Правила трансфертного ценообразования на Кипре: обзор нововведений

Трансфертное ценообразование – это установление цен сделок между взаимозависимыми лицами.

Соответственно, трансфертная цена – цена, установленная для сделок между взаимозависимыми лицами в ходе трансфертного ценообразования.

Как правило, трансфертная цена отличается от рыночной в меньшую сторону, так как определение последней основано на принципе «вытянутой руки» (arm’s length principle).

Принцип «вытянутой руки», введенный Организацией экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), подразумевает, что условия сделок между взаимозависимыми лицами устанавливаются так, как если бы эти лица были независимы. То есть особые отношения между лицами, вступающими в сделку, не должны влиять на условия этой сделки, что порой трудно представить, когда речь идет об аффилированных участниках рынка.

Рассматриваемые поправки были внесены в статью 33 «Принцип вытянутой руки» Закона о налоге на прибыль Кипра, которая в течение более 20 лет составляла основу регулирования трансфертного ценообразования на Кипре и базировалась на статье 9 «Ассоциированные предприятия» Модельной налоговой конвенции ОЭСР. Однако каких-либо указаний по практике реализации данного принципа кипрский законодатель все это время не давал.

Отсутствие указаний по практическому применению принципа «вытянутой руки», в том числе требований к документированию операций между взаимозависимыми лицами, не позволяло налоговой службе проводить надлежащую оценку рисков трансфертного ценообразования из-за отсутствия достоверной и надежной информации, поэтому и были приняты новые правила по установлению цен такого вида сделок.

В основе новых правил трансфертного ценообразования лежат:

• План действий по противодействию размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения ОЭСР (далее – План BEPS) и
• Руководящие принципы ОЭСР по трансфертному ценообразованию для мультинациональных компаний и налоговых органов (далее – Руководящие принципы ОЭСР).

До принятия поправок компании считались взаимозависимыми при наличии контроля со стороны физического или юридического лица (группы лиц), причем контроль возникал из владения акциями или наличия права голоса.

В случае партнерств, контроль признавался при наличии права на долю в активах или прибыли партнерства, превышающую 50%.

Сейчас же определение контроля в статье 33 Закона о налоге на прибыль отсутствует.

С принятием нововведений компании признаются взаимозависимыми в следующих случаях:

Новые правила устанавливают обязанность налоговых резидентов Кипра, в том числе временные представительства иностранных компаний на Кипре, вести документацию по трансфертному ценообразованию. Срок хранения документации составляет 6 лет.

Документация по трансфертному ценообразованию включает:

• Основной файл (Master file);
• Местный файл (Local file).

На данный момент налоговой службой Кипра еще не выпущено руководство по формированию основного и местного файлов. Однако уже известно, что документация должна составляться на английском языке. Перевод на греческий будет нужен только в случае получения запроса от налоговой. Причем поправками установлен срок предоставления переведенной версии документации, который составляет 60 дней со дня получения соответствующего запроса. Документы могут храниться как в печатном, так и в электронном виде.

Предполагается, что требования к документации по трансфертному ценообразованию на Кипре будут совпадать с теми, которые содержатся в Руководящих принципах ОЭСР и Действии 13 «Документация по трансфертному ценообразованию и становой отчетности» Плана BEPS.

Налогоплательщик обязан формировать основной файл, если он является материнской компанией мультинациональной группы компаний (MNE group) для целей страновой отчетности. Под мультинациональной группой понимается группа компаний:

Поправками введены минимальные требования к структуре основного файла, которая представлена 5 разделами:

1. Структура группы с указанием юрисдикции налогового резидентства компаний, входящих в нее;
2. Общее описание деятельности группы в течение отчетного периода;
3. Информация о нематериальных активах группы;
4. Информация о финансировании группы;
5. Финансовая и налоговая информация.

Второй раздел является наиболее содержательным и включает в себя следующее:

• описание основной деятельности группы;
• информацию о цепочке поставок для пяти (по объему оборота) товаров (услуг), продаваемых группой компаний. Раскрытие может быть представлено в виде графика или схемы;
• информацию об основных рынках сбыта товаров (услуг), продаваемых группой компаний;
• краткий функциональный анализ деятельности, описание значительных рисков и основных используемых активов;
• информацию о произошедших в течение отчетного периода изменениях в структуре группы;
• политику в области трансфертного ценообразования в отношении продажи товаров и предоставления услуг.

В свою очередь, информация о нематериальных активах состоит из следующих элементов:

• описания общей стратегии развития группы;
• перечня нематериальных активов, имеющих отношение к контролируемым сделкам;
• политики в области трансфертного ценообразования в отношении сделок с нематериальными активами.

В разделе 4 раскрывается информация о получении финансирования в крупных размерах (в т.ч. из внешних источников) в течение отчетного периода, политике трансфертного ценообразования в отношении финансовых операций, субъектов группы, представляющих централизованное финансирование.

Заключительный раздел включает консолидированную финансовую отчетность группы за отчетный период и предварительные соглашения о трансфертном ценообразовании (при наличии).

