Редомициляция бизнеса в Россию: особенности и проблемы

Редомициляция бизнеса в Россию – это смена иностранной компанией личного закона путем регистрации в российском ЕГРЮЛ в качестве хозяйственного общества со статусом международной компании (МК) с сохранением прежней бизнес-структуры, прав и обязанностей иностранной компании в полном объеме.

При этом можно выделить следующие особенности редомицилирования компании в Россию:

1) Место нахождения МК ограничено пределами Специальных административных районов (САР): острова Русский в Приморском крае и острова Октябрьский в Калининградской области. Филиалы или иные обособленные подразделения МК могут находиться и вне территории САР[1];

2) С момента государственной регистрации МК в ЕГРЮЛ её личным законом становится российское право[2], однако уставом можно предусмотреть применение иностранного корпоративного права и правил иностранных бирж (до 2039 года), которые применялись до редомициляции.

3) МК, редомицилированые в САР, получают статус валютного нерезидента РФ[3], что означает возможность без ограничений, не открывая банковские счета, совершать следующие операции с иностранной валютой и рублями[4]:

• осуществлять переводы на территории РФ с другими нерезидентами;
• осуществлять переводы с территории РФ;
• получать переводы на территории РФ.

Наличные расчеты осуществляются с учетом их предельного размера.

4) В отношении сведений о директоре и учредителях МК действует ограниченный доступ в ЕГРЮЛ[5];

5) Все резиденты (международные компании) САР могут иметь три статуса и соответствующие им налоговые льготы:

• международные компании (МК),
• международные холдинговые компании (МХК),
• МХК с экономическим присутствием.

Международные компании

Международная компания (МК) – это иностранная (или российская) компания, редомицилированная (или инкорпорированная) в САР, удовлетворяющая следующим условиям[6]:

a) иностранная компания создана не позднее 1 марта 2024 года (согласно личному закону), если более поздняя дата не установлена Правительством РФ;
b) иностранная компания подала заявку на осуществление деятельности в САР;
c) иностранная компания зарегистрирована в государстве – участнике или наблюдателе ФАТФ, Манивэл, ЕАГ, АТГ, ЕСААМЛГ, ГАФИЛАТ и/или иных региональных ассоциациях[7];
d) иностранная компания приняла обязательства по осуществлению инвестиций в РФ в размере не менее 50 млн. руб. в течение 1 года с момента государственной регистрации МК;
e) иностранная компания должна быть исключена из иностранного реестра юридических лиц в течение двух лет с даты переезда в САР[8].

В случае, если редомициляция иностранной компании запрещена её личным законом, то создание МК на территории САР возможно не только путем редомициляции, но и путем инкорпорации, если[9]:

f) Учредителем создаваемой МК является иностранная коммерческая корпоративная организация, зарегистрированная не позднее 01.03.2022, если более поздняя дата не установлена Правительством РФ, при условии, что[10]:

• редомициляция такой организации на территорию РФ не предусмотрена или запрещена личным законом иностранной организации,
• ценные бумаги такой иностранной организации по состоянию на 01.03.2022 прошли процедуру листинга на российской бирже или иностранной бирже;

g) учредители создаваемой МК приняли обязательство передать ей в течение одного года с даты его государственной регистрации имущество, балансовой стоимостью не менее 800 млн. рублей (не менее эквивалентной суммы в иностранной валюте по официальному курсу ЦБ РФ).

При этом данное имущество не учитывается в 50 млн. руб. суммы инвестиций[11].

Международные холдинговые компании

МК, имеющие статус холдинговых (МХК, в т.ч. публичные МХК) – это МК, получившие статус МХК или Публичные МХК – это МК, зарегистрированные в РФ в качестве ПАО и получившие статус МХК, удовлетворяющие следующим условиям[12]:

a) компания была создана в соответствии со своим личным законом до 1 марта 2022 года, и с даты создания иностранной компании до даты ее регистрации в САР прошло не менее трех лет;
b) не позднее 15 дней со дня регистрации в налоговый орган по месту постановки на учет предоставлена последняя финансовая отчетность с положительным аудиторским заключением и информация о контролирующих лицах;

Если МК зарегистрирована в порядке редомициляции в период с 1 марта 2022 года по 31 декабря 2023 года, то предоставить документацию можно не позднее 12 месяцев после регистрации.

c) текущие контролирующие лица компании (прямо/косвенно владеющие не менее 75% долей участия в компании) являлись таковыми по состоянию на 1 марта 2022 года.

Лицо признается контролирующим для целей МК, если:

• доля участия в МК этого физического или юридического лица (для физлиц - совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 15%[13];
• лицо осуществляет контроль над МК в своих интересах или интересах супруга и несовершеннолетних детей[14].

