Бумажные и Интернет СМИ Журнал "Бухгалтерский учет", 22.02.2011, Ксения Тимченко

Учет расходов на медицинский осмотр работников

Как следует учитывать стоимость медицинского осмотра работников?

Публикация

Работники, занятые на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (в том числе на подземных работах), а также на работах, связанных с движением транспорта, должны проходить обязательные предварительные (при поступлении на работу) и периодические (для лиц в возрасте до 21 года - ежегодные) медицинские осмотры (обследования) для определения их пригодности для выполнения поручаемой работы и предупреждения профессиональных заболеваний в силу ст. 213 Трудового кодекса РФ.

Работники организаций пищевой промышленности, общественного питания и торговли, водопроводных сооружений, лечебно-профилактических и детских учреждений, а также некоторых других проходят указанные медицинские осмотры (обследования) в целях охраны здоровья населения, предупреждения возникновения и распространения заболеваний.

Из этого следует, что работодатель должен исполнить свою обязанность по организации проведения предварительного медосмотра либо до, либо после заключения трудового договора с работником. В случае если медосмотр будет проведен после заключения трудового договора, а работник окажется непригоден для выполнения своих трудовых функций, то работодателю придется расторгнуть договор или перевести работника на работу, не требующую соблюдения ст. 213 ТК РФ. В первом случае работнику придется выплатить средний заработок за время прохождения медосмотра и выходное пособие.

Расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, гражданскую оборону, лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, а также расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации, относятся к прочим, связанным с производством и реализацией. Датой признания таких расходов является дата составления акта об оказании медицинских услуг (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Стоимость медицинского осмотра работников, обязанность по проведению которого возложена законодательством на работодателя, не включается в налоговую базу по НДФЛ, и не подлежат обложению страховыми взносами.

Медицинские услуги, которые оказываются медицинскими организациями и (или) учреждениями населению, по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по перечню, утверждаемому Правительством РФ, также не подлежат обложению НДС. При этом указанная льгота применяется, если у медицинской организации имеется лицензия на осуществление конкретного вида деятельности.

В учете при отражении операций по обязательным медицинским осмотрам производятся следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 20 “Основное производство”, 44 “Расходы на продажу”,К-т сч. 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”отражаются затраты по прохождению работниками предприятия медицинских осмотров в медицинской организации;

Д-т сч. 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”,К-т сч. 51 “Расчетные счета”оплачены услуги медицинской организации;

Д-т сч. 20 “Основное производство”, 44 “Расходы на продажу”,К-т сч. 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”отражаются затраты по прохождению медосмотра работниками самостоятельно;

Д-т сч. 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”,К-т сч. 50 “Касса”компенсируются затраты работникам;

Д-т сч. 20 “Основное производство”, 44 “Расходы на продажу”,К-т сч. 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”отражаются затраты на медосмотр лица, которое не было принято на работу;

Д-т сч. 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”,К-т сч. 51 “Расчетные счета”оплата услуг медицинской организации;

Д-т сч. 20 “Основное производство”, 44 “Расходы на продажу”,К-т сч. 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”начисляется средний заработок работникам за время прохождения медосмотра;

Д-т сч. 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”,К-т сч. 68 “Расчеты по налогам и сборам”удерживается сумма НДФЛ с размера среднего заработка, выплаченного работникам за время прохождения медосмотра;

Д-т сч. 20 “Основное производство”, 44 “Расходы на продажу”,К-т сч. 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”начисляется сумма страховых взносов с размера среднего заработка, начисленного работникам за время прохождения медосмотра;

Д-т сч. 68 “Расчеты по налогам и сборам”, 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”,К-т сч. 51 “Расчетные счета”перечисляются в соответствующие фонды суммы НДФЛ и страховых взносов;

Д-т сч. 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”,К-т сч. 50 “Касса”выплачивается средний заработок работникам за время прохождения медосмотра;

Д-т сч. 90-2 “Себестоимость продаж”,К-т сч. 20 “Основное производство”, 44 “Расходы на продажу”,все затраты включаются в расходы.

Затраты на медосмотры, которые для работников не являются обязательными, не признаются обоснованными и соответственно не уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль. Списание таких затрат можно произвести на счет 91-2 «Прочие расходы, не учитываемые в целях налогообложения». В этом случае суммы компенсации по затратам работников будут облагаться НДФЛ и страховыми взносами.

На сумму необоснованных затрат возникает постоянная разница, приводящая к отражению постоянного налогового обязательства (ПНО).

