Бумажные и Интернет СМИ Журнал "Бухгалтерский учет", 22.02.2011, Ксения Тимченко

Учет расходов на медицинский осмотр работников

Как следует учитывать стоимость медицинского осмотра работников?

Публикация

Работники, занятые на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (в том числе на подземных работах), а также на работах, связанных с движением транспорта, должны проходить обязательные предварительные (при поступлении на работу) и периодические (для лиц в возрасте до 21 года - ежегодные) медицинские осмотры (обследования) для определения их пригодности для выполнения поручаемой работы и предупреждения профессиональных заболеваний в силу ст. 213 Трудового кодекса РФ.

Работники организаций пищевой промышленности, общественного питания и торговли, водопроводных сооружений, лечебно-профилактических и детских учреждений, а также некоторых других проходят указанные медицинские осмотры (обследования) в целях охраны здоровья населения, предупреждения возникновения и распространения заболеваний.

Из этого следует, что работодатель должен исполнить свою обязанность по организации проведения предварительного медосмотра либо до, либо после заключения трудового договора с работником. В случае если медосмотр будет проведен после заключения трудового договора, а работник окажется непригоден для выполнения своих трудовых функций, то работодателю придется расторгнуть договор или перевести работника на работу, не требующую соблюдения ст. 213 ТК РФ. В первом случае работнику придется выплатить средний заработок за время прохождения медосмотра и выходное пособие.

Расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, гражданскую оборону, лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, а также расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации, относятся к прочим, связанным с производством и реализацией. Датой признания таких расходов является дата составления акта об оказании медицинских услуг (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Стоимость медицинского осмотра работников, обязанность по проведению которого возложена законодательством на работодателя, не включается в налоговую базу по НДФЛ, и не подлежат обложению страховыми взносами.

Медицинские услуги, которые оказываются медицинскими организациями и (или) учреждениями населению, по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по перечню, утверждаемому Правительством РФ, также не подлежат обложению НДС. При этом указанная льгота применяется, если у медицинской организации имеется лицензия на осуществление конкретного вида деятельности.

В учете при отражении операций по обязательным медицинским осмотрам производятся следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 20 “Основное производство”, 44 “Расходы на продажу”,
К-т сч. 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”
отражаются затраты по прохождению работниками предприятия медицинских осмотров в медицинской организации;

Д-т сч. 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”,
К-т сч. 51 “Расчетные счета”
оплачены услуги медицинской организации;

Д-т сч. 20 “Основное производство”, 44 “Расходы на продажу”,
К-т сч. 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”
отражаются затраты по прохождению медосмотра работниками самостоятельно;

Д-т сч. 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”,
К-т сч. 50 “Касса”
компенсируются затраты работникам;

Д-т сч. 20 “Основное производство”, 44 “Расходы на продажу”,
К-т сч. 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”
отражаются затраты на медосмотр лица, которое не было принято на работу;

Д-т сч. 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”,
К-т сч. 51 “Расчетные счета”
оплата услуг медицинской организации;

Д-т сч. 20 “Основное производство”, 44 “Расходы на продажу”,
К-т сч. 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”
начисляется средний заработок работникам за время прохождения медосмотра;

Д-т сч. 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”,
К-т сч. 68 “Расчеты по налогам и сборам”
удерживается сумма НДФЛ с размера среднего заработка, выплаченного работникам за время прохождения медосмотра;

Д-т сч. 20 “Основное производство”, 44 “Расходы на продажу”,
К-т сч. 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”
начисляется сумма страховых взносов с размера среднего заработка, начисленного работникам за время прохождения медосмотра;

Д-т сч. 68 “Расчеты по налогам и сборам”, 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”,
К-т сч. 51 “Расчетные счета”
перечисляются в соответствующие фонды суммы НДФЛ и страховых взносов;

Д-т сч. 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”,
К-т сч. 50 “Касса”
выплачивается средний заработок работникам за время прохождения медосмотра;

Д-т сч. 90-2 “Себестоимость продаж”,
К-т сч. 20 “Основное производство”, 44 “Расходы на продажу”,
все затраты включаются в расходы.

Затраты на медосмотры, которые для работников не являются обязательными, не признаются обоснованными и соответственно не уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль. Списание таких затрат можно произвести на счет 91-2 «Прочие расходы, не учитываемые в целях налогообложения». В этом случае суммы компенсации по затратам работников будут облагаться НДФЛ и страховыми взносами.

На сумму необоснованных затрат возникает постоянная разница, приводящая к отражению постоянного налогового обязательства (ПНО).

