарной картинкой из триллера-антиутопии, а превращается в обыденную повседневность. К единому стандарту обмена данными (CRS) уже присоединилось 101 государство. Мы подробно рассказываем о механизмах реализации глобального информационного обмена. А различные Anonymous, Fancy и Cozy Bear и другие хакерские группировки в предвкушении потирают руки.
 
  1. Что такое Траст?
Когда ломается автомобиль, как правило, владелец пересаживается на другой. Будет неправильно утверждать, что траст является прямым наследником офшора как инструмента конфиденциальности, позволяющего вести коммерческую деятельность, однако для достижения определенных целей он подходит лучше офшора, даже в текущих непростых реалиях.
 

Предисловие ко второму изданию

Еще Черчилль говорил - «Генералы всегда готовятся к прошедшей войне». Индустрия офшорного бизнеса лучше других соответствует этому высказыванию: Законодатели, государственные органы, банкиры, юристы и аудиторы, увы, всегда на шаг опережают представления клиента о том по каким правилам работает сфера офшорных услуг. Поэтому у нашей книги не могло не быть второго издания улучшенного, дополненного и соответствующего новым реалиям.
 
За истекшие несколько лет наш мир накрыли «обстоятельства плохо преодолимой силы»: Последствия очередного финансового кризиса негативно сказываются на уровне жизни, террористические акты занимают достойные места в новостных лентах, если количество жертв исчисляется двузначными цифрами, коррупционными скандалами никого не удивить, тема неуплаты налогов стала общим местом, а государства бывшего СССР соревнуются друг с другом в падении национальных валют, торопятся присоединиться к странам - лидерам падения в экономическую пропасть.
 
Может показаться странным, но именно эти факторы оказывают системное влияние на функционирование рынка офшорных услуг. Давайте назовем и проанализируем их влияние:
 
  1. Экономический кризис
Страны как и люди в периоды экономических спадов страдают от падения доходов. Поэтому, естественными представляются их попытки вернуть назад доходы, утекающие в юрисдикции с низкими (или нулевыми) налоговыми ставками. Борьба с государствами, практикующими «вредоносную налоговую конкуренцию», ведется уже около 20 лет, однако она усиливается как раз в периоды экономической нестабильности, в результате чего использование офшорных инструментов усложняется и удорожается.
 
  1. Мировой терроризм
Абсолютное зло, будучи предметом охоты спецслужб всего мира, конечно же для осуществления финансовых операций выбирает наиболее конфиденциальные инструменты, к числу которых, безусловно, относится офшор. Конечно же, для успеха этой борьбы международные организации и силовые ведомства развитых стран лоббируют принятие законодательства (в том числе в безналоговых странах) направленного на противодействие финансированию терроризма, а это новое законодательство, хотя и направлено против злодеев разных мастей, уж точно не облегчает жизнь честных пользователей офшоров.
 
  1. Коррупция и легализация «грязных денег»
Мы можем фантазировать о причинах явления, но факт остается фактом - воровство бюджетных средств, злоупотребления государственных служащих и иже с ними являются существенными факторами, которые учитывают в своей повседневной работе сотни тысяч профессионалов оффшорной сферы, включая банкиров, юристов, офицеров внутреннего контроля (compliance officers), трастовых управляющих и многих других профессионалов оффшорной индустрии, которые в свою очередь «осложняют жизнь» своим клиентом, даже если они не чиновники.
 
  1. Обмен информацией
Чтобы обеспечить работу инструментов, используемых для борьбы со всеми предыдущим «злоупотреблениями», необходимо выстроить систему, позволяющую быстро и эффективно находить и запрашивать информацию для доказательства упомянутых выше правонарушений. Ну а полный многосторонний межгосударственный обмен налоговой информацией, заработай он в полную силу, сведет на нет предоставляемую офшором конфиденциальность.

2017 Колонка партнера Алеся Кузюкова

Предельный размер наличных расчетов

Ответственность за несоблюдение предельного размера наличных расчетов предусмотрена ст. 15.1 КоАП РФ. Согласно данной статьи нарушение прядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившиеся в осуществлении наличных расчетов с другими организациями сверх установленных размеров влечет наложение административного штрафа:
  • - на должностных лиц в размере от 4 000,00 руб. до 5 000,00 руб.;
  • - на юридических лиц от 40 000,00 руб. до 50 000,00 руб.
Дела об административных правонарушениях, предусмотренных ст. 15.1 КоАП РФ, в рамках своих полномочий, рассматривают налоговые органы (ст. 23.5 КоАП РФ).