В бухгалтерском учете при отражении операций по не обязательным медицинским осмотрам до уплаты налога на прибыль производятся бухгалтерские записи:

Д-т сч. 91-2 “Прочие расходы”,К-т сч. 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”отражаются затраты по прохождению не обязательного медосмотра работниками самостоятельно;

Д-т сч. 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”,К-т сч. 68 “Расчеты по налогам и сборам”начислена сумма НДФЛ с компенсации затрат работников;

Д-т сч. 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”,К-т сч. 50 “Касса”компенсированы затраты работниками;

Д-т сч. 91-2 “Прочие расходы”,К-т сч. 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”начислена сумма страховых взносов с компенсации затрат работникам;

Д-т сч. 68 “Расчеты по налогам и сборам”, 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”,К-т сч. 51 “Расчетные счета”перечислены в соответствующие фонды суммы НДФЛ и страховых взносов;

Д-т сч. 91-2 “Прочие расходы”,К-т сч. 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”отражены прочие расходы, не учитываемые в целях налогообложения;

Д-т сч. 99 “Прибыли и убытки”,К-т сч. 68 “Расчеты по налогам и сборам”отражено ПНО. При определении обязательности прохождения медосмотра сотрудниками организации могут возникнуть вопросы, например, относительно медицинского осмотра работников, профессионально связанных с эксплуатацией персональных электронно-вычислительных машин.

Вредными факторами являются: физические факторы, в том числе излучения, зрительно напряженные работы: с оптическими приборами и наблюдение за экраном. Лица, работающие с ПЭВМ более 50 % рабочего времени (профессионально связанные с эксплуатацией ПЭВМ), должны проходить обязательные предварительные при поступлении на работу и периодические медицинские осмотры в установленном порядке в соответствии с п. 13.1 СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03.

Однако, несмотря на четкое определение по данному вопросу, организации- налогоплательщики часто оспаривают свою позицию в суде, который во всех обоснованных случаях принимает сторону налогоплательщиков (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 30.06.08 № 09АП-7133/2008-АК по делу № А40-2101/08-109-5, Решение Арбитражного суда г. Москвы от 28.04.08 по делу № А40-2101/08-109-5).

Поделиться в социальных сетях:

Добавить комментарий

Метки

трудовой договор

Авторы

Ксения Тимченко

Аудитор GSL Law & Consulting

Материалы по теме

Найдено 20 материалов ^{из 2175}

Развернуть все записи Сортировать по: Названию Дате

22.12.2020 Семинар 1351

«Дробление бизнеса» или схема № 1 для налоговых органов

дробление бизнеса индивидуальный предприниматель (ИП) налоговая ответственность налоговая схема налоговый контроль риски трудовой договор
20.08.2019 Доклад 126

Безопасный трудовой договор. Зарплатные хитросплетения. Трудовые новеллы

Безопасный трудовой договор: заключаем, изменяем, прекращаем. Формирование содержания трудового договора с учетом интересов работодателя. Правовые последствия ненадлежащего оформления трудового договора и заключения гражданско-правового договора вместо трудового. Изменение условий трудового договора по соглашению сторон и без согласия работника (с учетом позиций судебной практики); Зарплатные хитросплетения: за что, сколько и когда...

зарплата трудовое законодательство трудовой договор
10.07.2020 Форум Татьяна 1 1838

Будут ли являться расходы на аренду жилья оплатой труда при заключении трудового договора с нерезидентом?

Российская организация заключила трудовой договор с физическим лицом – гражданином Республики Казахстан, не являющимся налоговым резидентом РФ. Сотрудник не является высококвалифицированным специалистом, не имеет вида на жительство и разрешения на временное проживание. Работодатель планирует арендовать ему жилье на весь срок действия трудового договора. Будут ли являться расходы на аренду жилья оплатой труда в натуральной форме, которая в сво...

аренда нерезидент трудовой договор
21.01.2011 Доклад 2442

Виды доходов, получаемых физическими лицами от нерезидентов, их типологизация и налогообложение.

Виды доходов, получаемых физическими лицами от нерезидентов, их типологизация и налогообложение; виды доходов, получаемых физическим лицом от источников – нерезидентов в РФ; виды доходов, получаемых физическим лицом от источников-нерезидентов за пределами РФ: дивиденды и проценты, страховые выплаты; доходы, полученные от использования авторских прав (роялти); доходы от сдачи в аренду имущества; доходы от реализации имущества; вознаграждения за...

аренда дивиденды договор единый социальный налог (ЕСН) налоги налогообложение недвижимость нерезидент отчетность подоходный налог (НДФЛ) проценты роялти трудовой договор физическое лицо ценные бумаги
22.04.2020 Форум Юлия 4 236

Дата получения дохода в целях уплаты НДФЛ (зарплата от иностранного работодателя)

Добрый день! Подскажите, пожалуйста, по следующему вопросу. Поступает заработная плата от иностранной организации по трудовому контракту (т.е. от источника, находящего за пределами РФ) на валютный счет физического лица в банке РФ. В целях уплаты НДФЛ налоговым резидентом РФ, какая дата будет являться датой фактического получения дохода? Последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обязаннос...

банковский счет НДФЛ трудовой договор
21.01.2011 Доклад Татьяна Скакунова 2772

Зарплатные налоги: существуют ли пути их оптимизации.