Согласно разделу С.2. главы 5 Руководящих принципов ОЭСР, местные файлы содержат подробную информацию о конкретных сделках с взаимозависимыми сторонами, чтобы оценить, руководствовался ли налогоплательщик принципом «вытянутой руки» при определении трансфертных цен. Такая информация включает всю финансовую информацию, относящуюся к сделкам, сравнительный анализ, а также информацию о выборе и применении наиболее подходящего метода трансфертного ценообразования. По факту местный файл включает информацию, которая раскрывается в Transfer Pricing Study. Примерное содержание Local file представлено ниже[1].

Налогоплательщики обязаны готовить местный файл, если общая стоимость сделок одной категории с взаимозависимыми сторонами за налоговый период превышает или превышала бы при руководстве принципом «вытянутой руки» € 750 000.

Категории сделок между взаимозависимыми сторонами:

• продажа и покупка товаров;
• предоставление и получение услуг;
• операции с интеллектуальной собственностью;
• предоставление и получение финансовых услуг и др..

К местным файлам устанавливается требование по прохождению процедуры заверения сертифицированным кипрским аудитором.

Сроки подготовки и подачи местного файла совпадают со сроками, установленными для основного файла:

• Срок подготовки - не позднее 15 месяцев после окончания налогового период;
• Срок подачи - 60 дней с момента получения запроса от налогового органа.

Сводная информационная таблица представляет собой дополнительную форму, своего рода декларацию по трансфертному ценообразованию, в которой отражаются все сделки налогоплательщика с указанием их вида, цены и контрагентов.

В отличие от основного и местного файлов, которые готовятся тем или иным налогоплательщиком при выполнении определенных условий, сводная информационная таблица составляется и подлежит ежегодному обновлению всеми налогоплательщиками, вступившими в контролируемые сделки.

Подготовку и представление сводной информационной таблицы не нужно рассматривать в качестве полного выполнения обязанности налогоплательщика по документированию сделок с взаимозависимыми лицами. Подтверждением соблюдения принципа «вытянутой руки» при установлении трансфертных цен будет являться подготовка либо основного, либо местного файла в зависимости от конкретной ситуации совместно со сводной информационной таблицей.

Подача данной формы совпадает со сроком сдачи налоговой декларации за соответствующий налоговый год, то есть не позднее 15 месяцев после окончания налогового периода. Таблица подлежит подаче в электронном виде. Форма сводной информационной таблицы представлена ниже[2].

Предварительное соглашение о трансфертном ценообразовании (advance pricing agreement) – это добровольное соглашение между налогоплательщиком и налоговым органом, в котором стороны заранее договариваются о методе трансфертного ценообразования, который будет использоваться при определении цены конкретной сделки (сделок) в течение определенного периода времени.

Согласно общим положениям правил трансфертного ценообразования, допускается заключение односторонних, двусторонних и многосторонних предварительных соглашений о трансфертном ценообразовании.

Односторонние соглашения заключаются между кипрским налогоплательщиком и налоговым органом Кипра.

Сторонами двусторонних соглашений являются не только кипрский налогоплательщик и налоговая Кипра, но и взаимозависимая сторона, не являющаяся резидентом Кипра, и налоговый орган соответствующего государства.

В свою очередь, многосторонние соглашения заключаются между кипрским налогоплательщиком, его зарубежными контрагентами, налоговой Кипра и налоговыми органами соответствующих государств.

В общем случае налоговая служба в течение 10 месяцев с момента подачи налогоплательщиком запроса на заключение соглашения должна принять или отклонить его. Однако срок рассмотрения запроса может быть продлен до 24 месяцев по решению налоговой службы, при этом налогоплательщик должен быть уведомлен о продлении срока рассмотрения его запроса.

Максимальный срок, на который стороны могут договориться о методе трансфертного ценообразования в отношении будущих транзакций, составляет 4 года.

Правила также предусматривают ситуации, при которых соглашение может быть изменено или отменено. К таким ситуациям, в частности, относятся: несоблюдение сторонами условий соглашения, изменения налогового законодательства и положений соглашения об избежание двойного налогообложения в части предварительных соглашений о трансфертном ценообразовании.

За несвоевременную подачу сводной информационной таблицы предусматривается штраф в размере 500 €.

В случае если налогоплательщик получает запрос от налоговой службы на предоставление документации по трансфертному ценообразованию и не предоставляет нужную документацию в установленный срок (60 дней), то выносится штраф. Размер штрафа зависит от количества дней просрочки.

[1] Составлено автором на основе официальных материалов

[2] Составлено автором на основе INCOME TAX AMENDMENT ACT dd 29.07.2022

1. OECD Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations 2022
2. BEPS Action 13 on Country-by-Country Reporting. GUIDANCE ON THE APPROPRIATE USE OF INFORMATION CONTAINED IN COUNTRY-BY-COUNTRY REPORTS
3. THE INCOME TAX LAW OF 2002 (AS AMENDED, 2004)
4. INCOME TAX AMENDMENT ACT dd 08.07.2022
5. INCOME TAX AMENDMENT ACT dd 29.07.2022
6. Introduction of Transfer Pricing Rules in Cyprus. Sea Mark Consultants
7. Mazars - Transfer Pricing Rules 2021 – the collection of local country transfer pricing requirements across jurisdictions
8. Cyprus: New Transfer Pricing Rules 2022. Shanda Consult
9. Cyprus introduces transfer pricing rules and documentation requirements. Ernst&Young
10. Notification issued on content of transfer pricing files. Transfer pricing alert. KPMG