В ст. 15.1 КоАП РФ не говорится о том, кто несет ответственность по наличным расчетам: лицо, принимающее наличные денежные средства или плательщик. Ранее до 23 июля 2003г. действовало письмо ЦБ РФ от 24.11.1994г. № 14-4/308, в котором говорилось, что меры финансовой ответственности за осуществление наличных расчетов сверх установленных предельных сумм применяются в одностороннем порядке к юридическому лицу, производящему платеж в адрес другого юридического лица. В настоящее время нет нормативных указаний на то, что отвечать за правонарушение будет только организация, вносящая наличные деньги. Однако из Указаний Банка России от 07.10.13 №3073-У следует, что лимит наличных расчетов в рамках одного договора касается обеих сторон договора - как ту, которая платит, так и ту, которая получает деньги.

Судебная практика по данному вопросу неоднозначна, существует мнение, что лицо, принимающее наличные средства в кассу, не является субъектом ответственности за нарушение лимита наличных расчетов (Постановление седьмого арбитражного апелляционного суда от 27.10.2016 по делу N А67-3946/2016). Хотя нередко к ответственности привлекают именно получателя наличных средств. (Постановление ВС РФ от 31.07.2015 N 307-АД15-8156 по делу N А21-8390/2014).

В соответствии с вышеизложенными, можно сделать вывод, что налоговые органы могут оштрафовать обе стороны договора. Но наложить штраф инспекторы вправе только в течение двух месяцев со дня совершения правонарушения (ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ). Момент, когда нарушение обнаружено, значения не имеет (ст. ст. 2.4, 2.5 КоАП РФ).
 

2017 Колонка партнера Илья Штромвассер

ФНС разъяснила как применять концепцию фактического права на доход

Концепция бенефициарного собственника дохода (фактического права на доход) играет большую роль в международном структурировании бизнеса и налоговом планировании. На сегодняшний день ее необходимо учитывать в качестве одного из основных налоговых рисков, связанных с лишением налоговых льгот, предусмотренных Соглашениями об избежании двойного налогообложения (далее – СОИДН). 

Начинается письмо с вопроса о применимости Комментариев к Модельной конвенции ОЭСР в отношении налогов на доходы и капитал (далее по тексту – Модельная конвенция), на основе которой построено большинство СОИДН, при рассмотрении подобных споров.

По мнению налоговых органов, возможность применения самой Модельной конвенции основана на общих правилах толкования международных договоров, закрепленных в Венской конвенции о праве международных договоров 1969 года. В свою очередь в статьях 31—33 Венской конвенции закреплено, что при толковании СОИДН могут учитываться также иные основные и дополнительные источники (такие как подготовительные материалы, например), к которым следует относить  Комментарии к Модельной конвенции ОЭСР. В практике российских арбитражных судов данный вопрос уже решен положительно – начиная с 2011 года, что отражено в Постановлении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.11.2011 № 8654 по делу ОАО «Угольная компания «Северный Кузбасс».

Другим острым вопросом, рассмотренным в письме, является возможность применения концепции не только к пассивным доходам (дивидендам, процентам и роялти), но и к иным доходам, в отношении которых подобное правило обычно прямо не прописано в соответствующих статьях СОИДН.

Опираясь на Комментарии к Модельной конвенции ОЭСР, налоговые органы делают вывод, что вид дохода значения не имеет. В своем письме ФНС ссылается на норму Комментариев к Модельной конвенции, в которой  разъясняется, что включение требования о ФПД в нормы СОИДН было вызвано необходимостью разъяснения слов «выплачиваемые ..резиденту». В свою очередь, поскольку концепция резидентства применяется ко всем видам доходов, то и концепция ФПД должна найти такое же отражение в правилах налогообложения.

В целом, мы видим, что налоговые органы расширительно толкуют положения Комментариев в рассматриваемой ситуации. В то же время необходимо учитывать, что закрепленный в РФ на национальном уровне подход к применению СОИДН, не ограничивает, в принципе, виды доходов (ст. 7 НК РФ), в отношении которых должна применяться концепция ФПД.