Международные холдинговые компании с экономическим присутствием

МХК с экономическим присутствием – МХК, удовлетворяющие требованиям экономического присутствия (п. 2,4 ст. 284.10 НК РФ):

• минимум одно из контролирующих лиц МХК должно являться российским налоговым резидентом (и) или гражданином РФ;
• пассивные доходы МХК (в соответствии с п. 4 ст. 309.1 НК РФ) должны составлять более 90% от суммы всех доходов;
• расходы МХК на приобретение товаров (работ, услуг) на территории РФ должны составлять более 70% от суммы всех расходов;
• управление и принятие решений МХК должно осуществляться в РФ, а именно:

a) деятельность директора, общего собрания и совета директоров должна осуществляться только в РФ, а директор должен физически присутствовать в РФ при принятии решений;
b) во время каждого заседания кворум акционеров/участников/директоров МХК должен физически присутствовать в РФ;
c) протоколы заседаний должны соответствовать российскому законодательству.

• в штате МХК должно быть не менее 15 сотрудников – российских налоговых резидентов, проживающих на территории субъекта, в котором зарегистрирована МХК, и работающих на условиях полного рабочего дня;
• МХК должно владеть офисом в САР не менее 50 кв. метров на праве собственности или ином законном основании;
• МХК должно осуществить инвестиции в объеме не менее 300 млн руб. (включая НДС) в форме капитальных вложений в строительство (реконструкцию) объекта (объектов) социально-культурной, транспортной, энергетической, жилищно-коммунальной или инженерной инфраструктур на территории САР[15].

Если компания перестает соответствовать требованиям экономического присутствия[16], право на льготную ставку утрачивается задним числом, а сумма налога, не уплаченная в результате неправомерного применения пониженных налоговых ставок, подлежит уплате в бюджет с уплатой соответствующих пеней[17].

При этом МХК, а также налогоплательщики, получающие от нее доход, и налоговые агенты (плательщики дивидендов) несут солидарную ответственность за неуплату налога на прибыль МХК (п. 1 ст. 284.11 НК РФ). Так, например, если МХК необоснованно применяла ставку 0% по полученным дивидендам, а взыскать налог с нее по каким-то причинам невозможно, то налог может быть взыскан с плательщика дивидендов (налогового агента) или налогоплательщика, получающего доход от такой МХК, солидарно.

6) Для всех МК (МХК, МХК с экономическим присутствием) действуют постоянные и временные налоговые преференции:

• Запрет на проведение налоговых проверок за предыдущие налоговые периоды до редомициляции;
• Определение налоговой стоимости акций/долей дочерних компаний на рыночном уровне на дату редомициляции в САР (если переезд в САР был до 01.01.2025);
• Ряд специальных льгот для судовладельческих компаний и компаний, осуществляющих геологическую разведку и добычу полезных ископаемых (п. 4 ст. 251, п. 48.28 ст. 270 НК РФ).

7) МХК дополнительно имеют следующие налоговые льготы в виде:

1. Исключения из налоговой базы по налогу на прибыль:
   1. доходов (расходов) в виде курсовой разницы при переоценке валютных ценностей/обязательств в иностранной валюте (исключение: ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте)[19];
   2. доходов (расходов) от реализации проектов по геологическому изучению, добыче, разведке полезных ископаемых, а также связанных с данными проектами работ в соответствии с соглашениями о разделе продукции, концессионными соглашениями, лицензионными соглашениями или иными соглашениями с иностранным государством[20];
2. Освобождения прибыли КИК от налогообложения (до 01.01.2029) для МХК, если МХК является контролирующим лицом КИК[21];
3. Стабилизационной оговорки в отношении налога на прибыль, налога на имущество организаций, транспортного налога без ограничений по сроку: к МХК не будут применяться положения об увеличении и отмене пониженных налоговых ставок, изменении условий их применения, а также изменении порядка определения налоговых баз[22].

8) МХК, соответствующие требованиям экономического присутствия в САР, используют льготные налоговые ставки налога на прибыль:

• 0% (вместо 13%) – при получении дивидендов (при условии 15% участия в капитале выплачивающей компании, и не менее 1 года владения долей компании не из страны «черного списка» Минфина России) (пп.1.1 п. 3 ст. 284 НК РФ);
• 5% (вместо 20% / 13%) – при получении дивидендов, процентов, роялти (пп. 2.1 п. 3 ст. 284 НК РФ, пп.5 п.4, п.4.4 ст. 284 НК РФ);
• 5% (вместо 15%) – при выплате дивидендов публичными МХК иностранным лицам (пп. 1.2, п. 3 ст. 284 НК РФ);
• 10% (вместо 20% / 15%) – при выплате дивидендов, процентов, роялти (пп. 1.2, п. 3 ст. 284 НК РФ);
• 0% (вместо 20%) – от реализации акций (долей) (при условии владения долей в размере более 15%, сроке владения от 1 года (вместо 5 лет) и при условии, что не более 50% активов организации прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ) (п. 4.1 ст. 284, ст. 284.7 НК РФ).