Оптимизация налоговой нагрузки в части страховых взносов и НДФЛ; «потери» налогоплательщика после замены единого социального налога страховыми взносами; актуальность «проверенных» способов экономии на зарплатных налогах после отмены ЕСН; аренда персонала; обучение сотрудников; выплаты по гражданско-правовым договорам; зарплата под видом аренды; задержка зарплаты как способ оптимизации; соцпакет для сотрудников; заключение договоров медицинског...

аренда персонала зарплатные налоги НДФЛ трудовой договор
27.05.2014 Семинар 3945

Иностранные компании в РФ. Актуальные вопросы

акция (доля) антимонопольное регулирование арбитражная практика виза госпошлина земельный налог иностранная компания иностранные инвестиции кредит миграционное законодательство налог на имущество налог на прибыль (Corporation Tax) налоги налоговая резидентность налогообложение нерезидент ответственность представительство процентный доход разрешение на работу роялти страховые взносы суд транспортный налог трудовое законодательство трудовое право трудовой договор устав учредители учредительные документы филиал
21.01.2011 Доклад Анна Новикова 3200

Миграционное законодательство: процедурные вопросы получения разрешения на работу.

Обзор законодательства, регулирующего порядок и процедуру приема на работу иностранных граждан в РФ; порядок трудоустройства граждан; алгоритм действий по трудоустройству "безвизовика"; алгоритм действий по трудоустройству "визовика"; ответственность за нарушение миграционного законодательства; трудовой законодательство для нерезидентов (иностранных физических лиц и их работодателей); трудовое право и его применение в отношение нерезидентов: о...

виза миграционное законодательство нерезидент ответственность разрешение на работу трудовое законодательство трудовое право трудовой договор
08.06.2009 Форум Инна -1 +1 1 2100

Налоговая экономия и риски при заключении гражданско-правовых договоров с физическими лицами

Здравствуйте! Скажите, пожалуйста, насколько выгодно (с точки зрения экономии на ЕСН) и безопасно заключать с сотрудниками гражданско-правовые договоры вместо трудовых?

гражданско-правовой договор трудовой договор
28.01.2018 Форум Каменева Лариса 2 1550

Оформление трудовых отношений с руководством компании

Добрый день! Подскажите, пожалуйста. Компания только начала свою деятельность, прибыли пока нет, два учредителя. Один - Ген. директор, второй - ком. дир. Оформляем ли с ними трудовые отношения? Нужно ли их вводить в штатное расписание, и можно ли в графе оклад поставить 0,00 руб. (т.е. пока без зарплаты?) Как быть? Каменева Лариса.

директор трудовой договор
11.03.2009 Семинар 1071

Оффшор и налоговое планирование персональных доходов. Чему верить, что проверить

дивиденды единый социальный налог (ЕСН) налогообложение недвижимость нерезидент отчетность подоходный налог (НДФЛ) проценты роялти трудовой договор физическое лицо ценные бумаги
29.12.2019 Форум Ирина 1 1274

Проблемы предоставления персонала иностранной компанией на территоррии РФ

Здравствуйте! Проконсультируйте, пожалуйста, Кипрская компания - владелец доли в УК Российской компании заключила трудовой договор с иностранным работником (гр. Израиля) по работе в этой российской компании в качестве менеджера. Данный работник трудится в России, но получает определенное вознаграждение от кипрской компании. В этом случае подпадает ли Кипр. компания под какие-либо налоги и сборы?

зарплата Кипр лизинг персонала трудовой договор
21.01.2011 Доклад Анна Новикова 2275

Российское трудовое право для отделений иностранных компаний. Проблемы и практика применения.

Применение российского трудового законодательства отделениями иностранных компаний: возможности и специфика: документы, обязательные для ведения; особенности трудового договора; отдельные вопросы, связанные с уплатой единого социального налога; особенности трудоустройства иностранных граждан: правовые основания пребывания иностранцев в России; обязанности отделений иностранных организаций при приеме на работу иностранных граждан; когда требует...

разрешение на работу трудовое законодательство трудовое право трудовой договор
15.05.2017 Форум Ксения 1 1163

Согласно какому законодательству необходимо заключать трудовые договора

Добрый день! Компания, зарегистрированная в Гонконге, управление компанией происходит из РФ, директора - граждане РФ. Хотят нанять работников, тоже граждан РФ, которые так же будут работать с территории России (IT компания). Вопрос: трудовые договора с работниками согласно какому законодательству необходимо заключать?

Гонконг трудовой договор
09.09.2014 Форум Сергей 1 1543

Сохраняется ли обязанность организации выплатить персональную премию работнику, в случае, если она не была выплачена, и работник за выплатой не обращался?

По условиям трудового договора с работником ему выплачивается персональная премия за первый и за второй годы непрерывной работы в организации в процентной доле от годовой суммы заработной платы. Срок выплаты премии в трудовом договоре не указан. Бухгалтер организации обнаружил, что спустя три года работы сумма премии за непрерывную работу работнику не начислена и не выплачена, работник за выплатами не обращался, трудовые отношения с работником...

трудовой договор