Письмо содержит также примерный перечень обстоятельств, на которые следует обращать особое внимание при рассмотрении спорных ситуаций по применению концепции ФПД. Чтобы оценить степень риска возникновения налоговых претензий российской компании – налоговому агенту следует провести анализ следующих аспектов:
  • самостоятельность принятия решений директорами иностранных компаний;
  • наличие полномочий по распоряжению доходом;
  • осуществление предпринимательских функций;
  • признаки ведения деятельности (персонал, офис, общехозяйственные затраты);
  • получение экономической выгоды от дохода;
  • несение коммерческих рисков в отношении активов;
  • характер денежных потоков (наличие/отсутствие обязательств по дальнейшему перечислению доходов);
  • системность транзитных платежей.
В приложении к письму дан анализ наиболее показательных судебных  дел по применению концепции ФПД, таких как АО Банк Интеза, ЗАО Кредит Европа Банк, ПАО Северсталь, ООО Капитал, ООО Краснобродский Южный и др. Практика также подтверждает, что льготы должны предоставляться лишь компаниям, имеющим экономическое присутствие в стране резидентства, обладающим широкими полномочиями по распоряжению доходом, получающим экономическую выгоду от дохода и т.д.


Мнение GSL

В целом, письмо не содержит серьезных нововведений, а лишь отражает поддержку со стороны ФНС позиций судов РФ в данном вопросе. Несмотря на комплексный характер письма и значительный объем, рассматриваемые критерии наличия ФПД являются во многом оценочными, и со стороны фискальных органов, несомненно, потребуются дополнительные разъяснения по множеству конкретных ситуаций.

Поскольку концепция ФПД и подходы ФНС в её применении играют большую роль для международного бизнеса, мы рекомендуем проанализировать существующие международные структуры компаний на наличие возможных налоговых рисков и  предпринять меры для их исключения/минимизации.
 

2017 Публикация Елена Данкова

Как списать просроченную недоимку: пошаговый алгоритм

Налоговики не вправе истребовать недоимку, если истек срок ее взыскания. Это одно из оснований для списания задолженности (подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ). Однако списать просроченную недоимку инспекция сможет только на основании судебного акта (определение ВС РФ от 02.11.16 № 78-КГ16-43). Для его получения необходимо выполнить девять шагов.

Порядок принудительного взыскания недоимки

Налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, а контролеры вправе взыскивать недоимку, а также пени, проценты и штрафы (подп. 1 п. 1 ст. 23, подп. 9 п. 1 ст. 31 НК РФ). Кодекс устанавливает последовательную процедуру принудительного исполнения обязанности по уплате налога (постановление Президиума ВАС РФ от 29.03.05 № 13592/04).

Первый этап. Если компания не погасила недоимку в срок, то проверяющие не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки направляют ей требование об уплате налога, пеней и штрафа (п. 1 и 2 ст. 69, п. 1 и 2 ст. 70 НК РФ). Компания должна исполнить его в течение восьми дней (п. 4 ст. 69 НК РФ).

Второй этап. Налоговики применяют принудительные меры взыскания (ст. 45, 46, 47 НК РФ). Не позднее двух месяцев со дня истечения срока уплаты по требованию контролеры принимают решение о взыскании недоимки за счет средств на счетах компании (п. 3 ст. 46 НК РФ). Решение, принятое после истечения двух месяцев, недействительно. В этом случае фискалы вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании. Но не позднее шести месяцев с момента истечения срока уплаты по требованию.

При недостаточности средств на счетах или отсутствии информации о них контролеры вправе взыскать задолженность за счет иного имущества компании (п. 7 ст. 46 НК РФ). Решение о взыскании принимается в течение одного года с момента истечения срока уплаты по требованию об уплате налога.

Решение, принятое после истечения указанного срока, недействительно. В этом случае налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании. Но не позднее двух лет со дня истечения срока исполнения требования (п. 1 ст. 47 НК РФ). Контролеры вправе перейти к принудительному взысканию за счет иного имущества только после принятия мер по взысканию за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (п. 55 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.13 № 57).

Предельный срок на принудительное взыскание налога включает в себя:
  • срок уплаты налога;
  • три месяца на направление требования об уплате налога;
  • восемь дней на исполнение требования в добровольном порядке;
  • два месяца на списание средств со счетов в безакцептном порядке;
  • шесть месяцев на обращение в суд за взысканием суммы недоимки и пеней;
  • два года на взыскание налога за счет иного имущества налогоплательщика.
Налоговики не вправе списать задолженность без судебного акта

После истечения указанных сроков контролеры утрачивают право на взыскание. Задолженность становится безнадежной. Любые действия по ее взысканию незаконны. Почему же контролеры не списывают просроченную задолженность автоматически? Потому что непринятие мер по взысканию – не основание для прекращения обязанности по уплате налога и для исключения соответствующих записей из лицевого счета компании (абз. 2 п. 9 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.13 № 57).

Нижестоящие суды приходят к аналогичным выводам (постановление АС Московского округа от 04.10.16 № Ф05-5879/2016).