В бухгалтерском учете при отражении операций по не обязательным медицинским осмотрам до уплаты налога на прибыль производятся бухгалтерские записи:

Д-т сч. 91-2 “Прочие расходы”,
К-т сч. 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”
отражаются затраты по прохождению не обязательного медосмотра работниками самостоятельно;

Д-т сч. 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”,
К-т сч. 68 “Расчеты по налогам и сборам”
начислена сумма НДФЛ с компенсации затрат работников;

Д-т сч. 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”,
К-т сч. 50 “Касса”
компенсированы затраты работниками;

Д-т сч. 91-2 “Прочие расходы”,
К-т сч. 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”
начислена сумма страховых взносов с компенсации затрат работникам;

Д-т сч. 68 “Расчеты по налогам и сборам”, 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”,
К-т сч. 51 “Расчетные счета”
перечислены в соответствующие фонды суммы НДФЛ и страховых взносов;

Д-т сч. 91-2 “Прочие расходы”,
К-т сч. 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”
отражены прочие расходы, не учитываемые в целях налогообложения;

Д-т сч. 99 “Прибыли и убытки”,
К-т сч. 68 “Расчеты по налогам и сборам”
отражено ПНО.

При определении обязательности прохождения медосмотра сотрудниками организации могут возникнуть вопросы, например, относительно медицинского осмотра работников, профессионально связанных с эксплуатацией персональных электронно-вычислительных машин.

Вредными факторами являются: физические факторы, в том числе излучения, зрительно напряженные работы: с оптическими приборами и наблюдение за экраном. Лица, работающие с ПЭВМ более 50 % рабочего времени (профессионально связанные с эксплуатацией ПЭВМ), должны проходить обязательные предварительные при поступлении на работу и периодические медицинские осмотры в установленном порядке в соответствии с п. 13.1 СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03.

Однако, несмотря на четкое определение по данному вопросу, организации- налогоплательщики часто оспаривают свою позицию в суде, который во всех обоснованных случаях принимает сторону налогоплательщиков (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 30.06.08 № 09АП-7133/2008-АК по делу № А40-2101/08-109-5, Решение Арбитражного суда г. Москвы от 28.04.08 по делу № А40-2101/08-109-5).

Поделиться в социальных сетях:

Добавить комментарий

Метки

трудовой договор

Авторы

Ксения Тимченко

Аудитор GSL Law & Consulting

Материалы по теме

Найдено 25 материалов ^{из 2228}

Развернуть все записи Сортировать по: Названию Дате

22.12.2020 Семинар 1307

«Дробление бизнеса» или схема № 1 для налоговых органов

дробление бизнеса индивидуальный предприниматель (ИП) налоговая ответственность налоговая схема налоговый контроль риски трудовой договор
20.08.2019 Доклад 119

Безопасный трудовой договор. Зарплатные хитросплетения. Трудовые новеллы

Безопасный трудовой договор: заключаем, изменяем, прекращаем. Формирование содержания трудового договора с учетом интересов работодателя. Правовые последствия ненадлежащего оформления трудового договора и заключения гражданско-правового договора вместо трудового. Изменение условий трудового договора по соглашению сторон и без согласия работника (с учетом позиций судебной практики); Зарплатные хитросплетения: за что, сколько и когда...

зарплата трудовое законодательство трудовой договор
10.07.2014 Колонка специалиста 1820

Будут ли являться расходы на аренду жилья оплатой труда при заключении трудового договора с нерезидентом?

Оплата организацией найма квартиры для сотрудника будет признаваться его доходом, полученным в натуральной форме и подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц. При этом организация, в соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 226 Кодекса, будет являться налоговым агентом в отношении таких доходов физического лица. Вопрос об отнесении расходов организации на предоставление жилья сотрудникам к доходам, полученным в натуральной форме, явл...

аренда нерезидент трудовой договор
18.03.2009 Семинар 1744

Виды доходов, получаемых физическими лицами от нерезидентов (в том числе оффшорных), их типологизация и налогообложение

дивиденды единый социальный налог (ЕСН) налогообложение недвижимость нерезидент отчетность подоходный налог (НДФЛ) проценты роялти трудовой договор физическое лицо ценные бумаги
21.01.2010 Семинар 2040

Виды доходов, получаемых физическими лицами от нерезидентов, их типологизация и налогообложение

дивиденды единый социальный налог (ЕСН) налогообложение недвижимость нерезидент отчетность подоходный налог (НДФЛ) проценты роялти трудовой договор физическое лицо ценные бумаги
21.01.2011 Доклад 2431

Виды доходов, получаемых физическими лицами от нерезидентов, их типологизация и налогообложение.

Виды доходов, получаемых физическими лицами от нерезидентов, их типологизация и налогообложение; виды доходов, получаемых физическим лицом от источников – нерезидентов в РФ; виды доходов, получаемых физическим лицом от источников-нерезидентов за пределами РФ: дивиденды и проценты, страховые выплаты; доходы, полученные от использования авторских прав (роялти); доходы от сдачи в аренду имущества; доходы от реализации имущества; вознаграждения за...