Например, компаниям на Кипре, имеющим связь с Россией или подсанкционными лицами, отказывают в исключении из реестра и проведении аудита для подтверждения исполнения налоговых обязательств.

Также санкции ограничивают оказание юридических и управленческих услуг компаниям, связанным с Россией, что влечет сложности в работе с директорами и секретарями из недружественных юрисдикций. В результате становится сложно произвести стандартные процедуры, требующиеся от директора и секретаря, для исключения компании из реестра.

Помимо процедурных сложностей в некоторых юрисдикциях возникают также налоговые обязанности по уплате налога при завершении деятельности на территории государства. Так, на Кипре налог на выход составляет 12,5% от стоимости активов компании на дату исключения компании из кипрского реестра.

Процедура редомициляции требует получения значительного количества документов, в том числе удостоверенных переводов иностранных документов, согласование устава МК, взаимодействие с управляющей компанией САР.

Из-за перечисленных выше сложностей компания может редомицилироваться в САР, не дожидаясь исключения из реестра в стране инкорпорации. В результате компания юридически является действующей в двух юрисдикциях, что может привести к двойному налогообложению и оспариванию сделок на территории зарубежного государства после переезда в РФ.

Данная проблема продолжает оставаться актуальной, так как Правительственная комиссия вправе продлить установленный 2-летний срок для исключения компании из зарубежного реестра[23].

Таким образом, в виду необходимости соблюдения условий экономического присутствия в САР (в том числе требований инвестиций в размере 300 млн. руб. (помимо 50 млн. руб. – при регистрации МК), а также требований физического и юридического присутствия компании и менеджмента в САР), редомициляция в РФ является эффективным, но не универсальным для всех инструментом смены юрисдикции.

Также в виду расширения черного списка Минфина[26], редомициляция в РФ может быть актуальна для компаний из оффшорных юрисдикций, так как им становятся недоступны нулевые ставки по доходам от дивидендов или при продаже акций).

[1] п.1 ст.2 Федеральный закон от 03.08.2018 N 290-ФЗ "О международных компаниях и международных фондах"

[2] п.1 ст.4 Федеральный закон от 03.08.2018 N 290-ФЗ "О международных компаниях и международных фондах"

[3] пп. "е.1" п. 7 ч. 1 ст. 1, ст. 10 Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле"

[4] ч. 1.1 ст. 10 Закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле"

[5] ст. 6 Федерального закона от 03.08.2018 N 290-ФЗ "О международных компаниях и международных фондах"

[6] ч. 3 ст. 2 Федерального закона от 03.08.2018 N 290-ФЗ "О международных компаниях и международных фондах"

[7] пп.4 ч.3 ст. 2 Федеральный закон от 03.08.2018 N 290-ФЗ "О международных компаниях и международных фондах"

[8] Правительственная комиссия вправе продлить установленный 2-летний срок для исключения компании из зарубежного реестра (ч.14 ст.5 Федеральный закон от 03.08.2018 N 290-ФЗ "О международных компаниях и международных фондах")

[9] пп.5,6 ч.3 ст. 2 Федеральный закон от 03.08.2018 N 290-ФЗ "О международных компаниях и международных фондах"

[10] пп.5 ч.3 ст. 2 Федеральный закон от 03.08.2018 N 290-ФЗ "О международных компаниях и международных фондах"

[11] ч.6 ст. 2 Федеральный закон от 03.08.2018 N 290-ФЗ "О международных компаниях и международных фондах"

[12] п.1 ст. 24.2 НК РФ

[13] п. 3.1 ст. 25.13 НК РФ

[14] п. 6 ст. 25.13 НК РФ

[15] п. 4 ст. 284.10 НК РФ

[16] п. 2,4 ст. 284.10 НК РФ

[17] п. 5 ст. 284.10 НК РФ

[18] ст. 275.3 НК РФ

[19] п. 48.29 ст. 270 НК РФ

[20] п. 48.28 ст. 270 НК РФ

[21] пп. 58 п. 1 ст. 251 НК РФ

[22] п. 4.4 ст. 5 НК РФ

[23] ч.14 ст.5 Федеральный закон от 03.08.2018 N 290-ФЗ "О международных компаниях и международных фондах"

[24] Указ Президента РФ от 08.09.2022 N 618 "Об особом порядке осуществления (исполнения) отдельных видов сделок (операций) между некоторыми лицами"

[25] Официальные разъяснения Министерства финансов Российской Федерации № 1 по вопросам применения Указа Президента Российской Федерации от 8 сентября № 618

[26] Приказ Минфина России от 26.05.2022 N 83н "Об утверждении Перечня государств и территорий, используемых для промежуточного (офшорного) владения активами в Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте России 27.06.2022 N 69021)