Исключить записи о задолженности из лицевого счета можно только на основании судебного акта. В нем должно быть указано, что фискалы утратили право на взыскание в связи с истечением установленного срока (подп. 5 п. 3 ст. 44, подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ). Верховный суд указал, что исключение записей о недоимке из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки (определение от 02.11.16 № 78-КГ16-43). Пока долг числится на лицевом счете, он всегда будет отражаться в справке об отсутствии задолженности или в справке об исполнении обязанности по уплате налогов. Даже если такого налога уже не существует. Например, ЕСН, налог с продаж.

Причем общество вправе подать иск в суд о признании задолженности безнадежной в любое время. АС Дальневосточного округа установил, что компания получила справку о состоянии расчетов с бюджетом, согласно которой у нее имелась налоговая задолженность за 2007–2010 годы.

Инспекторы утратили возможность взыскать недоимку в принудительном порядке. Поэтому организация подала иск в суд о признании просроченной задолженности безнадежной к взысканию.

Налоговики заявили, что компания пропустила трехлетний срок для подачи иска. Однако арбитры пришли к выводу, что для подачи иска о признании недоимки безнадежной срок давности не установлен (ст. 59 НК РФ, постановление от 21.09.16 № Ф03-4261/2016).

Как получить справку об отсутствии задолженности

Справка об отсутствии задолженности по налогам необходима для получения лицензий (подп. 3 п. 9 ст. 19 Федерального закона от 22.11.95 № 171-ФЗ), кредитов. А также для участия в закупках (Федеральные законы от 18.07.11 № 223-ФЗ, от 05.04.13 № 44-ФЗ, письмо Минэкономразвития России от 05.08.16 № Д28и-1966). Справка входит в комплект документов, представляемых для изменения вида разрешенного использования земельных участков и т.п.

Справку об отсутствии задолженности по уплате налогов можно получить, только если у компании нет даже копеечной недоимки по налогам, пеням, штрафам и процентам (п. 166, 167 Административного регламента Федеральной налоговой службы, утв. приказом Минфина России от 02.07.12 № 99н, письмо Минфина от 17.06.16 № 03-02-08/35413).

Государственные органы вправе самостоятельно получать от налоговиков сведения о наличии или отсутствии налоговой задолженности (распоряжение Правительства РФ от 01.11.16 № 2326-р). Таким образом, соответствующие органы могут выяснить, что у компании есть задолженность, и отказать в предоставлении госуслуг.

Если за компанией числится просроченная недоимка, а для дальнейшей деятельности необходимо показать, что неисполненных обязательств перед бюджетом нет, есть два выхода. Первый – полностью погасить задолженность и получить справку об ее отсутствии.

Второй – обратиться в суд с заявлением о признании задолженности безнадежной к взысканию и получить справку только после вступления в силу соответствующего судебного акта. Вывод суда об утрате возможности взыскания в связи с истечением установленного срока может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части судебного акта (абз. 4 п. 9 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.13 № 57).

Первый путь более быстрый. Если сумма задолженности незначительна, а справка нужна быстро, то можно им воспользоваться. Следует иметь в виду, что утрата возможности принудительного взыскания – не основание для прекращения обязанности по уплате недоимки. Суммы задолженности, которые компания самостоятельно перечислила в бюджет, не являются излишне уплаченными (ст. 44 НК РФ). Они не подлежат возврату или зачету по правилам статьи 78 НК РФ (п. 10 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.13 № 57). Нельзя погасить задолженность, получить справку, а затем вернуть перечисленную сумму налога как излишне уплаченную в связи с тем, что истек срок на принудительное взыскание.

Заявление в суд о признании недоимки безнадежной к взысканию рассматривается по общим правилам искового производства с учетом положений главы 22 АПК РФ. При подаче заявления нужно уплатить государственную пошлину в размере 6 тыс. рублей (подп. 4 п. 1 ст. 333.21 НК РФ, абз. 5 п. 9 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.13 № 57). Это заявление относится к иным заявлениям неимущественного характера.

Инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик. В том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию (абз. 5 п. 9 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.13 № 57).

При признании недоимки безнадежной отсутствует досудебный порядок

При подаче заявления о признании недоимки безнадежной отсутствует обязательный досудебный порядок, предусмотренный статьей 138 НК РФ. Так как цель подачи заявления – не обжаловать действия налоговиков, а получить судебный акт, позволяющий им признать задолженность безнадежной и списать ее. Без судебного акта налоговый орган не вправе списать задолженность, даже если срок ее взыскания истек (подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ).