аренда дивиденды договор единый социальный налог (ЕСН) налоги налогообложение недвижимость нерезидент отчетность подоходный налог (НДФЛ) проценты роялти трудовой договор физическое лицо ценные бумаги
22.04.2020 Форум Юлия 4 171

Дата получения дохода в целях уплаты НДФЛ (зарплата от иностранного работодателя)

Добрый день! Подскажите, пожалуйста, по следующему вопросу. Поступает заработная плата от иностранной организации по трудовому контракту (т.е. от источника, находящего за пределами РФ) на валютный счет физического лица в банке РФ. В целях уплаты НДФЛ налоговым резидентом РФ, какая дата будет являться датой фактического получения дохода? Последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обязаннос...

банковский счет НДФЛ трудовой договор
21.01.2011 Доклад Татьяна Скакунова 2764

Зарплатные налоги: существуют ли пути их оптимизации.

Оптимизация налоговой нагрузки в части страховых взносов и НДФЛ; «потери» налогоплательщика после замены единого социального налога страховыми взносами; актуальность «проверенных» способов экономии на зарплатных налогах после отмены ЕСН; аренда персонала; обучение сотрудников; выплаты по гражданско-правовым договорам; зарплата под видом аренды; задержка зарплаты как способ оптимизации; соцпакет для сотрудников; заключение договоров медицинског...

аренда персонала зарплатные налоги НДФЛ трудовой договор
27.05.2014 Семинар 3936

Иностранные компании в РФ. Актуальные вопросы

акция (доля) антимонопольное регулирование арбитражная практика виза госпошлина земельный налог иностранная компания иностранные инвестиции кредит миграционное законодательство налог на имущество налог на прибыль (Corporation Tax) налоги налоговая резидентность налогообложение нерезидент ответственность представительство процентный доход разрешение на работу роялти страховые взносы суд транспортный налог трудовое законодательство трудовое право трудовой договор устав учредители учредительные документы филиал
24.03.2011 Бумажные и Интернет СМИ 4956

Иностранные работники: что нужно знать предпринимателю?

Квотирование иностранной рабочей силы в 2010 г. Квоты на выдачу иностранным гражданам разрешений на работу распределены по субъектам РФ на 2010 год и утверждены Приказом Минздравсоцразвития РФ от 22.12.2009 N 1009н "О распределении по субъектам Российской Федерации утвержденной Правительством Российской Федерации на 2010 год квоты на выдачу иностранным гражданам приглашений на въезд в Российскую Федерацию в целях осуществления трудовой де...

ответственность подоходный налог (НДФЛ) страховые взносы трудовой договор
21.01.2011 Доклад Анна Новикова 3182

Миграционное законодательство: процедурные вопросы получения разрешения на работу.

Обзор законодательства, регулирующего порядок и процедуру приема на работу иностранных граждан в РФ; порядок трудоустройства граждан; алгоритм действий по трудоустройству "безвизовика"; алгоритм действий по трудоустройству "визовика"; ответственность за нарушение миграционного законодательства; трудовой законодательство для нерезидентов (иностранных физических лиц и их работодателей); трудовое право и его применение в отношение нерезидентов: о...

виза миграционное законодательство нерезидент ответственность разрешение на работу трудовое законодательство трудовое право трудовой договор
28.03.2012 Семинар 2075

Миграционное законодательство: Процедурные вопросы получения разрешения на работу.

виза миграционное законодательство нерезидент ответственность разрешение на работу трудовое законодательство трудовое право трудовой договор
08.06.2009 Колонка специалиста Сергей Панушко -1 +1 2094

Налоговая экономия и риски при заключении гражданско-правовых договоров с физическими лицами

Добрый день! Ответ на Ваш вопрос я бы разделил на несколько аспектов. Во-первых, что касается непосредственно размера налоговой выгоды. Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ, объектом налогообложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Согласно п. 3 ст. 238 НК РФ в налоговую ...

гражданско-правовой договор трудовой договор
28.01.2010 Колонка специалиста 1 1547

Оформление трудовых отношений с руководством компании

Добрый день, Лариса! При создании общества с ограниченной ответственностью учредители общества избрали (назначили) исполнительные органы общества, в том числе генерального и коммерческого директора. С момента регистрации организации руководство ее деятельностью осуществляет генеральный директор. Вследствие этого, для того чтобы организация могла нормально функционировать, трудовой договор с генеральным директором подписывается сразу...

директор трудовой договор
11.03.2009 Семинар 1064

Оффшор и налоговое планирование персональных доходов. Чему верить, что проверить

дивиденды единый социальный налог (ЕСН) налогообложение недвижимость нерезидент отчетность подоходный налог (НДФЛ) проценты роялти трудовой договор физическое лицо ценные бумаги