В одном из дел суд указал, что при подаче заявления о признании задолженности безнадежной к взысканию отсутствует обязательный досудебный порядок. Цель подачи заявления – установление обстоятельств, необходимых для исключения записей о задолженности из лицевого счета налогоплательщика. Суд признал недоимку безнадежной к взысканию, обязанность по ее уплате признана прекращенной (решение АС Ставропольского края от 05.02.16 № А63-12128/2015).

Федеральный законодатель не установил обязательный досудебный порядок в отношении налоговых споров о признании задолженности безнадежной к взысканию (решение АС Пермского края от 19.02.16 № А50-28159/2015). В других спорах судьи также указывали, что законодательством не предусмотрен обязательный досудебный порядок урегулирования подобных споров (постановление Третьего ААС от 18.02.16 № А69-2192/2015).

Налогоплательщик не обязан обращаться в инспекцию в досудебном порядке с заявлением о признании сумм, возможность взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию (определение ВС РФ от 02.11.16 № 78-КГ16-43).

Девять шагов, которые позволят списать просроченную недоимку

Для получения судебного акта, позволяющего налоговикам признать задолженность безнадежной и списать ее (подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ), компании необходимо последовательно пройти девять шагов.

Шаг 1.    Запросить в инспекции справку о состоянии расчетов по налогам (приложение № 1 к приказу ФНС России от 28.12.16 № ММВ-7-17/722@), из которой видно наличие задолженности. Также стоит запросить выписки из лицевого счета, чтобы понимать, когда возникла задолженность.

Шаг 2.    Подготовить заявление о признании задолженности, возможность принудительного взыскания которой утрачена, безнадежной к взысканию. Нужно указать в заявлении, что инспекторы не выставляли компании требование об уплате налога, не принимали решения о взыскании недоимки за счет средств на счетах или за счет иного имущества компании. Также надо указать, что инспекция не обращалась в суд за взысканием.

Шаг 3.    Уплатить государственную пошлину. Здесь нужно учитывать, что по данным делам при вынесении судом положительного решения пошлина будет все равно отнесена на компанию. Так как издержки по требованиям, не связанным с нарушением или оспариванием прав компании, не распределяются между лицами, участвующими в деле (п. 19 постановления Пленума ВС РФ от 21.01.16 № 1).

Шаг 4.    Направить в инспекцию копию заявления и приложенных к нему документов. Копию с отметкой ИФНС нужно приложить к заявлению при подаче документов в суд.

Шаг 5.    Стоит приложить к заявлению справку о новейшей судебной практике, связанной с признанием недоимки безнадежной к взысканию. Наличие такого документа снимет вопросы у судьи. Нарушение единообразия в применении судами норм права – одно из оснований для отмены или изменения постановлений в порядке надзора (п. 3 ст. 308.8 АПК РФ).

Шаг 6.    Получить положительное решение суда и дождаться его вступления в силу. Арбитры должны рассмотреть дело в течение трех месяцев со дня поступления заявления (п. 1 ст. 152 АПК РФ).

Шаг 7.    Представить в инспекцию копию вступившего в силу судебного акта. В его мотивировочной или резолютивной части должно быть указано, что инспекция утратила возможность взыскать недоимку в связи с истечением установленного срока.

Копия акта должна быть заверена гербовой печатью соответствующего суда (п. 4 Перечня документов, утв. приказом ФНС России от 19.08.10 № ЯК-7-8/393@). Но в последнее время налоговики принимают копию решения суда, распечатанную с сайта arbitr.ru.

К копии судебного акта необходимо приложить сопроводительное письмо и заявление о списании задолженности.

Шаг 8.    Дождаться, когда инспекция спишет просроченную недоимку и исключит соответствующие записи из лицевого счета. Контролеры должны списать задолженность в течение шести рабочих дней (п. 5.6 Порядка списания недоимки, утв. приказом ФНС России от 19.08.10 № ЯК-7-8/393@).

Шаг 9.    ИФНС должна выдать справку об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, содержащую указание об отсутствии задолженности перед бюджетом (подп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ). Форма и порядок заполнения справки утверждены приказом ФНС России от 20.01.17 № ММВ-7-8/20@. Фискалы должны представить справку в течение 10 рабочих дней со дня поступления соответствующего письменного запроса (п. 163, 167 Административного регламента ФНС, утв. приказом Минфина России от 02.07.12 № 99н).

Контролеры вправе взыскать пени, если они своевременно приняли меры к взысканию налога

Принудительное взыскание пеней производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ. Инспекторы вправе взыскать пени, только если они своевременно приняли меры к принудительному взысканию соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки (п. 57 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.13 № 57).

Уплата пеней – дополнительная обязанность налогоплательщика помимо обязанности по уплате налога. Налогоплательщики перечисляют пени одновременно с налогом либо после уплаты налога.

Следовательно, исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Поэтому пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. После истечения пресекательного срока взыскания задолженности по налогу пени не начисляются (постановление Президиума ВАС РФ от 06.11.07 № 8241/07).



 

2017 Колонка партнера Елена Курбатова

Аудиторская компания

Для ответа на вопрос обратимся к Федеральному закону от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (далее – Закон № 307-ФЗ), согласно ст. 3 которого, аудиторская компания – это коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов (далее – СРОА), что подтверждается документально - наличием Свидетельства о  членстве в СРОА.

Для того, чтобы стать членом СРОА, аудиторская компания должна соответствовать требованиям, перечисленным в ст. 18 Закона № 307-ФЗ, а именно:
  • - коммерческая организация может быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключением ПАО, ГУП или МУП;
  • - численность аудиторов, являющихся работниками коммерческой организации на основании трудовых договоров, должна быть не менее трех;
  • - доля уставного (складочного) капитала коммерческой организации, принадлежащая аудиторам и (или) аудиторским организациям, должна быть не менее 51 процента;
  • - численность аудиторов в коллегиальном исполнительном органе коммерческой организации должна быть не менее 50 процентов состава такого исполнительного органа. Лицо, являющееся единоличным исполнительным органом коммерческой организации должно быть аудитором. Полномочия исполнительного органа коммерческой организации не могут быть переданы по договору другой коммерческой организации или индивидуальному предпринимателю (управляющему);
  • - безупречная деловая репутация;
  • - наличие и соблюдение правил осуществления внутреннего контроля качества работы;
  • - уплата взносов в СРОА в размерах и порядке, которые устанавливаются ею;
  • - уплата взносов в компенсационный фонд (компенсационные фонды) СРОА.
    Кроме того, аудиторская компания обязана соблюдать Кодекс профессиональной этики аудиторов, одобренный Советом по аудиторской деятельности 22.03.2012 (п. 3 ст. 9 Закона № 307-ФЗ) и  проходить внешний контроль качества работы, в том числе предоставлять всю необходимую для проверки документацию и информацию (п. 2 ст. 10 Закона № 307-ФЗ). Прохождение указанного контроля также подтверждается документально – Заключением СРОА по результатам проверки качества аудиторской деятельности и соблюдения профессиональной этики.
   
Выбирая аудиторскую компанию, также следует помнить, что ст. 8  Закона № 307-ФЗ установлены ограничения для проведения аудита. Так, аудит не может осуществляться, в частности, следующими аудиторскими компаниями:
  • - руководители и иные должностные лица которых являются учредителями аудируемого лица, его руководителем, главным бухгалтером или иным должностным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, в т.ч. составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;
  • - руководители и иные должностные лица которых являются близкими родственниками, а также супругами, родителями и детьми супругов учредителей аудируемого лица, его руководителя, главного бухгалтера или иного должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, в т.ч. составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;
  • - в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями, в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями, в отношении дочерних обществ, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей;
  • - оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудита, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности физическим и юридическим лицам, в отношении этих лиц;
  • - в отношении аудируемых лиц, являющихся страховыми организациями, с которыми заключены договоры страхования ответственности этих аудиторских организаций;
  • - в отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, являющихся кредитными организациями, с которыми ими заключены кредитные договоры или договоры поручительства, либо которыми им выдана банковская гарантия, либо с которыми такие договоры заключены руководителями этих аудиторских организаций, либо с которыми такие договоры заключены на условиях, существенно отличающихся от условий совершения аналогичных сделок, лицами, являющимися близкими родственниками, а также супругами, родителями и детьми супругов руководителей этих аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, либо если указанные лица являются выгодоприобретателями по таким договорам.

2017 Колонка партнера Елена Курбатова

Бухгалтерский учет

Совсем не вести бухгалтерский учет Ваше ООО не может.

Дело в том, что согласно п. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет могут не вести:
  • - индивидуальный предприниматель, - в случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или);
  • - находящиеся на территории РФ филиал, представительство или иное структурное подразделение организации, созданной в соответствии с законодательством иностранного государства, - в случае, если в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах они ведут учет доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством.
Что же касается упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, то, согласно п. 4 указанной статьи упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, вправе применять, в частности, субъекты малого предпринимательства, к которым относятся зарегистрированные в соответствии с законодательством РФ и соответствующие условиям, установленным частью 1.1. ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», хозяйственные общества.

В Вашем случае, для отнесения ООО к субъекту малого предпринимательства должно быть выполнено хотя бы одно из следующих требований:
  • - среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать 100 человек;
  • - доход от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год не должен превышать 800 млн.руб. (Постановление Правительства РФ от 04.04.2016 N 265 «О предельных значениях дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности, для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства»).
Однако, если Ваше ООО будет подлежать обязательному аудиту, то применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, Вы уже будете не в праве (п. 5 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).
 

2017 Публикация Александр Мазур

Гонконг предлагает налоговые льготы в обмен на инновации

На частичный возврат налогов (уровень которых в Гонконге и так достаточно низок - 16,5%) могут претендовать не только местные компании, но и иностранные, включая стартапы, работающие в четырех основных сферах:
  • IT;
  • робототехника;
  • электроника;
  • биотехнологии.
В общей сложности были утверждены субсидии на поддержку компаний с элементами инноваций в сумме около 1,5 млрд. долларов, из которых 7 млн. долларов составили возвраты налогов. Пока, конечно, процент не большой, но нужно учесть, что программу возврата налогов запустили только в апреле 2016 года, и администрация Гонконга оценила положительно её результаты, так что, возможно, льготы будут предоставляться всё большему и большему количеству компаний. Заявители смогут претендовать на возврат 30-50% подоходного налога, таким образом, в идеальном случае эффективная налоговая ставка может доходить до 8,25%.

Подробнее о гонконгских программах поддержки наукоёмких предприятий можно почитать здесь.

Одним из условий попадания в программы поддержки может стать необходимость занятия офиса технопарках Гонконга, однако местный технопарк готов обеспечивать действительно недорогие по меркам Гонконга офисы и рабочие станции. 

Не так давно в беседе с сотрудниками GSL чиновник из инвестицинного комитета Гонконга обещал для IT-компаний, в том числе и российских, не только все земные (и некоторые неземные) радости, но и то, что, якобы, при попадании в этот технопарк (или в новый строящийся на другом конце города), открытие расчетного счета в Гонконге гарантировано. Хотелось бы в это верить.

Ну а внешне технопарк выглядит действительно неплохо. Так что предлагаем всем, кому не очень уютно в Сколково, обратиться к нам за консультацией:)


 На фото - Hong Kong Science and Technology Park

2017 Колонка партнера Елена Курбатова

Бухгалтерский учет

Совсем не вести бухгалтерский учет Ваше ООО не может.

Дело в том, что согласно п. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет могут не вести:
  • - индивидуальный предприниматель, - в случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или);
  • - находящиеся на территории РФ филиал, представительство или иное структурное подразделение организации, созданной в соответствии с законодательством иностранного государства, - в случае, если в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах они ведут учет доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством.
Что же касается упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, то, согласно п. 4 указанной статьи упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, вправе применять, в частности, субъекты малого предпринимательства, к которым относятся зарегистрированные в соответствии с законодательством РФ и соответствующие условиям, установленным частью 1.1. ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», хозяйственные общества.

В Вашем случае, для отнесения ООО к субъекту малого предпринимательства должно быть выполнено хотя бы одно из следующих требований:
  • - среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать 100 человек;
  • - доход от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год не должен превышать 800 млн.руб. (Постановление Правительства РФ от 04.04.2016 N 265 «О предельных значениях дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности, для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства»).
Однако, если Ваше ООО будет подлежать обязательному аудиту, то применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, Вы уже будете не в праве (п. 5 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).
 

2017 Колонка партнера Елена Курбатова

Состав бухгалтерской отчетности организации

Статьей 14 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» предусмотрен следующий состав бухгалтерской отчетности организации: бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и приложения к ним.

Согласно п. 5 Приказа Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» в состав бухгалтерской отчетности организации входит бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, приложения к ним и пояснительная записка, а также аудиторское заключение, которое подтверждает достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Формы и состав бухгалтерской отчетности организации, в том числе и для организаций, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, утверждены Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (далее Приказ № 66н). Пунктом 6 указанного приказа установлено, что  организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, формируют бухгалтерскую отчетность по следующей упрощенной системе:

   а) в бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о целевом использовании средств включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям);
   б) в приложениях к бухгалтерскому балансу, отчету о финансовых результатах, отчету о целевом использовании средств приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Кроме того, организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, могут формировать бухгалтерскую отчетность в соответствии с п. 1-4 Приказа № 66н, т.е. представлять все предусмотренные формы бухгалтерской отчетности.

Учитывая вышесказанное, в состав бухгалтерской отчетности организации, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, включается  бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, составленные по упрощенным формам, предусмотренным п. 6.1 Приказа № 66н или же бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, приложения к ним и пояснительная записка, составленные по формам, предусмотренным п. 1-4 Приказа № 66н. 
 

2017 Колонка партнера Елена Курбатова

Виды банковских счетов, порядок их открытия и ведения

Виды банковских счетов, порядок их открытия и ведения регулируется Главой 45 Гражданского кодекса РФ и Инструкцией Банка России от 30.05.2014 № 153-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам), депозитных счетов» (Зарегистрирована в Минюсте России 19.06.2014 № 32813) (далее – Инструкция № 153-И). Согласно Главе 2 Инструкции № 153-И, юридическому лицу могут быть открыты расчетные счета и счета по вкладам (депозитам) в валюте Российской Федерации и в иностранных валютах.

Согласно п. 1.2. Инструкции № 153-И, основанием открытия счета является заключение договора счета соответствующего вида (гл. 45 ГК РФ) и представление до открытия счета всех документов и сведений, определенных законодательством РФ, при условии, что:
  • - проведена идентификация клиента, его представителя, выгодоприобретателя;
  • - приняты обоснованные и доступные в сложившихся обстоятельствах меры по идентификации бенефициарных владельцев (если проводится).
Для открытия расчетного счета Обществу с ограниченной ответственностью в банк предоставляются документы, указанные в п. 4.1. Инструкции № 153-И. Так, в частности, представляются:
  • - учредительные документы;
  • - карточка с образцами подписей и оттиска печати (при ее наличии);
  • - документы, подтверждающие полномочия лиц, указанных в карточке, на распоряжение денежными средствами, находящимися на счете,  а в случае, когда договором предусмотрено удостоверение прав распоряжения денежными средствами, находящимися на счете, с использованием аналога собственноручной подписи, документы, подтверждающие полномочия лиц, наделенных правом использовать аналог собственноручной подписи;
  • - документы, подтверждающие полномочия единоличного исполнительного органа Общества с ограниченной ответственностью.
В некоторых случаях может потребоваться представление лицензий и/или разрешений, если они имеют непосредственное отношение к правоспособности клиента заключать договор, на основании которого открывается счет.

Открытие Обществу с ограниченной ответственностью счета по депозиту осуществляется при наличии у банка сведений о государственной регистрации юридического лица, а также сведений о постановке на учет в налоговом органе (п. 5.3. Инструкции № 153-И).

Обязанности банков по ведению счетов предусмотрены, в частности, Главой 45 ГК РФ. Так, банк обязан совершать операции, предусмотренные для счетов данного вида законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота, если договором банковского счета не предусмотрено иное (ст. 848 ГК РФ).  Зачислять поступившие на счет клиента денежные средства банк обязан не позже дня, следующего за днем поступления в банк соответствующего платежного документа, если более короткий срок не предусмотрен договором банковского счета, а выдавать или перечислять со счета денежные средства клиента - не позже дня, следующего за днем поступления в банк соответствующего платежного документа, если иные сроки не предусмотрены законом, изданными в соответствии с ним банковскими правилами или договором банковского счета (ст. 849 ГК РФ).

В случаях, предусмотренных договором банковского счета, клиент оплачивает услуги банка по совершению операций с денежными средствами, находящимися на счете (п. 1 ст. 851 ГК РФ). При этом, если иное не предусмотрено договором банковского счета, за пользование денежными средствами, находящимися на счете клиента, банк уплачивает проценты, сумма которых зачисляется на счет. Сумма процентов зачисляется на счет в сроки, предусмотренные договором, а в случае, когда такие сроки договором не предусмотрены, по истечении каждого квартала. Размер процентов определяется договором, а при отсутствии в договоре соответствующего условия в размере, обычно уплачиваемом банком по вкладам до востребования (ст. 852 ГК РФ).

Согласно ст. 854 ГК РФ, списание денежных средств со счета осуществляется банком на основании распоряжения клиента. Без распоряжения клиента списание денежных средств, находящихся на счете, допускается по решению суда, а также в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом.

При наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание этих средств со счета осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание (п. 1 ст. 855 ГК РФ). При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств осуществляется в очередности, предусмотренной п. 2 ст. 855 ГК РФ.
 

2019 Публикация Б.В.Островитянов

«Прачечная» (The Laundromat) – это вам не мыльная опера: рецензия на фильм от представителей индустрии